Cơ sở lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng 1.1 Sự cần thiết tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp Xây dựng 1.1.1 Đặc điểm ngành Xây dựng sản phẩm xây lắp tác động đến công tác kế toán Cũng nh ngành sản xuất khác Xây dựng (XDCB) tiến hành sản xuất - kinh doanh - Thực chất trình biến đổi đối t ợng trở thành sản phẩm, hàng hoá Trong nhóm ngành tạo cải vật chất cho xà hội, ngành XDCB ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái tạo Tài sản cố định (TSCĐ) cho kinh tế, tạo sở vật chất kỹ thuật cho xà hội, tăng tiềm lực kinh tế - quốc phòng cho đất nớc Do vËy, XDCB lu«n thu hót mét bé phËn kh«ng nhỏ vốn đầu t nớc nớc ngoài, đồng thêi cịng lµ ngµnh chiÕm tû träng lín tỉng thu nhập quốc dân (GDP) So với ngành sản xuất, XDCB mang nét đặc thù với đặc điểm kỹ thuật riêng đợc thể rõ qua đặc trng sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm Thứ nhất, sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, trình độ kỹ thuật thẩm mĩ cao Do vËy viƯc tỉ chøc qu¶n lý ph¶i nhÊt thiÕt có dự toán, thiết kế thi công Trong suốt trình xây lắp, giá dự toán trở thành th ớc đo hợp lý hạch toán khoản chi phí toán công trình Thứ hai, công trình xây dựng gắn với vị trí định, th ờng cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất khác nh: Lao động, vật t, thiết bị máy móc phải di chuyển theo mặt vị trí thi công mà mặt vị trí thi công thờng nằm rải rác khắp nơi cách xa trụ sở đơn vị Do đó, tồn khoảng cách lớn nơi trực tiếp phát sinh chi phí nơi hạch toán chi phí đà gây không khó khăn cho công tác kế toán đơn vị Mặt khác hoạt động xây lắp lại tiến hành trời, thờng chịu ảnh hởng nhân tố khách quan nh: thời tiết, khí hậu nên dễ dẫn đến tình trạng hao hụt, lÃng phí vật t, tiền vốn làm tăng chi phí sản xuất Thứ ba, bắt đầu thực hợp đồng, giá trị công trình đà đ ợc xác định thông qua giá trúng thầu giá định thầu Điều có nghĩa sản phẩm xây lắp thờng đợc tiêu thụ theo giá trị dự toán giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc Do đó, nói tính chất hàng hoá sản phẩm xây lắp không đợc thể rõ Thứ t, xét trình tạo sản phẩm xây lắp, từ khởi công đến thi công hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng, thời gian thờng dài, phụ thuộc vào quy mô tính chất phức tạp công trình Bên cạnh đó, trình thi công xây dựng đợc chia thành nhiều giai đoạn khác nhau, giai đoạn đợc chia thành nhiều công việc khác Từ đặc điểm đây, đòi hỏi công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán Doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp đặc trng riêng ngành XDCB nhằm cung cấp thông tin xác, kịp thời, cố vấn lÃnh đạo cho việc tổ chức quản lý để đạt hiệu cao s¶n xt - kinh doanh cđa Doanh nghiƯp 1.1.2 Yêu cầu nhiệm vụ công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây dựng 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Nh đà trình bày trên, sản xuất XDCB có đặc thù riêng từ làm cho việc quản lý XDCB khó khăn phức tạp số ngành khác Chính lẽ đó, trình đầu t, XDCB phải đáp cứng đợc yêu cầu :" Công tác quản lý đầu t XDCB phải đảm bảo tạo sản phẩm dịch vụ đợc xà hội thị trờng chấp nhận giá cả, chất lợng đáp ứng mục tiêu phát triển KT-XH thời kì, chuyển dịch cấu kinh tế theo h ớng CNHHĐH, đẩy mạnh tốc độ tăng trởng kinh tế, nâng cao đời sống vật chất tinh thần nhân dân Huy động sử dụng có hiệu cao nguồn vốn đầu t nớc nh nguồn vốn đầu t nớc đầu t vào Việt Nam, khai thác tốt tài nguyên, tiềm lao động, đất đai tiềm lực khác nhằm động viên tất tiềm đất nớc phục vụ cho trình tăng trởng phát triển kinh tế, đồng thời bảo vệ môi trờng sinh thái Xây dựng phải theo quy hoạch đợc duyệt, thiết kế hợp lý, tiên tiến, thẩm mĩ, công nghệ đại, xây dựng tiến độ đạt chất lợng cao với chi phí hợp lý thực bảo hành công trình" (Trích điều lệ Quản lý xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số 177/CP ngày 20/10/1994 cđa ChÝnh phđ {03}) ë níc ta nhiỊu năm qua, việc quản lý vốn đầu t lĩnh vực XDCB cha thật chặt chẽ đà để xảy tình trạng thất thoát vốn đầu t kéo theo hàng loạt hậu nghiêm trọng khác Từ thực trạng đó, Nhà n ớc đà thực quản lý xây dựng thông qua việc ban hành chế độ, sách giá, nguyên tắc phơng pháp lập dự toán, định mức kinh tế- kỹ thuật Từ xác định tổng mức VĐT, tổng dự toán công trình nhằm hạn chế thất thoát vốn đầu t Nhà nớc, nâng cao hiệu cho trình đầu t Trong chế thị trờng nay, mục tiêu hàng đầu Doanh nghiệp (DN) nói chung phải tăng cờng quản lý kinh tế mà trớc hết quản lý chi phí sản xuất tính giá sản phẩm 1.1.2.2 Nhiệm vụ công tác quản lý hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Để đáp ứng đợc yêu cầu trên, kế toán ngành phải thực nhiệm vụ sau: - Tham gia vào việc lập dự toán chi phí sản xuất xây lắp nguyên tắc phân loại chi phí - Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp - Tổ chức kế toán chi phí xây lắp theo đối t ợng phơng pháp đà xác định sổ kế toán - Xác định chi phí xây lắp dở dang làm tính giá thành Thực tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác - Phân tích tình hình thực định mức chi phí giá thành sản phẩm để có định trớc mắt nh lâu dài 1.2 Những vấn đề lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây dựng 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Xây dựng 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Nh đà biết, doanh nghiệp lớn hay nhỏmuốn tiến hành sản xuất cần bỏ chi phí định Những chi phí điều kiện vật chất tiền đề, bắt buộc để kế hoạch, dự án xây dựng trở thành thực Trong trình tái sản xuất mở rộng giai đoạn sản xuất giai đoạn quan trọng nhất- nơi diễn trình biến đổi cải, vật chất, sức lao động (là yếu tố đầu vào), đề tạo sản phẩm, hàng hoá - tiền tệ chi phí bỏ cho hoạt động sản xuất đợc biểu dới hình thái giá trị (tiền tệ) Hiểu cách chung nhất, chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà Doanh nghiệp phải bỏ tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định Nếu xét phạm vi hẹp hơn, chi phí sản xuất XDCB biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá chi phí khác mà DN phải bỏ để tiến hành sản xuất thời kỳ định 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất sản xuất Trong XDCB, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế,công dụng yêu cầu quản lý loại khác Việc quản lý chi phí, không dựa vào số liệu tổng hợp mà vào số liệu cụ thể loại chi phí theo công trình (CT) Hạng mục công trình (HMCT) Do đó, phân loại chi phí sản xuất yêu cầu tất yếu để hạch toán xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ Theo c¸ch phân loại chi phí nội dung, tính chất kinh tế giống đợc xếp vào yếu tố, không phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực nào, đâu, mục đích tác dụng chi phí nh Theo cách phân loại chi phí sản xuất đợc chia thành yếu tố sau - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn chi phí loại nguyên vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơc, phơ tïng thay thÕ, thiết bị XDCB mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất kỳ nh: Xi măng, sắt, thép, cát, đá, loại dầu mỡ vận hành máy móc - Chi phí nhân công: Bao gồm toàn số tiền l ơng phải trả khoản trích theo lơng công nhân sản xuất kỳ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn sè tiỊn doanh nghiƯp trÝch khÊu hao cho tÊt c¶ loại TSCĐ tham gia hoạt động xây lắp nh : loại máy thi công (máy vận thăng, máy cẩu ), nhà x ởng, phơng tiện vận chuyển - Chi phí dịch mua ngoài: Là toàn số tiền DN đà chi trả loại dịch mua ngoài: tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí tiền khác: Là toàn chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chi phí kể Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí giúp nhà quản lý biết đợc kÕt cÊu tû träng tõng lo¹i chi phÝ tỉng chi phí qua đánh giá đợc tình hình thực dự toán chi phí Hơn nữa, cách phân loại sở để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, xây dựng định mức Vốn lu động, lập kế hoạch mua sắm vật t, tổ chức lao động tiền lơng, thuê máy thi công 1.2.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng chi phí Theo cách phân loại này, vào mục đích công dụng chi phí sản xuất để chia khoản mục chi phí khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích công dụng - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm toàn trị giá nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho thi công công trình mà đơn vị xây lắp bá (vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, cÊu kiƯn bê tông chế sẵn ) chi phí không bao gồm thiết bị chủ đầu t bàn giao - Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn tiền lơng chính, lơng phụ phụ cấp công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận chuyển vật liệu thi công, công nhân làm nhiệm vụ bảo dỡng, dọn dẹp công trờng - Chi phí sử dụng máy thi công: Gồm chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công để thực công tác xây dựng lắp đặt CT, HMCT bao gồm: Tiền lơng công nhân điều khiển máy, nhiên liệu, khấu hao máy thi công, v.v - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí có liên quan đến tổ, đội xây lắp, tức liên quan đến nhiều CT, HMCT Nội dung khoản chi phí bao gồm: lơng công nhân sản xuất, lơng phụ công nhân sản xuất, khấu hao TSCĐ (không phải khấu hao máy móc thi công), chi phí dịch vụ mua (điện, nớc, văn phòng phẩm .),chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c: Chi phÝ tiÕp kh¸ch, nghiƯm thu bàn giao công trình Các phân loại phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, từ lập định mức chi phí sản xuất kế hoạch giá thành cho kỳ sau Do đặc điểm sản phẩm xây lắp phơng pháp lập dự toán XDCB dự toán đợc lập cho đối tợng theo khoản mục giá hành nên cách phân loại chi phí theo khoản mục phơng pháp sử dụng phổ biến DNXDCB Trên cách phân loại chi phí sản xuất thờng dùng doanh nghiệp XDCB, chi phí sản xuất đợc phân loại thành: Định phí biến phí, chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.2.2 Giá thành phân loại giá thành sap xây lắp 1.2.2.1 Giá thành sản phẩm xây lắp Trong sản xuất, chi phí sản xuất mặt thể hao phí, để đánh giá chất lợng SX-KD doanh nghiệp, chi phí sản xuất phải đợc xem xét mối quan hệ chặt chẽ với kết sản xuất quan hệ so sánh hình thành nên khái niệm giá thành sản phẩm Gía thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí lao động lao động vật hoá đợc biểu tiền để hoàn thành khối lợng sản phẩm xây lắp kỳ Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế chất l ợng tổng hợp quan trọng bao quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Trong XDCB, giá thành sản phẩm thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau 1.2.2.2.1 Căn vào thời điểm sở số liệu để tính giá thành, giá thành sản phẩm đợc phân loại thành: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp CT, HMCT đợc xác định sở định mức kinh tế- kỹ thuật đơn giá Nhà nớc ban hành Giá thành dự toán Giá trị dự toán = CT, HMCT CT, HMCT - LÃi định mức - Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xây dựng sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức đơn giá, biện pháp thi công giá thành kế hoạch đợc xác định theo công thức: Giá thành kế Giá thành dự hoạch CT, = toán CT, HMCT HMCT - Mức hạ giá thành kế hoạch - Giá thành thực tế: biểu tiền chi phí thực tế để hoàn thành khối lợng xây lắp Căn vào kết đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí sản xuất đợc tập hợp kỳ Giá thành sản phẩm bàn giao đợc xác định theo công thức Giá thành thực CP thực tế KL xây KL xây lắp lắp HT bàn giao = dở dang đầu kỳ CP thùc tÕ - ph¸t sinh kú CP khèi lợng - xây lắp dở dang cuối kỳ Cũng cần phải nói thêm rằng, muốn đánh giá đợc chất lợng công tác xây lắp, ta phải tiến hành so sánh loại giá thành với Nói chung, để đảm bảo có lÃi, nguyên tắc xây dựng kế hoạch giá thành tổ chức thực kế hoạch giá thành phải đảm bảo mối quan hệ sau Giá thành thực tế