GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN I.Những bài học kinh nghiệm từ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành. Qua thực tiễn kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành Nhà máy X cho thấy: Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư được thực hiện thống nhất theo quy trình kiểm toán đã được AASC xây dựng. Tuy nhiên, do những nét đặc thù riêng của khách hàng về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, của từng dự án đầu tư mà nội dung của từng bước công việc đã được kiểm toán viên vận dụng một cách linh hoạt cho phù hợp với điều kiện cụ thể. Qua xem xét việc kiểm toán khoản mục Báo cáo quyết toán vốn đầu tư có thể rút ra một số nhận xét sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các bước công việc kiểm toán viên cần thực hiện gồm có: tiếp cận với khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán. Tiếp cận khách hàng là bước thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư của Công ty AASC. Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng đã đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán của AASC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của cuộc kiểm toán. Do đó, AASC thường cử các nhà lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này. Việc tiếp cận với khách hàng không dập khuôn máy móc mà được Công ty thực hiện rất linh hoạt tùy thuộc vào mối quan hệ của Công ty với từng khách hàng cũng như quy mô và đặc điểm của mỗi khách hàng. Thực tế cho thấy công tác tiếp cận khách hàng được AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các quy định đi đến chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng một cách chính xác, thích hợp với từng điều kiện cụ thể. Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của luật pháp về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 210 về “Hợp đồng kiểm toán”. Trước khi tiến hành kiểm toán, để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, Công ty AASC đều thực hiện lập kế hoạch kiểm toán để làm cơ sở cũng như bảo đảm tính khoa học, hiệu quả cho bước thực hiện kiểm toán sau này đồng thời cũng là tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán”. Do vậy, kiểm toán viên rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng. Với các thông tin thu thập được, có thể khẳng định rằng AASC luôn tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: “Để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán…” . Kỹ thuật kiểm toán được kiểm toán viên AASC sử dụng để thu thập thông tin về khách hàng chủ yếu là quan sát và phỏng vấn nên đã tạo được sự hợp tác nhiệt tình của khách hàng đồng thời bày tỏ được mong muốn hoàn thành công việc kiểm toán với hiệu quả cao nhất. Cũng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên AASC tiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ để đưa ra được phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp cũng như hình thành những ý kiến tư vấn cho khách hàng. Trước năm 2001, AASC tiến hành công việc này trên cơ sở sự hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 400 và đến đầu năm 2002, sau quyết định ban hành chuẩn mực đợt 3 của Bộ Tài chính, Công ty chính thức áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”. Thực tế cho thấy việc tìm hiểu tốt hệ thống kiểm soát nội bộ đã tạo cơ sở cho AASC đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu một cách thích hợp. Bên cạnh đó, Công ty AASC đã xây dựng được một mô hình đánh giá mức trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Tuy vẫn còn ở bước thử nghiệm ban đầu và còn dựa nhiều vào kinh nghiệm của kiểm toán viên nhưng mô hình này đã là căn cứ đảm bảo định hướng cho công việc của kiểm toán viên cũng như việc thiết lập các bút toán điều chỉnh. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trên cơ sở lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và các chương trình kiểm toán được xây dựng sẵn của mình, AASC đã tiến hành cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư với một trình tự tương đối chặt chẽ. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích, vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa các biên bản sẵn có. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các tài liệu thu thập được cũng như giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Công ty AASC đã xây dựng được một hệ thống tham chiếu thống nhất trong toàn Công ty. Hệ thống tham chiếu rõ ràng và khoa học này giúp cho các kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, liên kết các phần việc với nhau, thuận lợi cho việc soát xét cũng như tra cứu lại. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán tổng hợp kết quả kiểm toán của từng khoản mục và đánh giá mối liên hệ giữa kết quả kiểm toán của các khoản mục có liên quan chặt chẽ với nhau, đặc biệt là các khoản mục được đánh giá là trọng yếu. Theo đó, những sai sót phát hiện cụ thể của từng khoản mục sẽ được đưa vào Báo cáo kiểm toán hay Thư quản lý với những nội dung khác nhau. Trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty AASC luôn thực hiện việc soát xét công việc kiểm toán trên hồ sơ (file) kiểm toán bởi những người có trình độ và kinh nghiệm. Giấy tờ làm việc có liên quan đến những mục tiêu trọng tâm thì thường được Ban Giám đốc kiểm tra lại. Công việc này giúp cho Công ty có thể phát hiện ra các điểm mạnh, điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán. Báo cáo kiểm toán do AASC đưa ra được viết ngắn gọn, đủ ý, đánh giá minh bạch, chứng minh rõ ràng, lập luận chặt chẽ, phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 về “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”. Các kết luận kiểm toán được đưa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xây dựng cao và tạo được sự tin cậy cho những người quan tâm. II.Đề xuất phương hướng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành trong quy trình kiểm toán của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Kiểm toán đầu tư XDCB là một lĩnh vực vô cùng phức tạp, khối lượng công việc thì rất lớn mà lại tập trung vào một số ít các kiểm toán viên, nên đã gây ra tình trạng quá tải. Vì vậy, Công ty nên có chiến lược bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ công nhân viên, vừa đào tạo mới để bổ sung lực lượng kiểm toán viên trong lĩnh vực đầu tư XDCB. Điều đó sẽ góp phần giải quyết những yêu cầu trước mắt và cũng là nền tảng để tăng sức cạnh tranh của Công ty trong tương lai ở lĩnh vực đầu tư XDCB. Việc kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành hiện nay chỉ là kiểm toán khi công trình XDCB đã hoàn thành. Do vậy dù công việc kiểm toán có tiến hành khoa học và hiệu quả đến đâu cũng rất khó đưa ra một kết luận chính xác, vì rất nhiều nội dung cấu thành công trình chỉ biết được trong khi thi công như chất lượng vật tư, thiết bị…. Vì vậy, để kiểm toán một cách toàn diện và có kết luận đúng đắn nhất về công trình các công việc kiểm toán nên tiến hành ngay khi có quyết định cho phép thực hiện dự án (Có tính XDCB), kiểm toán song song đồng thời với quá trình thi công xây dựng công trình. Quá trình kiểm toán đầu tư XDCB hiện nay mới chỉ tiến hành ở bên chủ đầu tư, đây mới là một khâu, một mắt xích trong hệ thống các tổ chức tham gia quản lý và thi công xây dựng công trình. Công trình được hình thành là sản phẩm của rất nhiều bên tham gia quản lý và thi công xây dựng, do đó, muốn có kết luận đúng đắn, sát thực thì nên tiến hành kiểm toán một cách song song đồng thời cả đối với bên nhận thầu xây lắp và cung cấp vật tư thiết bị mới có cơ sở kết luận đúng đắn về các yếu tố cấu thành công trình, đưa ra một kết luận toàn diện và đúng đắn về một công trình. Việc vận dụng phương pháp kiểm toán cũng nên linh hoạt theo từng điều kiện cụ thể, từng công trình (công trình công nghiệp, dân dụng, công trình đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách, hay là nguồn vốn nước ngoài…). Nếu chủ đầu tư vừa thi công công trình vừa tiến hành SXKD thì quá trình kiểm toán phải là sự kết hợp giữa kiểm toán doanh nghiệp và kiểm toán đầu tư XDCB. Khung giá phí quy định hiện nay chưa hợp lý. Kiểm toán đầu tư XDCB là một lĩnh vực vô cùng phức tạp nhưng mức phí kiểm toán hiện nay chưa phù hợp, do vậy, nó góp phần làm hạn chế kết quả và chất lượng kiểm toán đầu tư XDCB. Vì vậy, n ên thay đổi về mức phí kiểm toán cho phù hợp và đúng mức để chất lượng kiểm toán được nâng lên. Tuy nhiên, cũng cần phải nói thêm là khi tiến hành kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư Công ty cũng gặp rất nhiều khó khăn, vướng mắc, đó là việc chưa có một hệ thống chính sách, chế độ và luật pháp đầy đủ, chặt chẽ đồng bộ cho các lĩnh vực khác nhau. Các Chuẩn mực Kế toán và Chuẩn mực Kiểm toán hiện nay chưa đầy đủ, do vậy khi kiểm toán, các kiểm toán viên phải vận dụng theo các chuẩn mực được chấp nhận phổ biến. Chính điều này cũng tạo nên sự khác nhau về kết quả kiểm toán do sự vận dụng và mức độ hiểu biết có sự khác nhau. Vì vậy, Cần sớm ban hành đầy đủ các chuẩn mực cả kiểm toán và kế toán của Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kiểm toán, đồng thời có căn cứ để đưa ra kết luận đúng đắn và phù hợp. Hệ thống chính sách, chế độ trong lĩnh vực quản lý đầu tư và xây dựng phải đồng bộ, đầy đủ, cụ thể và chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi về mặt pháp lý cho hoạt động kiểm toán và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán tại Công ty AASC nói riêng. KẾT LUẬN Qua lý luận và thực tiễn kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cho thấy việc kiểm toán trong lĩnh vực XDCB đóng vai trò rất quan trọng. Việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB một cách hợp lý và khoa học sẽ góp phần làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán, từ đó tạo sự phát triển vững mạnh cho Công ty Kiểm toán trong môi trường cạnh tranh mới. Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB rất phức tạp và mất nhiều thời gian nhưng lại có vai trò rất quan trọng trong việc thực hiện quyết toàn vốn đầu tư. Vì vậy, trong thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, em đã chọn đề tài “Tìm hiểu Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: Thầy giáo, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, T.S Ngô Trí Tuệ, Thầy giáo Trần Mạnh Dũng và các thầy cô giáo Khoa Kế toán - Trường Đại học KTQD. Ban Giám đốc Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cùng các anh chị Phòng Tư vấn Kiểm toán. Đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em trong quá trình thực hiện đề tài. Mặc dù đã có nỗ lực của bản thân nhưng do kiến thức và trình độ chuyên môn còn nhiều hạn chế nên đề tài không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em kính mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô để em có được những kiến thức và hiểu biết sâu sắc hơn trong học tập và công tác sau này. . THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐÀU TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN