TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT. I. PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT. 1.Khái niêm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí liên quan tới việc sản xuất và phục vụ sản xuất trong toàn công ty. 2. Phân loại chi phí sản xuất: Để sản xuất ra thành phẩm là bao thuốc lá, Công Ty đã phải bỏ ra rất nhiều loại chi phí khác nhau mà nội dung, mục đích từng loại chi phí lại không giống nhau do đó để xác định chính xác chi phí bỏ ra Công Ty đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí. Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong kỳ được chia thành ba khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính(như lá thuốc lá), chi phí vật liệu phụ trực tiếp, công cụ dụng cụ . dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) và các khoản phụ cấp khác phải trả cho công nhân sản xuất. - Chi phí sản xuất chung: là các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất bao thuốc lá. Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, khấu hao máy móc thiết bị nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền. Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này có tác dụng cung cấp số liệu cho công tác tính gía thành sản phẩm. 3. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: 1 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần được tập hợp. Việc xác định đúng đối tượng để tiến hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất có ỹ nghĩa quan trọng đối với chất lượng cũng như hiệu quả của công tác hoạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở Công Ty Thuốc Lá Thanh Hoá được dựa trên cơ sở đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, trình độ và yêu cầu của công tác quản lý. Do qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở Công Ty là qui trình công nghệ sản xuất giản đơn, liên tục khép kín, sản phẩm đa dạng phong phú, chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn, nên để làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty đã chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng sản xuất, tức là các chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) phát sinh ở phân xưởng nào thì được tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất ở phân xưởng đó. Cũng do chu kỳ sản xuất sản phẩm ngắn, khối lượng sản phẩm hoàn thành và tiêu thụ trong tháng lớn, các khoản thu chi trong tháng phát sinh lớn, do đó Công ty đã chọn kỳ kế toán là một tháng. II. KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT. 1. chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 1.1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chứng từ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Phiếu xuất kho vật liệu, bảng kê phiếu xuất kho vật liệu . 1.2. Chứng từ kế toán chi phí nhân công trực tiếp. Các chứng từ chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương. 1.3. Chứng từ kế toán chi phí sản xuất chung. 2 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 2 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Các chứng từ kế toán chi phí sản xuất chung bao gồm: Các bảng kê, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, các phiếu chi… 2. Kê toán chi tiết chi phí sản xuất. 2.1. Kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu. Công Ty Thuốc Lá Thanh Hóa sử dụng phương pháp thẻ song song.Theo phương pháp này, để hạch toán nghiệp vụ xuất, nhập, tồn kho vật liệu, ở thủ kho phải mở sổ theo dõi về mặt số lượng, còn phòng kế toán vật tư mở sổ chi tiết theo dõi cả về số lượng và giá trị. Hiện nay Công Ty sử dụng giá thực tế để hạch toán nguyên liệu nhập kho và tính giá vật liệu nhập kho theo gia bình quân cả kỳ dự trữ. Công thức tính như sau: Trị giá thực tế nguyên + Trị giá thực tế nguyên vật Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ liệu nhập kho trong kỳ bình quân = Số lượng nguyên vật + Số lượng nguyên vật liệu liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong tháng giao cho xưởng sản xuất, do phòng kế hoạch lập đã được Giám Đốc duyệt, thống kê phân xưởng mang sổ lĩnh vật tư nguyên liệu có xác nhận của quản đốc phân xưởng, đến phòng kế toán lập phiếu lĩnh vật tư. Phòng kế toán lập 2 phiếu lĩnh vật tư( các phiếu này chỉ ghi số lượng vật tư mà không ghi đơn giá) có xác nhận của kế toán truởng, trưởng phòng kế hoach, thủ kho và thống kê phân xưởng, phiếu này được thủ kho giữ một bản, thống kê phân xưởng giữ một bản và số liệu trong phiếu lĩnh được lưu trong máy tính của phòng kế toán . Căn cứ vào phiếu xuất kho cuối tháng kế toán tiến hành tập hợp chứng từ và lên bảng tổng hợp chứng từ gốc cho từng loại sản phẩm về số lượng và căn cứ vào giá NL xuất dùng thực tế để tính toán gía trị phiếu xuất NVL dùng cho từng loại SP. 3 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 3 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Từ bảng tổng hợp chứng từ phòng kê toán lập sổ chi tiết cho từng phân xưởng. Ví dụ1: Trích một mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu của công ty thuốc lá thanh hoá tại PX Lá Sợi. CÔNG TY THUỐC LÁ THANH HOÁ Số Ct: 16 Thị trấn Đò Lèn- Hà Trung- Thanh hoá PHIẾU XUẤT KHO Ngày 16 tháng 1 năm 2006 Người giao dịch : Nguyễn thị Hồng Đơn vị : Phân Xưởng Lá Sợi Diễn giải : Xuất sản xuất - thuốc lá Bông Sen Xuất tại kho : Kho nguyên liệu số 4 STT Mã vật tư Tên vật tư ĐVT TK Nợ TK Có Số lượng Giá Thành tiền 1 NL01 Lá thanh hoá kg 6211 15211 150 2 NL02 Lá v.sấy V.A- NS-X2LM kg 6211 15211 975 3 NL03 Lá thuận hảiC4ML kg 6211 15211 375 …… . … . …… …… . ……… …… ……. 3 NL03 La Ngân sơn kg 6211 15211 300 Tổng cộng 3750 Xuất ngày 16 tháng 1 năm 2006 Thủ trưởng đơn vị Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Từ nhiều các phiếu xuất kho dùng trong 1 tháng của PX Lá Sợi ta có bảng kê NVL chính như sau: 4 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 4 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN BẢNG KÊ NVL Từ ngày 01 đến 31 tháng 1 năm 2006 chế biến thành sợi thuốc bông sen STT Ngày Tên NL Mã VT 16\1 Tổng 1 Lá Thanh hoá NL01 2150 2150 2 Lá CA-MS NL125 3245 3245 3 Lá VGL-TH NL213 3890 3890 …… . …… …… …… …… 8 Lá CBD NL32 1250 1250 Tổng cộng 11135 0 0 0 0 11135 Thủ kho Người lập biểu Bảng tổng hợp chứng từ gốc tháng 1 cho SX thuốc lá BS ĐL bao mềm px lá sợi Ngày 31 tháng 1 năm 2006– Ghi có TK 152 c.từ. ngày c.t ừ Số Nội dung TK đư Lượng kg Giá (đ) Tiền ( đ ) 02/1/06 01 Xuất lá T/lá T/hoá C2 621 8595 10 255 88 141 725 . 16/1/06 16 Xuất lá Tlá thanh hoá NL01 621 11135 15 526 172 882 010 . . 30/1 10 Xuất láTlá Lạng sơn 621 9725 13.343 129 760 675 Cộng tháng 1/06 3.392.331.275 5 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 5 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Người lập biểu Biểu số 01: Trích: SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP TK 6211: chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Lá Sợi. Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006 Chứng từ Diễn giải TK PS nợ PS có Ngày SH đ/ư 02/1/06 01 Nhận lá sản xuất 15211 207 188 424 03/1/06 02 Nhận lá sản xuất 15211 507 088 283 11/1/06 45 Nhận hương liệu 15222 8 482711 . 31/1/06 2724 K/c chi phí 15411 3 392 331 275 Cộng 3 392 331 275 3 392 331 275 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người lập biểu Tương tự cách tính như trên ta có sổ chi tiết nguyên vật liệu cho PX Bao mềm Biểu số 02:Trích : SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP TK 6212- Chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Bao Mềm Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006. Chứng từ Diễn giải TK PS nợ PS có Ngày SH 02/1/06 12 Sản xuất tháng 1/05 15211 4 117 437 866 05/1/06 45 Sản xuất tháng 1/05 15222 44 814 448 . 30/1/06 56 Sản xuất tháng 1/05 15228 19 008 660 30/1/06 57 Sản xuất tháng 1/05 15228 54 176 902 31/1/06 2725 Kết chuyển chi phí NVL 15412 6 304 233 935 Cộng 6 304 233 935 6 304 233 935 6 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 6 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người lập biểu Tương tự cách tính như trên ta có sổ chi tiết nguyên vật liệu cho PX Bao cứng Biểu số 03: Trích: SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP TK 6213: chi phí NVL trực tiếp tại Phân xưởng Bao Cứng. Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006 Chứng từ Diễn giải TK PS nợ PS có Ngày SH đ/ư 02/01/06 20 sản xuất 15222 17 806 000 04/ 01/06 61 sản xuất 15228 13 564 789 15/01/06 98 sản xuất 15222 18 853 263 . . 31/01/06 112 sản xuất 15222 19 456 200 31/01/06 2726 Kết chuyển chi phí NVL 15413 3 554 471 348 cộng 3 554 471 348 3 554 471 348 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người lập biểu Cuối tháng, từ số liệu trên các sổ chi tiết tập hợp chi phí NVL trực tiếp, Kế toán lập sổ tổng hợp số chi phí nguyên vật liệu tực tiếp phát sinh trong tháng theo phân xưởng. Xem trang bên 7 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 7 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Biểu số 04: Trích: SỔ TỔNG HỢP PHÁT SINH CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/01/2006 T K Tên tài khoản Phát sinh nợ Phát sinh có 6211 Chi phí NVLTT tại PX Sợi 3 392 331 275 3 392 331 275 6212 Chi phí NVLTT tại PXBao Mềm 6 304 233 935 6 304 233 935 6213 Chi phí NVLTT tại PXBao Cứng 3 554 471 348 3 554 471 348 Tổng cộng 13 251 036 558 13 251 036 558 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người lập biểu 2.2. Kế toán chi tiết Chi phi nhân công trực tiếp: Chứng từ gốc dùng làm căn cứ để tính tiền lương là bảng chấm công, phiếu báo công hoàn thành, phiếu báo sản phẩm hoàn thành. Các chứng từ này được sử dụng để ghi chép toàn bộ thời gian làm việc, nghỉ việc vắng mặt của công nhân sản xuất và số lượng sản phẩm hoàn thành theo từng ngày từng ca sản xuất. Để tính toán kết quả lao động, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho cho từng sản phẩm trong tháng. Ngoài ra kế toán Công ty còn sử dụng các chứng từ sổ sách như: Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, Bảng thanh tóan tiền lương…… • Cách tính lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Tại Công Ty Thuốc Lá Thanh Hóa áp dụng phương thức trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất là theo sản phẩm. Cách tính lương là căn cứ vào đơn giá khoán lượng sản phẩm do Tổng Công Ty qui định và số lượng sản phẩm hoàn thành ở từng tổ, đội sản xuất sẽ tính đuợc quĩ lương của tổ, đội sản xuất đó. 8 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 8 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Công thức tính: QL = SL * đg Trong đó: - QL : Quĩ lương của tổ, đội sản xuất - SL : Số lượng sản phẩm do tổ, đội sản xuất làm được - đg : Đơn giá tiền lương khoán sản phẩm Ví dụ: Tổ gỡ lá 1 PX Lá Sợi trong tháng 01/2006 gỡ được 50 tấn lá hoàn chỉnh để đưa vào thái sợi, đơn giá khoán tiền lương là 50000đ/1tấn.Lương sản phẩm của tổ gỡ lá 1 PX lá sợi là: 50 000đ/1tấn * 50tấn = 2 500 000đ Tính lương cho từng công nhân - Lương cho tổ sản xuất Số lượng thành phẩm Định mức trong một ca = sản xuất trong ca x đơn giá khoán - Tính lương một ca của công nhân: Tiền Lương Sản phẩm x đơn giá một ngày của = x hệ số lương của công công nhân i Tổng hệ số lương của tổ Ví dụ : Trong tổ gỡ lá 1 PX lá sợi có 6 công nhân trong đó có 1 tổ trưởng hưởng hệ số lương là 1,5, một tổ phó hệ số lương là 1,3 các tổ viên hưởng hệ số lương là 1. Tiền lương của tổ trưởng là: 2 500 000 đ/ (1,5+1,3+ 1x4) x 1,5 = 551 470đ Tiền lương của tổ viên là: 2500 000/ (1,5+1,3+ 1x4) x 1 = 367 647đ Các bộ phận sản xuất khác cũng tiến hành tính tiền lương của công nhân sản xuất tương tự như vậy. 9 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 9 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Khi có tổng tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán tiến hành tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định hiện hành, để hạch toán vào TK 622”chi phí nhân công trực tiếp” BHXH = 15% * tiền lương cấp bậc BHYT = 2% * tiền lương cấp bậc KPCĐ = 2% * tiền lương phải trả 10 SV: MAI THỊ THANH LỚP: K8B 10 [...]... Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại PX Bao Mềm + Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại PX Bao Cứng + Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất tại PX Phụ Do công ty có nhiều loại chi phí sản xuất chung nên không thể trình bày cụ thể cách tập hợp được mà chỉ nêu lên các bảng chi tiết vê từng loại chi phí sản xuất Như chi phí cho sửa chữa thiết bị, chi phí cho công nghệ xử lý mốc, chi phí. .. phí sản xuất chung”, có mở chi tiết đến từng phân xưởng để theo dõi - TK 6271: chi phí sản xuất chung PX Lá Sợi - TK 6272: chi phí sản xuất chung PX Bao Mềm - TK 6273: chi phí sản xuất chung PX Bao Cứng - TK 6274: chi phí sản xuất tại PX Phụ Trong đó thực hiện theo dõi từng khoản chi phí chung như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu sử dụng cho công tác quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ 3.2 Kế toán tổng... sản phẩm Nợ TK 154 Có TK 622 3.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Kế toán chi phí sản xuất chung được tiến hành như sau: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung tiến hành ghi vào sổ nhật ký chung sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái TK 627 Hàng ngày cũng căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán thực hiện ghi sổ chi tiết tập hợp chi phí sản. .. sản xuất tại PX Bao Cứng + Tài khoản 62233 - BHXH công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng + Tài khoản 62234 - BHYT công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng + Tài khoản 62235 - Cơm ca công nhân sản xuất tại PX Bao Cứng 3.1.3 Chi phí sản xuất chung: 21 SV: MAI THỊ THANH 21 LỚP: K8B TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN Để thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 chi phí sản. .. lập biểu 3 Kê toán tổng hợp chi phí sản xuất chung và tính giá thành sản phẩm 3.1 Tài khoản sử dụng 3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp: Khoản mục chi phí NVL trực tiếp được tập hợp theo từng phân xưởng sản xuất, do đó để tập hợp chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 chi phí NVL trực tiếp” để theo dõi Tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng - TK 6211: Chi phí nguyên vật... mốc, chi phí môi trường v v Ví dụ: Tháng 01 năm 2006 có các số liệu sau: Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung được mở riêng cho từng phân xưởng Dưới đây là trích sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại Phân xưởng Lá Sợi Biểu số 11: Trích SỔ CHI TIẾT TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tài khoản : 6271 – Chi phí sản xuất chung tại PX Lá Sợi Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/01/06 chứng từ N Diễn... 557 772 918 Chi phí NCTT tại PX Bao Cứng 170 615 782 170 614 782 Tổng cộng 813 735 619 813 735 619 Ngày 31 tháng 01 năm 2006 Người lập biểu 15 SV: MAI THỊ THANH 15 LỚP: K8B TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN 2.3 Chi phi sản xuất chung: Để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất chung, Công Ty mở các sổ chi tiết để theo dõi Các sổ chi tiết TK 627 gồm có : + Sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung tại... báo có của ngân hàng về chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động quản lý phân xưởng và hoạt động sản xuất ở Phân xưởng Phụ, kế toán ghi: Nợ TK 627 (chi tiết cho từng Phân xưởng ) Có TK 331, 111, 112, 141 Cuối tháng tập hợp chi phí trên các sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất chung, sau đó kết chuyển số chi phí này sang tài khoản 154 để thực hiện công tác tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154 Có TK... Trước một kỳ sản xuất, Công Ty thực hiện lập giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch cho các loại sản phẩm thuốc lá GIÁ THÀNH KẾ HOẠCH SẢN PHẨM THUỐC LÁ BÔNG SEN Đơn vị tính: đồng Khoản mục Giá thành kế hoạch Chi phí NVL trực tiếp 657 Chi phí nhân công trực tiếp 87,93 Chi phí sản xuất chung 137,17 Cộng 882,1 35 SV: MAI THỊ THANH 35 LỚP: K8B TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI KHOA KẾ TOÁN GIÁ THÀNH KẾ HOẠCH SẢN PHẨM THUỐC... coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán đã theo dõi ở tài khoản 335 – Chi phí phải trả Trong trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các chi phí bỏ ra trong thời gian này do không chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên TK 1381( chi phí thiệt hại về ngừng sản xuất) tương tự như kế toán sản phẩm hỏng ngoài định mức nói trên Cuối kỳ, sau khi . KHOA KẾ TOÁN KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT. I. PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT, ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT. 1.Khái niêm chi phí sản xuất: Chi phí sản. chọn kỳ kế toán là một tháng. II. KẾ TOÁN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT. 1. chứng từ kế toán tập hợp chi phí sản xuất. 1.1 Chứng từ kế toán tập hợp chi phí nguyên