Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC I/ Những bài học kinh nghiệm của AASC trong kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. 1/ Giai doạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các bớc mà AASC yêu cầu Kiểm toán viên của mình thực hiện bao gồm: Tiếp cận khách hàng, xây dựng chiến lợc kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán. - Tiếp cận khách hàng là bớc chuẩn bị đầu tiên và việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận khách hàng đã làm cho việc xây dựng chiến lợc và lập kế hoạch kiểm toán của AASC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho thành công của cuộc kiểm toán. Việc tiếp cận khách hàng đợc công ty thực hiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào quan hệ của công ty với từng khách hàng, cũng nh quy mô đặc điểm của mỗi khách hàng. Trong giai đoạn này công ty đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, xem xét khả năng thực hiện kiểm toán đối với các khách hàng mới, từ đó ớc tính giá phí kiểm toán tiến tới kí kết hợp đồng kiểm toán. - Lập chiến lợc kế hoạch kiểm toán, thận trọng nghề nghiệp bắt buộc Kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các bớc giai đoạn trong công việc này, từ đó lập kế hoạch kiểm toán cụ thể. Do vậy khi tìm hiểu những thông tin chi tiết về khách hàng, Kiểm toán viên phải áp dụng triệt để nguyên tắc này. Ngoài các thông tin thu thập đợc cập nhật từ hồ sơ kiểm toán, Kiểm toán viên còn thu thạp thêm những thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Trong quá trình thu thập thông tin về hoạt động sản xuát kinh doanh trong năm 2003 tại Công ty đờng A và dựa trên cơ sở phân tích về tình hình tài chính của đơn vị. Đó chính là tình trạng thiếu nguyên liệu để sản xuất từ đó số lợng hàng hoá không đủ cung cấp cho thị trờng cũng nh tình trạng nhập khẩu đ- 1 1 ờng của nớc ngoài tăng mạnh làm giảm giá đờng trong nớc ảnh hởng tới doanh thu cũng nh Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh tại đơn vị. Các thông tin thu thập đợc trong bớc xây dựng chiến lợc kiểm toán, Kiểm toán viên AASC luôn bám sát và thực hiện tốt các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có hoặc phải thu thập đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các chỉ tiêu đợc trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại đơn vị thông qua các thủ tục kiểm soát. Tại Công ty đ- ờng A các Kiểm toán viên AASC đánh giá hệ thống kiểm soát nội của đơn vị là khá mạnh. Trong giai đoạn này chủ yếu Kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật phỏng vấn và quan sát. Đồng thời Kiểm toán viên thực hiện đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán. Ngoài các bớc đợc thực hiện trong quy trình này Kiểm toán viên còn kết hợp chặt chẽ việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng với việc thực hiện các bớc phân tích tổng quát. Thông qua việc kết hợp giúp Kiểm toán viên phát hiện đợc những khó khăn, thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh từ đó phân tích những ảnh hởng của những sai sót tới các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trong bớc lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán phần hành tiếp cận với các khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ. 2/ Giai đoạn thực hiện kiểm toán Việc thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào quá trình lập kế hoạch, trong đó Kiểm toán viên đánh gia các khoản mục là trọng yếu hay không trọng yếu. Chính vì thế, công việc kiểm tra chi tiết các tài khoản, thực hiện thủ tục phân tích đợc Kiểm toán viên áp dụng theo các mức độ khác nhau cho từng loại tài khoản. Tại Công ty đờng A các khoản mục doanh thu, chi phí đợc đánh giá là trọng yếu nên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết. 2 2 3/ Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một phần trong toàn bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Vì vậy khi kết thúc kiểm toán và tiến hành đánh giá về Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán từng tài khoản và đánh giá mối liên hệ giữa chúng. Ví dụ nh các khoản doanh thu và phải thu. Qua kết quả của các cuộc kiểm toán, với trình độ chuyên môn cao cùng với sự sáng tạo lòng nhiệt tình của đội ngũ nhân viên trẻ nhng có nhiều kinh nghiệm, việc áp dụng các phơng pháp kiểm toán tiên tiến đã chứng tỏ những u điểm trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng của AASC. Những u điểm này tạo lợi thế cho AASC thực hiện công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian, chi phí sức lực. Các phơng pháp kiểm toán của AASC đợc xây dựng cả trên cơ sở nghiện cứu các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế. Từ những lợi thế đó làm tăng sức cạnh tranh của AASC, đồng thời giữ vững và củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng. Ngoài những lí do trên còn có những nguyên nhân khác nữa bao trùm lên toàn bộ cuộc kiểm toán và dẫn đến sự thành công của kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng. Đó là: - Sự lãnh đạo của ban giám đốc: Là những ngời quản lí có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn luôn giám sát chặt chẽ toàn bộ cuộc kiểm toán trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán. Bên cạnh đó Ban giám đốc của AASC còn tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập chiến lợc kiểm toán, nhằm đảm cho cuộc kiểm toán thành công theo đúng nh hợp đồng đã kí với khách hàng. - Trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của các Kiểm toán viên: Đây là một trong những nhân tố hàng đầu đa đến sự thành công của cuộc kiểm toán. Do vậy AASC đ không ngừng tuyểnã 3 3 dụng, đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ của Kiểm toán viên. Mọi cuộc kiểm toán đều có sự tham gia của những Kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán. II/ Hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC 1/ Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với bất cứ một doanh nghiệp sản xuất nào. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và luôn là đối tợng quan tâm của nhiều ngời. Khi Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể hiện chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp. Điều đó sẽ làm cho những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp có cái nhìn lạc quan hơn về sự phát triển của doanh nghiệp, các nhà đầu t sẽ yên tâm hơn khi đầu t, hợp tác với doanh. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thể hiện rõ nét quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị cũng nh tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc. Các Kiểm toán viên luôn coi Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp những chỉ tiêu quan trọng nh doanh thu, chi phí, các khoản nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc. Do vậy, yêu cầu đặt ra đối với kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng và kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung phải đợc thực hiện hiệu quả. Kiểm toán ở đây không chỉ đơn thuần là phát hiện ra những sai sót, những yếu kém, khuyết điểm của đơn vị mà phải từ đó đề xuất ra những ý kiến giúp doanh nghiệp khắc phục và sửa chữa, nêu lên những điểm mạnh để doanh nghiệp duy trì, phát triển. Đó mới chính là những mong muốn của doanh nghiệp, kiểm toán không chỉ đơn thuần là thực hiện một cách máy móc các nghiệp vụ mà còn là những ngời bạn trên con đờng phát triển đi lên của doanh nghiệp. 4 4 Tại Việt Nam kiểm toán vẫn còn là hoạt động mới mẻ, tuy trải qua một thời gian cha dài nhng hoạt động kiểm toán đã khẳng định đợc vai trò không thể thiếu đợc trong nền kinh tế thị trờng cạnh tranh khốc liệt. Hoạt động kiểm toán không chỉ giúp ích cho các doanh nghiệp mà còn giúp ích rất nhiều cho quá trình quản lí vĩ mô của Nhà nớc. Tuy nhiên do quá trình phát triển còn quá ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm toán trên thế giới nên không thể tránh khỏi những hạn chế. Trong mọi cuộc kiểm toán đều không thể tránh đợc hết các rủi ro, cho dù Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, do đó việc xem xét lại công việc kiểm toán là điều cần thiết. Hoàn thiện phơng pháp kiểm toán Báo cáo tài chính cũng nh kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là nhằm đáp ứng đợc đòi hỏi ngày càng cao từ phía khách hàng. Đó chính là điều kiện để AASC không ngừng phát triển và lớn mạnh trong thị trờng cạnh tranh đầy những khó khăn nh hiện nay. 2/ Một số phơng hớng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC 2.1/ Thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải thực hiện công việc tìm hiểu và thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nh: quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm của quá trình sản xuất kinh doanh từ đó làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phơng pháp kiểm toán. Qua quá trình thực tế kiểm toán tại Công ty đờng A cho thấy những thông tin mà Kiểm toán viên thu thập đợc về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đều đợc đánh giá là hiệu quả và đầy đủ. Tuy nhiên, sau bớc tìm hiểu này các thông tin đã thu thập trong quá trình kiểm toán đợc la lại rất ít trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu là những giấy tờ nh: bản sao điều lệ hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lí .Kiểm toán viên không thực hiện tóm tắt lại các thông tin nên sẽ gây rất nhiều khó khăn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nếu là những Kiểm toán viên khác thực hiện. Trên cơ sở những thông tin thu thập đợc, Kiểm toán viên nên tóm tắt những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ trong từng khoản mục hay trong từng bộ phận. Điều đó không chỉ không 5 5 chỉ nhằm mục đích đạt đợc sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn hớng tới việc hình thành ý kiến t vấn cho khách hàng. 2.2/ Đánh giá tính trọng yếu trong quá trình kiểm toán Trọng yếu là một trong những khái niệm quan trọng của kiểm toán, ph- ơng pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên tính trọng yếu là hoàn toàn khoa học, phù hợp với mục tiêu kiểm toán. Thực tế kiểm toán tại Công ty đờng A cho thấy: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên chỉ căn cứ vào những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, về tình hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán các khoản mục năm trớc để đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục để chú trọng khi kiểm tra chi tiết. Tính trọng yếu chủ yếu đợc đánh giá dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của từng Kiểm toán viên. Do đó việc đánh giá hoàn toàn mang tính chủ quan cha xác định đợc những sai sót phân bổ cho cho mỗi khoản mục. Việc vận dụng tính trọng yếu của Kiểm toán viên chỉ đợc thực hiện ở khâu thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, nghĩa là khi phát hiện các sai lệch Kiểm toán viên đa ra bút toán điều chỉnh. Qua đó tính trọng yếu chủ yếu để xem xét các chênh lệch có ảnh hởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng nh đến Bảng cân đối, chứ không có ý nghĩa trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán để tìm ra các chênh lệch đó. Phơng pháp tiếp cận kiểm toán sẽ hiệu quả hơn nếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên đa ra đợc một ớc lợng về trọng yếu và phân bổ cho các khoản mục, chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Qua đó việc đánh giá tính trọng yếu sẽ hoàn toàn có cơ sở, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán. 3/ Chọn mẫu khi kiểm toán Trên thực tế các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến số d từng tài khoản là rất lớn do vậy Kiểm toán viên không không thể kiểm tra đợc toàn bộ các nghiệp vụ. Mặt khác yêu cầu về tính thận trọng không cho phép Kiểm toán viên bỏ qua các sai phạm trọng yếu nhằm loại trử rủi ro. Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán đòi hỏi Kiểm toán viên phải chọn mẫu các nghiệp vụ khi tiến hành 6 6 kiểm tra chi tiết. Tại AASC phơng pháp chọn mẫu chủ dựa vào chủ quan của Kiểm toán viên thờng theo nguyên tắc số lớn, theo nội dung kinh tế và các định khoản bất thờng. Phơng pháp chọn mẫu này sẽ xảy ra rủi ro nếu sai sót trọng yếu xảy ra ở các nghiệp vụ có phát sinh không lớn. 4/ Việc ghi chép của Kiểm toán viên Tài liệu của Kiểm toán viên cung cấp các bằng chứng quan trọng trong quá trình kiểm toán để hình thành ý kiến của Kiểm toán viên và chứng minh rằng cuộc kiểm toán diễn ra theo đúng kế hoạch, chuẩn mực. Nắm bắt đợc tầm quan trọng đó AASC đã xây dựng quy chế riêng về cách tổ chức và lu giữ tài liệu làm việc một cách có cơ sở, hệ thống, hợp lí khoa học. Việc làm này không chỉ giúp cho Kiểm toán viên ghi chép, phản ánh dễ dàng mà còn giúp cho nhóm trởng kiểm toán và ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán. Cách thức ghi chép của Kiểm toán viên còn sử dụng nhiều từ viết tắt gây khó khăn trong việc đọc tài liệu. Với những vấn đề tồn tại nêu trên, trong quá trình làm việc Kiểm toán viên nên ghi chép cẩn thận đầy đủ. Toàn bộ giấy tờ của Kiểm toán viên cần lu trữ trong hồ sơ kiểm toán theo đúng thứ tự của các kí hiệu tham chiếu. 7 7 Kết luận Qua lí luận và thực tiễn kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho thấy kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp nhiều chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán, cũng nh nhiều chỉ tiêu cho những ngời quan tâm nh doanh thu, chi phí, các nghĩa vụ đối với Nhà nớc. Việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh một cách hợp lí khoa học sẽ góp phần làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán từ đó làm cho AASC ngày càng phát triển vững mạnh trong môi trờng cạnh tranh quyết liệt. Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của AASC xuất phát từ quá trình thực hiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Và trên cơ sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị trong thời gian học tập và nghiên cứu tại Tr- ờng Đại Học Kinh Tế Quốc Dân cùng quá trình thực tập tại AASC. Em xin chân thành cảm ơn: - Giáo s Tiến sĩ Nguyễn Quang Quynh và các thầy cô trong khoa Kế toán Trờng ĐHKTQD - Ban giám đốc AASC cùng các anh chị phòng kiểm toán Dự án Đã tận tình dạy dỗ, hớng dẫn và chỉ bảo em trong quá trình thực hiện đề tài. Kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một phần hành rộng và rất trọng yếu trong quá trình kiểm toán, mặc dù đã có nỗ lực nhng do hạn chế về thời gian, kiến thức cũng nh trình độ chuyên môn còn hạn chế nên đề tài không thể tránh khỏi những sai sót. Do vậy em mong nhận đợc sự chỉ bảo của thầy cô cũng nh của AASC để em có đợc những kiến thức và hiểu biết sâu hơn trong học tập và nghiên cứu sau này. 8 8 9 9 Tài liệu tham khảo 1. Lý thuyết kiểm toán-Vơng Đình Huệ 2. Kiểm toán tài chính. Trờng Đại học Kinh tế quốc dân 3. Các văn bản pháp quy thực hành về kiểm toán 4. Hệ thống Chuẩn mực Quốc tế về kiểm toán 5. Sổ tay kiểm toán AASC 6. Tạp chí kế toán, kiểm toán 7. Kiểm toán Auditing (Aivin A.arens, James K. Loebbecke). 10 10 . thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC 1/ Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC Báo cáo. Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC I/ Những bài học kinh nghiệm của AASC trong kiểm toán