Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Vai trị thuế TNDN: Thuế nói chung nguồn thu Ngân sách Nhà nước.Thuế gồm loại:thuế trực thu thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn Từ khoản thuế này,Nhà nước lập nên Ngân sách,để từ làm nguồn kinh phí xây dựng sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển KT xã hội Trong loại thuế nói trên,thì thuế TNDN khơng ngoại lệ Thuế TNDN đóng vai trị quan trọng việc tăng NSNN,góp phần cải thiện KT,xây dựng đất nước Nhà nước đánh thuế TNDN vào DN làm ăn có lãi,đối với DN làm ăn thua lỗ tạm khơng thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển Điều góp phần hạn chế chênh lệch thu nhập,mức sống cá nhân chênh lệch khoảng cách DN 1.2.Nội dung thuế TNDN: Để thực tốt cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp đảm bảo hồn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập Nhà Nước, kế toán viên cần nắm néi dung trình bày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; vận dụng nguyên tắc kế toán thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể đơn vị.Trong phạm vi nhỏ hẹp đề tài, chúng em xin đưa số nội dung có liên quan đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập Theo văn pháp lí hành, tính thuế thu nhập chịu thuế kì thu nhập chịu thuế kì tính thuế thuế suất 1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định bao gồm thu nhập : thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ thu nhập khác kỳ tính thuế, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ nước ngồi Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ kì tính thuế Trường hợp sở kinh doanh nhận khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuế thu nhập chia cho khoản thu khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng b Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hoá, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hố đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế sau : - Doanh thu bán hàng trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, không bao gồm phần lãi trả chậm - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh thu hàng hoá dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi - Hàng hoá, sản phẩm gia cơng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền thu gia công, bao gồm tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực chi phí khác phục vụ gia cơng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền thu kì theo hợp đồng Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước theo doanh thu trả tiền lần - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lãi cho vay phải thu kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế khấu hao nhanh tối đa không lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ b Chi phí ngun vật liệu Chi phí ngun vật liệu, hàng hố thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kì tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho sở kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa người nông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi người dân tự khai thác…khơng có hố đơn chứng từ lập bảng kê theo theo quy định Bộ tài sở chứng từ đề nghị toán người bán hàng, cung ứng dịch vụ c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ luật lao động tiền ăn ca, tiền ăn định lượng Lưu ý chi phí tiền ăn ca cho người lao động tính vào chi phí hợp lí khơng q mức lương tối thiểu Nhà nước quy định cơng chức nhà nước d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục e.Chi phí mua ngồi : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm tốn, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng tài liệu kĩ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, dịch vụ kĩ thuật dịch vụ mua khác f Các khoản chi Gồm khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ sở; trích nộp loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí cơng đồn… g Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua tổ chức tín dụng,tổ chức tài đối tượng khác theo lãi suât thực tế không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay h Trích khoản dự phịngtheo chế độ quy định i Trợ cấp việc cho người lao động theo chế độ quy định k Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hoá dịch vụ l Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khống chế không 10 % tổng số khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k Điều m Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ) - Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế giá trị gia tăng - Thuế môn - Thuế tài nguyên - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Các khoản phí, lệ phí theo quy định - Tiên thuê đất n Chi phí quản lí kinh doanh cơng ty nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thường trú VN so với tổng doanh thu chung cơng ty nước ngồi bao gồm doanh thu sở thường trú nước 1.2.4 Các khoản khơng tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế khơng phát sinh Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ hố đơn, chứng từ hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm hành : vi phạm luật giao thơng, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm kế toán thống kê, vi phạm thuế vi phạm hành khác - Các khoản chi khơng liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế Như chi đầu tư XDCB, chi ủng hộ địa phương , chi ủng hộ tổ chức,đoàn thể nằm sở kinh doanh, chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ, : chi phí nghiệp, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất 1.2.5 Các khoản thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế - Chênh lệch mua bán chứng khốn - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghệ, quyền tác giả - Thu nhập từ chuển quyên sử dụng dất, chuyển quyền thuê đất - Lãi từ chuyển nhượng, lý tài sản - Lãi tiền gửi, cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm - Chênh lệch bán ngoại tệ , lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm khoản dự phòng theo chế độ quy định - Thu khoản nợ phải thu khó địi xố sổ kế tốn địi - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ năm trước bị bỏ só phát - Các khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu, sau trừ khoản chi phí theo quy định Bộ tài để tạo khoản thu nhập - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Các khoản thu nhập khác chưa quy định chi tiết Điều 1.2.6 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh - Thuế suât thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28 % - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý từ 28 % đến 50 % - Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vơi mức thuế suất 28 % 1.2.7 Thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ chi phí hợp lí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng a Doanh thu thực tế để xác định doanh thu chịu thuế xác định theo giá thực tế chuyển nhượng tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụ hàng hoá, dịch vụ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất với bên nhận quyền sử dụng đất thời điểm chuyển quyền Giá thực tế chuyển nhượng xác định sau: - Theo giá ghi hoá đơn theo số tiền thực tế bên chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất nhận bên nhận quyền sử dụng đất, thuê đất - Trường hợp giá thực tế chuyển nhượng thấp giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ định doanh thu dùng dể tính thu nhập chịu thuế vào giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TU định - Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế trường hợp chuyển quyền sử dụng đất, quyền thuê đất với kết cấu hạ tầng đất xác định bao gồm phần doanh thu chuyển quyền sở hữu kết cấu hạ tầng doanh thu cho thuê kết cấu hạ tầng đất - Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất với cơng trình đất phải tách riêng phần doanh thu nhượng bán đất b Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Giá vốn đất xác định sau : - Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất vào chứng từ thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất Nhà nước - Đối với đất nhận quyền sử dụng tổ chức cá nhân vào hợp đồnh chứng từ hợp pháp trả tiền nhận quyền sử dung đất, quyền thuê đất - Trường hợp tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụđổi cơng trình lấy đất Nhà nước giá vốn xác định theo giá trị cơng trình đổi - Giá trúng đấu giá trường hợp đấu giá chuyển quyền sử dụng đất, quyền thuê đất - Trường hợp công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần chuyển nhượng quyền sử dụng đất, cho thuê đất mà đât có nguồn gốc góp vốn liên doanh giá vốn xác định theo biên góp vốn Hội đồng quản trị - Trường hợp đất tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thừa kế,cho, biếu tặng trươc năm 1994 giá vơn xác định theo giá loại đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ theo định năm 1994 bảng khung giá loại đất quy định Nghị định số 87/CP ngaỳ 17tháng năm 1994 cua Chính phủ - Ngồi ra, cịn có chi phí đền bù thiệt hại hoa màu, chi phi hỗ trợ di dời đến nơi mới, chi phí hỗ trợ di dời mồ mả, chi phí hỗ trợ giải phóng mặt khác, chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng, chi phí đầu tư, xâu dựng kết cấy hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất… số trường hợp khác 1.2.8.Từ nội dung trên, ta bắt đầu tiến hành bước để hạch tốn kế tốn thuế TNDN: 1.Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định xác thuế thu nhập doanh nghiệp môt yêu cầu quan trọng nhân viên kế tốn.Q trình tính thuế thu nhập khái quát bước sau : Bước : Tính doanh thu Doanh thu khoản chênh lệch tổng doanh thu theo hoá đơn với khoản giảm trừ chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoá đơn = Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng - bán bị - trả lại Thuế TTĐB, Thuế xuất (nếu có) - Bước 2: Tính lợi nhuận gộp từ bán hàng Lợi nhuận gộp bán hàng khoản chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng xuất bán xác định công thức đây: Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá bán vốn hàng Bước 3: Tính lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh Lợi nhuận khoản chênh lệch lợi nhuận gộp bán hàng với chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp số hàng bán Lợi nhuận hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí hoạt động tài + Bước : Tính lợi nhuận từ hoạt động khác Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí doanh nghiệp - Lợi nhuận từ hoạt động khác bao gồm lợi nhuận từ hoạt động tài lợi nhuận bất thường Lợi nhuận từ hoạt động tài Thu nhập động tài hoạt = Chi phí hoạt động tài - Lợi nhuận bất thường = Thu nhập bất thường –Chi phí Bước 5:Tính tổng thu nhập chịu thuế Tổng thu nhập chịu thuế = Doanh thu tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lí + Thu nhập từ hoạt động khác Sau tính tổng thu nhập chịu thuế, vào thuế suất để tính thuế thu nhập cho doanh nghiệp : Thuế thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế x Thuế suất Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp _Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình thuế nộp thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp ; TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại a.TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ : + Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp vào ngân sách nhà nước + Số chênh lệch số tạm nộp > Số thuế phải nộp theo toán + Số thuế thu nhập miễn giảm trừ vào thuế phải nộp Bên Có : Số thuế thu nhập cịn phải nộp Dư Nợ : Số thuế thu nhập nộp thừa Dư Có : Số thuế thu nhập cịn phải nộp b TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, TK phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành TK có TK cấp 2: - TK 8211 –Chi phí thuế thu nhập hành, TK phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghịêp hoãn lại, TK phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp/thu tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chi phí thuế thu nhập hỗn lại tính Tài sản thuế thu nhập hỗn lại bù trừ với Cơng nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả c TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Chuẩn mực kế tốn Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế tốn Ví dụ: Chính sách khấu hao nhanh doanh nghiệp khiến cho chi phí khấu hao cao so với mức khấu hao quy định sách thuế (Quyết định 206), dẫn tới theo quan thuế, thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp năm hành cao so với số liệu kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập kỳ tương lai so với số liệu kế tốn Điều có nghĩa doanh nghiệp thu lợi ích tương lai từ việc nộp khoản thuế nhiều năm hành khoản chênh lệch tạm thời tạo Như vậy, khoản thuế nộp nhiều này, theo VAS 01, thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản mục tài sản bảng cân đối kế toán Bên Nợ : Ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bên Có : Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại d TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tương tự vậy, số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế toán năm hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai Như thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản công nợ bảng cân đối kế toán theo định nghĩa cơng nợ VAS 01 Bên Có : Ghi nhận số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm Bên Nợ : Ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm 3.Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập dược tốn theo năm, nhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định thường xuyên cho ngân sách nhà nước, hàng quý doanh nghiệp phải nộp thuế cho ngân sách nhà nước theo kế hoạch theo thông báo quan thuế - Hàng tháng (hoặc hàng quý) xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hay nhận thông báo quan thuế), ghi nh sau: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 333 (3334) - Thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước - Khi nộp thuế thu nhập, ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế khoản nộp Nhà nước Có TK 111, 112 - Khi báo cáo tài năm duyệt, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp so sánh với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp: Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm, ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 333 (3334) - Thuếvà khoản phải nộp ngân sách nhà nước Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, ghi; Nợ TK 333 (3334) – Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Ghi nhận số thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm) Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả năm Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoãn nhập năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại - Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập phát sinh năm) Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm) Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Tk 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ, kết chuyển số chênh lệch số FS Nợ, FS Có TK 821 sang TK 911 để xác định kết Nếu FS Nợ > FS Có Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu FS Nợ < FS Có Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 911 – Xác định định kết kinh doanh Cơng việc hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp biểu diễn sơ đồ sau: K/c dể XĐKQ (FS Nợ < FS Có) TK 3334 TK 821 Thuế thu nhập DN TK 911 K/c dể XĐKQ (FS Nợ > FS Có) phải nộp TK 243 TK 347 Hồn nhập TS thuế TN Hồn nhập thuế TN hỗn lại Ghi nhận tài sản thuế TN hoãn lại Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh Sơ đồ : Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.Chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN: Theo sách kế tốn tài trường đại học KTQD,thì chuẩn mực kế tốn thuế TNDN IAS 12 tóm tắt lại với nội dung sau: Chuẩn mực công bố năm 1979 sửa đổi năm 1996 Chuẩn mực đề cập tới cách hạch toán thuế thu nhập Vấn đề kế toán thuế TNDN làm hạch toán thuế tương lai của: -những tài sản, công nợ thu hồi tương lai ghi nhận bảng cân đối kế toán DN -Các nghiệp vụ kiện kì đựoc ghi nhận báo cáo tài DN Rõ ràng việc hạch toán tài sản cơng nợ mà DN báo cáo dự tính thu hồi lại hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay cơng nợ Nếu việc thu hồi làm cho việc chi trả thuế tương lai lớn (hoặc nhỏ hơn) so với số thực phải có thu hồi khơng có ảnh hưởng đến thuế Chuẩn mực địi hỏi DN tính tốn cơng nợ thuế hỗn lại với số ngoại tệ giới hạn Chuẩn mực yêu cầu DN hạch toán ảnh hưởng thuế nghiệp vẹ kiện khác theo cách hạch tốn cho nghiệp vụ kiện Vì vậy, kiện nghiệp vụ khác ghi nhận báo cáo thu nhập, tất ảnh hưởng thuế có liên quan ghi nhận trực tiếp vào vốn cổ phần Tương tự, việc hạch tốn tài sản, cơng nợ thuế hỗn lại sáp nhận kinh doanh ảnh hưởng lớn tới giá trị, uy tín thương mại âm phát sinh từ việc sáp nhập kinh doanh 1.4 Kinh nghiệm kế toán thuế TNDN số nước TG: Về mặt Kinh tế nước ta cịn nước phát triển,vì mà cịn hạn chế nhiều mặt.Để phát triển nhanh chóng hồn thiện vấn đề cịn hạn chế,thì cần phải học hỏi kinh nghiệm từ nước khác TG Về thuế TNDN nước ta vậy,về chuẩn mực,chế độ,cũng quy định thuế TNDN cịn có chỗ cịn chưa sát với thực tiễn,cần phải rút kinh nghiệm Hiện TG,có nhiều tổ chức,hội đồng liên quan đến việc giám sát, đưa chuẩn mực kế toán,bao gồm Hội đồng báo cáo tài chính(FRC),hội đồng chuẩn mực kế tốn(ASB), ban giám sát báo cáo tài chính(FRRP),hội đồng nguyên tắc kế toán(APB) nguồn liên quan khác.Các tổ chức có nhiệm vụ đưa quy định,chuẩn mực,đặc biệt giám sát q trình kế tốn kế toán viên.Điều cho thấy phận làm việc độc lập hồn tồn với nhau,mà chặt chẽ,có riêng hẳn phận theo dõi,giám sát trình làm việc kế toán viên,tránh gian lận kế tốn Ví dụ Anh, ASB có nhiệm vụ soạn thảo có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế tốn.ASB có quyền hướng dẫn,dù khơng bắt buộc,đối với vấn đề phát sinh thực tiễn.FRRP,dưới quản lý FRC,được thành lập để soát xét ngun tắc phương pháp kế tốn mà cơng ty lớn cố ý sử dụng không tuân thủ chuẩn mực kế toán,vi phạm yêu cầu trung thực hợp lý theo luật cơng ty.Tại Anh có hẳn ban xử lý vấn đề khẩn cấp (UITF), quản lý ASB, thành lập nhằm đưa hướng dẫn xử lý chuẩn mực kế tốn điều khoản luật cơng ty tồn có cách hiểu khơng xác đáng mâu thuẫn với nhau,đã xảy Các tổ chức cho ta thấy Chính phủ Anh khắt khe,quy củ việc giám sát,giúp đỡ Doanh nghiệp việc kế tốn thuế TNDN Các tổ chức giám sát theo dõi,tránh gian lận tính tốn Nước ta quan thuế giám sát hoạt động tài cơng ty,cũng chưa có phận giải đáp khúc mắc DN gặp phải, gây khó khăn làm chậm tiến độ hồn thành cơng việc DN Tại Mỹ có nhiều tổ chức,cơ quan,trong đó, tổ chức ban hành GAAP Mỹ gồm hội đồng thủ tục kế toán (CAP), hội đồng nguyên tắc kế toán (APB), hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB), viện kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA), ban xử lý vấn đề phát sinh (EITF) EITF có nhiệm vụ ban hành trích yếu vấn đề có hay vừa phát sinh vướng mắc thi hành vấn đề thảo luận nhằm hướng dẫn việc áp dụng tuyên bố kế tốn có liên quan Qua tình hình chuẩn mực kế toán thuế TNDN Anh Mỹ, cho thấy nước ta nhiều hạn chế việc ban hành chuẩn mực kế tốn,nước ta cần phải có thêm ban, ngành liên quan: -ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn có nhiệm vụ nghiên cứu,xây dựng sạon thảo chuẩn mực kế tốn để đệ trình lên Uỷ ban chuẩn mực kế toán -Ban hướng dẫn chuẩn mực kế tốn có trách nhiệm ban hành hướng dẫn chuẩn mực kế toán Ban kiểm tra có trách nhiệm tham gia giám định xử lý tranh chấp kế toán, kiểm toán Việc áp dụng kinh nghiệm quốc tế, Anh Mỹ vào tình hình cụ thể VN xây dựng cấu tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán VN quan trọng để đảm bảo nội dung,tiến độ hoàn thiện xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán VN ... tác kế tốn thu? ?? thu nhập Theo văn pháp lí hành, tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? kì thu nhập chịu thu? ?? kì tính thu? ?? thu? ?? suất 1.2.1 Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? xác định bao gồm thu nhập. .. tính tổng thu nhập chịu thu? ??, vào thu? ?? suất để tính thu? ?? thu nhập cho doanh nghiệp : Thu? ?? thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thu? ?? x Thu? ?? suất Kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp _Tài khoản sử... phản ánh tình hình thu? ?? nộp thu? ?? thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 3334 - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ; TK 821 – Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp; TK 347 - Thu? ?? thu nhập hoãn lại phải