MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU(XNK) I Hoạt động nhập hàng hoá kinh tế I.1 Khái niệm đặc điểm hoạt động nhập hàng hoá I.1.1 Khái niệm Hoạt động kinh doanh XNK phận lĩnh vực lưu thông quốc tế, cầu nối sản xuất tiêu dùng phạm vi toàn giới Hoạt động kinh doanh XNK chiếm vị trí quan trọng kinh tế quốc gia nhằm để tạo điều kiện mở rộng thị trường tiêu thụ hàng hoá XNK, nhằm đáp ứng nhu câù sản xuất, tiêu dùng nước Như hiểu hoạt động nhập hoạt động kinh doanh ngoại thương mà hàng hoá dịch vụ quốc gia mua quốc gia khác Cịn theo số nhà kinh tế nhập hoạt động thương mại quốc tế nhằm bù đắp hàng hoá,vật tư, nguyên liệu nước khơng có sản xuất chưa đủ sản xuất hiệu (PTS Vũ Phạm Quyết Thắng - Kinh tế đối ngoại Việt Nam, nội dung, biện pháp, hiệu quả) Hoạt động nhập nước ta thực chất hoạt động thương nhân Việt Nam với thương nhân nước I.1.2 Đặc điểm Hoạt động nhập bao gồm đặc điểm chủ yếu sau: (1) Thời gian lưu chuyển hàng hoá: Thời gian lưu chuyển hàng hoá nhập dài so với lưu chuyển hàng hoá nội địa phải thực hiên giai đoạn mua hàng bán hàng Cụ thể mua hàng hoá nước ngồi bán cho thị trường nội địa Do để xác định kết hoạt động kinh doanh nhập khẩu, ta thường xác định hàng hoá nhập luân chuyển vòng hay thực xong thương vụ ngoại thương (2) Hàng hoá kinh doanh: Hàng hoá kinh doanh nhập bao gồm nhiều loại chủ yếu mặt hàng mà nước chưa có, chưa sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu số lượng, chất lượng thị hiếu hàng tư liệu sản xuất, hàng tiêu dùng … (3) Thời điểm giao nhận hàng thời điểm toán: thời điểm giao nhận hàng nhập thời điểm tốn thường khơng trùng mà có khoảng cách dài (4) Phương thức toán: Phương thức toán sử dụng chủ yếu hoạt động kinh doanh nhập phương thức tốn thẻ tín dụng( Letter of credit-L/C) Ngoài ra, phương thức khác sử dụng giao dịch toán phương thức chuyển tiền (remittance), phương thức ghi sổ hay mở tài khoản (Open account), hay phương thức nhờ thu (collection of payment)… (5) Tập quán pháp luật : Hai bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác Do vậy, phải tuân thủ luật kinh doanh tập quán kinh doanh nước luật thương mại quốc tế I.2.Vai trò hoạt động nhập Nhập có tác động trực tiếp đến sản xuất kinh doanh thương mại qua hoạt động nhập cung cấp cho kinh tế hàng hóa, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất… Thúc đẩy nhanh trình xây dựng sở vật chất kỹ thuật, chuyển dịch cấu kinh tế, đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Nhập đồng thời bổ sung mặt cân đối kinh tế, đảm bảo phát triển cân đối ổn định, khai thác đến mức tối đa tiềm kinh tế Nhập tác động đến đổi trang thiết bị công nghệ nhờ mà tăng suất, giảm giá thành mang lại hệ số lợi nhuận cao Nhập góp phần cải thiện nâng cao đời sống nhân dân Nhập vừa thoả mãn nhu cầu nhân dân hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất, tạo việc làm ổn định cho người lao động Nhập có vai trị tích cực thúc đẩy xuất khẩu, góp phần nâng cao chất lượng sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi để hàng Việt Nam xuất nước Mở rộng khả tiêu dùng nước, cho phép tiêu dùng lượng hàng hoá nhiều mức sản xuất nước Xoá bỏ độc quyền doanh nghiệp nước Là cầu nối kinh tế thị trường nội địa với kinh tế thị trường quốc tế, góp phần phát huy lợi so sánh đất nước Nhập làm tăng khả tiêu thụ, đa dạng hoá mặt hàng, chủng loại, quy cách cho phép thoả mãn tốt nhu cầu nước Nhập tăng cường chuyển giao công nghệ tạo phát triển vượt bậc sản xuất xã hội, tiết kiệm chi phí thời gian Đồng thời nhập tạo cạnh tranh hàng nội hàng nhập khẩu, tức tạo động lực buộc nhà sản xuất nước phải không ngừng vươn lên, thúc đẩy sản xuất nước I.3 Các hình thức nhập Có nhiều hình thức nhập khác nhập trực tiếp, nhập uỷ thác, nhập liên doanh, nhập hàng đổi hàng nhập tái xuất Song lựa chọn hình thức nhập doanh nghiệp tự định lựa chọn cho phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp để thu kết cao Trong thực tế hoạt động kinh doanh nhập khẩu, nhà nhập thường tiến hành chủ yếu theo hai hình thức : nhâp trực tiếp nhập uỷ thác I.3.1 Nhập trực tiếp : Hoạt động nhập trực tiếp hoạt động nhập độc lập doanh nghiệp kinh doanh nhập sở nghiên cứu kỹ thị trường nước quốc tế, tính tốn xác chi phí, đảm bảo hiệu kinh doanh nhập khẩu, tuân thủ sách luật pháp quốc gia luật quốc tế Đối với hình thức này, doanh nghiệp kinh doanh nhập trực tiếp làm hoạt động tìm kiếm đối tác, đàm phán ký kết hợp đồng …và phải bỏ vốn để tổ chức kinh doanh nhập *Đặc điểm: Chủ thể thực hành vi mua bán hoạt động nhập có quốc tịch khác đối tượng mua bán di chuyển từ quốc gia sang quốc gia khác Thị trường nhập rộng lớn phức tạp, khó kiểm sốt, đồng tiền tốn động tiền ngoại tệ mạnh, hàng hoá phải vận chuyển qua biên giới, cưả Khi sử dụng hình thức này, doanh nghiệp kinh doanh nhập phải hoàn toàn chịu trách nhiệm hoạt động kinh doanh Để nhập trực tiếp, doanh nghiệp chịu chi phí giao dịch, nghiên cứu thị trường, giao nhận, lưu kho, tiêu thụ hàng hoá, nộp thuế… Chính vậy, doanh nghiệp cần thận trọng xem xét cân nhắc trước tiến hành kinh doanh Độ rủi ro hoạt động nhập trực tiếp cao hình thức nhập uỷ thác lại đạt lợi nhuận cao Khi tiến hành nhập trực tiếp, doanh nghiệp lập hợp đồng với bên nước ngồi cịn hợp đồng bán hàng nước lập sau hàng I.3.2 Nhập uỷ thác Nhập uỷ thác hoạt động kinh doanh hình thành doanh nghiệp nuớc có vốn ngoại tệ có nhu cầu nhập số loại hàng hố khơng có quyền hay khơng có kinh nghiệm tham gia vào nhập trực tiếp uỷ thác cho doanh nghiệp có chức trực tiếp giao dịch ngoại thương tiến hành nhập theo yêu cầu Bên nhận uỷ thác phải tiến hành đàm phán với nước để làm thủ tục nhập hàng theo yêu câù bên uỷ thác nhận phần thù lao gọi phí uỷ thác *Đặc điểm: Doanh nghiệp trực tiếp nhập (bên nhận uỷ thác) bỏ vốn, khơng phải xin hạn ngạch (nếu có ), nghiên cứu thị trường tiêu thụ hàng nhập mà đứng đại diện cho bên uỷ thác để tìm giao dịch với bạn hàng nước Các doanh nghiệp nhập trực tiếp phải lập hai hợp đồng, hợp đồng mua bán hàng hố với bên nước ngồi, hợp đồng với bên uỷ thác Khi tiến hành nhập uỷ thác, doanh nghiệp nhận uỷ thác tính kim ngạch nhập khơng tính doanh số, khơng tính doanh thu I.4 Các phương thức toán kinh doanh nhập khẩu: Mọi khoản chi trả phát sinh chủ thề toán nước diễn thơng qua quy trình xử lý kỹ thuật giấy tờ toán, gọi phương thức toán Trong hợp đồng ngoại thương nào, bên xuất nhập phải thoả thuận áp dụng phương thức tốn cụ thể Từ điều kiện phương thức toán điều chỉnh quyền hạn trách nhiệm bên liên quan Phương thức toán điều kiện quan trọng bậc hoạt động mua bán thương mại Phương thức toán quốc tế ngoại thương lại quan trọng phức tạp Trong buôn bán người ta lựa chọn nhiều phương thức tốn khác để thu tiền trả tiền, xét cho việc lựa chọn phương thức toán phải xuất phát từ yêu cầu người bán thu tiền nhanh, đúng, đủ từ yêu cầu người mua nhập hàng số lượng, chất lượng hạn Các phương thức toán thường dùng kinh doanh xuất nhập bao gồm: a Phương thức tốn thư tín dụng( Letter of credit) b Phương thức chuyển tiền (remitance Transfers) c Phương thức ghi sổ (open account) d Phương thức nhờ thu (collection of payment ) *Phương thức nhờ thu phiếu trơn (clean collection) *phương thức nhờ thu kèm chứng từ (Documentary collection) a Phương thức toán thư tín dụng( Letter of credit) Phương thức tín dụng thư thoả thuận ngân hàng (Ngân hàng mở thư tín dụng - isuing bank) theo yêu cầu khách hàng (Người đề nghị mở thư tín dụng - applicant ) trả số tiền định cho người khác (Người hưởng lợi số tiền thư tín dụng- beneficiary ) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề thư tín dụng *Quy trình tốn: (6) Ngân hàng mở L/C (6) Ngân hàng thông báo L/C (6) (6) (6) (6) Người nhập (6) (6) (6) (6) Người xuất (1) Người nhập làm đơn xin mở thư tín dụng ( letter of credit) gửi tới ngân hàng mở L/C cho người xuất hưởng (2) Căn vào giấy xin mở L/C, ngân hàng mở L/C lập L/C chuyển cho ngân hàng thông báo L/C (3) Ngân hàng thông báo L/C Sau nhận L/C chuyển đến ngân hàng thông báo cho nhà xuất biết nội dung L/C: *Nếu L/C mở thư ngân hàng thơng báo chuyển gốc L/C cho người xuất *Nếu L/C mở điện ngân hàng thông báo phải chuyển nguyên văn điện L/C L/C cho người xuất (4) Giao hàng Sau nhận L/C người xuất phải kiểm tra kỹ nội dung ghi L/C, đối chiếu với thoả thuận hợp đồng ngoại thương Nếu thấy phù hợp khớp tiến hành giao hàng ngược lại, thấy chưa phù hợp, có nội dung cần sửa đổi bổ sung phải điện thơng báo nội dung đến tận người nhập Nếu người nhập điện trả lời đồng ý nội dung sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành (5) Yêu cầu tốn người xuất khẩu: Sau hồn thành nghĩa vụ giao hàng, người xuất lập chứng từ tốn theo u cầu L/C, xuất trình cho ngân hàng mở L/C thông qua ngân hàng thông báo xin toán (6) Ngân hàng mở L/C kiểm tra chứng từ toán Nếu thấy phù hợp với L/C tiến hành trả tiền cho người xuất khẩu.Nếu thấy không phù hợp, ngân hàng từ chối toán trả lại chứng từ toán cho người xuất (7) Ngân hàng mở L/C đòi tiền người nhập chuyển chứng từ hàng hoá cho người nhập (8) Người nhập kiểm tra chứng từ, thấy phù hợp với L/C hồn trả tiền cho ngân hàng Nếu thâý khơng phù hợp có quyền từ chối trả tiền cho ngân hàng Như vậy, phương thức tín dụng thư phương thức toán chặt chẽ mặt thủ tục Trong phương thức này, ngân hàng không trung gian tốn mà cịn người có nghĩa vụ trả tiền nhà xuất thời gian hiệu lực L/C với số tiền tối đa số tiền L/C nhà xuất trình chứng từ toán phù hợp với nội dung L/C Vì phương thức tốn đảm bảo chắn quyền lợi cho người xuất Nhưng lại làm giảm hiệu sử dụng vốn người nhập họ phải ký quỹ ngân hàng để mở L/C nên vốn nhà nhập bị ứ đọng (b) Phương thức chuyển tiền( Remittance Transfers) Là phương thức tốn đơn giản Đó phương thức mà người mua yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền nhập hàng cho người bán quốc gia khác theo phương thức địa mà người mua yêu cầu Phương thức toán thường gồm: Thanh tốn điện, thư thơng qua hệ thống ngân hàng hai nước có người mua người bán Phương thức có ưu điểm thủ tục đơn giản, phí tốn thấp, áp dụng cho toán số tiền nhỏ (c) Phương thức ghi sổ( Open account) Là phương thức toán mà người mua người bán mở sổ ghi Theo thoả thuận, định kỳ người mua toán cho người bán vào tài khoản mở người bán Theo phương thức này, người mua người bán có quan hệ trực tiếp với nhau, khơng có tham gia ngân hàng Nó thích hợp với hình thức tiêu thụ hàng đổi hàng( Xuất hàng hoá đổi lấy hàng nhập khẩu) (d) Phương thức nhờ thu( Collection of Payment) Là phương thức toán mà ngời bán sau giao hàng xong sau cung ứng dịch vụ cho người mua, phát hành hối phiếu để đòi tiền người mua cách uỷ thác cho ngân hàng thu hộ số tiền ghi hối phiếu - Nhờ thu phiếu trơn: Là phương thức tốn người bán sau giao hàng, phát hành hối phiếu nhờ ngân hàng thu hộ, cịn chứng từ hàng hố gửi trực tiếp cho người mua để nhận hàng - Nhờ thu kèm chứng từ: Là phương thức tốn người bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền người mua vào hối phiếu mà vào chứng từ mua hàng với điều kiện người mua trả tiền chấp nhận trả ngân hàng trao chứng từ để người mua nhận hàng II Ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán kế toán nghiệp vụ nhập II.1 Ý nghĩa Nhập hoạt động kinh doanh phức tạp từ khâu ký kết hợp đồng đến khâu thực hợp đồng lý hợp đồng Trong cụ thể bao gồm cơng việc vận chuyển giao nhận hàng hóa, cơng tác tốn Nó liên quan đến nhiều yếu tố nước nước mà doanh nghiệp kinh doanh XNK khó kiểm sốt cách chặt chẽ, tồn diện Do vậy, kế tốn hoạt động nhập đóng vai trị công cụ quản lý, phục vụ đắc lực cho quản trị nội điều hành hoạt động kinh doanh có hiệu Kế tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa việc ghi chép, theo dõi, phản ánh, giám đốc nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh kể từ tiến hành mua hàng, trả tiền hàng, tốn khoản chi phí phát sinh liên quan hàng vận chuyển kho xuất gửi bán trực tiếp Việc tổ chức hợp lý cơng tác kế tốn nghiệp vụ nhập không đảm bảo công tác quản lý chặt chẽ hoạt động nhập mà cịn góp phần giúp cho tồn hệ thống kế tốn doanh nghiệp vận hành cách nhịp nhàng ăn khớp đạt hiệu cao II.2 Nhiệm vụ Hoạt động nhập hoạt động kinh doanh phức tạp, thể vận động tiền hàng tài sản thông qua nhiều công đoạn chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố, kế tốn đóng vai trị tích cực để quản lý điều hành kiểm soát hoạt động Muốn phát huy vai trị kế tốn cần phải thực nhiệm vụ sau: Thực hạch toán kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chuẩn mực chế độ kế toán Tuân thủ nguyên tắc kế toán việc xác định giá trị hàng nhập khẩu, phản ánh đúng, trung thực, hợp lý Tổ chức ghi chép cách đầy đủ, kịp thời vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết nghiệp vụ nhập hàng hoá, nghiệp vụ toán cách hợp lý, phù TK 138 -Phải thu khác TK131- Phải thu khách hàng TK511- Doanh thu TK 007 - Nguyên tệ Ngoài ra, trường hợp cụ thể, để phù hợp với đặc điểm kinh doanh mình, doanh nghiệp cịn mở thêm tài khoản cấp 2,3 để theo dõi chi tiết nhằm quản lý chặt chẽ hoạt động kinh doanh nhập III.1.3 Trình tự hạch toán * Hạch toán nhập trực tiếp Khi chuyển tiền để ký quỹ mở L/C (khoảng từ 30% đế 100% trị giá lo hàng), kế toán ghi: Nợ TK 144: số tiền ký quỹ mở L/C Có TK liên quan (1112, 1122…) Khi hàng tới địa điểm giao nhận theo hợp đồng, vào chứng từ tốn, chứng từ ngân hàng có liên quan chứng từ để hoàn thành thủ tục hải quan, kế toán ghi bút toán sau: +BT1 Phản ánh giá mua thực tế hàng nhập (CIF) Nợ TK 156: trị giá mua thực tế hàng NK tính theo TGTT kiểm nhận, nhập kho Nợ TK 157: Trị giá mua thực tế hàng NK kiểm nhận chuyển gửi bán không qua kho Nợ TK151: Trị giá mua thực tế hàng NK đường cuối kỳ Nợ ( có ) TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá Có TK 331, 1112, 1122, 144…: Giá mua vào theo TGHT + BT2) Phản ánh số thuế nhập phải nộp theo thông báo: Nợ TK (1561, 157, 151, 632 ): Tính vào trị giá mua hàng NK Có TK 333 (3333 - thuế nhập ) Thuế nhập Số lượng phải = nộp hàng hoá x phải nhập Đơn giá tính Thuế xuất thuế thuế nhập nhập x khẩu(CIF) + BT3) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK133 (1331) Có TK 3331 (33312) Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số thuế tính vào trị giá mua hàng nhập Nợ TK liên quan (1561, 157, 151, 632 ): Tính vào trị giá mua hàng nhập Có TK 3331 (33312 ) Số thuế GTGT hàng nhập phải nộp tính sau: Thuế GTGT Giá nhập hàng NK = hàng Thuế nhập + phải Thuế suất x thuế phải nộp hoá nộp GTGT Khi nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 333 (3333- thuế NK, 33312): số thuế NK thuế GTGT nộp Có TK 111, 112 Trường hợp doanh nghiệp nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ngồi bút tốn phản ánh trị giá hàng nhập thuế nhập phải nộp, kế toán phải xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ghi tăng trị giá hàng mua Số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp tính sau: Thuế TTĐB Giá NK hàng NK = hàng hoá Thuế NK + phải Thuế suất thuế X TTĐB phải nộp (CIF) nộp hàng NK Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp phản ánh bút toán: Nợ TK liên quan (151, 1561, 157, 632…) Có TK 333 (3332): thuế TTĐB phải nộp Các chi phí thu mua phát sinh liên quan đến q trình nhập hàng hố tính vào trị giá hàng mua hạch tốn riêng TK 1562, đến cuối kỳ tiến hành phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ kỳ số hàng tồn kho chưa tiêu thụ cuối kỳ Tiêu chuẩn phân bổ theo số lượng mua hàng nhập Công thức phân bổ sau: Chi phí thu Số dư Nợ đầu kỳ mua phân bổ cho hàng NK bán (TK 1562) = + Số PS Nợ Số lượng hàng NK tồn đầu kỳ Số lượng hàng + kỳ Số lượng kỳ (TK 1562) NK tăng thêm kỳ Kế toán phản ánh nghiệp vụ sau: Nợ TK 156(1562) Có TK 331, 111, 112 Cuối kỳ, số phân bổ tính vào giá vốn hàng bán: x hàng NK bán kỳ Nợ TK 632 Có TK 156(1562) Ngồi ra, trường hợp mua hàng nước tham gia triển lãm hội chợ nước ta; mua hàng khu chế xuất ( phần chia thu nhập bên đối tác không mang nước, bán thị trường Việt Nam, thu ngoại tệ ) coi nhập trực tiếp hạch toán tương tự Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến ngoại tệ phải theo dõi tăng giảm ngoại tệ tài khoản ngồi bảng cân đối Kế tốn ghi: Nợ( Có) TK 007( Nguyên tệ) Sơ đồ 1: Kế toán NK trực phương pháp kê khai thường xuyên 144 331, 1112, 1112 Rút tiền gửi ký quỹ 151 Tiền ký quỹ để T Toán 1561 Hàng đường kỳ trước, Kỳ nhập kho 413 TGTTTGHT Hàng mang gửi bán 632 111, 112 Nộp thuế 3332, 3333 Hàng NK tiêu thụ T Kỳ Thuế nhập phải nộp 1562 Các chi phí phát sinh nước liên quan đến hàng nhập 33312 1331 Thuế VAT hàng NK * Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác: Những quy định chung: Theo chế độ hành, bên uỷ thác nhập giao quyền nhập hàng hoá cho bên nhận uỷ thác sở hợp đồng uỷ thác nhập hàng hoá Bên nhận uỷ thác nhập thực nhiệm vụ nhập uỷ thác hàng hoá, chịu trách nhiệm kê khai nộp loại thuế hàng nhập lưu giữ chứng từ liên quan đến lô hàng nhập hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, hợp đồng nhập hàng hoá ký với nước ngồi, hố đơn thương mại ( Invoice) người bán (nước ngoài) xuất, tờ khai hải quan hàng nhập biên lai thuế GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác ) ghi rõ tổng giá tốn phải thu bên uỷ thác gồm giá mua ( theo hoá đơn thương mại ), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT hàng nhập ( theo thơng báo quan hải quan ) hố đơn làm sở tính thuế đầu với bên nhận uỷ thác nhập thuế đầu vào bên uỷ thác Trường hợp bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập xuất trả hàng nhận uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường Sau nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác Điều kiện ràng buộc: Đối với công ty nhận NKUT phải chịu trách nhiệm tư cách pháp nhân để nhập hàng hưởng hoa hồng UTNK Phối hợp với bên nhờ uỷ thác để tiến hành kiện tụng, khiếu nại( có) Đối với cơng ty nhờ uỷ thác nhập phải chịu trách nhiệm tồn chi phí để nhập hàng, phối hợp với bên nhận uỷ thác nhập để kiện tụng, khiếu nại( có) 1- Hạch tốn nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận NKUT Trong quan hệ cung cấp dịch vụ, bên nhận uỷ thác nhập đóng vai trị người bán Vì kế toán bên nhận uỷ thác lại sử dụng tài khoản 131( chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) để theo dõi tình hình tốn với bên giao uỷ thác nhập tiền hàng, hoa hồng, khoản chi hộ…Cần ý , sử dụng tài khoản (131) để theo dõi tất khoản toán với bên giao uỷ thác nên hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoại tệ riêng Cuối kỳ, tốn bù trừ ( có ) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết chúng Khi nhận tiền bên giao uỷ thác để nhập hàng hoá, kế toán phản ánh số tiền nhận theo tỷ giá hạch toán: Nợ TK liên quan ( 1112,1122…) Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Đồng thời ghi số nguyên tệ theo loại nhận: Nợ TK 007 Khi bên nhận uỷ thác nhập chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hạch tốn Có TK liên quan ( 1112, 1122 ) Đồng thời, ghi giảm số nguyên tệ chuyển ký quỹ : Có TK 007 Khi kiểm nhận hàng hố nhập hồn thành, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: Ghi nhận giá mua hàng nhập theo tỷ giá thực tế Nợ TK 151, 1561, 157 Nợ TK 131 ( Chi tiết đơn vị giao UT) Nợ( Có) TK 413 Có TK 331, 1112, 1122, 311… Giá mua hàng NK Phản ánh số thuế NK, thuế GTGT hay thuế TTĐB( có) phải nộp hộ cho đơn vị UTNK: Nợ TK 1561, 157, 151, 131 Có TK 333( 33312, 3332, 3333) Khi nộp thuế : Nợ TK 333 ( 33312, 3332, 3333) Có TK 111, 112, 311,… Trường hợp đơn vị UTNK tự tiến hành nộp khoản thuế liên quan đến hàng NK: Nợ TK 333 Có TK 131( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Khi bàn giao hàng hoá, vào chứng từ có liên quan kế tốn ghi nhận tổng giá toán hàng bàn giao: Nợ TK 131(Chi tiét đơn vị giao uỷ thác) Có TK 151, 1561, 157 Phản ánh hoa hồng UTNK hưởng: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng HH hưởng thuế Có TK 511 Hoa hồng uỷ thác Có TK 33311 Thuế tính hoa hồng UT Trong thực tế, để tránh tình trạng tài khoản đồng thời ghi chép khoản toán ngoại tệ tiền Việt nam trên, kế tốn sử dụng thêm TK 1388, 3388( chi tiết bên giao uỷ thác ) để phản ánh khoản tiền nhận trước bên giao uỷ thác khoản chi hộ, nộp hộ cho bên giao uỷ thác 2- Hạch toán đơn vị giao uỷ thác Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác, bên uỷ thác nhập người sử dụng dịch vụ uỷ thác Vì thế, để theo dõi tình hình tốn với đơn vị nhận uỷ thác số tiền ứng trước để nhập khẩu, số tiền chuyển để nộp thuế khoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng TK 331, mở chi tiết theo đơn vị nhận uỷ thác Cũng bên nhận uỷ thác nhập khẩu, bên uỷ thác nhập sử dụng TK(331) để theo dõi tất khoản toán với bên nhận uỷ thác nên hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoại tệ riêng Cuối kỳ, toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút tốn kết chuyển chi tiết chúng Cách thức hạch toán cụ thể sau: Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập hàng hoá: Nợ TK 331( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan ( 1112, 1122, 311…) Số tiền chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác tính theo tỷ giá hạch tốn Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao : Có TK 007 Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, vào lượng hàng mà bên nhận uỷ thác nhập chuyển giao hoá đơn GTGT, kế toán ghi bút toán phản ánh tổng giá toán hàng nhập uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác nhập : Nợ TK liên quan( 151, 1561, 157, 632 ) Giá mua hàng NK uỷ thác theo TGTT( thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt - có) Nợ TK 133 ( 1331 ): Thuế GTGT hàng nhập Nợ (Có)TK 413 : Phần chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Có TK 331(CT đơn vị nhận uỷ thác):Tổng giá toán hàng NK Căn vào hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác nhập khẩu, phải trả theo hợp đồng ký, ghi : Nợ TK 156 ( 1562): số hoa hồng uỷ thác NK (chưa kể thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT tính hoa hồng NK Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Trường hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế bên giao uỷ thác tự nộp thuế vào ngân sách số thuế nộp ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan ( 111, 112, 311…) Đối với khoản bên nhận uỷ thác chi hộ (chi giám định, bốc xếp, vận chuyển, bàn giao…),nếu hợp đồng quy định bên uỷ thác nhập chịu, số chi hộ phải trả cho bên nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 156 (1562): số thực chi (không thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Khi toán tiền hàng lại khoản thuế, hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK liên quan (111, 112, 311…) Trong thực tế, để tránh tình trạng tài khoản đồng thời ghi chép khoản 131 111, 112 144 331 toán ngoại tệ khoản toán tiền Việt Nam trên, kế Nhận tiền UT Ký quỹ mở L/C 1388, 3388 (chi tiết bên nhận uỷ thác) để tốn NK dụng thêm tài khoản K/c L/C để sử 413 phản ánh khoản tiền chuyển trước cho bên nhận uỷ thác khoản TGHT>TGTT TGHT TGTT TGHT