NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH AAT THỰC HIỆN 2.1. Nhận xột về thực trạng quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH AAT thực hiện 2.1.1. Những ưu điểm trong thực tế Các công ty kiểm toán trong nước và ngoài nước ra đời ngày càng nhiều với sự đa dạng về dịch vụ cung cấp đang đặt ra một áp lực cạnh tranh lớn với AAT. Để có thể đứng vững và khẳng định vị thế của mỡnh trờn thị trường, AAT phải chứng tỏ được ưu thế riêng của mỡnh. Công ty đó, đang cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên nghiệp với mức phí hợp lý. Một trong những điều làm nên thành công này là nhờ đội ngũ lónh đạo và nhân viên trong Công ty không ngừng nỗ lực làm việc nâng cao chất lượng trong suốt thời gian qua. Qua gần 3 năm hoạt động, Công ty đó thiết lập được hệ thống khỏch hàng rộng khắp và tổ chức mạng lưới các dịch vụ toàn diện. Quá trỡnh hoạt động kinh doanh của AAT đó đạt được những kết quả rất đáng khích lệ với hoạt động chính là kiểm toán BCTC. Với quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng, Cụng ty đó đạt được một số ưu điểm nổi bật sau: * Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, AAT đó thực hiện kiểm tra tổng quan tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý và đưa ra định hướng kiểm toán chung. Kết hợp với việc tham khảo hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm đó giỳp ớch nhiều cho việc nắm bắt tỡnh hỡnh hoạt động của khách hàng. Ở hai Công ty ABC và XYZ, bước đánh giá trọng yếu và rủi ro đều được thực hiện cẩn thận, tính toán các chỉ số một cách đầy đủ, chuẩn xác để có thể giảm thiểu tối đa những bất lợi, là căn cứ để KTV so sánh đưa ra kết luận những chênh lệch là gian lận hay sai sót, có trọng yếu hay không. Khi kiểm toán khách hàng mới, KTV đó tiến hành phỏng vấn và thực hiện đánh giá hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán nói chung cũng như riêng cho công tác hạch toán phải thu khách hàng tại đây qua thu thập câu trả lời cho bảng câu hỏi. Với khách hàng mới, những thông tin về sự thay đổi các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB được cập nhật thường xuyên để có cỏi nhỡn khỏch quan, làm cơ sở cho việc quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát hay không ở giai đoạn thực hiện kiểm toán. Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn sàng nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Công ty AAT đó xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn khoa học, cụ thể. Cỏc thủ tục cần thực hiện trong chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng là hoàn toàn cần thiết, hợp lý. Cỏc phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng rất hiệu quả giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí. Đây là chương trỡnh kiểm toỏn theo mẫu sẵn, được áp dụng cho mọi loại hỡnh doanh nghiệp, phự hợp với đặc điểm các doanh nghiệp tại Việt Nam. Chương trỡnh này được xây dựng tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, bên cạnh đó cũng lựa chọn, vận dụng những chuẩn mực và thông lệ Quốc tế được chấp nhận rộng rói. Chương trỡnh kiểm toỏn là một văn bản hướng dẫn mẫu cho các KTV trong thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng do Cụng ty thực hiện. * Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng được KTV chọn lọc những thủ tục phù hợp với quy mô của khách hàng. Thử nghiệm kiểm soát thực hiện khi hệ thống KSNB được đánh giá là tồn tại và hoạt động hiệu quả, khi này thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ thực hiện ít đi. Thủ tục phân tích đưa ra cái nhỡn khỏi quỏt về sự biến động giá trị phải thu, tỷ suất phải thu khách hàng / Doanh thu để xác định có sự kiện bất thường xảy ra khụng. KTV cũng thu thập bảng theo dừi cụng nợ phải thu theo thời hạn để lập Bảng dự phũng phải thu khú đũi đối chiếu với bảng tính của kế toán. Bước kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ từ tổng hợp đến cụ thể giúp KTV nhanh chóng nắm được những vấn đề trọng yếu trong khoản mục. Các phương pháp kiểm toán được áp dụng linh hoạt để tiết kiệm thời gian và công sức mà vẫn thu được hiệu quả cao. AAT có quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng chung nhưng tại hai khách hàng ABC và XYZ các thủ tục đó cú sự thay đổi hợp lý. Tại khách hàng ABC, hệ thống KSNB với khoản mục phải thu được đánh giá là tin cậy nên các KTV đó thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt và giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết với những khỏch hàng cú cụng nợ phỏt sinh lớn. Việc đối chiếu công nợ được lập với tất cả đối tượng khách hàng để đảm bảo rằng các khoản phải thu là cú thật, kiểm soỏt tỡnh trạng quỏ hạn của cỏc khoản nợ. Một nhóm kiểm toán thường có sự tham gia từ 3 – 5 người tùy theo yêu cầu trong hợp đồng kiểm toán. Nhóm trưởng sẽ phân công từng người thực hiện những khoản mục cụ thể. Nhằm mục đích có được hiệu quả làm việc cao nhất, KTV thường được giao làm những khoản mục có mối liên hệ mật thiết với nhau. KTV thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng sẽ kết hợp kiểm toán tiền, phải thu nội bộ, dự phũng phải thu khú đũi và nhất là khoản mục doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Ngoài ra, người làm phần hành này có thể tham chiếu đến những phần hành khác có liên quan do người khác thực hiện. Chính vỡ vậy, nhúm kiểm toỏn cú thể làm việc nhanh chúng, trỏnh trựng lặp. Tại Công ty AAT, việc ghi chép GLV được quy định một cách rừ ràng, khoa học theo tham chiếu đó quy định sẵn. Trỡnh tự sắp xếp File từ tổng quát đến chi tiết. Các tài liệu về Báo cáo kiểm toán năm trước, Biên bản họp, Hợp đồng kiểm toán được đặt đầu tiên. Tiếp theo là Giấp phép thành lập, Đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên bản hợp HĐCĐ, HĐQT…Trong mỗi khoản mục, trang thuyết minh chênh lệch được đặt đầu tiên, tiếp theo là trang kết luận kiểm toán rồi đến các GLV đó thực hiện và cuối cựng là tài liệu thu thập được. GLV được sắp xếp tờ đối chiếu để xác minh số liệu tổng hợp đặt trên cùng với ký hiệu tham chiếu là 131/s. Cỏc GLV và tài liệu mà KTV thu thập sau sẽ được ký hiệu từ 131/1 đến 131/n. Việc sắp xếp giấy tờ làm việc một cách khoa học và đánh tham chiếu giúp người soát xét, sử dụng dễ dàng hiểu và theo dừi cỏc vấn đề mà KTV đưa ra trong hồ sơ. * Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi hoàn thành các thủ tục áp dụng, KTV cần đánh giá lại kết quả đó hoàn tất và đưa ra ý kiến về hạch toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng. Tại AAT việc đưa ra ý kiến đóng góp cho khách hàng được đưa ra hết sức phù hợp nhằm giúp khách hàng nâng cao hiệu quả hoạt động hơn. 2.1.2. Những tồn tại và nguyờn nhõn 2.1.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn 2.1.2.1.1. Về thu thập thông tin cơ sở Công việc thu thập thông tin về khách hàng của AAT được thực hiện đầy đủ nhưng cũn sơ sài và chưa thực sự chú trọng đúng mức. Đối với những khách hàng lâu năm, KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán chung đó lưu trữ trước đó. Nhỡn chung thủ tục kiểm tra những biến động bất thường trong năm về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như cơ cấu tổ chức thay đổi thường chỉ dựa vào phỏng vấn Ban Giám đốc mà không tỡm kiếm thụng tin về sự thay đổi trên các phương tiện khác. Vỡ vậy, với những biến động quan trọng của doanh nghiệp mà KTV không biết được sẽ dẫn đến rủi ro lớn. Với khách hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khó khăn trong quá trỡnh thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế. Không có quy định nào bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp những năm trước phải cung cấp thông tin đầy đủ về khách hàng cũng như lý do ngừng kiểm toán năm nay. Mặt khác, khách hàng cú thể yờu cầu khụng cung cấp ra bờn ngoài. Việc liờn hệ với KTV tiền nhiệm gặp khá nhiều khó khăn nên đôi khi thủ tục này không được thực hiện sát sao. Trên thực tế, trong nhóm kiểm toán không phải KTV nào trước khi kiểm toán ở khách hàng cũng đó kịp thời nắm bắt những thông tin cơ sở quan trọng. Khi được giao những phần hành riêng biệt, họ không có mối liên hệ với đặc điểm riêng biệt tại doanh nghiệp. Điều này dẫn đến trong quá trỡnh kiểm toỏn, việc thực hiện sẽ theo quy trỡnh chuẩn Công ty hướng dẫn mà không có sự phán đoán linh hoạt nên mất thời gian, công sức mà vẫn không loại bỏ được những sai sót, gian lận trọng yếu. Cụ thể phần hành phải thu khách hàng, KTV mới chỉ quan tâm đến các yếu tố nội tại trong doanh nghiệp như việc ghi nhận doanh thu, theo dừi cỏc khoản phải thu, trớch lập dự phũng… mà khụng tỡm hiểu kỹ thị trường, đối tượng khách hàng cũng như chính sách, khả năng bán hàng để phân tích những biến động của khoản phải thu một cách hiệu quả. 2.1.2.1.2. Về thực hiện thủ tục phõn tớch KTV tiến hành phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thường tính toán sự biến động của chỉ tiêu phải thu khách hàng, doanh thu năm nay so với năm trước. Thủ tục phân tích này chưa có sự so sánh với con số ước tính của KTV và dữ kiện của ngành. Như vậy, KTV chưa thể bao quát hết tỡnh hỡnh để đưa ra đánh giá ban đầu. 2.1.2.1.3. Về kiểm tra hệ thống KSNB của Cụng ty với khỏch hàng Tại AAT đó xõy dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho từng loại hỡnh doanh nghiệp. Thờm vào đó, khi tỡm hiểu hệ thống KSNB của khỏch hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn chỉ chủ yếu thụng qua phỏng vấn Ban Giỏm đốc đơn vị khách hàng; các hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: Điều lệ Công ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, Biên bản họp HĐQT. Các thông tin này được xếp vào một file mà không có sự phân tích, tổng hợp gây khó khăn và mất thời gian cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi có sự thay đổi nhóm kiểm toỏn. 2.1.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 2.1.2.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soỏt Thủ tục kiểm soát được thực hiện khi hệ thống KSNB được đánh giá ban đầu là hoạt động có hiệu lực, nhằm thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Thế nhưng các cách thức cụ thể được áp dụng lại chưa thực sự đồng bộ. Chẳng hạn, phỏng vấn thường bao gồm những câu hỏi mang tính chủ quan của người phỏng vấn và hướng câu trả lời vào những điều người phỏng vấn muốn nghe. Do vậy, nếu không quan sát, đối chiếu, phân tích kỹ lưỡng có thể dẫn tới bằng chứng thu thập được không đáp ứng yêu cầu đầy đủ và tin cậy. 2.1.2.2.2. Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch Tại AAT hiện nay, thủ tục phân tích chưa được áp dụng sâu và rộng, nếu cú sử dụng thủ tục phõn tớch thỡ chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện nay, thị trường kinh tế tài chính nước ta vẫn chưa được hoàn thiện, số liệu thống kế kinh tế chưa thật sự chính xác và công bố rộng rói, vỡ vậy KTV không có số liệu để đối chiếu so sánh với các doanh nghiệp khác trong ngành hay các biến động bất thường. AAT chỉ mới dừng lại ở việc so sánh kết quả năm nay với năm trước kết hợp với phân tích một số tỷ suất tài chính. 2.1.2.2.3. Phương pháp chọn mẫu Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng ở hầu hết cỏc doanh nghiệp, cú rất nhiều nghiệp vụ phỏt sinh với nhiều đối tượng, do đó KTV không thể kiểm tra chi tiết toàn bộ mà lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp để tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo độ tin cậy. Các KTV thực hiện phần hành này ở AAT chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán, chủ yếu hướng tới: các nghiệp vụ có nội dung bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán, các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hơn mức sai phạm có thể chấp nhận trên toàn BCTC hoặc các nghiệp vụ có số dư khá lớn mà khi gửi thư xác nhận không có phản hồi. Như ở khách hàng ABC, KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu đối với những khách hàng có số dư Nợ lớn hơn 176.667.425 đ, là mức sai phạm tối đa có thể chấp nhận được đối trên toàn BCTC năm 2009. Phương pháp này tuy có chi phí thấp nhưng lại chưa thể hiện được tổng thể, chứa đựng rủi ro cao, không có tính đại diện. 2.1.2.2.4. Thực hiện kiểm tra chi tiết Khoản mục phải thu khỏch hàng cú mối liờn hệ mật thiết với cỏc khoản mục doanh thu, tiền mặt và tiền gửi Ngõn hàng, phải thu khỏc, phải thu nội bộ, dự phũng phải thu khú đũi. Cỏc khoản mục này được xây dựng các chương trỡnh kiểm toỏn riờng rẽ, nếu như phân công cho những người khác nhau thực hiện, dẫn đến chồng chéo, không cần thiết, tốn thời gian và chi phí. 2.1.2.2.5. Kỹ thuật gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận thu thập bằng chứng do bên thứ 3 độc lập cung cấp nên độ tin cậy khá cao. Quy trỡnh kiểm toán yêu cầu KTV phải thu thập đủ biên bản đối chiếu công nợ. Trờn thực tế, đôi khi KTV không thể kiểm soát hết được việc gửi và nhận thư xác nhận khiến cho sự đảm bảo tính độc lập của kỹ thuật xác nhận bị hạn chế. Cỏc doanh nghiệp trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ lại khụng cú đủ các bản xác nhận công nợ cuối năm. Do hạn chế về thời gian, thường cuộc kiểm toán kéo dài 4 – 5 ngày nên nếu KTV gửi thư xác nhận vào ngày thứ 2, thứ 3 thỡ khú cú thể nhận được thư trước thời gian kết thúc. 2.1.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV sau khi kiểm toán xong đưa ra quá nhiều bút toán điều chỉnh có giá trị nhỏ nằm trong khoảng sai phạm có thể chấp nhận được là không cần thiết. Mặt khác, những thư xác nhận phản hồi sau khi kết thúc cuộc kiểm toán dễ bị lóng quên. Bên cạnh đó, KTV thường đảm nhiệm khối lượng công việc quá nhiều nên chưa thực sự theo dừi sỏt sao những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ và ngày phát hành báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán. 2.1.2.4. Nguyờn nhõn của những tồn tại trờn * Nguyờn nhõn khỏch quan Kiểm toỏn là lĩnh vực cũn khỏ mới mẻ ở Việt Nam, cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập mới chỉ ra đời vào đầu những năm 90, chưa có nhiều bề dày lịch sử hoạt động, kinh nghiệm cũn hạn chế. Mặt khỏc, những quy định về hệ thống pháp lý như chế độ, chuẩn mực đang trong quá trỡnh xõy dựng và hoàn thiện dần dần, việc ỏp dụng những quy định này cũn nhiều khú khăn, vướng mắc. Các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu là vừa và nhỏ, hoạt động bán lẻ nhiều, chủ yếu là bán chịu nên quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khách hàng mất nhiều thời gian, liên quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tính phức tạp của những thủ tục cần sử dụng. í thức gửi và nhận của thư xác nhận của bên thứ 3 chưa cao khiến bằng chứng thu được của thủ tục này không được như mong muốn. * Nguyờn nhõn chủ quan Nhiều KTV trong chưa nhận thức đúng đắn tầm quan trọng của việc tuân theo chương trỡnh kiểm toỏn đó được xây dựng, làm việc tùy tiện, không tuân chủ các nguyên tắc, chuẩn mực. Bản thân chương trỡnh kiểm toỏn chưa hoàn toàn phù hợp. Thủ tục phân tích chưa đánh giá cao việc phân tích tài chính tổng quát mà chủ yếu thiết kế các thủ tục phân tích cụ thể trong từng đối tượng kiểm toán cụ thể. Thêm vào đó, trỡnh độ kiểm toán viên để đọc và hiểu hết về thủ tục phân tích cũn nhiều bất cập (chủ yếu KTV đi vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn đối với áp dụng kỹ thuật này). Khi thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như lấy xác nhận, nếu bên thứ 3 không trả lời hoặc quá trỡnh thực hiện kiểm toỏn cũn những vướng mắc, KTV chưa thực sự đi sõu tỡm hiểu để tỡm ra nguyên nhân của những vấn đề đó. 2.2. Cỏc giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH AAT thực hiện 2.2.1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện Quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng được xây dựng là tài liệu hướng dẫn chung định hướng cho các KTV thực hiện. Nếu quy trỡnh Cụng ty đang áp dụng có những hạn chế thỡ tất yếu sẽ ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán. Phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng trên BCTC, việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục này cú ý nghĩa quan trọng trong kiểm toỏn BCTC. Nó là tài sản của doanh nghiệp sẽ thu được trong tương lai nên việc hạch toán đầy đủ hợp lý những khoản này trờn BCTC là rất quan trọng đối với người sử dụng thông tin tài chính, nhất là khi các khoản phải thu khó đũi diễn ra nghiờm trọng. Bên cạnh đó, khoản mục phải thu khách hàng có mối liên hệ chặt chẽ với doanh thu. Nếu có sai phạm ở khoản mục này có nghĩa là việc ghi nhận doanh thu chưa đủ điều kiện hoặc ngược lại. Nếu các khoản phải thu bị ghi khống hay ghi thiếu trong kỳ để tăng hay giảm doanh thu, từ đó làm ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ của đơn vị vỡ mục đích nào đó, thỡ sẽ tỏc động lớn đến quyết định của những người sử dụng thông tin liên quan trên BCTC, đặc biệt là nhà đầu tư. Nhận thức được tầm quan trọng đó, cùng với đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, không chỉ AAT mà bất kỳ công ty kiểm toán nào đều không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán trước hết bằng việc hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng. Bằng cỏch này, cỏc ý kiến kiểm toỏn của AAT là đáng tin cậy đảm bảo uy tín của Công ty và niềm tin của khách hàng. 2.2.2. Giải phỏp hoàn thiện 2.2.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.2.1.1. Về thu thập thông tin cơ sở * Luận cứ Theo VSA số 310 “Hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh”, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hỡnh doanh nghiệp, hỡnh thức sở hữu, cụng nghệ sản xuất, tổ chức bộ mỏy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được những thông tin (hiểu biết) cần thiết về tỡnh hỡnh kinh doanh để thực hiện công việc kiểm toán. Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập những thông tin chi tiết ngay từ khi bắt đầu công việc kiểm toán. Trong quá trỡnh kiểm toỏn, KTV phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thờm những thụng tin mới. * Nội dung giải phỏp Ngoài việc thu thập thông tin cơ sở qua phỏng vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có thể có được những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chuyên ngành. Ở Việt Nam, KTV có thể lấy được các thông tin từ Niên giám thống kê do Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm. Trước khi nhóm kiểm toán đến công ty khách hàng, từng thành viên phải tỡm hiểu, nắm bắt những thụng tin cơ bản, quan trọng về khách hàng từ đó có những định hướng làm việc hiệu quả. Mặt khỏc, KTV nờn tỡm hiểu kỹ thụng tin về thị trường, khả năng bán hàng của doanh nghiệp đồng thời xem xét đến các điều kiện bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dừi cỏc khoản phải thu. 2.2.2.1.2. Về thực hiện thủ tục phõn tớch * Luận cứ Theo VSA số 520 “Quy trỡnh phõn tớch”, quy trỡnh phõn tớch bao gồm việc so sỏnh cỏc thụng tin tài chớnh như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ này với các kỳ trước; - So sỏnh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị; - So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV; - So sánh thực tế của đơn vị với các đơn vị khác cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành. Quy trỡnh phõn tớch xem xột mối quan hệ giữa cỏc thụng tin tài chớnh với nhau, thụng tin tài chớnh với thụng tin phi tài chớnh. Quy trỡnh này được sử dụng như một thử nghiệm cơ bản khi sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn kiểm tra chi tết. * Nội dung giải phỏp Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần chú ý đến việc KTV dựa vào sự biến động tăng, giảm tỷ số các năm qua và tỡm hiểu thị trường để đưa ra những con số ước tính về giá trị doanh thu, các khoản phải thu sau đó so sánh với con số chính thức trong BCTC do khách hàng cung cấp. Công việc này sẽ mang tớnh khỏch quan và nhiều khả năng phát hiện sai sót hơn. 2.2.2.1.3. Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng * Luận cứ Theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và KSNB”, KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn thớch hợp, cú hiệu quả. Việc tỡm hiểu hệ thống KSNB sẽ giỳp cho KTV: - Xác định được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong BCTC, - Xem xét những nhân tố có khả năng gây sai sút trọng yếu, - Xõy dựng cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp KTV phải dựa vào kinh nghiệm và hiểu biết của mỡnh trước đây về lĩnh vực hoạt động và đơn vị; nội dung, kết quả khi trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán; việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ bán hàng – thu tiền của đơn vị; kiểm tra, xem xột cỏc tài liệu. * Nội dung giải phỏp Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cần chi tiết theo từng loại hỡnh doanh nghiệp. Cỏc cõu hỏi cần sỏt sao với tỡnh hỡnh thực tế và cung cấp những thụng tin thực sự hữu ớch. Khi có một số câu hỏi không được trả lời, KTV phải lưu ý và sử dụng biện phỏp thay thế để tỡm hiểu. 2.2.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 2.2.2.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm soỏt * Luận cứ Cũng theo VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và KSNB”, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB trên các phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu; - Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét. * Nội dung giải phỏp KTV cần thực hiện đồng bộ các biện pháp như kết hợp phỏng vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích. Chẳng hạn khi đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó đũi cú sự phờ duyệt của Ban Giỏm đốc không, KTV kết hợp rà soát chữ ký của người có thẩm quyền trên Biên bản xóa sổ. Sau khi thực hiện các biện phỏp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu trong kế hoạch kiểm toán thỡ phải mở rộng phạm vi của cỏc thử nghiệm cơ bản, kể cả thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết. 2.2.2.2.2. Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch * Luận cứ Theo VSA số 520 “Quy trỡnh phõn tớch”, trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nhằm giảm bớt rủi ro phỏt hiện liờn quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trỡnh phõn tớch hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. KTV phải thảo luận với Giỏm đốc, Kế toán trưởng về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thông tin áp dụng cho quy trỡnh phõn tớch. * Nội dung giải phỏp Như phần tồn tại ở trên đó đề cập tới, khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy được mối liên hệ của khoản mục này với khoản mục khác. KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu bên ngoài của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong ngành, số liệu của toàn ngành để phân tích và so sánh với số liệu của khỏch hàng. 2.2.2.2.3. Về phương pháp chọn mẫu * Luận cứ Theo VSA số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội được lựa chọn. Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng cố kết luận về tổng thể. * Nội dung giải phỏp KTV thụng thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa trên phán đoán, kinh nghiệm của bản thân; chủ yếu lựa chọn những đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát [...]... những thông báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán những sự kiện có liờn quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến những thư xác nhận chưa trả lời và bổ sung ngay vào hồ sơ kiểm toán khi có hồi đáp 2.2.3 Điều kiện để thực hiện những giải pháp trên Để có thể thực hiện được những giải pháp đưa ra ở trên, Công ty AAT phải có sự đổi mới, hoàn thiện đồng bộ, không phải chỉ ở... phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về sự hiện hữu của các khoản phải thu và tính chính xác của các số dư * Nội dung giải phỏp Ngay ngày đầu tiên tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến các đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên bản đối... kiểm toán, trưởng nhóm nên phân công 1 người làm các khoản mục có liên quan mật thiết với nhau như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho từng loại hỡnh doanh nghiệp đặc thù như doanh nghiệp có công nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực hiện chớnh sỏch bỏn hàng nới lỏng Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách. .. khách hàng nói riêng, AAT phải không ngừng hoàn thiện những chương trỡnh kiểm toỏn mà mỡnh đó đặt ra 2.2.2.2.5 Về kỹ thu t gửi thư xác nhận * Luận cứ Theo VSA số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt”, trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong BCTC và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận cỏc khoản nợ thỡ KTV phải yêu cầu khách. .. tạo quy trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung, kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng núi riờng Cựng với kiến thức lý thuyết được dạy trong trường và thực tế đảm nhiệm kiểm toán khoản mục này, em đó hoàn thành bản bỏo cỏo thực tập Báo cáo đó cung cấp những thụng tin tổng quan về quỏ trỡnh hỡnh thành phỏt triển, kết quả hoạt động cùng với những ưu điểm đó đạt được và hạn chế cần khắc phục cùng với giải pháp. .. tập và rốn luyện kiến thức, cỏc sinh viờn đều được nhà trường tạo điều kiện cho thực tập bên ngoài Sau 15 tuần thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thu AAT, em đó thu được những kinh nghiệm rất hữu ớch Công ty TNHH AAT đang ngày càng khẳng định vị thế của mỡnh và tạo được sự tín nhiệm của khách hàng Những thành công và kết quả đạt được đó là nhờ KTV đó tuõn thủ chặt chẽ và. .. chóng nhận được phản hồi Quá trỡnh này phải được kiểm soát gắt gao, thường xuyờn nhắc nhở thực hiện Nếu ngày cuối vẫn không nhận được kết quả, KTV cần thực hiện các biện pháp khác thay thế và bổ sung vào hồ sơ kiểm toán ngay sau đó Nếu vẫn không đảm bảo độ tin cậy của thông tin, KTV phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc khụng chấp nhận 2.2.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán * Luận cứ Kết thỳc kiểm toỏn... việc cuối cựng trong quy trỡnh chung kiểm toỏn BCTC của doanh nghiệp Đây là khâu cuối cùng nhưng đóng vai trũ quan trọng khụng kộm vỡ đây là giai đoạn mà các KTV phải tổng hợp để hỡnh thành nờn ý kiến của mỡnh về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán Báo cáo kiểm toán về BCTC thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo VSA số 700 “Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC”,... hoạt động cùng với những ưu điểm đó đạt được và hạn chế cần khắc phục cùng với giải pháp để hoàn thiện hoạt động kiểm toỏn của Cụng ty Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo, TS Nguyễn Thị Phương Hoa và các anh, chị trong Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thu AAT đó tận tỡnh chỉ bảo em trong suốt thời gian qua Hà Nội, ngày 08 thỏng 05 năm 2010 Sinh viờn Nguyễn Thị Định ... đoàn kiểm toán khi thực hiện công việc Một vấn đề không kém phần quan trọng để thực hiện được những giải pháp trên là việc tiếp cận công nghệ thông tin hiện đại Công ty nên cập nhật và trang bị cho KTV những máy móc, phần mềm hiện đại tạo điều kiện thu n lợi cho KTV làm việc KẾT LUẬN Việt Nam đang là ngụi sao sỏng trong khu vực về phỏt triển kinh tế Quỏ trỡnh mở cửa và hội nhập đũi hỏi tỡnh hỡnh tài . NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH AAT THỰC HIỆN. kiểm toỏn khoản mục phải thu khỏch hàng trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH AAT thực hiện 2.2.1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện Quy trỡnh kiểm