MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN 3.1. Một số đánh giá tổng quan về Công ty 3.1.1. Nh ng m t m nh c a Công tyữ ặ ạ ủ Thứ nhất: AASC là một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, với quá trình phát triển lâu dài và bền vững. Sau hơn 16 năm xây dựng và phát triển, AASC đã đạt được nhiều thành tựu lớn. AASC đã có được một số lượng khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực từ sản xuất, thương mại, xây dựng cho đến ngân hàng, tài chính, bảo hiểm… Bằng trình độ, nghiệp vụ, AASC đã cung cấp cho khách hàng các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn… với chất lượng cao, đáp ứng được sự tin cậy của khách hàng. Với những thành công như vậy là vì AASC có được những thế mạnh sau: Một là bộ máy quản lý của AASC được tổ chức một cách khoa học và hiệu quả trong nhiều năm qua: Ban Giám đốc Công ty đều là những người được cấp chứng chỉ KTV đầu tiên tại Việt Nam, có trách nhiệm trong công việc và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính luôn giám sát chặt chẽ quá trình cung cấp các dịch vụ kiểm toán. Hai là nhân sự: Với đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, có kiến thức và kỹ năng chuyên môn, sáng tạo trong công việc, luôn luôn tìm tòi học hỏi. Ngoài những kiến thức cập nhật thường xuyên do đòi hỏi của công việc, hàng năm, nhân viên của Công ty đều được đào tạo, bồi dưỡng và nâng cao trình độ chuyên môn qua các khoá học tập huấn do Công ty tổ chức. Thứ hai: Về quy trình kiểm toán: Để có được những thành công như vậy là nhờ AASC đã xây dựng được một quy trình kiểm toán hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao. Quy trình kiểm toán tại AASC được xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận và các quy định khác của Bộ Tài chính và được thể hiện qua từng giai đoạn: Đối với giai đoạn chuẩn bị: Công việc lập kế hoạch kiểm toán được AASC thực hiện khá tốt. Ưu điểm của giai đoạn này là: Một: Hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB khá chi tiết, từ công việc đánh giá nhân sự phòng kế toán đến việc thực hiện từng khoản mục cụ thể. AASC cũng đã thiết kế được chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục một cách khoa học, giúp cho việc thực hiện kiểm toán tiết kiệm được thời gian và chi phí mà vẫn đem lại hiệu quả cao. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên thu thập thông tin về khách hàng như cơ cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Điều này giúp kiểm toán viên đánh giá được các rủi ro đồng thời định hướng cho quá trình kiểm toán tập trung vào các vấn đề có rủi ro cao, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, AASC tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, hệ thống kế toán, quy trình hạch toán đang áp dụng, cơ cấu tổ chức và hoạt động kiểm soát của đơn vị. Đối với các khách hàng thường niên, AASC lưu các thông tin này trong hồ sơ chung và luôn cập nhật những thay đổi qua các năm. Công việc này giúp tiết kiệm chi phí và thời gian tìm hiểu khách hàng cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán, giúp nâng cao hiệu quả cho cuộc kiểm toán. Hai: Về đánh giá rủi ro: Tại AASC, thông thường việc đánh giá này được thực hiện bởi các kiểm toán viên lâu năm, có nhiều kinh nghiệm, là các trưởng phòng hoặc các Phó Tổng Giám đốc. Công ty đã thiết kế một mẫu “phân tích hiệu quả hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ” đối với hệ thống kế toán, số dư tài khoản và loại nghiệp vụ theo từng cơ sở dẫn liệu trên báo cáo tài chính. Mẫu phân tích này làm giảm thiểu các ý kiến bất đồng giữa ban giám đốc công ty khách hàng với kiểm toán viên. Đối với giai đoạn thực hiện: Giai đoạn này là giai đoạn kiểm toán viên làm việc trực tiếp tại công ty khách hàng. Quá trình làm việc này được tiến hành một cách khoa học: Một: Kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết: Đã lập được bám sát, các kiểm toán viên của AASC đã thực hiện kiểm toán một cách toàn diện các báo cáo tài chính của khách hàng. Mặc dù thời gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán hạn chế nhưng các kiểm toán viên đã vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập được các bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ra ý kiến của kiểm toán viên. Tại AASC, công việc kiểm toán được tiến hành theo khoản mục. Các khoản mục này được thực hiện bởi các kiểm toán viên khác nhau nhưng giữa các kiểm toán viên luôn có sự phối hợp chặt chẽ. Hai: Về việc trình bày và sắp xếp giấy tờ làm việc tại AASC: Các giấy làm việc được trình bày và sắp xếp theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng kiểm toán cụ thể. Trong mỗi hồ sơ kiểm toán, trang tổng hợp luôn ở vị trí đầu tiên, sau đó là trang kết luận, tiếp đến là chương trình kiểm toán, sau nữa là các giấy tờ làm việc khác mô tả chi tiết các bước công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện cùng kết quả thu được, cuối cùng là các tài liệu thu thập được từ phía khách hàng. Việc sắp xếp giấy tờ làm việc như vậy cho phép người sử dụng thấy ngay được kết luận của kiểm toán viên và căn cứ đưa ra kết luận đó. Các trưởng nhóm, trưởng phòng nghiệp vụ cũng như các thành viên kiểm soát chất lượng có thể dễ dàng soát xét các công việc mà kiểm toán viên đã làm. Đối với giai đoạn kết thúc: AASC đã tiến hành soát xét kỹ báo cáo kiểm toán trước khi phát hành. Do đó, báo cáo được đưa ra với chất lượng và độ tin cậy cao. Sau khi báo cáo kiểm toán được chính thức phát hành, kiểm toán viên của AASC vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo và xem xét sự ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán. 3.1.2. Nh ng m t còn t n t i c a Công tyữ ặ ồ ạ ủ Thứ nhất: Những hạn chế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Một: Khi sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu hệ thống KSNB, Công ty chưa quy định rõ tiêu chí để đưa ra đánh giá hệ thống KSNB là tốt, khá, trung bình hay kém. Việc đánh giá hệ thống KSNB vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả năng xét đoán của kiểm toán viên. Vì vậy, có thể xảy ra trường hợp các kiểm toán viên khác nhau đưa ra quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của hệ thống KSNB. Từ đó sẽ gây ra khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng. Điều đó là do bảng câu hỏi được thiết kế sẵn, theo mẫu chung của AASC và được áp dụng chung cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên, khách hàng của AASC rất đa dạng, kinh doanh trong nhiều lĩnh vực khác nhau và có đặc điểm khác nhau. Vì vậy, việc áp dụng một mẫu bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng có thể sẽ làm cho quá trình tìm hiểu không đạt được mục tiêu hoặc bỏ sót các thông tin quan trọng phục vụ cho quá trình kiểm toán. Cũng có thể thấy bảng câu hỏi chỉ bao gồm các câu hỏi đóng, không mô tả được một cách có hệ thống các thủ tục kiểm soát nội bộ đang được áp dụng. Hai: Lập kế hoạch là công việc đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả. Việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu của chính cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán mà còn nhằm hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả công tác kiểm toán. Tuy nhiên, hiện nay công tác lập kế hoạch kiểm toán cho các cuộc kiểm toán của AASC chưa thực sự được chú trọng. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì các bước quan trọng bao gồm: thu thập thông tin cơ sở về khách hàng, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Phần lớn trong các cuộc kiểm toán tại AASC hiện nay, bước thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ và đánh giá hệ thống KSNB thường được dựa trên kinh nghiệm phán đoán của KTV chứ không được thể hiện cụ thể trên giấy tờ làm việc. Điều này khiến cho khâu lập kế hoạch còn nhiều hạn chế. Ba: Việc soạn thảo chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng cuộc kiểm toán vẫn chưa thực hiện được. Công ty nên xây dựng chương trình cho mỗi cuộc kiểm toán, nếu có thủ tục bổ sung thì trình bày bằng văn bản để định hướng cho người thực hiện kiểm toán và thuận lợi cho việc soát xét. Tuy nhiên, với khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm toán áp dụng với mọi loại hình khách hàng nên sẽ thiếu sự linh hoạt khi áp dụng. Kiểm toán viên cần bổ xung các thủ tục cần thiết cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp. Thứ hai: Những hạn chế trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Một: Về việc thực hiện thủ tục phân tích: Tại AASC, thông thường kiểm toán viên chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trên bảng cân đối kế toán, không thực hiện thủ tục phân tích các tỷ suất tài chính. Điều này sẽ gây ra những hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu nói trên. Phân tích xu hướng biến động chỉ cho thấy những biến động bất thường, nguyên nhân của biến động của từng khoản mục, chỉ tiêu mà chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa các khoản mục đó. Hai: Về phương pháp chọn mẫu: Ở AASC, các kiểm toán viên thường chọn mẫu theo kinh nghiệm. Đó là phương pháp mà mẫu chọn bao gồm các nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường và các nghiệp vụ có số tiền lớn. Phương pháp chọn mẫu này tuy chi phí thấp nhưng lại chứa đựng rủi ro vì chưa hẳn gian lận và sai sót đã xảy ra ở các nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn. Kiểm toán viên thường ít lựa chọn các khoản mục có sai số nhỏ, tuy khó phát hiện nhưng sai sót này lại mang tính hệ thống. Ba: Về trình bày giấy tờ làm việc: Tại AASC, giấy tờ làm việc được thiết kế theo một mẫu có sẵn. Trên giấy làm việc thường in sẵn các thông tin bắt buộc kiểm toán viên phải điền vào: tên khách hàng, niên độ kế toán, khoản mục, bước công việc, tham chiếu, người thực hiện, ngày thực hiện. Đây là những thông tin quan trọng xác định công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện và là cơ sở cho việc kiểm tra, soát xét, xác định trách nhiệm của người thực hiện. Tuy nhiên, các kiểm toán viên thường không điền ngay các thông tin này khi thực hiện mà khi chuẩn bị hồ sơ mới hoàn tất thông tin nên nhiều thông tin trên giấy tờ bị bỏ sót. Kiểm toán viên nên điền đầy đủ thông tin ngay tại mỗi bước công việc để thuận lợi cho quá trình tổng hợp và xác định trách nhiệm. Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường chỉ ghi lại những sai sót phát hiện được mà không ghi lại công việc đã thực hiện, cách thức thực hiện… Điều này có thể chấp nhận được nếu những sai sót là nhỏ, không nghiêm trọng. Còn trong trường hợp sai sót là nghiêm trọng thì cần phải ghi lại đầy đủ các bước công việc đã thực hiện, cách thức thực hiện cùng kết quả thu được từ bước công việc đó. Thứ ba: Những hạn chế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Một: Về tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã xác định được mức trọng yếu và thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho các bộ phận, khoản mục, từ đó tính ra sai sót có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, KTV thy cú sai sút l iu chnh v khụng quan tõm n mc trng yu cú th b qua. T ú, dn n vic a ra kt lun kim toỏn cú quỏ nhiu bỳt toỏn iu chnh sai sút m cỏc sai sút ú khụng c coi l trng yu. iu ú s lm lóng phớ thi gian lm vic ca KTV ng thi nh hng n vic theo dừi s sỏch ca n v sau iu chnh. Hai: V vic so sỏnh c tớnh sai s kt hp với c tớnh ban đầu về mức trọng yếu: AASC ó xõy dng quy trỡnh ỏnh giỏ trng yu gm nm bc, v trong giai on lp k hoch, KTV ó thc hin c lng ban u v tớnh trng yu v phõn b c lng ban u v mc trng yu cho cỏc b phn. Tuy nhiờn, trong giai on kt thỳc kim toỏn thỡ cỏc KTV khụng thc hin c lng sai s cho cỏc b phn v c tớnh sai s kt hp so sỏnh c tớnh sai s kt hp vi c lng ban u v tớnh trng yu. Kim toỏn viờn ó tin tng rng sai s kt hp nh hn c lng ban u v tớnh trng yu. Vỡ th, rt d b sút bỳt toỏn iu chnh sai sút nu sai s kt hp ln hn c lng ban u v tớnh trng yu. 3.2. Mt s ý kin úng gúp nhm hon thin cụng tỏc kim toỏn ti Cụng ty Qua õy, em xin xut mt s ý kin úng gúp nh sau: Th nht: Trong giai on chun b kim toỏn: Mt: ỏnh giỏ h thng KSNB ca khỏch hng, cn thit phi lp bng cõu hi v h thng KSNB i vi tng khon mc. ng thi, bng cõu hi ỏnh giỏ h thng KSNB nờn bao gm cỏc cõu hi m, phự hp vi tng loi hỡnh doanh nghip riờng. Bờn cnh ú, Cụng ty nờn a ra tiờu chớ ỏnh giỏ h thng KSNB l tt, khỏ, trung bỡnh hay kộm. Hai: V chng trỡnh kim toỏn: Do c thự ca mi doanh nghip khỏc nhau v ngnh ngh kinh doanh, hỡnh thc s hu cng nh c cu t chc, kim toỏn viờn phi cú s linh hot khi ỏp dng chng trỡnh kim toỏn sao cho phự hp vi iu kin thc t ca khỏch hng. Chng trỡnh kim toỏn c thit k ngay trong giai on u ca cuc kim toỏn v cú th phi sa i do hon cnh thay i. S thay i chng trỡnh kim toỏn ban u khụng phi l iu gỡ bt thng vỡ c d kin trc vỡ vic d kin trc tt c cỏc tỡnh hung xy ra l rt khú khn. Nguyờn nhõn dn n vic phi cú nhng sa i ỏng k trong k hoch hoc chương trình kiểm toán cần phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán. Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng mới, kiểm toán viên phải mở rộng quy trình lập kế hoạch kiểm toán dựa trên những nội dung đã được nêu. Thứ hai: Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Một: Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán rất hữu hiệu, tiết kiệm được thời gian và chi phí nhưng vẫn đảm bảo việc đưa ra kết luận đáng tin cậy. Trước khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV nên rà soát một cách sơ lược về ngành nghề của khách hàng để nắm bắt được tình hình thực tế cũng như xu hướng chung của ngành nhằm tạo căn cứ phân tích. Trường hợp tài liệu phân tích không cho kết quả như dự kiến của KTV thì KTV phải điều tra làm rõ nguyên nhân. Đối với các thông tin thu thập để phân tích, kiểm toán viên nên tăng cường lượng thông tin về nội bộ ngành cũng như các ngành có liên quan. Việc phân chia các tiêu thức theo ngành và lĩnh vực hoạt động sẽ làm cơ sở để so sánh giữa thực tế tại doanh nghiệp với các chỉ tiêu trung bình theo ngành nhằm tìm ra những biến động bất hợp lý và xu hướng phát triển của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, cũng nên chú ý phân tích các chỉ số. Các chỉ số tuyệt đối bản thân cung cấp không đủ thông tin. Việc phân tích so sánh đòi hỏi phải so sánh với một tiêu chuẩn đã lựa chọn cần đạt được. Cần phải có sự chú tâm trong việc sử dụng các chỉ số. Những hạn chế của các chỉ số gồm tính trung thực của các con số trong bảng cân đối tài sản, ảnh hưởng của lạm phát, tình trạng thiếu số liệu chi tiết và mức độ phù hợp của số liệu đã sử dụng. Hai: Về phương pháp chọn mẫu: Ngoài chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường hoặc có phát sinh lớn, các kiểm toán viên cũng nên chọn ngẫu nhiên các nghiệp vụ khác để phát hiện các sai phạm có tính hệ thống, ảnh hưởng trọng yếu. Thứ ba: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Một: Về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên: KTV nên căn cứ vào tính trọng yếu của các bộ phận để từ đó đưa ra bút toán điều chỉnh thích hợp. Hai: Về việc so sánh ước tính sai số kết hợp víi ước tính ban ®Çu vÒ møc träng yÕu: AASC nên thực hiện đầy đủ các bước đánh giá trọng yếu mà AASC đã xây dựng. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán việc đánh giá trọng yếu bao gồm các bước sau: Ước tính sai sót của các bộ phận: Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tất cả các sai sót phát hiện đều được KTV ghi trong giấy tờ làm việc, đây là sai sót phát hiện được. Tuy nhiên, do chỉ thực hiện chọn mẫu còn nhiều khoản sai sót chưa được thực hiện, đòi hỏi kiểm toán viên phải ước tính sai sót tổng thể cho bộ phận. Ước tính sai sót kết hợp: Trong bước này KTV thực hiện bằng cách cộng số học tất cả ước tính sai sót của khoản mục và các bộ phận khác đã tính được ở bước trên. So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu hoặc xem lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: Trong bước này KTV so sánh ước lượng ban đầu về mức trọng yếu và ước tính sai số kết hợp, nếu sai số kết hợp cao hơn ước lượng ban đầu thì kiểm toán viên phải bổ sung các thủ tục kiểm toán và yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai sót. Trường hợp KTV thấy ước lượng ban đầu là quá lớn hoặc quá bé thì KTV có thể xác định lại mức trọng yếu cho phù hợp. KẾT LUẬN Quá trình hội nhập đang diễn ra một cách mạnh mẽ, vấn đề nâng cao sức cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước nói chung và các công ty kiểm toán của Việt Nam nói riêng là hết sức quan trọng. Đối với kiểm toán là một lĩnh vực còn khá non trẻ tại Việt Nam nên đòi hỏi sự nỗ lực nhiều hơn nữa. Cụ thể, chúng ta cần từng bước hội nhập Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán của nước ta. Trong phạm vi một Báo cáo Thực tập tổng hợp, em cũng đã mạnh dạn trình bày tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cũng như công tác kiểm toán tại Công ty, góp phần hoàn thiện công tác tổ chức tại Công ty. Do còn nhiều hạn chế về kiến thức và những điều kiện khác trong quá trình thực tập nên Báo cáo của em chắc còn có nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để Báo cáo của em được hoàn thiện hơn. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh đã giúp đỡ em trong suốt thời gian vừa qua để em có thể hoàn thiện Báo cáo này. Hà Nội, ngày 23 tháng 03 năm 2008 Sinh viên thực hiện: Trần Thị Thu Hà . MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN 3.1. Một số đánh giá tổng quan về Công ty 3.1.1. Nh ng m t m nh c a Công ty ặ. bày tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cũng như công tác kiểm toán tại Công ty, góp phần hoàn thiện công tác tổ chức