HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CP ĐTPT NHÀ VÀ ĐÔ THỊ BẮC GIANG 3.1. Đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công 3.1.1. Ưu điểm Qua thời gian thực tập tại Công ty em đã có điều kiện được tiếp cận với thực tiễn, hiểu hơn những kiến thức về lý thuyết đã được học ở nhà trường. Cũng trong thời gian đã em hiểu và biết thêm về tổ chức công tác kế toán tại Công ty nói chung, tổ chức công tác thuế GTGT nói riêng. Về tổ chức bộ máy kế toán, Công ty tổ chức bộ máy kế toán nhìn chung là khoa học và có hiệu quả phù hợp với điều kiện cụ thể của Công ty, chế độ của Nhà nước. Về việc tổ chức sử dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, mở các sổ kế toán và lựa chọn hình thức nhật ký chung Công ty đã thực hiện theo đúng chế độ chính sách của Nhà nước. Ngoài ra để thuận tiện trong việc tổ chức kế toán, Công ty đã có những thay đổi cho phù hợp với điều kiện cụ thể tại Công ty như việc mở các tài khoản các cấp để theo dõi chi tiết các đối tượng kế toán. Để đáp ứng được nhu cầu về nhân lực thích hợp với việc ứng dụng phần mềm, đội ngũ kế toán viên của Công ty là những kế toán trẻ, năng động, sáng tạo. Với đội ngũ sử dụng thành thạo phần mềm kế toán ứng dụng, có kiến thức về kinh tế, tài chính kế toán khá vững vàng các nghiệp vụ phát sinh được xử lý một cách nhanh chóng, kịp thời, độ chính xác cao phục vụ tốt yêu cầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị. 3.1.2. Những hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty Cùng với các đơn vị khác, ngay sau khi Luật thuế GTGT có hiệu lực Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang đã nghiên cứu và áp dụng. Do những ưu điểm của thuế GTGT mà công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng đơn giản, rõ ràng và khoa học hơn. Nhưng do sự vận động không ngừng của thực tiễn trong khi chế độ, chính sách lại áp dụng trong một thời gian nên công tác kế toán công có lúc gặp khó khăn, còn có những tồn tại, hạn chế. Kế toán thuế không nằm ngoài quy luật đó. Đặc biệt, thuế GTGT là một luật thuế mới đang trong thời kỳ tìm tòi để tìm ra cách quản lý tối ưu nhất. Vì vậy, kế toán thuế GTGT tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang không tránh khỏi những hạn chế. Trong thời gian vừa qua hàng loạt các Nghị định, Thông tư liên tục được ban hành để hướng dẫn thực hiện thuế GTGT. Có thể nói đây là sắc thuế được quan tâm nhiều nhất hiện nay không chỉ vì nó mới mà nó còn là loại thuế mang lại nguồn thu đáng kể cho NSNN. Với tầm quan trọng của thuế GTGT, kế toán thuế GTGT cần có được sự quan tâm tương xứng với tầm quan trọng của nó. Những hạn chế của kế toán thuế GTGT tại Công ty chủ yếu bắt nguồn từ vấn đề này. Một là, Phòng kế toán tại Công ty chưa có một kế toán chuyên trách về kế toán thuế GTGT. Số liệu về thuế GTGT cập nhật vào máy không phải chỉ do một người mà do toàn bộ kế toán trong phòng cập nhật khi họ nhận được chứng từ có liên quan đến phần hành kế toán của mình và thuế GTGT. Người phụ trách về kế toán thuế GTGT sẽ tiến hành tổng hợp số liệu vào cuối kỳ. Với cách tiến hành công việc như vậy việc cập nhật số liệu sẽ không bị trùng lặp, hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT được cập nhật một lần. Nhưng bên cạnh đó cách thực hiện này công có những hạn chế. Một mặt, không phải tất cả các kế toán viên đều am hiểu sâu về phần hành kế toán này nên việc sai sót là khó tránh khỏi. Bởi lẽ như trên đã đề cập thuế GTGT là sắc thuế quan trọng trong khi việc hướng dẫn kế toán thuế GTGT lại chưa nhiều và kịp thời. Trong khi việc thực hiện công việc kế toán không phải là đơn giản kể cả với những phần hành kế toán truyền thống thì càng khó khăn hơn đối với công việc kế toán mới này. Công việc này không chỉ đòi hỏi người kế toán phải nắm vững hướng dẫn về kế toán thuế GTGT mà còn phải hiểu sâu về chính Luật thuế GTGT , bởi vì có những nghiệp vụ nếu chỉ căn cứ vào hướng dẫn về kế toán thuế GTGT thì chưa thể xử lý được. Điều đó đặt ra yêu cầu cần phải đầu tư về thời gian, công sức để tìm hiểu. Nhưng không thể và công không cần thiết tất cả các kế toán viên trong phòng kế toán đều phải tìm hiểu sâu như vậy bởi mỗi người đảm nhận một phần công việc nhất định. Mặt khác, do nhiều người cùng tiến hành nên xảy ra nhiều sai sót ngay trong việc kiểm tra chứng từ ban đầu, sử lý số liệu cập nhật rất khú phát hiện do bộ phận nào. Mà việc sai sút còn tồn tại là khó tránh khỏi như trên đã nói. Khi sai sút xảy ra việc tìm nguyên nhân sẽ khó khăn nên việc khắc phục không dễ dàng. Từ đó ảnh hưởng đến tính chính xác của số liệu kế toán. Hai là, có những nghiệp vụ kinh tế phát sinh đựơc ghi nhận chưa phù hợp với tính đúng kỳ. Ví dụ trong việc ghi nhận số thuế GTGT đã nộp. Vì Công ty luôn thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng nên các tháng thuế GTGT đều được nộp đầy đủ. Kế toán do đó đã hạch toán thuế đã nộp kỳ nào là số thuế phát sinh phải nộp trong kỳ đó. Vì vậy mà số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ và sô thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ đều bằng “0”. Ba là, phần mẫu biểu kế toán có chỗ còn chưa thay đổi theo kịp với chế độ ban hành. Ví dụ như mẫu Tờ khai thuế GTGT hàng tháng, Quyết toán thuế năm. Từ tháng 9 năm 2004 Thông tư số 84/2004/TT- BTC ngày 18/08/2004 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung thông tư số 20/2004/TT- BTC có hiệu lực. Ban hành kèm theo thông tư số 84 này là mẫu Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTKT), Bản giải trình tờ khai thuế GTGT tháng (Mẫu số 01B/GTKT) và mẫu tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm (Mẫu số 11/GTKT) thay thế mẫu tờ khai thuế GTGT và mẫu quyết toán thuế GTGT ban hành kèm thông tư số 102/2004/TT – BTC. Nhưng tờ khai thuế GTGT tháng 10 và Quyết toán thuế của Công ty chưa thay đổi theo hướng dẫn tại thông tư số 84/2004/TT-BTC. Nguyên nhân của hạn chế này một phần do phần mềm mà Công ty ứng dụng. Các mẫu biểu được in ra đều được lập trình sẵn. Kế toán cập nhật số liệu vào máy sẽ tự động chuyển số liệu lên các bảng, các sổ có liên quan. Phần mềm được sử dụng trong thời gian dài trong khi chế độ lại thay đổi, nhất là các chế độ liên quan đến thuế GTGT. Chỉ trong năm 2003 đã có ba thông tư hướng dẫn thuế GTGT của Bộ Tài chính. Các Thông tư này đều ban hành kèm theo mẫu Tờ khai thuế mới. Vì vậy phần mềm kế toán mà Công ty ứng dụng sẽ cho in ra biểu mẫu chưa đúng với chế độ. Việc bộ phận kế toán chưa cập nhật đầy đủ sự thay đổi của các chính sách, chế độ hiện hành đã tạo nên mặt hạn chế này. Nhìn chung, tổ chức công tác kế toán tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang là tương đối khoa học, hợp lý và có hiệu quả. Do những nguyên nhân khách quan công như chủ quan mà công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng còn tồn tại hạn chế. Mặc dù những hạn chế này là không lớn, ảnh hưởng nghiêm trọng nhưng nếu được khắc phục sẽ góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng 3.2. Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế GTGT 3.2.1. Sự cần thiết của kế toán thuế GTGT Như trên ta có thể thấy rằng việc hoàn thiện thuế GTGT là rất cần thiết - Thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước. - Thuế GTGT có vai trò khuyến khích đầu tư thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh 3.2.2. Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty Như trên đã đề cập, việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng là cần thiết. Tuy vậy, việc hoàn thiện cần đảm bảo các yêu cầu mang tính nguyên tắc là: - Việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng tại Công ty phải tôn trọng đúng chính sách, chế độ hiện hành của Nhà nước về chế độ kế toán công như kế toán thuế GTGT. - Những giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán phải phù hợp với đặc điểm của đơn vị. Không nên áp dụng một cách máy móc mô hình của đơn vị khác vào đơn vị mình trong khi điều kiện, đặc điểm, tổ chức quản lý, sản xuất kinh doanh là không giống nhau. Từ thực tế của đơn vị mình áp dụng một cách linh hoạt các chế độ, chính sách chung vào hoạt động của đơn vị. Phù hợp ở đây là phù hợp với trình độ, khả năng của đội ngũ cán bộ, với trang thiết bị phương tiện ghi chép, tính toán của Công ty. Có như vậy mới phát huy được thế mạnh của việc đổi mới. - Một trong những nhiệm vụ của kế toán là cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của pháp luật. Vì vậy hoàn thiện công tác kế toán phải đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho đối tượng cần sử dụng thông tin. - Hoàn thiện công tác kế toán nói chung công cần phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm và có hiệu quả. Có khả thi thì mới thực hiện và giải pháp hoàn thiện mới có ý nghĩa. Nhưng thực hiện được không phải bằng mọi cách mà còn cần phải quan tâm đến việc tiết kiệm cả về thời gian, chi phí, công sức từ đó tạo hiệu quả trong công việc. 3.2.3. Ý nghĩa của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT Việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT có một ý nghĩa rất quan trọng. Nó gúp phần làm giảm bớt tình trạng trốn thuế. Tăng thêm nguồn ngân sách với nhà nước 3.3. Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang . Trên cơ sở những nhận xét chủ quan, qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán đặc biệt là kế toán thuế GTGT của Công ty kết hợp với kiến thức lý luận đã được học tập và nghiên cứu ở nhà trường, em xin đưa ra một số ý kiến đối với kế toán thuế GTGT tại Công ty. Thứ nhất, Công ty cần phân công một kế toán chuyên trách về thuế, trong đó có thuế GTGT. Người kế toán này sẽ chịu trách nhiệm trong việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ, hoá đơn. Việc kiểm tra này nhằm tránh hiện tượng không được khấu trừ thuế GTGT do kê khai không đúng thời hạn quy định hoặc không đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh. Sau khi kiểm tra chặt chẽ các hoá đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT sẽ tiến hành cập nhật số liệu vào máy. Trong điều kiện áp dụng Luật thuế GTGT như hiện nay hành vi gian lận càng trở nên tinh vi hơn do đó phòng kế toán đặc biệt là kế toán phụ trách thuế GTGT sẽ phối hợp với cơ quan thuế để phát hiện những hoá đơn giả, gian lận. Khi có một kế toán chuyên trách về thuế chắc chắn kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT sẽ tránh được những hạn chế, vướng mắc trong quá trình thực hiện phần hành kế toán này. Khi chuyên sâu vào một lĩnh vực giúp người kế toán có thể nghiên cứu sâu hơn, vận dụng linh hoạt hơn chế độ kế toán vào điều kiện cụ thể vào đơn vị của mình. Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, Nhà nước đang có chủ trương để các doanh nghiệp tự kê khai và nộp thuế GTGT thì khối lượng công việc của kế toán thuế ngày càng nhiều và phức tạp hơn. Thứ hai, Công ty phải thay đổi cách ghi nhận một số nghiệp vụ còn chưa phù hợp với tính đúng kỳ của chúng. Ví dụ nghiệp vụ nộp thuế vào NSNN. Do việc nộp thuế GTGT được thực hiện vào tháng sau của tháng thuế GTGT phát sinh nên các chỉ tiêu thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ, thuế GTGT đã nộp trong kỳ và thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ còn phải xác định lại. Cụ thể, số thuế còn phải nộp đầu kỳ là số thuế phải nộp của tháng cuối cùng của kỳ trước đó, số thuế GTGT đã nộp trong kỳ là số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ và thuế GTGT của các tháng trong kỳ trừ tháng cuối cùng của kỳ đó, thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ là thuế GTGT phải nộp của tháng cuối kỳ. Thứ ba, Công ty thay thế những bảng biểu mẫu cũ không còn phù hợp với chế độ bằng mẫu mới theo chế độ hiện hành. Để khắc phục lỗi do phần mềm kế toán ứng dụng Công ty cần cài đặt lại một số phần không còn phự hợp. Công ty Liên hệ chặt chẽ với Công ty Cổ phần phần mềm quản lý doanh nghiệp FAST, để khi cần thay đổi một số phần mềm cho phù hợp với điều kiện của Công ty và với chế độ kế toán. Với cách giải quyết này thì chi phí bỏ ra không phải là nhỏ. Vì vậy nếu sự lạc hậu của phần mềm ảnh hưởng quá lớn công tác kế toán và sự đầu tư của Công ty vào việc áp dụng phần mềm ứng dụng thì có thể dựng cách giải quyết này. Khi phần mềm luôn được đổi mới cho phù hợp với thực tế sẽ đem lại hiệu quả rất lớn cho công việc kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng. Công việc của người kế toán vừa được đơn giản hoá, vừa có độ chính xác cao. Bên cạnh việc cài đặt phần mềm, cần cập nhật thường xuyên chế độ, chính sách của Nhà nước. Như vậy sẽ không bị phụ thuộc nhiều vào phần mềm, có thể chủ động để lập mẫu mới cho phù hợp với chế độ khi chưa cài đặt lại kịp phần mềm kế toán ứng dụng. Một cách khắc phục đơn giản là người kế toán phải thiết lập một mẫu bỉêu cho phù hợp với chế độ ở một bảng riêng. Sau đó căn cứ vào số liệu trên các sổ để điền vào các chỉ tiêu thích hợp. Việc làm thủ công này chỉ thực hiện được khi công việc kế toán là ít, số bảng biểu phải lập theo cách này là không nhiều và độ chính xác là không cao như giải pháp trên. Nhưng theo cách này thì tiết kiệm được đáng kể chi phí. Vì vậy cách này được áp dụng khi chỉ số có ít các bảng biểu sai về mẫu, sự lạc hậu của phần mềm là không lớn. Ngoài những giải pháp trên, để phần nào giúp cho kế toán quản trị tại Công ty trong vấn đề quản lý thuế GTGT Công ty nên tiến hành phân tích thuế GTGT với các chỉ tiêu như Tỷ suất thuế GTGT phải nộp trên doanh thu, Tỷ suất thuế GTGT được khấu trừ. Trong đó: Tỷ suất thuế GTGT phải nộp trên doanh thu Thuế GTGT phải nộp trong kỳ Doanh thu thuần trong kỳ = Tỷ suất thuế GTGT được KT Thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Qua tỷ suất thuế GTGT phải nộp trên doanh thu có thể dự toán được số thuế phải nộp trong kỳ khi biết hạch toán doanh thu thuần trong kỳ. Từ đó có thể có kế hoạch chuẩn bị cho công tác nộp thuế là số tiền lớn hàng tháng. Thông qua tỉ suất thuế GTGT được khấu trừ có thể dự đoán được thuế GTGT được khấu trừ khi biết được thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Khi tỷ suất của kỳ nào đã thay đổi đột biến sẽ kiểm tra, rà soát lại các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để phát hiện ra chỗ sai phạm. Ngoài ra phân tích, so sánh chỉ tiêu này giữa các kỳ sẽ dự toán được xu hướng thay đổi của thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp. Trên đây là một số ý kiến đóng góp của em đối với công tác thuế GTGT tại Công ty. Tuy nhiên để các cơ sở kinh doanh nói chung có thể thực hiện nghiên cứu, bổ sung và hoàn thiện chế độ kế toán GTGT trong tổng thể chế độ kế toán tài chính nói chung. KẾT LUẬN Luật thuế giá trị gia tăng ra đời và ngày càng khẳng định vị trí, tầm quan trọng trong đời sống kinh tế xã hội. Nhưng để Luật thuế GTGT được áp dụng một cách sâu rộng và đồng bộ thì cần phải có công cụ đắc lực trợ giúp, công cụ không thiếu đó là kế toán thuế giá trị gia tăng. Nhận thức được phần nào tầm quan trọng đó của thuế GTGT, Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang đã đưa vào áp dụng ngay các hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT tại Công ty phần lớn đều hợp lý, hợp lệ và xử lý linh hoạt. Từ đó các Tờ khai thuế GTGT, các Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, các bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra được lập và gửi đến cơ quan thuế đầy đủ và đúng thời hạn. Tuy vậy do nhiều nguyên nhân khách quan (Như chế độ, chính sách hiện hành, phần mềm kế toán ứng dụng) và chủ quan (như việc tổ chức phòng kế toán, chưa thoả đáng) mà công tác kế toán tại Công ty còn có những vướng mắc. Trên cơ sở lý luận công như kiến thức thực tế của mình em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp để Công ty có thể xem xét. Với một vấn đề còn nhiều vướng mắc và phức tạp trong khi vốn kinh nghiệm của em còn ớt ỏi, nhận thức còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiều nên không tránh khỏi những khiếm khuyết trong chuyên đề thực tập này. Em rất mong được sự góp ý kiến của các thầy cô . Một lần nữa em xin cảm ơn sự chỉ bảo hướng dẫn tận tình của thầy giáo PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang, sự giúp đỡ nhiệt tình của Quý Công ty đã giúp em hoàn thành chuyên đề này. Em xin trân thành cảm ơn! Bắc Giang, tháng 04 năm 2008 Sinh viên Ngô Thị Thu Hiền . HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CP ĐTPT NHÀ VÀ ĐÔ THỊ BẮC GIANG 3.1. Đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT tại Công 3.1.1. Ưu điểm. lực Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang đã nghiên cứu và áp dụng. Do những ưu điểm của thuế GTGT mà công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT