Cơ sở lí luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu nh tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài chí nh doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc kì kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc v v kì kế toán, tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu phản ánh Bảng cân đối kế toán có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp I/ Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát báo cáo kết sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tế, xà hội có liên quan Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo Báo cáo tài phản ánh tóm lợc khoản doanh thu, chi phí, nghĩa Nhà nớc kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cho thời kì định Theo quy định hành, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đợc chia làm ba phần: Phần I: LÃi, lỗ Phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài khác Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc thuế khoản khác Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ cuối kì Số thuế GTGT đợc hoàn lại đợc hoàn lại, số thuế GTGT đợc giảm đợc giảm Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc xếp theo trật tự lôgic khoa học chia thành bốn nhóm: Nhóm 1: Bao gồm tiêu phản ánh khoản doanh thu vµ thu nhËp cđa doanh nghiƯp nh: tỉng doanh thu, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập tài chính, thu nhập khác Nhóm 2: Bao gồm tiêu phản ánh chi phí cho hoạt động doanh nghiệp nh: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác Nhóm 3: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình hoạt động sản xt kinh doanh cđa doanh cđa doanh nghiƯp nh: lỵi tức hoạt động kinh doanh, lợi tức khác, tổng lợi tøc tríc th, th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép, thu nhËp sau thuÕ Nhãm 4: Bao gåm c¸c chØ tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nớc tổ chức kinh tế, xà hội khác nh khoản thuế, khoản bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn khoản phải nộp khác 2/ Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Là phận hợp thành Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy đủ mối quan hệ giúp cho ngời lÃnh đạo kiểm toán có đợc bố trí xếp cán cách khoa học, hợp lí lập kế hoạch nh thực kiểm toán, vừa bảo đảm công việc kiểm toán viên nhóm không bị chồng chéo, trùng lặp vừa bảo đảm nội dung kiểm toán đợc thực đầy đủ, không bị bỏ sót Cũng thông qua mối quan hệ biện chứng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch đạo thực kiểm toán đạt chất lợng cao tiết kiệm chi phí thời gian lao động hiệu kinh tế cao Mối quan hệ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán đợc biểu cụ thể mặt sau: Tất tiêu doanh thu, chi phí, thu nhập thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cã mèi quan hƯ rÊt chỈt chÏ víi tiêu Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, thu nhập tài chính, thu nhập khác có mối quan hệ chặt chẽ với khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản phải thu lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên cần phải biết kết hợp chu trình kiểm toán Các tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu chi tiền mặt, tiền gửi, vật t tồn kho Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với tiêu lợi nhuận cha phân phối Các tiêu vỊ thùc hiƯn nghÜa vơ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nớc phản ánh Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gắn chặt chẽ với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, nhập xuất vật t hàng hoá Đó yếu tố mang nhiều rủi ro nhất, dễ xảy gian lận Do đó, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết đà thực kiểm toán tiêu Bảng cân đối kế toán phát nh÷ng sai sãt, gian lËn vỊ doanh thu, chi phí ngợc lại, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh pháp sai sót, gian lận việc hạch toán tiêu có liên quan phản ánh Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, chi phí sở để xác định tiêu lợi nhuận khoản thuế khác nên nhạy cảm với việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập nghĩa vụ khác doanh nghiệp, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phát sai sót, gian lận việc hạch toán xác định tiêu 3/ Hệ thống mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán bao gồm hai chức có chức xác minh chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác Mục tiêu kiểm tra Báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập có lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp cho Kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thông tin đà trình bày báo cáo tài Thông thờng bớc triển khai mục tiêu kiểm toán nh sau: Sơ đồ 1: Các bớc triển khai mục tiêu kiểm toán Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài Xác nhận ban quản trị báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm toán Các mục toán đặcban thù quản trị chu trình Qua bớc cho thấy tiêu việckiểm xác nhận với kiểm báo kết cáo kết hoạt động kinh doanh nói kiểm toán nói chung vềđối kiểm toán toán Báo cáo hoạt động kinh doanh riêng quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu kiểm toán chu trình Nh vậy, mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm toán tài Còn mục tiêu kiểm toán đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể đợc thiết kế cho trờng hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay xảy chu trình Các mục tiêu chung áp dụng cho toàn Báo cáo tài toàn kiểm toán tài chính: Xác minh tÝnh hiƯu lùc  X¸c minh vỊ tÝnh trän vĐn Xác minh phân loại trình bày Xác minh nguyên tắc tính giá Xác minh quyền nghĩa vụ Xác minh tính xác máy móc Từ mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán Báo cáo tài ta có mục tiêu kiểm toán cho tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục tiêu tiêu doanh thu: Xác nhận hữu (tính có thật) Doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế đà xảy ra, khoản phải thu có thực đợc lập vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Xác nhận tính đầy đủ (tính trọn vẹn) Doanh thu dịch vụ đà thực có đợc ghi sổ phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không Xác nhận đánh giá phân loại Doanh thu đợc phân loại chất kinh tế đợc đánh giá theo chuẩn mực kế toán hành không Xác nhận trình bày Doanh thu đợc trình bày trung thực đắn tài khoản nh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán doanh nghiệp nh theo quy định kế toán hành Xác nhận tính toán xác Các khoản giảm giá chiết khấu, hàng bán bị trả lại, phép cộng dồn, nhân, chia đợc tính toán đắn xác Xác nhận tính kì Doanh thu đợc ghi chép kì, không đợc ghi giảm doanh thu kì này, ghi tăng doanh thu kì sau ngợc lại Tóm lại, chu trình kiểm toán có mục tiêu đặc thù kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không giống 4/ Trình tự kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Sau Kiểm toán viên đà xác nhận mục tiêu kiểm toán đặc thù công việc thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu việc tập hợp thu thập chứng, đánh giá phải diễn theo trình tự Theo nguyên lí chung, trình tự kiểm toán tài trải qua bớc: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực hành kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận cấu thành Báo cáo tài Vì vậy, để kiểm toán diễn cách thống kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân theo quy trình kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 4.1/ Chuẩn bị kiểm toán Đây bớc trình kiểm toán, chiếm vị trí quan trọng toàn kiểm toán mục đích giai đoạn tạo sở pháp lí, trí tuệ, vật chất cho công tác kiểm toán Giai đoạn định việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán phù hợp, khoa học có hiệu quả.Việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm để đảm bảo công tác kiểm toán đợc tiến hành cách có hiệu theo thời hạn dự kiến Từ th mời kiểm toán, Kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Giai đoạn bao gồm bớc chủ yếu sau: 4.1.1/ Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán Mục tiêu phạm vi kiểm toán cần đợc xác định cụ thể cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời thớc đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu riêng phải gắn liền với mục tiêu chung với yêu cầu quản lí Do vậy, mục tiêu kiểm toán tuỳ thuộc vào mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tợng kiểm toán thờng đợc xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán hớng cụ thể xác định mục tiêu Với khách thể kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu doanh thu, chi phí, nghĩa vụ Nhà nớc 4.1.2/ Chỉ định ngời phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất Tuỳ thuộc mục tiêu phạm vi kiểm toán, cần định trớc ngời chủ trì kiểm toán tiến hành lần công việc thực đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể, song cần thực trớc thu thập thông tin, đặc biệt làm quen với đối tợng, khách thể kiểm toán Ngời đợc định phụ trách công việc kiểm toán phải có trình độ tơng xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung tinh thần kiểm toán nói chung Bên cạnh cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác nh phơng tiện tính toán, kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán 4.1.3/ Thu thập thông tin Thu thập thông tin hớng tới việc đa bớc định kiểm toán (kể kế hoạch kiểm toán), cha đặt mục đích thu thập chøng cho kÕt ln kiĨm to¸n Do vËy, nhiƯm vơ thu thập thông tin đặt bớc mục tiêu phạm vi kiểm toán song chủ yếu quan tâm tới chiều rộng chiều sâu Trong thu thập thông tin cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu đà có nhng cần thiết phải có biện pháp điều tra bổ sung Các nguồn tài liệu bao gồm: Các nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán; Các văn có liên quan đến đối tợng khách thể kiểm toán; Các kế hoạch, dự toán, dự báo có có liên quan; Các báo cáo lần trớc, biên kiểm kê biên xử lí vụ việc đà xảy kì kiểm toán; Các tài liệu khác có liên quan Công việc thu thập thông tin thờng bao gồm yếu tố sau: Tiếp cận khách hàng Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lí Kiểm toán viên lớn, Kiểm toán viên phải thận trọng tiếp cận với khách hàng Đối với khách hàng mới, Kiểm toán viên phải tăng cờng thông tin khách hàng nh lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, lí mà doanh nghiệp muốn mời kiểm toán Còn khách hàng cũ kiểm toán viên sử dụng nhận xét, đánh giá lần kiểm toán trớc với thông tin cập nhật khách hàng để xem xét Thoả thuận sơ với khách hàng Kiểm toán viên thoả thuận với khách hàng mục đích phạm vi kiểm toán thời gian tiến hành, phí kiểm toán trách nhiệm khách hàng việc cung cấp sổ sách, chứng từ kiểm toán 4.1.4/ Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán trình cân đối tích cực nhu cầu tiềm lực đà có Trong kiểm toán kế hoạch chung gọi kế hoạch chiến lợc hay kế hoạch tổng thể cho toàn kiểm toán Việc xác định nhu cầu đợc thực chủ yếu qua việc cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán mà tr ớc tiên công việc cụ thể phải làm sở lợng hoá quy mô việc xác định thời gian kiểm toán tơng ứng Để thực đợc hai trình đó, cần thiết không cụ thể hoá xác hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán mà cần thiết xác định nguồn thông tin có Bên cạnh cần xác định số ngời, kiểm tra phơng tiện xác định thời gian thực công tác kiểm toán Số ngời tham gia công tác kiểm toán phải phù hợp với quy mô kiểm toán nói chung, cấu nhóm phải thích ứng với việc cụ thể đà xác hoá mục tiêu phạm vi Hơn cần phải bảo đẩm chất lợng thiết bị phơng tiện kiểm toán Do đó, nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán xác định cụ thể hoá số lợng, cấu, chất lợng ngời phơng tiện tơng ứng với khối lợng nhiệm vụ kiểm toán Ngoài cần phải xác định cụ thể thời hạn thực công tác kiểm toán thời gian thời điểm thực công việc cụ thể đà phân công cho ngời theo lôgic công việc cụ thể Trên sở tính toán cụ thể số ngời, phơng tiện, thời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán cần cụ thể hoá qua hợp đồng kiểm toán quy định rõ trách nhiệm quyền hạn bên việc thực chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải thực bớc công việc sau Thu thập thông tin sở Thông tin sở thông tin nghành nghề kinh doanh tình hình tài Do đó, Kiểm toán viên cần tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức máy nhân sự, trình hình thành đặc biệt sách tài rủi ro kinh doanh đây, Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp vấn quan sát, vấn văn vấn đáp Việc vấn giúp Kiểm toán viên thu đợc chứng cha có củng cố luận Kiểm toán viên Kết thu đợc từ công việc vấn quan trọng Kiểm toán viên cần ghi vào giấy làm việc lu vào hồ sơ kiểm toán Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng Thông tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng bao gồm thông tin định thành lập doanh nghiệp, sát nhập, chia tách, giải thể, biên họp hội đồng quản trị, đại hội cổ đông, giấy phép đăng kí kinh doanh, có hợp đồng kinh tế Việc xem xét tài liệu giúp cho Kiểm toán viên tiếp cận đợc với hoạt động khách hàng, giúp phân tích đánh giá khoản mục then chốt để từ hình dung khía cạnh pháp lí có ảnh hởng đến tình hình tài kết hoạt động đơn vị Đánh giá trọng yếu rủi ro Trọng yếu khái niệm tầm cỡ tính hệ trọng sai phạm Các sai phạm gian lận sai sót Mức độ trọng yếu có ảnh hởng lớn đến thành lập kế hoạch, thiết kế phơng pháp kiểm toán đặc biệt phát hành Báo cáo kiểm toán Trách nhiệm Kiểm toán viên xem xét xem Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, có sai phạm trọng yếu không Trong trờng hợp pháp sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại, khách hàng từ chối Kiểm toán viên phát hành Báo cáo kiểm toán có loại trừ theo mức độ trọng yếu sai phạm 4.1.5/ Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400 quy định: Kiểm toán viên cần phải có hiểu biết phù hợp với hệ thống kế toán KSNB để lập kế hoạch kiểm toán đề biện pháp kiểm toán có hiệu Kiểm toán viên cần phán đoán mặt nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán đề quy định kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro cách chấp nhận đợc Do đó, Kiểm toán viên tìm hiểu phận KSNB khách hàng thông qua việc tìm hiểu vấn đề sau: + Môi trờng kiểm soát + Hệ thèng kÕ to¸n + C¸c thđ tơc kiĨm so¸t + HƯ thèng kiĨm to¸n néi bé Sau KiĨm to¸n viên có đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội tiến tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát số d tài khoản quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh mức độ xác nhận Thông thờng việc đánh giá rủi ro kiểm soát gồm bớc: Bớc 1: Nhận diện mục tiêu kiểm soát Dựa thông tin thu đợc hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên đánh giá khả ngăn ngừa sai phạm Chẳng hạn xem hoá đơn bán hàng có đợc đánh số trớc không, việc đánh số trớc hoá đơn bán hàng để đề phòng ghi sổ nghiệp vụ thiếu, mát nh ghi sổ hai lần Doanh nghiệp có thờng xuyên đôn đốc công nợ hay không, khoản bán chịu có đợc phê duyệt hay không Bớc 2: Xác định sai phạm, rủi ro xảy Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Rủi ro doanh thu thờng trờng hợp doanh thu bị khai tăng lên để che đậy thụt két số tiền thu đợc từ bán hàng bị nhân viên thu tiền lấy Ngoài doanh thu bị khai tăng cánh tạo khoản dự phòng không thích hợp cho khoản phải thu khó đòi Doanh thu đợc phân loại doanh thu không đắn doanh thu bán hàng bên với doanh thu bán hàng nội Chuyển doanh thu tõ nhãm hµng cã thuÕ suÊt cao sang nhãm hµng có thuế suất thấp nhằm mục đích trốn thuế Hoặc doanh thu bị để sổ sách, không hạch toán doanh thu bán hàng trờng hợp hàng đổi hàng dùng hàng hoá, sản phẩm trả lơng, trả lơng cho công nhân viên, chi cho quỹ doanh nghiệp, hay bán hàng hoá có thu ngoại tệ hạch toán thấp tỷ giá thực tế Rủi ro chi phí, kế toán thờng ghi tăng chi phí nhằm mục đích trốn thuế nh hạch toán mua sắm tài sản vào chi phí Bớc 3: Đánh giá rủi ro kiểm soát Từ nhận xét loại sai phạm xảy khả ngăn chặn sai phạm ®ã cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé KiĨm to¸n viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro kiểm soát ớc tính Sự ớc tính đợc thực cho mục tiêu kiểm soát nội loại nghiệp vụ đợc biểu cách diễn đạt chủ quan nh rủi ro kiểm soát cao, trung bình, thấp kiểm toán viên cho kiểm soát nội yếu họ đánh giá rủi ro kiểm soát cao ngợc lại Bớc 4: Xây dựng chơng trình kiểm toán Trên sở kế hoạch tổng thể cần xây dựng quy trình tổng thể cho phần hành kiểm toán Do phần hành kiểm toán cụ thể có vị trí, đặc điểm khác nên phạm vi loại hình kiểm toán khác dẫn đến số lợng bớc kiểm toán khác Xây dựng quy trình kiểm toán việc xác định số lợng thứ tự bớc kể việc bắt đầu đến việc kết thúc Nh vậy, trình kiểm toán cần đợc xây dựng sở cụ thể trớc hết mục tiêu, loại hình kiểm toán đặc điểm cụ thể đối tợng kiểm toán 4.2/ Thực hành kiểm toán Đây trình thực đồng công việc đà ấn định kế hoạch, quy trình kiểm toán Do vậy, bớc công việc này, tính nghệ thuật tổ chức bao trùm suốt trình MỈc dï vËy tÝnh khoa häc tỉ chøc vÉn đòi hỏi thực hành kiểm toán phải tôn trọng nguyên tắc sau: - Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm toán đà đợc xây dựng Trong trờng hợp, Kiểm toán viên không đợc tự ý thay đổi quy trình - Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, c¸c sè, c¸c sù kiƯn nh»m tÝch l chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tợng, nhận xét ban đầu không xác nhiệp vụ, kiện thuộc đối tợng kiểm toán - Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lợng công việc chung thờng bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh - Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm toán phải có ý kiến thống ngời phụ trách chung công việc kiểm toán, ngêi ký th mêi sãt ro kÕ to¸n ghi sỉ sai đà làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán - Doanh thu phản ánh sổ sách, Báo cáo kế toán thấp so với doanh thu thực tế Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh nghiệp cha phản ánh vào doanh thu hết khoản thu đà đủ điều kiện để xác định doanh thu nh quy định số doanh thu đà phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu chứng từ kế toán Ví dụ nh doanh nghiệp đà làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đà trả tiền đà thực thủ tục chấp nhận toán nhng đơn vị cha hạch toán đà hạch toán nhầm vào khoản doanh thu Các khoản thu nhập hoạt động tài khác đà thu đợc nhng đơn vị cha hạch toán đà hạch toán vào tài khoản khác Các sai sót kế toán ghi nhầm, cộng dồn không xác làm giảm doanh thu Việc hạch toán nhầm doanh thu nh có nhiều nguyên nhân nhng chủ yếu nghiệp vụ chuyên môn kế toán viên cha nắm bắt kịp thời quy định 4/ Kiểm toán doanh thu thu nhập khác Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu đợc tiến hành TK 511, TK 512, TK531, TK 532, TK 515, TK 711 4.1/ §èi với tài khoản 511, tài khoản 512 Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu TK 511, TK 512 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp, sổ chi tiết doanh thu, tờ khai thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ doanh thu đặc trng kiểm tra chi tiết mẫu chọn Mẫu đợc chọn bao gồm: - Doanh thu trang đầu cuối niên độ kế toán đợc kiểm toán với trang đầu niên độ sau (các nghiệp vụ bán hàng xẩy trớc sau thời điểm khoá sổ bán hàng) - Các khoản doanh thu có số tiền lớn, tháng có số lợng nghiệp vụ bán hàng lớn, tháng có thay đổi sách bán hàng nh định thay đổi giá bán, định chiết khấu, giảm giá Với mẫu chọn kiểm toán tiến hành kiểm tra chi tiết để thoả mÃn mục tiêu thĨ: - KiĨm tra tÝnh cã thËt cđa nghiƯp vụ doanh thu: Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng đợc ghi chép sổ kế toán, nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan nh đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn GTGT Kết hợp xem xét kiểm tra trình toán - Kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ doanh thu cách đối chiếu chứng từ gốc nh hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, với sổ chi tiết, sổ tổng hợp các nghiệp vụ doanh thu - Kiểm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa c¸c nghiƯp vơ doanh thu: KiĨm tra sổ lợng, đơn giá tính toán hoá đơn bán hàng: + Kiểm toán viên đối chiếu khoản mục số lợng hoá đơn bán hàng với số lợng vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế (hoặc đơn đặt hàng) báo cáo bán hàng + Đối chiếu giá bán ghi hoá đơn với giá ghi sổ, giá hợp đồng kinh tế bảng giá đợc quy định doanh nghiệp + Tính toán lại giá trị ghi hoá đơn bán hàng, đối chiếu với tài liệu, sổ sách liên quan nh nhật ký bán hàng, báo cáo doanh thu, sỉ chi tiÕt doanh thu… - KiĨm tra lại việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trớc, doanh thu hàng đổi hàng; phân biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác; phân biệt loại doanh thu liên quan đến loại thuế (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng) loại thuế suất khác nhau, loại sản phẩm khác - Kiểm tra tÝnh ®óng kú ®èi víi nghiƯp vơ doanh thu: KiĨm tra chøng tõ cđa mét sè nghiƯp vơ doanh thu phát sinh trớc sau thời điểm khoá sổ (5 đến 10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng ghi nhật ký bán hàng sổ chi tiết (liệu doanh nghiệp có hạch toán nhầm doanh thu kỳ với kỳ sau ngợc lại hay không) - Kiểm tra tính cộng dồn: Cộng lại số phát sinh sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết số tháng năm tuỳ theo khối lợng nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp, cộng lại số phát sinh luỹ kế tài khoản doanh thu đối chiếu kết với với tổng doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Đối với hoá đơn bán hàng ngoại tệ, Kiểm toán viên cần kiểm tra quy đổi tiền Việt Nam 4.2/ Đối với khoản giảm trừ doanh thu (TK 531, TK 532) Kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Kiểm toán viên có thĨ kiĨm tra 100% hc chän mÉu t theo kÕt tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh nghiệp - Kiểm toán viên đối chiếu khoản giảm giá hàng bán với quy chế quản lý doanh nghiệp cụ thể quy định giảm giá nh phải có phê duyệt ngời có thẩm quyền, mức giảm giá tối đa cho phépNếu quy chế giảm giá hàng bán phải ghi rõ ràng - Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn ngời mua ghi rõ số lợng, đơn giá giá trị hàng bán bị trả lại; xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại - Kiểm tra việc hạnh toán khoản giảm trừ xem có với quy định hành hay không (việc kiểm tra đợc tiến hành tơng tự nh kiểm tra TK 511, TK 512) Cả doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Kiểm toán viên phải đối chiếu với kết kiểm toán phần hành khác có liên quan nh: Tiền, khoản phải thu, kiểm toán thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết số d công nợ để phát khoản đà đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhng treo công nợ 4.3 / Đối với doanh thu hoạt đông tài (TK 515) thu nhập khác (TK 711) Đối với khoản thu nhập tài thu nhập khác số lợng nghiệp vụ phát sinh năm năm tài thờng không lớn kiểm toán viên tiến hành kiểm toán 100% nghiệp vụ (Kiểm toán viên chọn mẫu để kiểm tra) Kiểm toán viên phân chia thu nhập tài thu nhập khác theo nghiệp vụ để kiểm tra chi tiÕt tõng nghiƯp vơ Khi kiĨm tra chi tiết khoản kiểm toán viên ý kiểm tra: - TÝnh ®óng kú: KiĨm tra chøng tõ cđa số nghiệp vụ thu nhập chi phí phát sinh trớc sau thời điểm khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có nghiệp vụ năm sau nhng đơn vị lại tính vào năm - Để phát khoản thu nhập khác không đợc ghi chép (kiểm tra tính trọn vẹn), kiểm toán viên sử dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n sau: + Xem xÐt nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch toán khoản thu nhập khác để chi phí kỳ Sai sót không ảnh hởng đến tổng thu nhập doanh nghiệp nhng lại gây đảo lộn loại thu nhập Trong trờng hợp số tiền trọng yếu, kiểm toán viên cần đề nghị đơn vị ghi nhận vào thu nhập khác để đảm bảo trình bày trung thực Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Xem xét nghiệp vụ khác có nội dung không rõ ràng: Những khoản thu thu nhập khác mà đơn vị vô tình hay cố ý ghi chép vào nội dung khác + Xem xét koản phải trả khác kỳ: Để tìm cách chiếm đoạt số tiền này, nhân viên đơn vị ghi chép khoản thu nhập khác sang khoản phải trả khác + Đối với khoản thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản cố định, lÃi cho vay vốn) Kiểm toán viên cần lập bảng kê thu nhập tháng để phát tháng cha (hay không) đợc ghi chép Ngoài thủ tục áp dụng trính kiểm toán khoản mục khác nh tài sản cố định, tiềncũng phát khoản thu nhập khác cha đợc ghi sổ - Để kiểm tra khoản thu nhập khác đợc ghi sổ có thật, Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản thu nhập tài (TK 711) với chứng từ liên quan Kiểm tra phân loại, xác cộng dồn Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ sách với chứng từ ngợc lại Khi kiểm tra khoản thu nhập tài kiểm toán viên cần ý: + Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, Báo cáo tài tài liệu liên quan khác công ty liên doanh + Đối víi kho¶n thu l·i: KiĨm tra phiÕu, b¶ng tÝnh l·i, đối chiếu với hợp đồng có liên quan, so sánh với mức lÃi suất quy định hành nhà nớc (nếu có) Lu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch toán cách kiểm tra phiếu bảng tính lÃi lần cuối kỳ, kiểm tra bút toán hạch toán + Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động đầu t mua bán chứng khoán cần kiểm tra tài liệu liên quan đến hoạt động mua bán chứng khoán, kiểm tra bút toán hạch toán + Đối với khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá: Kiểm toán viên lấy kết phần kiểm toán chênh lệch tỷ giá + Kiểm tra khoản thu nhập tài đà đợc tính thuế thu nhập bên thứ (bên góp vốn, bên nhận đầu t) Khi kiểm tra khoản thu nhập khác, kiểm toán viên cần ý: + Kiểm tra hoàn nhập dự phòng: Đối chiếu số d trích lập năm trớc + Đối chiếu tài liệu bổ sung cần thiết trờng hợp cụ thể để xác định xác khoản thu nhËp bÊt thêng thùc tÕ ph¸t sinh + KiĨm tra sù cã thËt cđa nghiƯp vơ thu nhËp: §èi chiếu nghiệp vụ thu nhập phát sinh sổ chi tiết với chứng từ gốc có liên quan III/ Kiểm toán chi phí 1/ Đối với chi phí sản xt kinh doanh: Chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiệp toàn chi phí trực tiếp, chi phí quản lí chi phí có liên quan khác mà doanh nghiệp đà chi để thực trình sản xuất kinh doanh nh: tiền lơng khoản có tính chất nh tiền lơng, chi phÝ vỊ nguyªn, nhiªn vËt liƯu (vËt t), khÊu hao tài sản cố định, công cụ lao động, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quản lí, khoản trích nộp theo quy định nhà nớc nh: bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn chi phí tiền khác Với chi phí sản xuất kinh doanh, thủ tục phân tích thờng tiến hành với thủ tục sau: - So sánh đối chiếu chi phí sản xuất kinh doanh tháng năm So sánh chi phí thực tế với dự kiến Mục đích việc so sánh kiểm tra biến động chi phí Việc so sánh đợc xem xét đồng thời với thay đổi hàng tồn kho để có kết luận xác Trong số trờng hợp kiểm toán viên so sánh số thông tin không mang tính chất tài với thông tin tài nh so sánh chi phí tiền lơng nhân viên bảng lơng hồ sơ nhân sự, - So sánh chi phí thực tế với chi phí ớc tính kiểm toán viên Ví dụ nh chi phÝ khÊu hao íc tÝnh Xem xÐt sù biÕn ®éng cđa chi phÝ thùc tÕ víi íc tÝnh cã lín không, chênh lệch có nhiều không từ có sở để kiểm tra chi tiết - So sánh biến động khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) qua tháng kỳ, năm so với năm trớc; phân tích biến động - So s¸nh chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh cđa doanh nghiệp với doanh nghiệp khác ngành có hoạt động với số liệu thống kê ngành Xem xét khác biệt chi phí phát sinh, từ có nhận xét tính hiệu tơng đối Sử dụng số tiêu phân tích chi phí nh: Tổng chi phí bán hàng Lợi nhuận sau thuế So sánh tỷ suất nhằm mục ®Ých nhËn ®Þnh vỊ sù biÕn ®éng cđa chi phÝ bán hàng so với lợi nhuận sau thuế qua kỳ Tổng chi phí khấu hao TSCĐ Tổng nguyên giá TSCĐ So sánh tỷ suất nhằm mục đích nhận định tìm hiểu sai sót có phân tích số khấu hao kỳ kế toán Tổng chi phí tiền lơng Tổng chi phí nhân doanh nghiệp So sánh tỷ suất nhằm mục đích t×m sai sãt cã thĨ cã tÝnh số tiền lơng kỳ kế toán Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tổng sản phẩm sản xuất So sánh tỷ suất kỳ với định mức tiêu hao nguyên vật liệu sản phẩm nhằm tìm chênh lệch cã tÝnh chi phÝ nguyªn vËt liƯu trªn mét sản phẩm kỳ kế toán Ngoài ra, số tỷ suất khác dùng để so sánh năm với tuỳ đặc trng doanh nghiệp mà Kiểm toán viên lựa chọn đa phân tích - Phân tích xu biến động cđa chi phÝ kú kÕ to¸n víi c¸c kú trớc, với lợng hàng tồn kho với thực tế tình hình kinh doanh, môi trờng kinh doanh doanh nghiệp Từ nhận định phù hợp việc tăng lên hay giảm chi phí - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bán hàng có nội dung không rõ ràng 2/ Đối với khoản chi phí hoạt động tài chi phí khác: So sánh khoản chi phí hoạt động tài chính, chi phí kỳ với kỳ trớc với kế hoạch (nếu có) Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thờng có nội dung không rõ ràng So sánh tơng quan chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác với thu nhập tài chính, thu nhập khác hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích Sử dụng tỷ suất chi phÝ l·i vay trªn vèn vay, ViƯc thùc hiƯn thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên có đợc nhìn khái quát mức độ sai phạm, rủi ro khoản mục doanh thu, chi phí đa phạm vi Kiểm tra kiểm toán khác Ngoài ra, nhờ việc thực thủ tục phân tích Kiểm toán viên giảm thiểu đợc tối đa thử nghiệm chi tiết số phát sinh nợ, phát sinh có tài khoản doanh thu, chi phí tiết kiệm tối đa chi phí cho kiểm toán doanh thu, chi phí Tuy nhiên, để tìm thêm đợc chứng cụ thể Kiểm toán viên cần tiến hành cần thực tiếp công việc trắc nghiệm trực tiếp số d 3/ Kiểm tra chi tiÕt ®èi víi chi phÝ KiĨm tra chi tiết khoản mục chi phí đợc thực số phát sinh nợ, phát sinh có số d (nÕu cã) cđa c¸c TK 632 (TK 621, TK 622,TK 627), TK 641, TK 642, TK 635, TK 811 3.1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh Trong trình tiến hành trắc nghiệm số d tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh, Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra với khoản mục chi phí riêng biệt, quan tâm đến trính tập hợp chi phí, phân bổ chi phí vào đối t- ... với kiểm báo kết cáo kết hoạt động kinh doanh nói kiểm toán nói chung về? ?ối kiểm toán toán Báo cáo hoạt động kinh doanh riêng quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản... tiêu kiểm toán chung kiểm toán Báo cáo tài ta có mục tiêu kiểm toán cho tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục tiêu tiêu doanh thu: Xác nhận hữu (tính có thật) Doanh thu Báo cáo kết. .. Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không giống 4/ Trình tự kiểm toán Báo cáo kết hoạt