Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện I. khái quát về công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam 1. Sự hình thành và phát triển của Công ty Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, t vấn, định giá tài sản cho mọi loại hình doanh nghiệp trong cả nớc. Công ty đợc Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 0103000692 ngày 21/12/2001, hoạt động theo Luật doanh nghiệp số 12/1999/QH ngày 12/06/1999. Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam có tên giao dịch đối ngoại là Vietnam auditing and evaluation joint stock company, viết tắt là: VAE.,JSC. Công ty có t cách pháp nhân, có con dấu riêng, thuộc quyền sở hữu của các cổ đông, hạch toán kinh tế độc lập, tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh dịch vụ. Hiện nay, Công ty có 51 nhân viên với tổng số vốn là hơn 3 tỷ đồng. Trụ sở chính của Công ty đợc đặt tại số 54 Phố Giang Văn Minh Ba Đình Hà Nội. Công ty có tài khoản mở tại 2 ngân hàng là Sở giao dịch Ngân hàng Nông nghiệp & phát triển nông thôn Việt Nam (tài khoản số 43110101504) và Chi nhánh Ngân hàng Công thơng Khu vực Ba Đình (tài khoản số 710A50524). Công ty còn có 2 văn phòng đại diện tại thị xã Hà Giang và thị xã Sơn La. Ngày 20/06/2003, Công ty đã chính thức đợc Cục Sở hữu Công nghiệp cấp Giấy chứng nhận Đăng ký nhãn hiệu hàng hoá số 48705. Năm 2002 là năm đầu tiên Công ty chính thức đi vào hoạt động, tổng số hợp đồng của Công ty chỉ là 150 hợp đồng. Nhng sang năm hoạt động thứ hai, tổng số hợp đồng Công ty ký kết với khách hàng đã là 300 hợp đồng. Nếu năm 2002, lợi nhuận của Công ty chỉ là 640 triệu thì sang năm 2003 con số đó đã là 1,12 tỷ tăng 75% so với năm 2002. Những con số trên đã phần nào thể hiện sự lớn mạnh không ngừng của Công ty. Các lĩnh vực hoạt động của Công ty Hiện nay, cùng với sự lớn mạnh không ngừng và phơng châm luôn sẵn sàng trợ giúp khách hàng đạt đợc mục tiêu của mình, Công ty đang tiếp tục phát triển và mở rộng các loại hình dịch vụ. Có thể nói, sự đa dạng hoá về các loại hình dịch vụ là một trong những nguyên nhân cơ bản dẫn đến những thành công to lớn của Công ty trong suốt 2 năm qua. Cụ thể các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp là: Dịch vụ kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán là một trong những hoạt động chủ yếu của Công ty. Qua hơn 2 năm hoạt động, dịch vụ nay đã và đang đợc hoàn thiện, phát triển cả về phạm vi và chất lợng nhằm đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng và tiến trình hội nhập quốc tế. Các dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp rất đa dạng, bao gồm: Kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính, Kiểm toán xác nhận báo cáo số lợng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm, Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành, Kiểm tra giá trị quyết toán phần xây lắp từng hạng mục và toàn bộ công trình Dịch vụ hoàn thiện hệ thống kế toán: Cùng với quá trình hội nhập của nền kinh tế và những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toán của Nhà nớc Việt Nam, Công ty cũng rất quan tâm đến lĩnh vực dịch vụ kế toán và luôn hớng tới việc nâng cao chất lợng dịch vụ kế toán của mình. Công ty đã cung cấp cho khách hàng nhiều dịch vụ kế toán nh: Xây dựng quy trình lập và luân chuyển chứng từ kế toán cho một số phần hành chủ yếu, xây dựng quy trình ghi chép sổ sách, xây dựng quy trình lập báo cáo kế toán, hớng dẫn công tác lu trữ chứng từ kế toán. Ngoài ra, Công ty còn cung cấp dịch vụ t vấn kế toán, t vấn tài chính cho khách hàng. Dịch vụ t vấn về thuế và lập báo cáo quyết toán thuế cho năm tài chính Dịch vụ t vấn về thuế và lập báo cáo quyết toán thuế cho năm tài chính của Công ty bao gồm: T vấn cho khách hàng về lập kế hoạch nộp thuế, hớng dẫn khách hàng về kê khai thuế, hoàn thiện chứng từ kế toán đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp làm cơ sở quyết toán thuế, hoàn thiện hệ thống báo cáo chi tiết, báo cáo tổng hợp báo đảm sự khớp đúng và hợp lý về mặt số liệu giữa chứng từ và báo cáo, giữa tổng hợp và chi tiết. Ngoài ra, Công ty còn thực hiện tập huấn và giải đáp các thắc mắc về sự thay đổi các sắc thuế theo chế độ liên quan tới các lĩnh vực của đơn vị. Dịch vụ định giá tài sản, doanh nghiệp Môi trờng kinh doanh năng động trong những năm gần đây mở ra cho các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội cũng nh thách thức. Xuất phát từ nhu cầu của các nhà đầu t và kinh doanh dịch vụ, định giá giá trị doanh nghiệp, định giá giá trị tài sản chính thức trở thành một dịch vụ chuyên nghiệp phát triển nhanh tại Việt Nam và là một trong những lĩnh vực kinh doanh chính của Công ty . Dịch vụ này ra đời đã đáp ứng nhu cầu cho các cơ quan chức năng và các doanh nghiệp trong việc chuyển nh- ợng cổ phần, vay vốn, chuyển vốn, góp vốnvà đặc biệt là tiến trình cổ phần hoá tại Việt Nam. Các dịch vụ mà Công ty cung cấp cụ thể là: Định giá tài sản, vồn góp kinh doanh, định giá tài sản vốn cổ phần hoá doanh nghiệp, định giá tài sản thế chấp, chuyển nhợng, thuê, mua tài sản. Dịch vụ t vấn kinh doanh, t vấn đầu t: Tham gia kinh doanh tại Việt Nam, các nhà đầu t và các nhà quản lý phải đối mặt với những vấn đề thực tiễn của Việt Nam và luôn phải tìm những giải pháp hữu hiệu nhất để vừa đảm bảo việc tuân thủ đầy đủ các quy định luật pháp hiện hành của Nhà nớc Việt Nam, vừa thu đợc lợi nhuận cao nhất. Công ty có nhiều chuyên gia t vấn với bề dày kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm và đặc biệt là kinh nghiệm trong công tác t vấn đầu t, kinh doanh. Các dịch vụ t vấn của Công ty luôn mang đến cho khách hàng những giải pháp tốt nhất. Cụ thể các dịch vụ này bao gồm: T vấn về chính sách kinh tế hiện hành, t vấn về việc lựa chọn hình thức kinh doanh, t vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lợc, phân tích kế hoạch kinh doanh, t vấn tìm hiểu đánh giá thị trờng, định hớng đầu t, t vấn thẩm định tổng dự toán, dự toán, t vấn lập hồ sơ mời thầu, dự thầu Các dịch vụ khác: Ngoài năm dịch vụ chính trên, Công ty còn cung cấp cho khách hàng nhiều dịch vụ khác theo nhu cầu của khách hàng nh: Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế, chuyển đổi báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán quốc tế, soát xét các báo cáo tài chính đã đợc chuyển đổi theo thông lệ kế toán quốc tế phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với công ty mẹ, dịch vụ đào tạo, giới thiệu việc làm trong lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế, kiểm toán, chứng khoán, bảo hiểm, sản xuất và cung cấp phần mềm tin học. Đội ngũ nhân viên của Công ty Công ty có một đội ngũ lãnh đạo có nhiều năm làm việc trong các công ty Kiểm toán Quốc tế và Việt Nam. Đội ngũ nhân viên của Công ty đợc đào tạo cơ bản có hệ thống ở cả trong nớc và nớc ngoài. Hiện nay, trong số 51 nhân viên của Công ty có 1 Tiến sĩ, 5 Thạc sĩ, 10 Kiểm toán viên cấp Nhà nớc, 16 Kỹ s xây dựng, 22 Kiểm toán viên, 35 cử nhân tài chính kế toán. Đội ngũ nhân viên của Công ty không chỉ có trình độ chuyên môn cao, mà còn là những nhân viên có nhiều kinh nghiệm. Cụ thể: 24% số nhân viên của Công ty có kinh nghiệm làm việc > 15 năm, 36% số nhân viên có kinh nghiêm làm việc > 10 năm, 20 số nhân viên có kinh nghiệm làm việc > 5 năm, 20% số nhân viên có kinh nghiệm làm việc < 5 năm. Khách hàng của Công ty: Qua hơn 2 năm hoạt động, với chất lợng và uy tín trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, Công ty đã khẳng định đợc vị trí của mình với số lợng khách hàng ngày càng nhiều. Đến nay, số lợng khách hàng thờng xuyên của Công ty là 180, là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần, hoạt động trên mọi lĩnh vực kinh tế nh: Các doanh nghiệp Nhà nớc, các doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, các công ty liên doanh, các dự án do Chính phủ các nớc và các tổ chức quốc tế tài trợ, các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. 2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Công ty có cơ cấu tổ chức khá chặt chẽ, đợc phân chia thành các phòng ban có chức năng riêng biệt. Mô hình quản lý của Công ty đợc thể hiện khái quát qua Sơ đồ 02. Có thể thấy mô hình quản lý theo nghiệp vụ và chức năng của Công ty đợc thiết kế tơng đối gọn nhẹ, hợp lý và rất phù hợp với quy mô của Công ty. Mô hình này cũng tạo điều kiện cho những nhà quản lý khả năng điều hành tốt, làm việc có năng lực và hiệu quả. Mỗi phòng nghiệp vụ trong Công ty đều có nhiệm vụ cụ thể riêng biệt nhng lại có mối quan hệ với nhau trong việc trao đổi nhân sự, dịch vụ trợ giúp bảo đảm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, tránh ôm đồm, tránh lãng phí mà vẫn duy trì tính liên tục, hợp lệ của quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách và sẵn sàng tham m- u cho Ban Giám đốc khi cần. Sự phân chia các phòng ban nh trên đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý trong Công ty, đặc biệt, khi triển khai hoạt động kiểm toán tại một Tổng Công ty lớn, Công ty có thể lập nhóm kiểm toán với các thành viên đợc huy động từ các phòng khác nhau. Đây cũng là một lợi thế rất lớn cho Công ty khi thiếu nhân viên thực hiện kiểm toán bởi các nhân viên đều đợc trang bị những kiến thức lý luận và thực hành kiểm toán căn bản nh nhau. Các phòng nghiệp vụ của Công ty khi thực hiện các cuộc kiểm toán đều phải có sắp xếp kế hoạch để tạo điều kiện cho việc phê chuẩn, ký nhận các chứng từ về những khoản phí hợp lý, hợp lệ cho cuộc kiểm toán. Mặc dù với t cách là công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán hoạt động kế toán của đơn vị khác nhng Công ty, cụ thể là các phòng nghiệp vụ cũng bảo đảm sự luân chuyển và giá trị hợp pháp của các chứng từ liên quan đến hoạt động kiểm toán và hoạt động chung của Công ty. 3. Kiểm soát nội bộ và kiểm soát chất lợng tại Công ty 3.1. Kiểm soát nội bộ tại Công ty. Môi trờng kiểm soát Phong cách quản lý là trung tâm của môi trờng kiểm soát, nó ảnh hởng sâu sắc đến đặc điểm hoạt động của toàn Công ty. Tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam, Ban Giám đốc Công ty thực sự có những phẩm chất cần thiết của một nhà quản lý, đó là đạo đức cá nhân, năng lực tổ chức và khả năng chuyên môn. Tổng Giám đốc năng động, liêm chính và coi công tác kiểm tra, kiểm soát nh là một nhân tố ảnh hởng quan trọng và luôn khuyến khích các hoạt động này. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty khá hợp lý, phù hợp với quy mô của Công ty, có khả năng điều hành tốt, làm việc có năng lực và hiệu quả. Nhân sự cũng luôn là một nhân tố quan trọng trong kiểm soát nội bộ. Đội ngũ cán bộ công nhân viên của Công ty đều là những ngời có trình độ, có trách nhiệm trong công việc, có phẩm chất đạo đức, liêm chính và có năng lực thực sự. Công ty cũng rất coi trọng công tác đào tạo. Đối với những nhân viên mới, Công ty có chơng trình đào tạo tập trung về nghiệp vụ trớc khi làm việc. Thêm vào đó, mỗi năm Công ty đều có các chơng trình đào tạo cho các nhân viên trong toàn Công ty rất đa dạng, phong phú nh các chơng trình đào tạo thi kiểm toán viên trong nớc, quốc tế, các chơng trình bổ sung kiến thức, các khoá học nâng cao trình độ về thuế, các chuẩn mực về thuế, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các kiến thức về pháp luật, quản lý Nhà nớc. Công ty cũng có những chính sách rõ ràng về bố trí, đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhân viên. Đồng thời, Công ty đã bố trí các nhân viên phù hợp với năng lực quản lý, năng lực chuyên môn của mỗi ngời. Chính sách nhân sự nh vậy đã thực sự lôi kéo đợc cán bộ công nhân viên trong Công ty tự giác và nhhiệt tình trong công việc, phát huy đợc khả năng của nhân viên theo đúng sở trờng của họ, tạo điều kiện thuận lợi cho họ làm việc và huy động đợc họ vào quá trình kiểm soát. Công tác kế hoạch và dự toán là một công việc hết sức quan trọng với bất kỳ một Công ty nào. Công tác kế hoạch của Công ty đợc thực hiện tơng đối chặt chẽ, cả kế hoạch tổng thể và kế hoạch riêng cho từng bộ phận. Kế hoạch của Công ty thờng do Ban Giám đốc xây dựng và phân bổ cho các phòng ban chức năng. Từng phòng chức năng kiểm tra chi tiết kế hoạch và phân công nhiệm vụ cho từng kiểm toán viên. Quá trình thực hiện kế hoạch đều đợc theo dõi sát sao sau mỗi tháng, mỗi quý để đảm bảo thực hiện tốt kế hoạch năm. Công ty còn xây dựng quy chế kiểm soát nội bộ, quy chế quản lý tài chính riêng của Công ty. Hệ thống kế toán Bộ máy kế toán của Công ty hình thành và phát triển cùng với sự ra đời và phát triển của Công ty. Là một công ty có quy mô không lớn nên bộ máy kế toán của Công ty cũng đợc tổ chức tơng xứng để có thể vừa thực hiện tốt chức năng quản lý hoạt động tài chính của Công ty, vừa đảm bảo tính hiệu quả của Công ty trong việc sử dụng nguồn lực lao động. Hiện tại phòng Kế toán của Công ty có 4 cán bộ kế toán có trình độ đại học và cao đẳng. Mỗi nhân viên trong phòng có chức năng và nhiêm vụ riêng. Các thủ tục kiểm soát: Để đạt đợc những mục tiêu quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, Ban Giám đốc Công ty đã thiết lập các thủ tục kiểm soát trên cơ sở thực hiện tốt các nguyên tắc cơ bản sau: Thực hiện tốt nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Mỗi bộ phận đợc quy định chức năng, nhiệm vụ cụ thể và mỗi thành viên trong bộ phận lại đợc ngời phụ trách phân công nhiệm vụ thích hợp. Phân công, phân nhiệm ở Công ty có những nguyên tắc nhất định, không quá tập trung hay quá phân tán mà dựa vào năng lực chuyên môn để phân công, phân nhiệm rất hợp lý. Thực hiện tốt nguyên tắc bất kiêm nhiệm: ở Công ty có sự cách ly thích hợp giữa ngời phê chuẩn và ngời thực hiện nghiệp vụ, do đó ngăn ngừa đợc các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền hạn. Thực hiện tốt uỷ quyền, uỷ nhiệm: Công ty có chế độ uỷ quyền, uỷ nhiệm cụ thể. Theo đó, Tổng Giám đốc có thể uỷ quyền hoặc uỷ nhiệm cho các Phó Tổng Giám đốc hoặc những ngời có chức danh quản lý khác trong Công ty thay mặt mình giải quyết một số công việc hoặc thay mặt mình thi hành một số nhiệm vụ của Công ty bằng văn bản nhng Tổng Giám đốc phải chịu trách nhiệm trớc sự uỷ quyền. Những ngời đợc Tổng Giám đốc uỷ quyền, uỷ nhiệm phải chịu trách nhiệm pháp lý trớc pháp luật về những sai phạm của mình. Ngoài những nguyên tắc cơ bản nêu trên, các thủ tục kiểm soát trong Công ty còn bao gồm: Các quy định về chứng từ, sổ sách nh các chứng từ đều đợc ghi sổ theo thứ tự liên tục trớc khi sử dụng, điều này đã hạn chế đợc tình trạng mất chứng từ, lập chứng từ giả, nguỵ tạo chứng từ để hợp thức hoá các gian lận. Công ty cũng xây dựng một sơ đồ tài khoản giúp cho việc phân loại đúng đắn các nghiệp vụ. Kiểm soát vật chất đối với tài sản đợc quan tâm thích đáng, do đó bảo vệ an toàn cho tài sản của Công ty không bị mất mát, h hỏng. 3.2. Kiểm soát chất lợng các dịch vụ cung cấp tại Công ty Nh đã trình bày, dịch vụ kiểm toán là một lĩnh vực chủ đạo trong hoạt động của Công ty. Do vậy, để phục vụ cho công tác kiểm toán, đồng thời đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, tạo uy tín trên thị trờng, Công ty đã xây dựng cho mình quy trình kiểm toán chung. Quy trình này đợc áp dụng linh hoạt cho từng khách hàng của Công ty. Một cách tổng quan nhất, nội dung bao trùm cuộc kiểm toán bao gồm 3 bớc cơ bản đợc khái quát qua Sơ đồ 03. Lập kế hoạch kiểm toán. Thực hiện kiểm toán. Phát hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý. Theo quy trình trên, công tác kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của Công ty cũng đợc thể hiện qua ba giai đoạn: kiểm soát trớc kiểm toán, kiểm soát trong quá tình thực hiện kiểm toán và kiểm soát sau kiểm toán. Kiểm soát trớc kiểm toán: Sau khi nhận đợc th mời kiểm toán của khách hàng, Ban Giám đốc Công ty hoặc ngời đợc Ban Giám đốc lựa chọn sẽ tiến hành tìm hiểu sơ bộ về hoạt động của khách hành để xem xét xem có thể tiếp tục duy trì kiểm toán (đối với khách hàng đang kiểm toán) hoặc chấp nhận kiểm toán (đối với khách hàng lần đầu tiên mời kiểm toán) hay không. Nếu xét thấy mức độ rủi ro của việc kiểm toán có thể chấp nhận đợc, thì Ban Giám đốc Công ty sẽ tiến hành ký Hợp đồng Kiểm toán. Tuy nhiên, việc đánh giá mức độ rủi ro của việc kiểm toán ở Công ty chỉ mang tính chất định tính và phán doán chủ quan của các kiểm toán viên có kinh nghiệm mà cha đợc lợng hoá thành số liệu cụ thể và cũng không đợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc. Đối với mỗi hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc Công ty sẽ thành lập một nhóm kiểm toán để thực hiện kiểm toán. Trong mỗi nhóm kiểm toán, Công ty sẽ chỉ thị một ngời có kinh nghiệm, chuyên môn dày dạn và bắt buộc phải có chứng chỉ Kiểm toán viên làm trởng nhóm kiểm toán (thờng là các trởng phòng hoặc phó phòng nghiệp vụ) chịu trách nhiệm chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Trởng nhóm kiểm toán sẽ bố trí, phân công công việc cho các nhân viên trong nhóm kiểm toán của mình. Th- ờng thì mỗi ngời sẽ phụ trách một hoặc một số phần hành cụ thể nh: vồn bằng tiền, nợ phải trả, doanh thu, gia vốn.Những ngời phụ trách phần hành nào phải khảo sát phần hành mà mình đảm nhiệm, lên kế hoạch thu thập các bằng chứng dới sự giám sát và hớng dẫn của trởng nhóm. Kiểm soát trong quá trình thực hiện kiểm toán: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngời trởng nhóm là ngời chịu trách nhiệm giám sát công việc của các nhân viên trong nhóm kiểm toán, hỗ trợ hớng dẫn các bớc công việc đặc biệt là đối với các kiểm toán viên còn trẻ thiếu kinh nghiệm và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính của đơn vị. Đồng thời, các nhân viên trong nhóm trong khi thực hiện kiểm toán cũng thờng xuyên kiểm soát lẫn nhau, trao đổi thông tin với nhau để phục vụ cho quá trình kiểm toán. Các thành viên đợc giao nhiệm vụ thực hiện xong phần hành kiểm toán đợc giao sẽ bàn giao giấy tờ làm việc và các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc cho Trởng nhóm kiểm toán. Trởng nhóm kiểm toán sẽ rà soát lại các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán đó xem có xem có hợp lý và đầy đủ không. Sau đó Trởng nhóm kiểm toán sẽ cùng các thành viên trong nhóm thảo luận và thống nhất các bút toán điêù chỉnh, các nhận xét và kiến nghị. Kiểm soát sau kiểm toán: Kết thúc cuộc kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tổng hợp tất cả các phần hành lại, lập một bản báo cáo dự thảo trình Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét. Tổng Giám đốc thờng là ngời soát xét cuối cùng trong mỗi cuộc kiểm toán. Khi tất cả các cấp kiểm soát trong Công ty đã thống nhất, trởng nhóm kiểm toán sẽ gửi bản báo cáo cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận với ý kiến của kiểm toán viên đa ra trong Báo cáo kiểm toán thì Công ty sẽ tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức. Nh vậy, công tác kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của Công ty đã đợc thực hiện cả trớc, trong và sau khi thực hiện kiểm toán, nhng có thể nói hoạt động này ở Công ty vẫn cha thực sự hiệu quả. Công ty cha thiết lập chơng trình kiểm toán chi tiết nên việc soát xét còn thiếu cơ sở và cha có tính toàn diện, đồng bộ đồng thời mang tính chất hiểu biết cục bộ và chủ quan của ngời soát xét. Công việc kiểm soát hoạt động kiểm toán của Công ty cũng không đợc thực hiện bởi một bộ phận riêng biệt mà đợc thực hiện bởi tất cả các thành viên có trách nhiệm. Do vậy sẽ làm giảm tính độc lập, khách quan của hoạt động kiểm soát và mức độ chuyên môn hoá trong công việc. Công tác kiểm soát chất lợng các dịch vụ cung cấp không chỉ giúp Công ty đạt tính trách nhiệm về mặt nghề nghiệp đối với khách hàng mà nó còn giúp Công ty bảo đảm và nâng cao uy tín của mình trên thị trờng. Trong khi đó, tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam cha có quy định chuẩn hoá cho hoạt động này. Vì vậy, trong thời gian tới, Công ty cần quan tâm hơn nữa, đặc biệt là công việc kiểm soát nên đợc thực hiện độc lập bởi một bộ phận chuyên trách trực thuộc Ban Giám đốc. Có nh vậy hoạt động kiểm soát sẽ thực sự hiệu quả, từ đó chất lợng kiểm toán của Công ty nói riêng và mặt bằng chất lợng kiểm toán nói chung sẽ ngày càng đợc nâng cao. II. Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện Việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán ở Công ty đợc tiến hành trên cơ sở Th mời kiểm toán (nếu đó là khách hàng lần đầu kiểm toán), đấu thầu kiểm toán (đối với các cuộc kiểm toán lớn) hoặc Hợp đồng kiểm toán ngay (nếu đó là khách hàng thờng xuyên của Công ty). Công ty luôn thực hiện đúng những cam kết đối với khách hàng trên cơ sở Hợp đồng kiểm toán đã ký theo đúng Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán (Phụ lục 01: Hợp đồng kiểm toán của Công ty). Đối với các doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ phát sinh chi phí thờng xảy ra nhiều, quy mô thờng lớn và các sai phạm nếu có thờng tập trung nhiều vào phần này. Do đó, chuyên đề thực tập này sẽ trình bày quy trình kiểm toán chi phí sản xuất ở 2 doanh nghiệp. Cả hai Công ty đều lập th mời VAE kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2003. Em cũng chọn Công ty ABC là đối tợng khách hàng trực tiếp để xem xét, đánh giá, còn Công XYZ là đối tợng so sánh. Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất ở cả 2 Công ty này đều trải qua 5 bớc cơ bản sau: 1. Các công việc trớc kiểm toán Giai đoạn này bao gồm các bớc công việc sau: Bớc 1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Sau khi nhận đợc Th mời kiểm toán của khách hàng, Công ty thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán để từ đó quyết định có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không. Công ty sẽ từ chối kiểm toán khi nhận thấy không đủ khả năng và điều kiện cần thiết để cung cấp dịch vụ mà khách hàng yêu cầu hoặc khách hàng không đủ điều kiện cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán nh khách hàng không thực hiện Pháp lệnh kế toán thống kê, khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ kém hiệu lực dẫn đến việc kiểm toán viên không chấp nhận kiểm toán do rủi ro quá cao. Đối với các khách hàng khác nhau thì cách thức đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của Công ty là khác nhau. Cụ thể: Công ty ABC là khách hàng mới của Công ty do đó Công ty cử một kiểm toán viên có kinh nghiệm xuống doanh nghiệp để thực hiện một số trắc nghiệm nhỏ nh phỏng vấn, quan sátđể quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không. Công việc này hoàn toàn dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và không đợc thể hiện trên các giấy tờ làm việc. Công ty XYZ là khách hàng thờng xuyên nên Công ty chỉ xác định xem liệu có những thay đổi đáng kể nào trong niên độ kế toán này so với niên độ kế toán trớc hay không. Cụ thể: xem xét về tính liêm chính của Ban giám đốc, tiền thù lao kiểm toán, những thay đổi pháp lý ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của đơn vị. Qua tìm hiểu ở hai khách hàng trên, kiểm toán viên kết luận: Rủi ro kiểm toán ở cả hai khách hàng đều ở mức trung bình. Công ty chấp nhận kiểm toán cho Công ty ABC và tiếp tục kiểm toán cho Công ty XYZ. Bớc 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán Công ty chọn các nhân viên kiểm toán am hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Bên cạnh đó các kiểm toán viên này phải độc lập về mặt quan hệ huyết thống cũng nh lợi ích kinh tế với khách hàng. Do đặc điểm của Công ty ABC là kih doanh trong lĩnh vựa may mặc nên Công ty chọn những kiểm toán viên am hiểu trong lĩnh vực này. Cụ thể, nhóm kiểm toán Công ty ABC gồm 7 ngời: 1. Phạm Ngọc Toản (Kiểm toán viên quốc gia): Phụ trách công việc kiểm toán 2. Trần Quốc Tuấn (Kiểm toán viên quốc gia): Trực tiếp điều hành cuộc kiểm toán 3. Phạm Hùng Sơn (Kiểm toán viên cao cấp): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 4. Ngô Bá Duy ( Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 5. Nguyễn Thị Hồng Vân ( Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 6. Đoàn Thị Thanh Hà (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 7.Đặng Thị Kim Trinh (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán Đối với Công ty XYZ, do là khách hàngthờng xuyên nên Công ty chỉ định nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính trớc. Nhóm kiểm toán cho Công ty XYZ cũng gồm 7 ngời. Bớc 3: Lập và thảo luận các điều khoản của Hợp đồng kiểm toán [...]... sản xuất Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty ABC: Là một doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất của Công ty đợc phân chia theo khoản mục chi phí, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính: vải các loại Chi phí phụ liệu: chỉ, chun, mex Chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế Chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lơng công nhân sản xuất, BHXH, BHYT Tổng số công nhân sản. .. tiêu 1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu chính Chi phí phụ liệu Chi phí nhiên liệu, bao bì, túi nilon 2 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí cho tiền lơng công nhân sản xuất Chi phí BHXH, BHYT 3 Chi phí sản xuất chung Chi phí về tiền lơng cho nhân viên phân xởng Chi phí về BHXH, BHYT cho nhân viên phân xởng Chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng... các Báo cáo tài chính Trong giai đoạn này, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện các thủ tục kiểm toán sau: Các thủ tục kiểm soát Các thủ tục phân tích Các thủ tục kiểm tra chi tiết 3.1 Thực hiện các thủ tục kiểm soát Khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với chi phí sản xuất, kiểm toán viên sử dung một số phơng pháp cơ bản nh phỏng vấn, quan sát, thực hiện lại, xem xét tài liệu.Tất... chung, kiểm toán viên kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất chung cha đảm bảo trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu d) Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thủ tục 1: Đối chi u tổng số phát sinh của tài khoản TK 154 trên Sổ cái với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản Bảng 21: Thủ tục kiểm tra tổng hợp TK 154 Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam. .. 197.874.960 Đ (Trích Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC) Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kiểm toán viên đa ra kết luận: Số liệu về khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc trình bày trung thực và hợp lý Trên đây là toàn bộ cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty ABC Trớc khi chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành... về chi phí sản xuất chính là các báo cáo về chi phí của khách hàng Kỹ thuật phân tích chủ yếu là so sánh số liệu năm nay với năm trớc để phát hiện những biến động bất thờng và phân tích tỷ trọng từng khoản mục sản xuất để tìm ra những khoản mục chi m tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, từ đó mà tập trung kiểm toán vào những khoản mục đó Bảng 06: Bảng phân tích tỷ trọng từng khoản mục chi phí sản xuất. .. tiền lơng Chi phí sản xuất chung gồm chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí sản xuất khác bằng tiền Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty ABC nh sau: Sơ đồ 05: Quy trình công nghệ sản xuất của công ty ABC Cấp vải cho phân xưởng Cắt Nhập vải, phụ liệu Dựa trên định mức... trình và phạm vi kiểm toán đã đề ra 3 Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Thực hiện kiểm toán là giai đoạn chi m nhiều thời gian nhất trong toàn bộ quá trình kiểm toán Mục đích của giai đoạn này chính là vận dụng những phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý của các Báo cáo. .. cả các cuộc kiểm toán (Chơng trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty VAE áp dụng đợc trình bày ở Phụ lục số 03) Tuy nhiên, tuỳ từng cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên chỉ lựa chọn một số thủ tục phù hợp để đánh giá tính chính xác và hợp lý của từng khoản mục chi phí sản xuất Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với Công ty ABC đợc tiên hành cụ thể nh sau: a) Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật... bổ chi phí nhân công trực tiếp, kiểm toán viên đánh giá số liệu phản ánh trên sổ sách kế toán là phù hợp giữa các phần hành kế toán Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết đối chi u với các Bảng thanh toán lơng Mục đích củaCông ty kiểmnày nhằm đối chi u số cầnNam trích vào chi phí trên bớc công việc toán và định giá Việt phải các bảng thanh toán lơng hành thángand EVaLUAtion COMPAny xác trong phần hành Vietnam . Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam thực hiện I. khái. về công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam 1. Sự hình thành và phát triển của Công ty Công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam là một doanh