Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Khái niệm, đặc điểm nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.Khái niệm NVL DN đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích SXKD DN Đặc điểm nguyên vật liệu NVL tham gia vào q trình SXKD, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu mà biến đổi theo yêu cầu trình sản xuất NVL tham gia vào chu kỳ SXKD định Giá trị NVL chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo chi phí SXKD kỳ II Vai trị ngun vật liệu q trình sản xuất, vai trị nhiệm vụ kế tốn nguyên vật liệu Vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Thứ nhất: NVL sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm, chất lượng NVL ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm NVL tốt sản phẩm có chất lượng tốt đáp ứng thị hiếu người tiêu dùng từ góp phần nâng cao thu nhập DN Thứ hai: Đối với DNSX, chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất Vì NVL có vai trị lớn việc tạo nên giá thành sản phẩm, tiết kiệm NVL cách hợp lý làm giảm giá thành sản phẩm nâng cao lợi nhuận DN Thứ ba: Xét mặt vốn, NVL thành phần quan trọng vốn lưu động Vì việc trữ, sử dụng quản lý NVL phải hợp lý hiệu 2.Vai trò nhiệm vụ kế toán NVL NVL kế toán NVL hai điều kiện quan trọng liền với Hạch tốn kế tốn NVL xác, kịp thời đầy đủ giúp cho ban lãnh đạo nắm xác tình hình thu mua, trữ sử dụng NVL từ có biện pháp thích hợp quản lý Thêm vào đó, tính xác, kịp thời cơng tác kế tốn NVL giúp cho việc hạch toán giá thành sản phẩm DN xác Để thực tốt yêu cầu quản lý, cơng tác kế tốn NVL cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính tốn, phản ánh trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế thứ, loại NVL nhập, xuất tồn kho - Thông qua nhiệm vụ, phát xử lý kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa trường hợp sử dụng lãng phí phi pháp NVL - Tham gia kiểm kê, đánh giá NVL theo chế độ quy định nhà nước, tiến hành phân tích tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng NVL trìnhSXKD, tình hình trữ bảo quản NVL , lập báo cáo cung cấp thông tin NVL III Phân loại đánh giá nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phân loại nguyên liệu, vật liệu Việc phân loại NVL tuỳ thuộc vào loại hình DN ngành sản xuất khác * Căn vào vai trò NVL tham gia vào qúa trình sản xuất tạo sản phẩm, NVL chia thành loại sau: - Nguyên liệu chính( bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi): Ngun liệu đối trượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sản xuất Mỗi DNSX thành phẩm khác có ngun liệu khác Đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục sản xuất sợi DN dệt coi nguyên liệu - Vật liệu phụ:Là loại đóng vai trị phụ sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ sử dụng kết hợp vật liệu với vật liệu để tăng chất lượng NVL tăng thêm cơng dụng, chất lượng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, SXKD - Nhiên liệu: Trong DNSX nhiên liệu dùng cho công nghệ sản xuất, cho việc chuyên chở vận tải, cho máy móc thiết bị hoạt động q trình SXKD như: xăng, dầu, than ,củi, đót dùng việc đốt lò * Căn vào nguồn nhập NVL chia - Vật liệu nhập mua ngồi - Vật liệu tự gia cơng chế biến hay th ngồi gia cơng chế biến - Vật liệu nhập vốn góp vốn liên doanh hay tài trợ từ tổ chức Cách phân loại giúp cho DN thấy nguồn nhập NVL để có biện pháp xử lý Tính giá ngun vật liệu Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong hạch toán, vật liệu tính theo gía thực Từ (giá gốc) Tuỳ theo DN tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ; NVL nhập hay nhập theo nguồn nước mà theo giá thực tế có thuế GTGT thuế khác hay khơng 2.1 Tính giá ngun liệu vật liệu nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu nhập kho xác định khac nhau: - Vật liệu mua nhập kho (mua nước nhập khẩu) + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, NVL nhập có chịu thuế nhập giá trị vật tư mua vào giá thực tế chưa có thuế GTGT đầu vào bao gồm thuế NK (nuế nhập khẩu): Gía trị =Gía mua +Chi phí vật liệu = (Chưa có + mua thực tế thuế GTGT nhập +Thuế NK - thương mại, + (nuế nhập giảm giá khẩu) ghi hoá kho _Chiết khấu thực tế đơn GTGT) (nuế có) + Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp NVL nhập chịu thuế TTĐB, thuế NK (nuế nhập khẩu) giá trị vật tư mua vào tổng giá tốn Cơng thức tính giá: Tổng giá Gía trị thực tế vật liệu nhập Chi toán cho người = bán(bao gồm = thuế GTGT thuế mua TTĐB) + + Chiết khấu phí mua thực Thuế _ thương + NK - mại, giảm tế (A) + giá (nuế có) (nuế có) Chi phí mua thực tế(A) bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi tiền phạt, chi phí mở L\Cvà chi phí dịch vụ ngân hàng cho thương vụ mua nguyên vật liệu từ nguồn nhập hay nước - Vật liệu nhập từ tự gia cơng chế biến: Gía thực tế sản xuất vật liệu = Gía thực tế vật liệu xuất cho gia công chế biến -Vật liệu th ngồi cơng chế biến + Chi phí gia cơng chế biến Gía thực tế vật Trị giá thực tế liệu nhập từ thuê ngoà chế biến = vật liệu xuất cho gia công chế Số tiền phải + trả cho đơn + biến vị gia cơng Chi phí vận chuyển - Vật liệu nhập từ liên doanh liên kết Gía nhập tính theo nguyên tắc tương đương tiền mặt, giá hội đồng liên doanh đánh giá xác định để ghi sổ NVL nhập - Vật liệu nhập từ nguồn thu hồi sau sử dụng Gía trị nhập loại vật liệu đánh giá theo nguyên tắc tương đương tiền, giá ước tính tiêu thụ sử dụng - Vật liệu vay mượn tạm thời đơn vị khác: Gía thực tế nhập vật liệu tính theo giá thị trường số NVL - Vật liệu tặng thưởng, biếu, nhận cấp vốn Gía thực tế số vật liệu nhập từ nguồn vốn tính theo giá thị trường tương đương cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận chúng (nuế có) 2.2 Tính giá nguyên liệu vật liệu xuất kho Gía thực tế vật liệu xuất kho tính theo phương pháp sau: *Tính theo giá thực tế đích danh Phương pháp thường áp dụng loại NVL có giá trị cao, loại NVL đặc chủng Gía thực tế NVL xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô hàng, lần nhập số lượng xuất kho theo lần Do để áp dụng phương pháp cần phải tổ chức tốt công tác tiếp nhậnNVL, chứng từ kế toán tương ứng để xác định giá thực tế NVL nhập *Tính theo giá nhập trước- xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa giả định vật liệu nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất giá nhập Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Gía vốn vật liệu xuất kho = Khối lượng (số lượng) vật liệu = x xuất kho theo lần nhập Đơn giá thuộc x lần nhập kho * Tính giá thực tế nhập sau - xuất trước (LIFO) Phương pháp dựa giả định vật liệu nhập kho sau xuất kho trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập Gía vốn vật = Khối lượng (số lượng) vật liệu liệu xuất kho = x Đơn giá thuộc xuất kho theo lần nhập x lần nhập kho *Tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho tính tên sở số lượng vật liệu dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ: Gía thực tế vật liệu xuất kho = = = Số lượng vật liệu xuất kho X Đơn giá bình quân x thực tế tồn đầu kỳ Trong đó: Đơn giá bình qn = Gía thực tế tồn đầu Số lượng tồn đầu kỳ tế tồn đầu kỳ Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn ; ghi sổ tiền nghiệp vụ xuất độ xác cơng việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá NVL thị trường Trường hợp giá biến động lớn việc tính giá NVL xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác *Tính theo đơn giá bình quân kỳ trữ: Theo phương pháp này, trứơc hết phải tính đơn giá bình qn hàng luân chuyển kỳ theo công thức: Đơn giá Gía thực tế tồn đầu tế bình qn = Số lượng tồn đầu kỳ Gía thực tế nguyên vật liệu xuất dùng = + + + + Gía bình qn cuối kỳ Gía thực tế nhập kỳ Số lượng nhập kỳ x Số lượng nguyên vật liệu xuất dùng Phương pháp thích hợp với nhiều DN có danh điểm NVL số lần nhập, xuất nhiều Phương pháp có ưu điểm làm giảm nhẹ hạch toán chi tiết NVL so với phương pháp khác, nhược điểm dồn công việc tính giá NVL vào cuối tháng nên ảnh hưởng tới tiến độ khâu kế toán khác phải tiến hành tính giá theo danh điểmNVL *Phương pháp giá bình qn sau lần nhập: Gía bình qn Gía trị NVL tồn trước = + Gía trị nhập nhâp lần Số lượng nhập = Số lượng NVL tồn trước + nhập lần sau lần nhập Gía thực tế nguyên = vật liệu xuất dùng = lần Gía bình qn Đơn giá bình quân NVLxuất dùng x lần sau lần nhập Phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật, bút tốn ghi tiền cho phép kế tốn tính giá NVL thường xuyên, kịp thời khối lượng tính tốn nhiều phải tiến hành tính danh điểmNVL Phương pháp thích hợp với DN có danh điểm NVL số lần nhập loại khơng nhiều *Phương pháp giá hạch tốn Theo phương pháp này, toàn NVL biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (giá kế hạch giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo cơng thức sau: Gía thực tế ngun vật liệu xuất dùng = Gía hạch tốn = NVL xuất dùng x Hệ số gía Hệ số giá tính cho loại, nhóm NVL chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số giá = Gía thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Gía hạch tốn NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ IV Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141\TC\QĐ\CĐKT ngày 1\11\1995 Bộ trưởng Bộ tài chính, chứng từ NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08- VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hố đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03- BH) - Hố đơn GTGT Ngồi cịn có chứng từ sử dụng thêm như: Phiếu xuất vật tư theo hạn mức, biên kiểm nghiệm vật tư (mẫu 05-VT), phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 07-VT)… Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết NVL thực ghi chép kịp thời, xác biến động tình hình nhập - xuất - tồn NVL giá trị vật cho loại NVL kho DN Cụ thể, tổ chức hạch toán chi tiết NVL việc lựa chọn hình thức, phương pháp số kế toán chi tiết vật liệu Tuỳ theo điều kiện DN mà vận dụng ba phương pháp: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư 2.1 Phương pháp thẻ song song (xem sơ đồ1) Tại kho: Hàng ngày vào chứng từ nhập xuất NVL, thủ kho ghi số lượng NVL nhập – xuất vào thẻ kho theo chứng từ Thẻ kho mở theo danh điểm NVL, chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Cuối tháng thủ kho phân tích lượng NVL nhập - xuất- tồn thẻ kho Tại phịng kế tốn : Kế tốn vật tư sử dụng thẻ kế tốn chi tiết NVL để phản ánh tình hình biến động NVL kho Thẻ mở tương ứng cho NVL mà thủ kho ghi thẻ kho, chứng từ ghi dòng kế toán phản ánh thước đo giá trị vật Cuối tháng sau đối chiếu với thẻ kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL làm để tiến hành đối chiếu với kế toán tổng hợp * Ưu điểm: Ghi chép đơn giản , để kiểm tra, đối chiếu * Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lắp tiêu số lượng Ngồi việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán * Phạm vi áp dụng: Trong DN có chủng loại, khối lượng vụ nhập xuất ít, khơng thường xun tình độ nghiệp vụ chun mơn kế tốn cịn hạn chế 2.2 phương pháp sổ đối chiêú luân chuyển (xem sơ đồ 2) Tại kho: Tương tự phương pháp thẻ song song, thủ kho mở thẻ kho ghi chép theo dõi mặt số lượng, tình hình nhập xuất kho hàng ngày Tại phịng kế tốn: Kế toán vật tư mở sổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh tình hình nhập-xuất-tồn kho theo danh điểm vật tư mặt số lượng giá trị Sổ ghi vào cuối tháng sở bảng kê nhập, xuất kho phát sinh tháng danh điểm vật tư kho Mỗi danh điểm vật tư ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển để đối chiếu với thẻ kho lấy số tiền loại vật tư sổ đối chiêú với kế toán tổng hợp * Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt ghi lần vào cí tháng *Nhược điểm: - Việc ghi chép trùng lắp thủ kho kế tốn - Cơng việc ghi chép dồn hết vào cuối kỳ ảnh hưởng đến việc cung cấp thơng tin kế tốn cần thiết * Phạm vi áp dụng: Sử dụng thích hợp DN có khơng nhiều nghiệp vụ nhập, xuất, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn chi tiết vật liệu Do vậy, khơng có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày 2.3 Phương pháp sổ số dư(xem sơ đồ 3) Tại kho: Ngoài công việc giống hai phương pháp trên, định kỳ theo quy định thủ kho phải tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất riêng (theo danh điểm) lập phiếu giao nhập chứng từ nộp cho kế toán Ngoài ra, cuối tháng thủ kho vào lượng tồn cho danh điểm ghi thẻ kho để ghi vào sổ số dư Tại phịng kế tốn: Khi nhận chứng từ nhập, xuất kho vật tư phiếu giao nhận chứng từ thủ kho nộp , kế toán tiến hành kiểm tra lại việc phân loại ghi chép thủ kho tính thành giá tiền (theo giá hạch toán) để ghi vào phiếu giao nhận chứng từ Sau số tiền ghi vào luỹ kế nhập-xuất vật tư Cuối tháng số liêụ bảng luỹ kế dùng để đối chiếu với sổ số dư (lấy số lượng x đơn giá hạch toán) đối chiếu với kế toán tổng hợp * Ưu điểm: So với hai phương pháp trên, phương pháp khắc phục việc ghi chép trùng lắp giảm nhẹ đựơc khối lượng ghi chép, thuận lợi cho việc cung cấp số liệu, tạo điều kiện tăng cường chức quan sát kế toán với việc nhập-xuất-tồn vật tư việc ghi chép thủ kho * Nhược điểm: Kế toán theo dõi mặt giá trị , nên muốn biết số có tình hình tăng giảm thứ vật liệu mặt vật nhiều phải xem số liệu thẻ kho Hơn nữa, việc kiểm tra, phát sai sót thủ kho phịng kế tốn gặp khó khăn * Phạm vi áp dụng: áp dụng DN có khối lượng nghiệp vụ xuất, nhập (chứng từ nhập, xuất) nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu V Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên là: Ghi chép, phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình có, biến động tăng giảm vật liệu tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ nhập, xuất Việc xác định lượng xuất kho thực tế theo phương pháp vào chứng từ xuất kho sau tập hợp, phân loại theo đối tượng sử dụng để ghi vào tài khoản, sổ kế toán thời điểm kỳ kế toán *Tài khoản kế toán sử dụng - TK 152: Nguyên vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại vật liệu theo giá thực tế Tuỳ theo yêu cầu quản lý DN mà tài khoản 152 mở thành tài khoản cấp 2, cấp 3… TK 152 có kết cấu sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho nghiệp vụ khác làm tăng giá trị Bên Có: - Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho - Chiết khấu hàng mua, giảm giá hàng hàng mua trả lại - Các nghiệp vụ khác làm giảm giá trị NVL Dư Nợ: Trị giá vốn thực tế NVL tồn kho Ngồi q trình hạch tốn , kế tốn sử dụng số tài khoản liên quan như: TK 151, 133, 112, 111, 331… * Trình tự hạch tốn: - Đối với DN tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ (xem sơ đồ 4) - Đối với DN tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp: Việc hạch toán tương tự khác giá NVL giá bao gồm VAT đầu vào (xem sơ đồ 5) Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ là: Hạch tốn khơng theo dõi cách thường xuyên tình hình biến động vật liệu tài khoản phản ánh vật liệu, mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ Vật liệu xuất kho tính theo cơng thức Gía trị thực tế NVL xuất kho = = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Trị giá thực tế + NVL nhập kỳ _ Trị giá thực tế NVL tồn cuối kỳ * Tài khoản sử dụng - TK611: Mua hàng Tài khoản dùng để theo dõi tình hình thu mua , tăng, giảm NVL theo giá thực tế (giá mua chi phí thu mua) - TK 152: Nguyên vật liệu Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết theo loại Ngồi q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan như: TK 151, 133, 11, 112… * Trình tự hạch tốn - Đối với DN tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ (xem sơ đồ 6) - Đối với DN tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp (xem sơ đồ 7) ... dệt coi nguyên liệu - Vật liệu phụ:Là loại đóng vai trị phụ sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ sử dụng kết hợp vật liệu với vật liệu để tăng chất lượng NVL tăng thêm cơng dụng, chất lượng sản phẩm... thương vụ mua nguyên vật liệu từ nguồn nhập hay nước - Vật liệu nhập từ tự gia cơng chế biến: Gía thực tế sản xuất vật liệu = Gía thực tế vật liệu xuất cho gia công chế biến -Vật liệu thuê ngồi... xuất, nhập (chứng từ nhập, xuất) nhiều, thường xuyên, nhiều chủng loại vật liệu V Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán tổng hợp NVL theo phương