THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC TÍNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT VÀ MỘT VÀI ĐỀ XUẤT Bước vào thập kỷ 90, công cuộc đổi mới đã đạt được những thành tựu bước đầu rất quan trọng được nhân dân cũng như bạn bè quốc tế thừa nhận và đánh giá cao. Tuy nhiên, trong sự phát triển cuộc sống không dừng lại mà luôn vận động và phát triển theo một lộ trình đã chọn: Đến năm 2000 sẽ phấn đấu đưa nước ta thành một quốc gia có nền kinh tế công nông nghiệp phát triển, đã CNH -HĐH để sánh ngang với các nước trong khu vực. Phải khẳng định rằng, việc phát huy, khơi dậy mọi nội lực, nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh của nền kinh tế Việt nam trên bước đường hội nhập trong bối cảnh hiện nay là hết sức cần thiết và quan trọng. Kinh nghiệm thu được từ hơn 10 năm thực hiện cải cách mở cửa, chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN nước ta cũng như bài học rút ra từ "cơn lốc" tài chính - tiền tệ Đông Nam Á cho thấy rõ điều đó. Điều này nằm trong chân lý đơn giản là: Muốn làm gì cũng phải có thực lực. Muốn hội nhập, phát triển trong một bối cảnh sự phụ thuộc lẫn nhau ngày càng tăng và xu thế khu vực hoá, toàn cầu hoá là tất yếu thì đòi hỏi nền kinh tế nước ta như bất kỳ một nước nào khác phải có thực lực, có sức cạnh tranh cao. Sẽ có rất nhiều vấn đề để nói, trao đổi, bàn bạc tranh luận. Trong khuôn khổ bản bài viết này, em chỉ xin đề cập đến một vấn đề là phát huy tối đa nội lực nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh của nền kinh tế nước nhà, mà giới hạn ở góc độ hẹp hơn nữa là vấn đề thực hiện luật thuế GTGT trong gần một năm qua. Từ cơ sở lý luận và thực tiễn, so sánh với các loại thuế gián thu nói chung và thuế doanh thu nói riêng, thì thuế GTGT có nhiều ưu điểm. - Trước hết, thuế GTGT không thu trùng lặp, cho nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao năng suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với công nghiệp hoá, hiện đại hoá. - Thứ hai, thuế GTGT chỉ tính vào phần giá trị tăng thêm, nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn ra đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới. Hàng hoá khi đem xuất khẩu, chẳng những không phải chịu thuế GTGT mà còn được thoái trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở các khâu trước, cho nên thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu. - Thứ ba, Thuế GTGT thu tập trung ngay ở khâu đầu tiên là khâu sản xuất hoặc nhập khẩu hàng hoá và thu ở mỗi khâu đều có thể kiểm tra được việc thu nộp thuế ở khâu trước, cho nên nó hạn chế được thất thu hơn so với thuế doanh thu. Cuối cùng, Thuế GTGT thực hiện chặt chẽ nguyên tắc đưa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trước. Nghĩa là, không có hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế GTGT đầu vào đã nộp ở khâu trước thì không được khấu trừ thuế. Điều đó góp phần khuyến khích các cơ sở sản xuất, kinh doanh khi mua hàng phải đòi hoá đơn, chứng từ và khi bán hàng phải xuất hoá đơn, đồng thời cũng hạn chế được những sai sót trong việc ghi chép hoá đơn, chứng từ trong mua bán, giao dịch kinh tế, sẽ mang lại nhiều lợi ích cho nền kinh tế, hạn chế gian lận, góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin kinh tế. Áp dụng thuế GTGT mang lại nhiều thuận lợi hơn cho nền kinh tế, mà trước hết là cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh. Mục đích chủ yếu của việc áp dụng thuế GTGT là tạo thêm thuận lợi cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh chứ không phải làm cho họ khó khăn hơn. Cơ sở sản xuất kinh doanh bị khó khăn thì cũng chính là Nhà nước gặp khó khăn và nguồn thu của ngân sách nhà nước cũng bị hạn chế. Tuy nhiên, cũng phải thấy việc đưa vào áp dụng thuế GTGT cũng gặp không ít những khó khăn và có thể làm nảy sinh những vấn đề phức tạp phải xử lý. - Trước hết, chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi một thói quen vốn đã ăn sâu trong cách nghĩ và cách làm của mỗi người (người mua - người bán: người chịu thuế - người nộp thuế). Một trong những thói quen đó là: Mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện trong ghi chép chứng từ, sổ kế toán. Tính thuế trên tổng doanh thu không phân biệt giữa doanh nghiệp có nhiều và doanh nghiệp có ít giá trị tăng thêm . Do thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm và để bảo đảm mức động viên ngang bằng với thuế doanh thu thì thuế suất thuế GTGT phải cao hơn thuế suất thuế doanh thu hiện hành. Điều này dễ gây tâm lý cho là Nhà nước tăng thuếvà có thể làm tăng giá. Cho nên cần phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá. - Thứ hai, chuyển từ thuế doanh thu có 11 thuế suất (từ 0% đến 30%) sang áp dụng thuế GTGT có 4 thuế suất (0% - 5% -10% - 20%) là một bước giảm bớt đáng kể sự phức tạp và kém hiệu quả của cơ chế đa thuế suất. Nhưng thời gian đầu, sẽ gặp phải khó khăn khó tránh khỏi là bị dồn thuế suất dẫn đến dễ bị hụt hẫng trong thu ngân sách nhà nước và bị sốc trong một số doanh nghiệp những hàng hoá đang chịu thuế suất cao nay xuống thuế suất thấp sẽ làm giảm thu ngân sách. Những hàng hoá đang chịu thuế suất thấp nay lên thuế suất cao sẽ gặp khó khăn lúng túng trong thời gian đầu và có thể kinh doanh không có lãi. Do đó, cần có biện pháp điều tiết một phần từ những doanh nghiệp có thu nhập cao do được giảm thuế suất, đồng thời giảm bớt khó khăn cho những doanh nghiệp gặp khó khăn do phải tăng thuế suất cao hơn trước. - Thứ ba, do mới chuyển đổi sang cơ chế thị trường lại vừa trải qua một thời kỳ suy thoái kinh tế nên ngân sách nhà nước còn rất eo hẹp, các doanh nghiệp còn nhiều mặt yếu kém (thiếu vốn, trang thiết bị lạc hậu, sức cạnh tranh kém) cũng làm tăng thêm mức độ khó khăn trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT. Những khó khăn nói trên là những trở ngại thực sự. Cần phải có sự dự báo những tình huống có thể xảy ra và nhất là phải có những giải pháp sát hợp cho từng tình huống để chủ động phòng chống, Nhà nước sẽ có những giải pháp về cơ chế chính sách để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, đồng thời doanh nghiệp cũng phải phấn đấu vươn lên để thích ứng dần với cơ chế chính sách mới, nghĩa là cả hai bên đều nỗ lực thực sự thì áp dụng thuế GTGT mới đạt được kết quả. * Một vài đề xuất: • Đối với vấn đề doanh thu nhận trước cần phải xem xét lại cách hạch toán để đảm bảo được nguyên tắc dồn tích của kế toán quốc tế. Như đã trình bày thì doanh thu nhận trước của doanh nghiệp khi cung cấp hàng hoá, dịch vụ, kế toán ghi như sau: Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Như vậy doanh thu trong kỳ và thuế GTGT trong kỳ không phản ánh đúng đắn bản chất. Trong khi các kỳ sau vẫn thực tế phát sinh mà không ghi nhận doanh thu và nộp thuế GTGT. Đối với trường hợp trên, Chính phủ nên cho phép các doanh nghiệp tiến hành phân bổ đều các khoản doanh thu nhận trước cho các kỳ để có thể phản ánh đúng tình hình hoạt động của doanh nghiệp trong các kỳ. • Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các mặt hàng trong đó có những mặt hàng thuộc đối tượng chịu GTGT và có những mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, nếu các chi phí đầu vào không xác định cụ thể được cho các đối tượng sử dụng thì theo thông tư 89 yêu cầu tính thuế GTGT đầu vaò của khấu trừ cho các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT bằng tỷ lệ (%) của doanh số mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán ra. Với cách xác định như hiện tại thì không đảm bảo được chính xác và kịp thời vì chỉ tính được cho hàng hoá, dịchvụ bán ra, còn tồn kho, sản phẩm dở dang và sản phẩm, hàng hoá gửi đi bán không được tính ngay trong kỳ. Do vậy, nên chăng chúng ta nên tính thuế GTGT được khấu trừ theo công thức sau: Thuế GTGT Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của đầu vào đầu vào được sản phẩm tồn kho, sản được khấu trừ khấu trừ phẩm dở dang, hàng gửi banss theo tỷ lệ Với công thức này ta có thể loại trừ thuế GTGT đầu vào của các chi phí chưa có trong hàng hoá, dịch vụ bán ra, khoàn thuế này sẽ được khấu trừ vào kỳ sau, như vậy sẽ đảm bảo chính xác hơn. Tuy nhiên để thực hiện được công thức trên thì sẽ rất khó khăn về mặt thực tế vì việc xác định các yếu tố để tính toán là rất khó khăn, kế toán phải xác định tồn kho, sản phẩm dở dang . một cách định kỳ. Như vậy sẽ mất nhiều thời gian để thực hiện công việc này. • Trong điều kiện trình độ nghiệp vụ của đội ngũ kế toán, nhân viên bán hàng cũng như sự hiểu biết của người tiêu dùng về sắc thuế mới còn hạn chế thì Chính phủ phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến nhằm làm cho mọi người hiểu đúng đắn Luật thuế GTGT. Các đơn vị kinh tế cần tạo điều kiện cho các cán bộ kế toán học tập, nghiên cứu luật thuế này chắc chắn rằng kế toán sẽ góp phần tích cực vào sự nghiệp thành công của một luật kinh tế mới - luật thuế GTGT. KẾT LUẬN Cùng với chính sách mở cửa nền kinh tế và xu thế hội nhập vào thị trường thế giới, việc sớm nghiên cứu, xây dựng và ban hành luật thuế GTGT ở Việt Nam là vô cùng cần thiết và cấp bách. Sự thay đổi này tác động đến cả hệ thống kế toán từ việc lập chứng từ, hoá đơn đến việc tính và hạch toán thuế GTGT. Áp dụng thành công luật thuế này sẽ tạo thành xương sống cho hệ thống thuế nước ta. Để tạo cơ sở tái cấu trúc hệ thống thuế nước ta hoàn thiện hơn, hiện đại, phù hợp hơn với sự phát triển kinh tế của đất nước, với thông lệ quốc tế, phải nỗ lực thực hiện, áp dụng thành công luật thuế này. Bài viết không đề cập đến tình hình thực tiễn công tác kế toán thuế GTGT, những bất cập, khó khăn đối với từng loại hình kinh doanh do đó còn rất nhiều nội dung thiếu sót. Mặt khác, trong phạm vi kiến thức hạn chế, không tránh khỏi những sai phạm. Em mong thầy thông cảm cho em. Xin chân thành cảm ơn thầy! . THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC TÍNH VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT VÀ MỘT VÀI ĐỀ XUẤT Bước vào thập kỷ 90, công cuộc đổi mới đã đạt được. nên chăng chúng ta nên tính thuế GTGT được khấu trừ theo công thức sau: Thuế GTGT Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của đầu vào đầu vào được sản phẩm tồn kho,