những vấn đề lý luận hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất I NHững vấn đề chung vật liệu Khái niệm, đặc điểm, vai trò vật liệu yêu cầu quản lý vật liệu sản xuất * Khái niệm: Quá trình lao đông trình ngời sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động làm thay đổi hình dáng, kích thớc, tính chất lý hoá đối tợng lao động để tạo sản phẩm với chất lợng ngày cao Theo Mác, để trình sản xuất diễn phải có đủ ba yếu tố: t liệu lao động,đối tợng lao động, sức lao động Đối tợng lao động điều kiện thiếu qua trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại nguyên vật liệu Trong nguyên liệu đối tợng lao động cha qua chế biến, vật liệu đối tợng lao động đà qua chế biến hay vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay đổi lao động có ích ngời tác động * Đặc điểm vật liệu : - Vật liệu thuộc tài sản lu động, tài sản dự trữ quan träng nhÊt cđa s¶n xt - VËt liƯu chØ tham gia vào chu kỳ sản xuất định Dới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều đợc thể chỗ chi phí vật liệu chi phí phân bổ lần * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác nguyên vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liệu chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liƯu hỵp lý, tiÕt kiƯm TiÕt kiƯm vËt liƯu nghÜa đà giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm * Yêu cầu quản lý vật liệu: Xuất phát từ đặc điểm quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh, đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ - khâu thu mua: Mỗi loại nguyên vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nhau, thu mua phải cho đủ số lợng, chủng loại, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt định mức, đặc biệt quan tâm đến chi phÝ thu mua nh»m h¹ thÊp chi phÝ vËt liƯu cách tối đa phải đảm bảo tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ phơng tiện cân, đo, đong, đếm, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh bị h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn - khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối thiểu, tối đa để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều - khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Cần sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí Điều cã ý nghÜa quan träng viƯc h¹ thÊp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng thu nhËp, lỵi nhn tÝch l cho doanh nghiƯp * Vai trò vật liệu sản xuất : Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu tạo sản phẩm Vì vậy, đảm bảo cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời, xác nguyên vật liệu điều kiện có tính chất tiền đề để trình sản xuất diễn liên tục Hơn nữa, đảm bảo cung ứng vật liệu có chất lợng tốt điều kiện nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần sử dụng vật liệu tiết kiệm vật liệu, tăng suất lao động Mặt khác, giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, cần biến động nhỏ vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh doanh thu, giá thành, lợi nhuận Về vốn, vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm Tiết kiệm vật liệu nghĩa đà giảm đợc chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc giảm chi phí vật liệu hợp lý có ý nghĩa lớn nhng yêu cầu không làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm Vai trò nhiƯm vơ cđa kÕ to¸n vËt liƯu doanh nghiƯp sản xuất: Kế toán vật liệu việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vËn chun, bấ qu¶n, nhËp, xt, tån kho vËt liệu Hạch toán vật liệu công cụ đắc lực giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình thĨ vỊ vËt liƯu ®Ĩ ®Ị híng chØ đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán vật liệu xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc xác tình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng vật liệu từ đề biện pháp quản lý vật liệu thích hợp Cũng thông qua số liệu kế toán, nhà quản lý biết đợc số lợng, giá trị loại vật liệu để có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất, hạn chế hao hụt lÃng phí, đảm bảo sử dụng vật liệu cách tiết kiệm nhng đảm bảo chất lợng sản phẩm tiến độ sản xuất Để phát huy hết vai trò việc quản lý vật liệu kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp, để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua vật liệu, tình hình toán với ngời bán tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Phân loại vật liệu: Vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý phân loại vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp , đặc trng thông dụng để phân loại vật liệu vai trò tác dụng vật liệu sản xuất Theo đặc trng này, vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại: + Nguyên, vật liệu chính: Là nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công, chÐ biÕn cÊu thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) + Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề sản phẩm đợc sử dụng để bảo đảm cho công cụ lao động hoạt động bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho lao động công nhân viên chức(dầu nhờn, hồ keo, thuèc nhuém, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chèng rØ , hơng liệu, xà phòng, rẻ lau,) + Nhiên liệu: Vè thực chất, nhiên liệu loại vật liệu phụ nhng đợc tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhien liệu chiếm tỷ trọng lớn kinh tế quốc dân, mặt khác có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu phụ thông thờng Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thờng Nó tồn thể rắn, thể lỏng thể khí nh than, củi, xăng, dầu, ga, + Phụ tùng thay thế: Là vật t dùng để thay thế, bảo dỡng, sửa chữa cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vật tải, + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bi( cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ, ) mà doanh nghiệp mua vào để đầu t cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuấ hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngoài( phoi bào, vải vụn, gạch, sắt,) + Vật liệu khác: Bao gồm lọai vật liệu lại thứ khác cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng, Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị lọai vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại vật liệu thành nhóm, thứ vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiƯp TÝnh gi¸ vËt liƯu: TÝnh gi¸ vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán vật liệu Tính giá vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc, phơng pháp định Lựa chọn phơng pháp tính giá kỳ hợp lý để đảm bảo phản ánh xác chi phí vật liệu giá thành sản phẩm dự trữ vật liệu cuối kỳ Vì vậy, tính giá vật liệu nhiẹm vụ thiếu tổ chức hạch toán, tiền đề để hình thành hệ thống thông tin xác vật liệu sử dụng dự trữ Trong công tác hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ minh chứng khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo vËt liƯu a) Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ sÏ cã thuÕ GTGT nÕu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp kh«ng cã th GTGT nÕu doanh nghiƯp tÝnh th GTGT theo phơng pháp khấu trừ Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thực tế vật liệu nhạp kho đợc xác định theo nguồn nhập: + Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho gồm giá mua ghi hóa đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập khẩu(nếu có) chi phí thu mua thực tế(chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nhan viªn thu mua, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phí thuê kho , thuê bÃi, bảo hiểm, hao hụt định mức, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi,) trừ (-) khoản giảm giá hàng mua đợc hởng + Đối với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Đối với vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí có liên quan nh tiền thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun , bèc dỡ , hao hụt định mức,) + Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Giá thực tế vật liệu nhập kho giá bên tự thỏa thuận (+) chi phí tiếp nhận ( có) + Đối với vật liệu đợc tặng , thởng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận + §èi víi phÕ liƯu thu håi: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho lµ gÝa íc tÝnh cã thĨ sư dụng đợc hay gía trị thu hồi tối thiẻu b) Giá thực tế vật liệu xuất kho: Tùy theo đặc điẻm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán mà doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá xuất sau nhng phải tuân thủ nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng * Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, hàng đợc xác định theo đơn hay lôvà giữ nguyên từ lúc nhập vào xuất dùng Khi xuất dùng hàng nào(lô hàng nào)sẽ xác định theo giá thực tế đích danh hàng(lô hàng đó) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho + ¦u ®iĨm: - TÝnh gÝa vËt liƯu xt kho chÝnh xác - áp dụng có hiệu doanh nghiệp có danh điểm vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù + Nhợc điểm : Đòi hỏi công tác quản lý phải chặt chẽ hạch toán chi tiết, tỉ mỉ * Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc phản ánh theo giá hạch toán( giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá hạch toán Giá thực tế vật liƯu vËt liƯu xt dïng xt dïng kú(hc tån = x Hệ số giá vật liệu kỳ(hoặc tồn ci kú) ci kú) HƯ sè gi¸ cã thĨ tÝnh theo loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu trình độ kế toán cao + u điểm: Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cÊu vËt liƯu sư dơng nhiỊu hay Ýt + Nhỵc điểm: Yêu cầu hạch toán phải tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán ảnh hởng đến công tác toán Mặt khác phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học Hệ số giá vật liệu = * Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) Giá thực tế vật liệu xuất Số lợng vật liệu Giá đơn vị = x dùng xuất dùng bình quân Có ba phơng pháp xác định giá đơn vị bình quân: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ( bình quân gia quyền ) Giá đơn vị bình Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lọng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ quân kỳ dự trữ + u điểm: - Việc tính giá xuất vật liệu không phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất kỳ - Đơn giản, dễ làm phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất nhiều Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc) bình quân = Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trứơc) cuối kỳ trớc + u điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ + Nhợc điểm: Độ xác không cao không tính đến biến động vật liệu kỳ Có trờng hợp gây bất hợp lý( tồn kho âm) Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhËp = Lỵng thùc tÕ vËt liƯu tån kho sau lần nhập sau lần nhập + Ưu điểm: Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán , vừa xác, vừa phản ánh đợc tình biến động giá + Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức với doanh nghiệp áp dụng kế toán thủ công sau lần vật liệu nhập kho, kế toán lại phải tính lại giá bình quân nên áp dụngvới doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập, xuất không nhiều, thực kế toán máy * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc(FIFO): Phơng pháp giả thiết số vật liệu nhËp tríc sÏ xuÊt tríc, xuÊt hÕt sè nhËp tríc xuất đến số nhập sau theo giá thực tế lô hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giáthực tế vật liệu xuất trớc vậy, gía trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau kỳ + u điêm: Gần với luồng nhập, xuất vật liệu thực tế Phơng pháp gần với phơng pháp giá thực tế đích danh phản ánh tơng đối xác giá trị vật liệu xuất kho tồn kho Hơn nữa, giá trị vật liệu tồn kho đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng giá trị vật liệu tồn kho bao gồm giá trị vật liệu đợc mua lần sau + Nhợc điểm: - Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí tạivì theo phơng pháp doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đợc mua vào từ cách lâu - Khối lợng công việc hạch toán lớn Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm vật liệu không lớn * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc( LIFO ): Phơng pháp giả định lô vật liệu nhập kho sau xuất trớc, xuất hết lô vật liệu nhập sau mơí đến lô vật liệu nhập trớc Phơng pháp phù hợp giá thị trờng có xu hớng tăng lênvì doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc + Ưu điểm: Làm cho doanh thu phù hợp với khoản chi phí + Nhợc điểm: - Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu độngcủa doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bi nhìn nhận so với khả thực tế - Phơng pháp bỏ qua việc nhập xt vËt liƯu thùc tÕ - Chi phÝ qu¶n lý vËt liƯu cđa doanh nghiƯp cã thĨ cao v× phải mua them vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng hóa chi phí với giá cao Phơng pháp LIFO phơng pháp FIFO có tác đọng trái ngợc tới kết tài doanh nghiệp Phơng pháp FIFO cung cấp thông tin hợp lý, đắn giá trị vật liệu bảng cân đối kế toán (BCĐKT) nhng lại làm doanh thu không phù hợp với chi phí báo cáo kết kinh doanh(BCKQKD) Ngợc lại, phơng pháp LIFO làm cho doanh thu phù hợp với chi phí BCKQKD nhng lại phản ánh giá trị vật liệu mức lạc hậu so với giá trị thị trờng BCĐKT Trong phơng pháp giá bình quân phơng pháp trung hòa hai phơng pháp * Phơng pháp giá vật liệu tồn cuối kỳ: Với phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định lợng vật liệu xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế có doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp lại đợc xuất dùng thờng xuyên điền kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng vật liệu tồn kho cuối kỳ,sau xác định đợc gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho kú: Giá thực tế vật liệu Số lợng vật liệu Đơn gi¸ vËt liƯu nhËp kho = x tån kho ci kỳ tồn kho cuối kỳ lần cuối Giá thực tế vËt = Gi¸ thùc tÕ vËt + Gi¸ thùc tÕ vËt - Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho liƯu nhập kho liệu tồn kho đầu kỳ liệu tồn kho cuối kỳ +u điểm: - Đơn giản, nhanh chóng, việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập, xuất vật liệu kỳ + Nhợc điểm: Độ xác không cao, không phản ánh đợc bién động giá II Hạch toán chi tiÕt vËt liƯu: Trong doanh nghiƯp s¶n xt , vËt liệu bao gốm nhiều chủng loại khác với số lọng giá trị khác Để qúa trình sản xuất diễn liên tục phải thờng xuyên đảm bảo đủ lợng vật liệu cho tiêu dùng dự trữ Do doanh nghiệp phải tiến hành hạch toán chi tiết vật liệu để theo dõi thờng xuyênông thôn tình hình nhập, xuất , tồn vật liệu kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho ban đầu Hạch toán chi tiết vật liệu việc doanh nghiệp tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu cho phù hợp để tăng cờng cho công tác quản lý vật liệu nói riêng, quản lý tài sản nói chung Để tổ chức hạch toán chi tiÕt vËt liƯu, c¸c doanh nghiƯp sư dơng mét số chứng từ ban đầu mang tính bắt buộc theo qui định Bộ tài bao gồm: + Phiếu nhËp kho(MÉu 01-VT) + PhiÕu xuÊt kho(MÉu 02- VT) + PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé(MÉu 03-VT) + Thẻ kho(Mẫu 06- Vt) + Biên kiểm kê VT, sản phẩm, hàng hóa(Mẫu 08- VT) Ngoài chứng từ trên, tùy theo yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng thêm c¸c chøng tõ kh¸c mang tÝnh híng dÉn nh: + Biên kiểm nghiệm vật t(Mẫu số 04-VT) + Phiếu xuÊt vËt t theo h¹n møc(MÉu sè 04- VT) + Phiếu báo vật t lại cuối kỳ(Mẫu số 07-VT) Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu bao gồm: + Phơng pháp thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d Mỗi phơng pháp có u điểm, nhợc điểm phạm vi áp dụng riêng nhng nhằm mục đích theo dõitình hình nhập, xuất, tồn vật liệu số lợng giá trị kho phòng kế toán Phơng pháp thẻ song song: Theo phơng pháp này, để hạch toán nghiệp vụ nhËp, xt vµ tån kho vËt liƯu , ë kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lợng phòng kế toán phải mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép mặt số lợng giá trị Thẻ kho đợc mở cho danh điểm vật liệu phát cho thủ kho sau đà đăng ký vào sổ đăng ký thẻ kho * Tại kho: Hàng ngày, nhận chứng từ nhËp, xt vËt liƯu , thđ kho ph¶i kiĨm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ tiến hành ghi số lợng thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho, cuối ngày thủ kho tiến hành tæng céng sè nhËp, xuÊt tÝnh sè tån kho thẻ kho Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Đối với phiếu xuất vật t theo hạn mức, sau lần xuất thủ kho phải ghi số thực xuất vào thẻ kho mà không đợi đến kÕt thóc chøng tõ míi ghi mét lÇn Thđ kho phải thờng xuyên đối chiếu số tồn kho thẻ kho với số liệu thực tế lại kho để đảm bảo sổ sách vật khớp Hàng ngày định kỳ 3, ngày lần thủ kho chuyển toàn chứng từ nhập, xuất đà đợc phân loại cho thứ vật liệu cho phòng kế toán *Tại phòng kế toán: Kế toán phải mở sổ(thẻ) kế toán chi tiết cho danh điểm vËt liƯu t¬ng øng víi thđ kho më ë kho Kế toán sử dụng thẻ(sổ) thẻ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn kho theo tiêu vật giá trị Thẻ(sổ) kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu cã néi dung gièng nh thẻ kho, nhng khác theo dõi số lợng giá trị vật liệu Hàng ngày định kỳ 3, ngày lần nhận đợc chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển lên, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra chứng từ , đối chiếu chứng từ nhập, xuất kho với chứng từ liên quan nh hoá đơn mua hàng, phiếu mua hàng, hợp đồng vận chuyển, ghi đơn giá tính thành tiền chứng từ nhập, xuất Căn vào chứng từ nhập, xuất kho đà kiểm tra tính thành tiền, kế toán lần lợt ghi nghiệp vụ nhập, xuất kho vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu liên quan giống nh trình tự ghi thẻ kho cđa thđ kho Ci th¸ng, kÕ to¸n céng sỉ chi tiÕt vËt Chøng tõ nhËp liƯu vµ kiĨm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ kế toán chi tiết vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn khotiết liệu Bảng tổng hợpvà giáxuất,theo vật số lợng nhập, trị tồn Thẻ kho Sổ chi nhóm, loại vật liệu Sơ đồ 1: hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Chøng tõ xt Ghi chó Ghi hµng ngµy Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra + u điểm: Phơng pháp đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu, đảm bảo xác thông tin có khả cung cấp thông tin nhanh cho kế toán quản trị hàng tồn kho + Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng.Ngoài ra,việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thờng xuyên trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán cha cao Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp đợc hình thành sở cải tiến bớc phơng pháp thẻ song song * Tại kho: Theo phơng pháp này, để hạch toán chi tiết vật liệu , kho mở thẻ kho để theo dõi mặt số lợng danh điểm vật liệu nh phơng pháp thẻ song song *Tại phòng kế toán : Định kỳ, sau nhận đợc chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho ,kế toán thực kiểm tra mở sổ đối chiêú luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho số lợng giá trị tõng thø vËt liƯu ë tõng kho Sỉ ®èi chiÕu luân chuyển không ghi theo chứng từ nhập, xuất kho mà ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp nhập, xuất kho phát sinh tháng danh điểm vật liệu Mỗi danh điểm vật liệu đợc ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho chuyển tới.Cuối tháng tiến hành kiểm tra, đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số lợng thẻ kho thủ kho đối chiếu số tiền loại vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu kế toán tổng hợp Sơ đồ 2: hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ xuất Ghi Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra - - + u điểm: Phơng pháp đơn giản, dễ làm, khối lợng ghi chép giảm bớt so với phơng pháp thẻ song song + Nhợc điểm: Việc ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán tiêu số lợng Việc kiểm tra, đối chiêú số liệu kho phòng kế toán đợc tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kiểm tra kế toán Nếu không lập bảng kê nhập, xuất vật liệu việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót Nếu lập bảng kê nhập, xuất khối lợng ghi chép lớn Theo yêu câù cung cấp thông tin nhanh phục vụ quản trị hàng tồn kho doanh nghiệp không nên sử dụng phơng pháp này, muốn lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần phải dựa vào số liệu thẻ kho Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp nhiều nghiệp vụ nhập, xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày 2 Phơng pháp sổ số d Phơng pháp naỳ bớc cải tiến việc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Đặc điểm bật phơng pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép phòng kế toán sở kết hợp đó, kho hạch toán số lợng phòng kế toán hạch toán giá trị cuả vật liệu , xoá bỏ đợc ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán , tạo điều kiện kiểm tra thờng xuyên có hệ thống kế toán thủ kho , đảm bảo số liệu kế toán xác, kịp thời * Tại kho: Hạch toán vật liệu kho thủ kho thực thẻ kho nh phơng pháp Hàng ngày định kỳ 3, ngày theo qui định doanh nghiệp , sau ghi thẻ kho xong, thủ kho phải tập hợp toàn chøng tõ nhËp, xt kho vËt liƯu ph¸t sinh ngày kỳ theo nhóm vật liệu qui định Căn vào kết phân loại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ kê rõ số lợng , số hiệu chứng từ loại vật liệu , lập riêng cho phiếu nhập kho phiêú xuất kho Phiếu sau nhập xong đợc đính kèm với tập phiếu nhập kho phiếu xuất kho để giao cho kế toán Ngoài công việc hàng ngày nh thủ kho phải ghi số lợng vËt liƯu tån kho ci th¸ng cđa tõng thø vËt liƯu vµo sỉ sè d Sỉ sè d kÕ toán mở cho kho v dùng cho năm Cuối tháng, kế toán giao sổ số d cho thủ kho ghi số lợng vật liệu tồn kho vào thẻ kho Ghi xong, thủ kho phải chuyển sổ phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiền * Tại phòng kế toán : Định kỳ nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ nhập, xuất kho Tại phòng kế toán , nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ hoàn chỉnh chứng từ , sau tổng hợp giá trị vật liệu theo nhóm, loại vật liệu nhập, xuất để ghi vào cột thành tiền phiếu giao nhận chứng từ Số liệu" ThànhPhiếutrên phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt theoxuÊt nhãm, lo¹i vËt liƯu tiỊn" giao nhËn chøng tõ nhËp B¶ng l kế Chứng từ nhập đợc ghi vào bảng luỹ kế nhập bảng luỹ kế xuất vật liệu Cuối tháng, cộng số liệu bảng luỹ kế nhập bảng luỹ kế xuất để ghi phần nhập, xuất bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho vật liƯu, tÝnh sè tån kho ci th¸ng cđa tõng nhóm, loại vật liệu, ghi vào cột "Tồn kho cuối tháng" bảng kê này.Đồng thời cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho chuyển lên, kế toán tính giá hạch toán hàng tồn kho để ghi vaò sổ số d cột " thành tiền" Sau cộng nhập, xuất loại vật liệu Bảng tổng hợp theo nhãm, tån Sỉ cét "tån kho ci th¸ng" cđa nhóm, loại hàng tồn kho tơng ứng sổ Thẻ d, số liệu phải khớp với số liêụ số dư số kho bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho kỳ Sơ đồ 3: hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d Phiếu giao nhËn chøng tõ xuÊt Chøng tõ xuÊt B¶ng luü kÕ xuất Ghi Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra + u điểm: Tránh đợc ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán , giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán , công việc đợc tiến hành tháng Kế toán thực kiểm tra thờng xuyên đối việc ghi chép thủ kho thẻ kho nh việc bảo quản hàng kho thủ kho +Nhợc điểm: Khó kiểm tra sai sót phòng kế toán theo dõi mặt gía trị nhóm vật liệu Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có nhiỊu danh ®iĨm vËt liƯu, nghiƯp vơ nhËp, xt nhiỊu dùng giá hạch toán để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu yêu cầu trình độ kế toán cao III Hạch toán tổng hợp vật liệu Để hạch toán vật liệu, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh cuả doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý, vào trình độ cán kế toán, nh vào quy định chế độ kế toán hành Căn vào giấy báo nhận hàng, hàng đến nơi, doanh nghiệp có trách nhiệm lập ban kiểm nghiệm để kiểm nghiệm vật t thu mua số lợng, chất lợng, qui cách, mẫu mà Ban kiểm nghiệm vào kết kiểm nghiệm thực tế để ghi vào "Biên kiểm nghiệm vật t ", sau đó, bé phËn cung øng sÏ lËp "PhiÕu nhËp kho vËt liệu "trên sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho thủ kho Thđ kho sÏ ghi sỉ sè thùc tÕ nhËp kho vào phiếu chuyển lên phòng kế toán làm ghi sổ Trong trờng hợp phát thừa thiếu, sai qui cách thủ kho phải báo cho bé phËn cung øng biÕt vµ cïng ng êi giao hàng lập biên Khi xuất kho vật liệu với mục đích khác nhau, kế toán sử dụng chứng từ khác Trong trờng hợp xuất kho vật liệu không thờng xuyên với số lợng sử dụng " Phiếu xuất vật t " Phiếu đợc lập thành liên, liên giao cho phận lÜnh vËt t, liªn giao cho bé phËn cung ứng vật t liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau chuyển lên phòng kế toán Trong trờng hợp vật t xuất thờng xuyên tháng doanh nghiệp đà lập đợc định mức tiêu hao vật t cho sản phẩm sử dụng" Phiếu xuất vật t theo hạn mức" Phiếu đợc lập thành liên,1liên giao cho thủ kho, 1liên giao cho đơn vị lĩnh, sau lần xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho Cuối tháng sau đà xuất hết hạn mức, thủ kho phải thu lại phiếu đơn vị lĩnh, kiểm tra đối chiếu với thẻ kho, ký chuyển liên cho phận cung ứng, liên lại chuyển cho phòng kế toán Đối với trờng hợp xuất bán vật liệu, phận cung ứng lập " Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho" lập thành liên: liên lu phòng cung ứng, liên giao cho khách hàng liên thủ kho ghi vào thẻ kho chuyển lên cho phòng kế toán Trờng hợp xuất kho vật liệu để gia công chế biến, di chuyển néi bé, doanh nghiƯp sư dơng "PhiÕu xt kho kiªm vận chuyển nội bộ" Hạch toán nhập xuất vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Ph ơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Tuy vậy, phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, kho loại hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng Để hạch toán vật liệu kế toán sử dụng tài khoản: TK 151" Hàng mua đờng" Tài khoản đợc sử dụng để theo dõi loại nguyên, vật liệu, hàng hoá mà doanh nghiƯp ®· mua, ®· chÊp nhËn mua, ®· thc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha nhập kho Bên Nợ: Giá trị hàng hoá, vật t đờng cuối kỳ Bên Có: Giá trị vật t, hàng hoá mua kỳ trớc nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng D Nợ: Giá trị vật t, hàng hoá dờng cuối kỳ TK 152" Nguyên liệu, vật liệu " Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm loại nguyên, vật liệu theo gi¸ thùc tÕ, cã thĨ më chi tiÕt theo tõng loại, nhóm, thứ, tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán Bên Nợ: - Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho - Giá trị nguyên, vật liệu thừa phát kiểm kê Bên Có: - Trị giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho - Giảm giá đợc hởng - Trị giá thực tế nguyên, vËt liƯu thiÕu hơt, h háng ph¸t hiƯn kiĨm kê D Nợ: Trị giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan kh¸c nh TK 133, TK 331, 111, 112, 141 621, 627, 641, 642, TK 152 TK 621 TK 331, TK 111, TK Tăng mua Sơ đồ 4: Xuất để chế tạo sản phẩm hạch toán nhập, xuất vật liệu theo phơng TK 1331 kê khai thờng xuyên pháp TK 627, 641, 642, 241 Thuế GTGTđược khấu trừ Xuất dùng cho phân xưởng bán hàng, quản lý, XDCB TK 621 Hàng đường kỳ trước nhập kho kỳ TK 128, 222 Xuất góp vốnliên doanh TK 411 Nhận cấp phát, tặng thưởngvốn góp liên doanh TK 154 TK 336, 338 Xuất gia công chế biến Các trường hợp tăng vật liệu khác TK 412 Đánh giá giảm TK 128, 222 Nhận lại vốn góp liên doanh Đánh giá tăng Hạch toán nhập, xuất vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng hoá tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định l ợng tồn kho thực tế lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác ph ơng pháp không cao tiết kiệm đợc công sức ghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán Theo phơng pháp kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 611" Mua hàng"(Tiểu khoản 6111 - Mua nguyên, vật liệu " Tài khoản dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên, vật liệu theo giá thực tế ( giá mua chi phí thu mua) Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ Bên Có: Phản ánh giá thực tế vật liệu xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt kỳ tån kho cuèi kú TK 611 cuèi kú kh«ng cã số d thờng đợc mở chi tiết theo loại vật t TK 152 " Nguyên vật liệu " Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo loại Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 151" Hàng mua đờng" Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua(đà thuộc sở hứu doanh nghiệp ) nhng đờng hay gửi kho ngời bán, chi tiết theo loại hàng, ngời bán TK 151, 152 TK 151, 152, 153 Giá thực tế hàng đờng cuối kỳ TK 152 Bên Nợ: Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đờng đầu kỳ D: xxx Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ Kết chuyển giá vật cuối kỳ D Nợ : Giá thực tế hàng đangtrịđờngliệu tồn đầu kỳ Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng tài khoản liên quan nh : TK 133, 331, 111, 112, TK 627, 641, 642, 241 TK 111, 112, 331 Giá trị vật liệu mua vào kỳ Xuất dùng cho sản xuất kinh doanh Sơ đồ 5: Hạch toán nhập, xuất vật liệu theo TK 1331 phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 111, 112, 331 Thuế GTGTđược khấu trừ Giảm giá hưởng giá trị hàng mua trả lại TK 411 Nhận lại vốn góp liên doanh, cấp phát, tặng thưởng TK 241, 154 Vật liệu xuất dùng cho mục đích khác TK 336, 338, 412, Các trường hợp tăng vật liệu khác Cả trờng hợp hạch toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp hạch toán khác trờng hợp tăng vật liệu mua nhập kho, trờng hợp tăng vật liệu khác hạch toán giống Cụ thể trờng hợp tăng vật liệu mua nhập kho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp kế toán ghi theo giá nhập giá có thuế GTGT IV Hạch toán vật liệu thừa thiếu sau kiểm kê Kiểm kê vật liệu biện pháp nhằm bổ sung kiểm tra trạng vật liệu mà phơng pháp kế toán cha phản ánh đợc Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm đợc thực trạng vật liệu số lợng chất lợng, ngăn ngừa tợng lÃng phí, tham ô vật liệu, có biện pháp xử lý kịp thời tợng tiêu cực nhằm quản lý tốt vật liệu Tuỳ theo yêu cầu quản lý, kiểm kê đợc thực theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay phận, đơn vị; kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thờng Khi kiểm kê doanh nghiệp phải thành lập hội đồng ban kiểm kê, hội đồng ban kiểm kê phải có thành phần đại diện lÃnh đạo, ng ời có trách nhiệm vật chất bảo quản vật t, phòng kế toán cán nhân viên doanh nghiệp Khi kiểm kê doanh nghiệp phải thực việc cân, đo, đong, đếm phải lập biên kiểm kê(mẫu 08 - VT ), xác định số chênh lệch số liệu thực kiểm kê với số liệu sổ kế toán trình bày ý kiến đề xuất xử lý chênh lệch.Việc xử lý kết kiểm kê đợc thực hội đồng xử lý tài sản Doanh nghiệp phải lập hội đồng ban xử lý tài sản đảm bảo đầy đủ thành phần cần thiết để giải trờng hợp thừa, thiếu vật liệu nói riêng tài sản kiểm kê nói chung Hội đồng xử lý tài sản có trách nhiệm phân tích, đánh giá nguyên nhân cụ thể để đến kết luận khách quan Sơ đồ : Hạch toán vật liệu thừa thiếu sau kiĨm kª TK 721 TK 721 (1) TK 621, 627, 641, 642 (4) TK 721 TK 338 (3381) (2) (5) TK 111, 334, 138(1388) TK 002 (6) TK 138 (1381) (7) Ghi chú: (1): Vật liệu thừa xác định lµ cđa doanh nghiƯp (2): vËt liƯu thõa cha rõ nguyên nhân chờ xử lý (3): vật liệu thừa đơn vị khác (4): vật liệu thiếu cân, đong, đo đếm sai (5): Vật liệu thiếu định mức hay định mức nhng đợc cấp có thÈm qun cho phÐp tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh (6): Yêu cầu ngời phạm lỗi bồi thờng số vật liệu thiếu (7): Vật liệu thiếu cha rõ nguyên nhân chờ xử lý V Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trờng, để hạn chế rủi ro trĩnh sản xuất kinh doanh tôn trọng nguyên tắc thận trọng kế toán, doanh nghiệp cần thực việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp thiệt hại xảy vật t, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá, đồng thời phản ánh trị giá thực tế hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm đa thông tin trung thực tài sản doanh nghiệp lập báo cáo tài Theo qui định hành chế độ kế toán tài việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực vào thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Số dự phòng đà trích lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cuối niên độ kế toán trớc, đến cuối niên độ sau phải đợc hoàn nhập toàn vào thu nhập bất thờng Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Mức dự phòng cần lập năm tới cho hàng Số lợng hàng tồn kho i cuối niên Mức giảm giá hàng tồn kho = x tồn kho i độ i Kế toán sử dụng TK 159 " Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" để theo dõi tình hình trích lập, hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Sơ đồ 7: hạch toán dự phòng giảm giá hµng tån kho TK 721 TK 159 (1) TK 642(6426) (2) Ghi chú: (1): Hoàn nhập dự phòng vào cuối niên độ kế toán (2): Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm sau  ... khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liệu tổ chức tốt việc quản lý phân loại vật liệu Trong thực tế quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp , đặc... quản lý hạch toán số lợng giá trị lọai vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại vật liệu thành nhóm, thứ vật liệu vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Tính giá vật liệu: Tính giá vật liệu. .. liệu Hạch toán vật liệu công cụ đắc lực giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình cụ thể vật liệu để đề hớng đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán vật liệu xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo doanh