THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QỦA BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN KINH DOANH LƯƠNG THỰC – THỰC PHẨM HÀ NỘI. I. Đặc điểm chung về công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội. 1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty: Công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội ( trước đây là Xí nghiệp bột Hoàng Mai ) là một nhà máy chế biến lương thực, thực phẩm thuộc liên hiệp các Công ty lương thực Hà Nội, với nhiệm vụ sản xuất chính là sản xuất mì ăn liền các loại phục vụ lương thực ăn nhanh cho nhân dân. Xí nghiệp bột Hoàng Mai được thành lập ngày 27/10/1967, có trụ sở tại 67A Trương Định – Hai Bà Trưng – Hà Nội. Quá trình phát triển từ đó đến nay của công ty như sau; Từ năm 1967 – 1968: Việc sản xuất kinh doanh của xí nghiệp hoàn toàn tuân theo các chỉ tiêu kế hoạch mà Nhà nước giao cho xí nghiệp. Cụ thể như: sản xuất mì sợi cung cấp cho các cửa hàng lương thực, xay xát thóc gạo, sản xuất bột dinh dưỡng cho trẻ em, cung cấp hàng lương thực cho các quận, huyện thuộc khu vực Hà Nội và các vùng lân cận. Tháng 10/1989 Xí nghiệp đã ký hợp đồng liên doanh với công ty VIFON của thành phố Hồ Chí Minh để sản xuất mì ăn liền các loại. Xí nghiệp góp vốn bằng nhà xưởng và giá trị tài sản khác, còn công ty VIFON góp thiết bị sản xuất mì ăn liền và công nghệ. Tháng 1/1990 Công ty liên doanh chính thức đi vào hoạt động. Năm 1992 Xí nghiệp bột Hoàng Mai đổi tên thành Công ty chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội. Công ty hoạt động liên tục trong suốt 6 năm. Tháng 6/1996, liên doanh chấm dứt hoạt động. Toàn bộ tài sản tiền vốn và số lao động của liên doanh giao lại cho Công ty chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội. Tháng 7/1996 công ty nhận và sắp xếp lại tổ chức kinh doanh mặt hàng mì ăn liền. Tên sản phẩm VIFON đã quen thuộc đối với người tiêu dùng nay đổi tên thành FOOD Hà Nội. Tháng 3/2006 công ty đã cổ phần hóa thành “ Công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội”. Cho đến nay sản phẩm mì ăn liền của công ty đã đứng vững trên thị trường tiêu dùng ở các tỉnh phía Bắc. Điều này được thể hiện qua số liệu một vài chỉ tiêu sau: Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2004 Năm 2005 Sản lượng sản phẩm Tấn 2500 2700 Doanh thu Tỷ đồng 25.245 27.631 Nộp ngân sách nhà nước Triệu đồng 252 270 Lãi Triệu đồng 200 350 Thu nhập bình quân tháng của công nhân Nghìn đồng 785 850 Ngoài nhiệm vụ sản xuất chính ra từ năm 1996 công ty còn sản xuất nước giải khát cho công ty IBC. Hiện nay, nguồn vốn của Công ty bao gồm: nguồn vốn cố định chiếm 72% ( 22,2642 tỷ đồng) và nguồn vốn lưu động chiếm 28% ( 8,6576 tỷ đồng). 1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý sản xuất của công ty. 1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất. Hiện nay, Công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội có 296 công nhân viên với 3 phân xưởng: phân xưởng sản xuất mì ăn liền, phân xưởng sản xuất nước ngọt, phân xưởng phụ trợ cơ điện. Phân xưởng sản xuất mì ăn liền: gồm 120 công nhân, chia thành 9 tổ sản xuất, phân xưởng này có nhiệm vụ sản xuất mì ăn liền các loại như: Mì thùng, mì kg, mì tôm cao cấp, mì bò cao cấp… Phân xưởng sản xuất nước ngọt: gồm 80 công nhân chia làm 4 tổ sản xuất. Phân xưởng nước ngọt có nhiệm vụ sản xuất nước ngọt, các loại chai và lon cho công ty nước giải khát IBC như: 7 UP, Crush, Pepsi… Phân xưởng phụ trợ cơ điện: gồm 80 công nhân chia thành 4 tổ, chuyên sửa chữa máy móc thiết bị khi hỏng và làm một số công việc khác nhau nhằm phục vụ cho việc sản xuất của phân xưởng mì ăn liền và phân xưởng nước ngọt. Việc sản xuất của 3 phân xưởng trên đều thực hiện theo 3 ca, mỗi ca 8 tiếng. 1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty. Công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội là đơn vị hạch toán độc lập trong liên hiệp các công ty lương thực – thực phẩm Hà Nội. Công ty tổ chức quản lý theo một cấp. Ban giám đốc công ty hiện nay gồm Giám đốc và 01 phó giám đốc phụ trách kinh doanh. Giám đốc công ty: Đứng đầu bộ máy quản lý của công ty và chịu trách nhiệm chỉ huy toàn bộ bộ máy, ngoài việc ủy quyền trách nhiệm cho phó giám đốc công ty còn trực tiếp chỉ huy qua các Trưởng phòng của các phòng ban như: Phòng Tài vụ, phòng Kế hoạch vật tư, phòng Tổ chức, phòng Bán hàng… Phó giám đốc: phụ trách sản xuất có nhiệm vụ giúp việc cho Giám đốc về kế hoạch sản xuất, tình hình cung cấp vật tư, công tác tiêu thụ sản phẩm. Các phòng ban chức năng được tổ chức theo yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban giám đốc cơ sở và giúp việc cho Ban giám đốc nhằm đảm bảo cho việc lãnh đạo hoạt động sản xuất kinh doanh thống nhất. Phòng Kế hoạch vật tư: có nhiệm vụ lập kế hoạch và giao kế hoạch cho các phân xưởng, theo dõi tình hình thực hiện các kế hoạch, cung cấp vật tư, bảo quản kho tàng vật liệu. Phòng Tài vụ: có nhiệm vụ hạch toán kinh doanh, viết hóa đơn cho khách hàng, thanh quyết toán với Nhà nước, cung cấp cho Ban giám đốc những thông tin kinh tế kịp thời để Ban giám đốc ra những quyết định kịp thời, chính xác và bảo đảm cho các hoạt động của công ty thống nhất. Phòng Bán hàng: có nhiệm vụ cung cấp hàng đến cho các đại lý và nhận tiền về nộp cho công ty, theo dõi tình hình tiêu thụ các mặt hàng cùng loại của công ty với các đơn vị khác. Phòng Tổ chức: có nhiệm vụ quản lý nhân sự toàn công ty, bố trí sắp xếp tổ chức sản xuất toàn công ty hợp lý, làm lương và bảo hiểm xã hội. Phòng Kỹ thuật: có nhiệm vụ quản lý, kiểm tra nguyên liệu nhập vào về số lượng, chất lượng, chủng loại, kiểm tra chất lượng thành phẩm, tổ chức công nghệ sản xuất của công ty, nghiên cứu để sản xuất sản phẩm mới, bảo quản, đăng ký nhãn hiệu hàng hóa, chất lượng sản phẩm. Phòng Hành chính – Bảo vệ – Nhà ăn: có nhiệm vụ quản lý, bảo vệ tài sản toàn công ty, phục vụ ăn uống cho cán bộ công nhân của công ty. 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán Đứng đầu phòng Tài vụ là trưởng phòng ( kế toán trưởng). Phòng này được đặt dưới sự chỉ đạo của Giám đốc công ty. Bộ máy kế toán của công ty có trách nhiệm: tổ chức thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong phạm vi toàn công ty, giúp Giám đốc tổ chức các thông tin kinh tế, phát triển hoạt động kinh doanh, thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu, chế độ hạch toán và chế độ quản lý tài chính. Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ trên, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của Trưởng phòng Tài vụ và phù hợp với quy mô sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, bộ máy kế toán của công ty hiện nay được tổ chức như sau: - Trưởng phòng Tài vụ ( Kế toán trưởng): Phụ trách chung công tác kế toán, kiểm kê kế toán tổng hợp, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phảm trong tháng, xác định kết quả kinh doanh, theo dõi thanh toán ngân sách, ghi sổ cái và lập các báo cáo tài chính. - Kế toán Thanh toán: Theo dõi nhập – xuất quỹ, theo dõi tiền gửi ngân hàng, tiền vay, theo dõi công nợ thanh toán với người bán, công nợ tạm ứng với công nhân viên. - Kế toán Nguyên vật liệu: Theo dõi tình hình nhập – xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi chép vào sổ kế toán chi tiết – tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. - Kế toán Tài sản cố định ( TSCĐ): Theo dõi tình hình khấu hao, tăng – giảm TSCĐ, tập hợp toàn bộ chi phí theo chi tiết từng phân xưởng. - Kế toán Thành phẩm và tiêu thụ: Viết hóa đơn cho khách hàng, theo dõi tình hình nhập kho thành phẩm, theo dõi tình hình công nợ của công ty với khách hàng. - Thủ quỹ: Thu – xuất tiền theo chứng từ hợp lệ. Song song với việc quy định cụ thể phạm vi trách nhiệm của từng nhân viên kế toán, Trưởng phòng còn quy định rõ các loại chứng từ, sổ sách phải sử dụng, lưu trữ, trình tự thực hiện và thời hạn phải hoàn thành công việc của từng người trong phòng kế toán nhằm đảm bảo giữa các bộ phận kế toán có sự phân công phối hợp chặt chẽ với nhau để cùng hoàn thành nhiệm vụ được giao. 2.2 Tổ chức công tác kế toán, hình thức kế toán. Tổ chức công tác kế toán mà công ty áp dụng là hình thức tổ chức công tác kế toán tập chung. Hình thức sổ sách của công ty: - Phương pháp kế toán hàng tồn kho: công ty thực hiện theo phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp tính thuế GTGT : theo phương pháp khấu trừ. - Niên độ kế toán: Từ 01/01/N đến 31/12/N - Kỳ lập báo cáo: Theo tháng, quý, năm. - Hệ thống báo cáo tài chính của công ty hiện nay: + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. + Thuyết minh báo cáo tài chính Hình thức sổ kế toán sử dụng là hình thức kế toán “ nhật ký chứng từ”. Để áp dụng nhật ký chứng từ kế toán công ty sử dụng các loại sổ sau: - Bảng kê. - Sổ kế toán chi tiết. - Sổ cái. - Nhật ký chứng từ. Theo hình thức tổ chức kế toán này, toàn bộ công tác kế toán tài chính được thực hiện trọn vẹn tại phòng tài vụ của công ty từ khâu đầu đến khâu cuối: Tập hợp số liệu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, lưu trữ chứng từ và kiểm tra kế toán. Hàng ngày căn cứ chứng từ gốc phát sinh, kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế theo trình tự thời gian, đồng thời phân biệt theo hệ thống về tài khoản. Cuối tháng cộng số liệu các sổ sẽ có số liệu phát sinh của từng tài khoản ghi vào sổ cái. Tại các phân xưởng không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ bố trí nhân viên quản lý làm nhiệm vụ thống kê, ghi chép ban đầu, tập hợp chứng từ, lĩnh nguyên vật liệu đưa vào sản xuất đảm bảo chính xác khách quan số liệu. II. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty cổ phần chế biến kinh doanh lương thực – thực phẩm Hà Nội. 2.1 Kế toán giá vốn hàng bán *Đối với giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ được tính theo phương pháp " Giá bình quân cả kỳ dự trữ ". Công thức tính như sau: Giá thực tế Số lượng Giá đơn vị thành phẩm = thành phẩm * bình quân xuất kho trong kỳ xuất kho cả kỳ dự trữ Giá đơn vị Trị giá thực tế TP tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế TP nhập trong kỳ Bình quân = Cả kỳ dự trữ Số lượng TP tồn đầu kỳ + số lượng TP nhập trong kỳ VD: Tính giá thực tế xuất kho của sản phẩm mì gà cao cấp. Căn cứ vào sổ chi tiết nhập kho phần số dư đầu tháng có được: + Giá thực tế tồn đầu kỳ: 54.081.120 đ + Số lượng tồn đầu kỳ : 3.684 Thùng Căn cứ số lượng ghi Nợ TK 155 trên bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm để ghi nhận giá trị nhập trong kỳ. + Giá thực tế nhập trong kỳ : 277.478.880 đ + Số lượng nhập trong kỳ : 18.420 Thùng 54.081.120 + 277.478.880 => Đơn giá bình quân = = 15.000 đ 3.684 + 18.420 Căn cứ vào phiếu xuất kho thành phẩm ngày 11/03/2006, kế toán định khoản: Nợ TK 632 : 102.500.000 đ Có TK 155 : 102.500.000 đ 2.2. Kế toán quá trình bán hàng 2.2.1 Phương thức bán hàng trực tiếp Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của công ty. Số hàng này khi giao cho người mua được trả tiền ngay hoặc có quyền thu của người mua, giá trị hàng hóa đã thực hiện, vì vậy quá trình bán hàng đã hoàn thành. Phòng kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua bán đã ký kết với khách hàng để lập hóa đơn giá trị gia tăng và phiếu xuất hàng. VD: Căn cứ vào phiếu xuất kho để bán cho ông Hưng ngày 11/03/2006 kế toán ghi: Nợ TK 632 : 102.500.000 đ Có TK 155 : 102.500.000 đ Đồng thời căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng và phiếu thu kế toán ghi: Nợ TK 111 : 140.800.000 đ Có TK 511 : 128.000.000 đ Có TK 333(3331) : 12.800.000 đ 2.2.2 Phương thức bán hàng đại lý ký gửi. VD: ngày 09/03/2006 + Xuất kho thành phẩm giao cho cửa hàng chị Mai – Thường Tín – Hà Tây lượng thành phẩm trị giá là: 305.600.000 đ kế toán ghi: Nợ TK 157 : 305.600.000 đ Có TK 155 : 305.600.000 đ + Khi nhận được thông báo cùng “ Bảng kê hàng hóa tiêu thụ” do cửa hàng của chị Mai gửi cho công ty, kế toán ghi nhận giá vốn và định khoản: Nợ TK 632 : 305.600.000 đ Có TK 157 : 305.600.000 đ Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 131 : 400.400.000 đ Có TK 511(511.2) : 364.000.000 đ Có TK 333(333.11) : 36.400.000 đ 2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu. 2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại. Căn cứ theo hóa đơn ngày 11/03/2006, do ông Hưng là khách hàng quen, và thường mua với khối lượng lớn nên công ty quyết định cho ông Hưng được hưởng mức chiết khấu 1% trên giá trị lô hàng. Công ty thanh toán cho khách hàng khoản chiết khấu được hưởng, kế toán ghi Nợ TK 521 : 1.280.000 đ Nợ TK 333(333.1) : 128.000 đ Có TK 111 : 1.408.000 đ Cuối kỳ kết chuyển sang TK doanh thu bán hàng toàn bộ số khoản chiết khấu : Nợ TK 511 : 1.280.000 đ Có TK 521: 1.280.000 đ 2.4. Kế toán chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng gồm các khoản mục: Lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng, chi phí bao bì, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khác bằng tiền, chi phí tiếp thị quảng cáo… Tài khoản sử dụng: TK 641, tài khoản này không có số dư và được chi tiết theo các tiểu khoản : + TK 6411: Chi phí nhân viên. + TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì. + TK 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng. + TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài. + TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, lương cho bộ phận bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641(641.1) : 28.550.700 đ Có TK 334 : 23.965.788 đ Có TK 338 : 4.564.912 đ - Căn cứ vào phiếu xuất nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng: Nợ TK 641(641.2) : 34.600.000 đ Có TK 152 : 34.600.000 đ + Chi phí công cụ, dụng cụ: Nợ TK 641(641.3) : 5.100.000 đ Có TK 153 : 5.100.000 đ + Căn cứ vào bảng tính khấu hao, chi phí tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 641(641.4) : 15.000.000 đ Có TK 214 : 15.000.000 đ + Căn cứ vàp phiếu chi, chi phí khác bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 641(641.7) : 66.500.000 đ Nợ TK 133 : 6.650.000 đ Có TK 111 : 73.150.000 đ + Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2: Nợ TK 641(641.8) : 9.570.000 đ Có TK 112 : 9.570.000 đ Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 : 159.320.700 đ Có TK 641 : 159.320.700 đ 2.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN). Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm: Lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí mua ngoài như: Điện, nước, điện thoại, chí phí tiếp khách, công tác phí, hội nghị và các khoản chi phí khác… Tài khoản sử dụng: TK 642, tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các tiểu khoản: + TK 642.1: Chi phí nhân viên quản lý. + TK 642.2: Chi phí vật liệu quản lý. + TK 642.3: Chi phí đồ dùng văn phòng. + TK 642.4: Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 642.5: Thuế và phí, lệ phí. + TK 642.6: Chi phí dự phòng. + TK 642.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài. + TK 642.8: Chi phí bằng tiền khác. Chi phí QLDN của công ty được tập hợp như sau: [...]... hợp và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 : 130.298.000 đ Có TK 642 : 130.298.000 đ 2.6 Kế toán xác định kết quả bán hàng Xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, Vì kỳ hạch toán của công ty là từng tháng nên cuối tháng để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và doanh. .. sang TK 911“ Xác định kết quả kinh doanh , Ngoài ra còn sử dụng tài khoản 421 “ Lãi chưa phân phối” để kết chuyển lãi của công ty - Kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 521 - : 13.547.000 đ : 13.547.000 đ Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 : 2.096.730.700 đ Có TK 911 - : 2.096.730.700 đ Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ: Theo số liệu tháng 03/2006 giá vốn hàng bán trong tháng... 1.769.578.000 đ Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN: Nợ TK 911 Có TK 641 - : 159.320.700 đ : 159.320.700 đ Kết chuyển chi phí quản lý DN: Nợ TK 911 Có TK 642 : 130.298.000 đ : 130.298.000 đ Như vậy kết quả bán hàng như sau: KQ Bán hàng = DT thuần – Giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN KQ Bán hàng = 2.096.730.700 – 1.769.578.000 – 159.320.700 – 130.298.000 = 37.534.000 đ Cuối kỳ kế toán kết chuyển...- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, lương cho bộ phận quản lý kế toán ghi: Nợ TK 642(642.1) : 34.650.000 đ Có TK 334 : 29.170.000 đ Có TK 338 : 5.480.000 đ - Căn cứ vào phiếu xuất kho, chi phí nguyên vật liệu dùng cho bộ phận quản lý, kế toán ghi: Nợ TK 642(642.2) : Có TK 152 : 2.758.000 đ 2.758.000 đ - Căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ, đồ dùng văn phòng: Nợ... cứ vào bảng tính khấu hao, chi phí khấu hao tài sản cố định, kế toán ghi: Nợ TK 642(642.4) : Có TK 214 : 30.000.000 đ 30.000.000 đ - Chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán định khoản; Nợ TK 642(642.7) Nợ TK 133 : : Có TK 111 33.650.000 đ 3.365.000 đ : 37.015.000 đ - Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 2 : Nợ TK 642(642.8) Có TK 112 : : 23.350.000 đ 23.350.000 đ - Cuối tháng toàn bộ chi phí QLDN được tập hợp và. .. – Giá vốn hàng bán – CPBH – CPQLDN KQ Bán hàng = 2.096.730.700 – 1.769.578.000 – 159.320.700 – 130.298.000 = 37.534.000 đ Cuối kỳ kế toán kết chuyển lãi trong kỳ từ TK 911 sang tài khoản 421 theo bút toán: Nợ TK 911 : 37.534.000 đ Có TK 421 : 37.534.000 đ . THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QỦA BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN KINH DOANH LƯƠNG THỰC – THỰC PHẨM HÀ NỘI vào sản xuất đảm bảo chính xác khách quan số liệu. II. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty cổ phần chế biến kinh doanh