THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THIẾT KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT. 1. Một số vấn đề về công tác kế toán cho phí sản xuất giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp hiện nay. Trong hơn 10 năm thực hiện pháp lệnh kế toán thống kê không thể phủ nhận rằng công tác tổ chức hạch toán kế toán ở nước ta đã có nhiều tiến bộ tích cực đóng góp yêu cầu của kinh tế thị trường, quản lý và giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung. Tuy nhiên cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, của hoạt động sản xuất kinh doanh đặc biệt là trong quá trình hội nhập với cộng đồng quốc tế thì bên cạnh những thành tựu đáng kể hệ thống kế toán Việt Nam vẫn còn những tồn tại nhất định đó là: Nước ta chưa có chuẩn mực kế toán thống nhất áp dụng cho tất cả các thành phần kinh tế các loại hình doanh nghiệp. Việc thực hiện chế độ kế toán ở nơi này, nơi kia, doanh nghiệp này và doanh nghiệp kia còn không thống nhất và không khoa học. Các chuẩn mực kế toán việt nam chưa sát chưa thống nhất với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS ( International Accounting Standard). Chính vì vậy còn nhiều điều chưa hợp lý, thiếu khoa học đồng thời rất khó khăn cho các doanh nghiệp áp dụng đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có vốn nước ngoài khi phải áp dụng hệ thống kế toán việt nam, và cả đối với các doanh nghiệp việt nam khi làm ăn ở nước ngoài cũng khó được chấp nhận điều này gây cản chở cho quá trình hội nhập của nền kinh tế nói riêng và kế toán việt nam nói riêng với cộng đồng quốc tế. Điều cần thiết là phải xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia thống nhất, phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. IAS. Cũng nằm trong tình trạng chung của kế toán việt nam, việc thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp bên cạnh những tiến bộ tích cực còn tồn tại nhiều vấn đề bất hợp lý dẫn đến việc phản ánh chi phí không chính xác, đầy đủ ảnh hưởng đến việc tính giá thành sản 1 1 phẩm, hạch toán lỗ lãi, quản lý doanh nghiệp và quản lý kinh tế của nhà nước. Có thể kể ở đây một vài tồn đọng sau. Việc áp dụng và thực hiện chế độ kế toán ở các doanh nghiệp chưa thống nhất dẫn đến phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp nhiều khi không phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, sản xuất và đối tượng hạch toán của doanh nghiệp. Vì vậy làm cho hiệu quả sản xuất không cao, tính giá thành không chính xác ảnh hưởng đến giá cả sản phẩm tiêu thụ trên thị trường vàn do vậy ảnh hưởng đến kết quả tiêu thu và hạch toán lỗ lãi. Bên cạnh đó còn ảnh hưởng đến vấn đề quản lý tài chính doanh nghiệp. Nguyên nhân của tình trạng này chủ yếu là do ta chưa ban hành được các chuẩn mực kế toán phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp và chưa có luật kế toán.v.v . Một số vấn đề quan trọng trong việc hạch toán chi phí sản phẩm và tính gía thành sản phẩm là vấn đề sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang. Ở việt nam hiện nay mặc dù chế độ kế toán mới quy định nhiều phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang nhưng các doanh nghiệp công nghiệp hiện nay chủ yếu áp dụng phương pháp với lượng tương đương theo đó chi phí sản phẩm dở dang được kế toán tính riêng cho từng khoản mục: chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí sản xuất khác ( chi phí chế biến). Phương pháp này còn tồn tại vài điểm không phù hợp sau: + Xác định khoản mục chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cách làm nào phù hợp hơn; theo phương pháp truyền thống xác định các khoản mục chi phí nguyên vật liệu phù hợp với hệ thống tài khoản trước năm 1996 vì nguyên vật liệu chính là một khoản mục tính chi phí sản xuất và gía thành sản phẩm, được hạch toán thành khoản mục riêng do vậy tạo điều kiện cho kế toán đánh giá sản phẩm dở dang được dễ dàng. Tuy nhiên, trong chế độ kế toán mới, giá thành sản phẩm không quy định chi phí nguyên vật liệu chính nữa mà thay vào đó là 3 tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung làm cho việc tính chi phí nguyên vật liệu chính trong sản phẩm dở dang tỏ ra trở ngại 2 2 trong việc tập hợp chi phí và hạch toán trong khi đó trong sổ kế toán lại sẵn có về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên tài khoản tương ứng dễ dàng tính khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Theo phương pháp ước lượng tương đương truyền thống ta cần xét lại điều không phù hợp cho tất cả tình huống sản xuất sau đây. -> Thứ nhất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn tính đủ 100% cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, điều này chỉ đúng với các doanh nghiệp xuất NVL một lần cho toàn bộ quy trình sản xuất không đúng cho những quy trình có nhiều mức độ sản phẩm dở dang khác nhau, ứng với từng phần NVL xuất ra cho sản xuất theo từng công đoạn. -> Thứ hai, xác định chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, và chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ nghĩa là trong chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ có cả chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và phát sinh trong kỳ . Theo đó nếu chi phí sản xuất trong kỳ biến động lớn, sản lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ còn nhiều và cuối kỳ ít hoặc ngược lại thì chắc chắn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ không thể trung thực theo thực tế phát sinh về tính chất bình quân của nó. Sự khác biệt của hai cách tính dẫn đến kết quả là tổng sản phẩm ước lượng tương đương dùng làm tiêu thức phân bổ chi phí cho sản phảm dở dang cuối kỳ là khác nhau. - Vấn đề tổ chức hệ thống báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất còn nhiều bất cập gây ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng thông tin trong và ngoài doanh nghiệp, đến công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm . do đó ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý sản xuất của doanh nghiệp nói riêng và nhà nước nói chung. Nguyên nhân của tình trạng này là do chúng ta chưa ban hành quy định chi tiết về việc quản lý và thực hiện vấn đề này và các doanh nghiệp, bộ phận kế toán trong doanh nghiệp chưa thực sự chú trọng đến nó, đặc biệt là việc tổ chức báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ cho kế toán tài chính. Thường các doanh nghiệp chỉ quan tâm đến việc báo cáo các khoản mục chi phí sản xuất phục vụ cho kế toán quản trị, trong khi đó đối tượng quan tâm đến 3 3 doanh nghiệp là rất lớn đặc biệt là với các doanh nghiệp là công ty cổ phần liên doanh v.v . Nhà nước ban hành hai phương pháp kế toán hàng tồn kho là phương pháp kế khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ. Tuy nhiên trên thực tế các doanh nghiệp chủ yếu sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên tại sao vậy? Hẳn có nhiều điều bất cập xoay quanh vấn đề này ! Ngoài ra, công tác kế toán chi sản xuất và tính giá thành sản phẩm còn rất nhiều điều bất cập cả về lý luận và thực tiễn. Tuy nhiên trong khôn khổ bài viết chỉ đề cập đến một vài khía cạnh mà em thấy là quan trọng và cần thiết phải cải tiến cho phù hợp với yếu cầu và đòi hỏi mới của sản xuất, kinh doanh và quản lý tài chính trong nền kinh tế thị trường. 4 4 2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Như đã trình bầy ở trên cho thấy chế độ kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng bên cạnh những thành tựu nhất định còn tồn tại nhiều điều bất hợp lý cần khắc phục cả về lý luận và thực tiễn. Nguyên nhân của tình trạng này trước hết xuất phát từ thực tế nền kinh tế nước ta mới chuyển sang nền kinh tế thị trường, trình độ phát triển cũng như hội nhập quốc tế chưa cao. Do vậy tồn tại nhiều bất cập trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính so với yêu cầu phát triển trong đó có kế toán. Hơn nữa chúng ta chưa có hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc gia thống nhất chưa có luật kế toán do vậy liệu học thi hành các quy định Còn chưa khoa học, đồng bộ và hợp lý. Bên cạnh đó công tác tổ chức kế hoạch toán, kế toán trong các doanh nghiệp còn chưa thật tốt, đáp ứng yêu cầu. Xuất phát từ các nguyên nhân của các tồn đọng nói trên từ yêu cầu khắc phục những ảnh hưởng của chúng đối với tổ chức công tác hạch toán kế toán, quản lý kinh tế, tài chính và từ tầm quan trọng của hạch toán, kế toán nói chung và kế toán sản phẩm và tính giá thành sản phẩm nói riêng em xin đề xuất một vaì ý kiến nhằm hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. (1) Cần sớm ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS đáp ứng yêu cầu lơị nhuận kinh tế nói chung và kế toán Việt Nam nói riêng. Xây dựng ban hành luật kế toán, đảm bảo sự thống nhất, nhất quán trong việc tổ chức, hoạt động kế toán của doanh nghiệp.Điều này là hết sức cần thiết bởi vì bất kỳ hoạt động kinh tế nào, đặc biết lại quan trọng như kế toán rất cần cơ sở pháp lý để điều chỉnh hoạt động phù hợp với yêu cầu của kinh tế thị trường và quản lý Nhà nước. (2) Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải được thực hiện một cách linh hoạt phù hợp với doanh nghiệp. Nhà nước cần phân loại các doanh nghiệp sản xuất theo quy trình sản xuất, đối tượng hạch toán, đặc điểm tổ chức quản lý để đưa ra các quy định chuẩn mực hạch toán kế toán phù hợp, giúp 5 5 Khai thác Nghiền nguyênliệu Lò nung Nghiền xi măng Đóng bao Xi măng bao KlankeĐá vôi Đất xét Xi măng Rời Thạch cao và phụ gia khác Phụ gia doanh nghiệp tổ chức và quản lý hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành đạt hiệu quả đồng thời giúp cho việc quản lý, kiểm tra giám sát hoạt động của doanh nghiệp được thuận tiện và khoa học. Ở đây em xin nêu một số kiến nghị hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục sản phẩm làm ra phải qua nhiều giai đoạn công nghệ v.v , ví dụ như doanh nghiệp sản xuất xi măng. Ta biết quy trình sản xuất của DNSX xi măng như sau Để đáp ứng quy trình công nghệ sản xuất, các doanh nghiệp sản xuất xi măng thường sản xuất các phân xưởng và bộ phận sản xuất hàng khâu, từng giai đoạn công nghệ và để phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu quản lý doanh nghiệp thì đối tượng tập hợp chi phí phải được xác định là các giai đoạn sản xuất ( từng bộ phận sản xuất) do vậy các TK 621, 627, 622, 154 phải được mở chi tiết cho từng giai đoạn sản xuất. Phương pháp tập hợp chi phí là phương pháp tập hợp trực tiếp cuối kỳ hạch toán kế toán lập các bảng kê chi phí sản xuất theo từng giai đoạn để xác định được chii phí sản xuất thực tế phát sinh làm cơ sở cho việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Sản phẩm chi măng phải trải qua nhiều giai đoạn khác nhau vì mỗi giai đoạn sẽ tạo ra mỗi thành phẩm. Nửa thành phẩm này có thể bán hoặc đem đưa vào giai đoạn tiếp theo. Bên cạnh đó doanh nghiệp có thể mua nửa thành phẩm khác bên ngoài bổ sung cho quá trình sản xuất. Do vậy đối tượng tính giá thích hợp nhất là nửa thành phẩm của các giai đoạn và thành phẩm là xi măng là giai đoạn cuối cùng. Từ đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí thì đối tượng và 6 6 Giá thành xi măng bao = Giá thành xi măng rời + Chi phí giai đoạn đóng bao phương pháp tính giá thành thích hợp hơn cả là phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm căn cư vào quy trình sản xuất, phương pháp này có thể chia thành các giai đoạn như sau. - Giai đoạn 1: tính giá thành các loại nguyên liệu chính mà doanh nghiệp khai thác. - Giai đoạn 2: tính giá thành nửa thành phẩm klanke theo phương pháp tổng cộng chi phí tức là căn cứ vào chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang. Kết hợp với chi phí sản xuâta phát sinh ở giai đoạn nghiền và nung để xác định giá thành thực tế klanke. - Giai đoạn 3: tính giá thành xi măng dời do hầu hết các doanh nghiệp đã chia trên cơ sở đại diện quy trình công nghệ để xác định định mức chi phí và giá thành định mức cho các loại xi măng khác nhau nên để tính giá thành sản phẩm xi măng rồi ta có thể áp dụng phương pháp tỷ lệ. Theo đó căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp ở giai đoạn nghiền và chi phí bán thành phẩm klanke ở giai đoạn trước chuyển sang để tính tổng giá thành cho các loại xi năng sau đó tiến hành phân bổ để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm. - Giai đoạn 4: tính giá thành sản phẩm xi măng bao ư Từ ví dụ trên ta có thể khái quát việc tổ chức hạch toán ở các doanh nghiệp sản xuất có quy trình sản xuất, tổ chức quản lý và đặc điểm sản phẩm tưng tự như doanh nghiệp sản xuất kinh doanh (3) Xây dựng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp với quy trình kế toán mới, phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý, chi phí tính giá thành sản phẩm và đặc biệt sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất. ở phần trên đã trình bày những tồn đọng xung quanh vấn đề này, cụ thể và với việc đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp với lượng tương đương - phương pháp của các doanh nghiệp sản xuất sử dụng phổ biến với những ảnh hưởng và nguyên nhân 7 7 của chúng. Từ những phân tích trên ta thấy, để cho công tác kế toán được thuận lợi, trong việc tập hợp chi phí NVL chính gặp trở ngại là lợi dụng số liệu chi phí NVL liên tiếp được tập hợp sẵn đồng thời khắc phục tính bất đúng thuộc của chi phí sản xuất sản phẩm dở dang do tính bình quân của nó gây nên v v . - Chuyển phần tính khoản mục chi phí NVL chính sang chi phí NVL trực tiếp khi đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp này. Phân tích chi phí chế biến vẫn không thay đổi so với cách tính truyền thống. - Nên sử dụng thêm cách tính FIFO ứng dụng vào phương pháp ước lượng tương đương. Theo cách này thì chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ và kết quả của kỳ trước chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ là của kỳ này vì vậy không thể tính bình quân mà chỉ tính chi phí sản xuất trong kỳ cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, còn lại chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ được chuyển sang giá thành sản phẩm trong kỳ. Do vậy chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ phụ thuộc duy nhất vào sự biến động của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, thể hiện tính trung thực của chi phí sản xuất còn tồn tại đến cuối kỳ. Tuy nhiên việc lựa chọn ứng dụng đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước lượng tương đương với cách tính bình quân hay FIFO, cái nào phù hợp còn phụ thuộc vào nhận thức, đặc điểm sản xuất, và điều kiện quản lý tại doanh nghiệp. (4) Hoàn thiện việc tổ chức thực hiện hệ thống báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất: Để cung cấp thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm một cách kịp thời và chính xác đến các nhà quản lý, các đối tượng cần thông tin khác thì việc tổ chức hệ thống báo cáo của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải khoa học, phù hợp với yêu cầu về số lượng, chất lượng và thời điểm cung cấp thông tin. Tuy nhiên việc tổ chức thực hiện không giống nhau giữa các doanh nghiệp, nó tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, yêu cầu quản lý, trình độ quản lý v v . Mặt khác nó còn tuỳ thuộc vào mô hình tổ chức các bộ phận công tác kế toán tài chính và kế toán quản trị trong doanh nghiệp. Vì vậy, các báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cần được tổ chức thành hai hệ thống báo cáo phục 8 8 vụ nhu cầu thông tin cho hai loại kế toán khác nhau là kế toán quản trị và kế toán tài chính. - Với hệ thống báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ cho kế toán tài chính: Doanh nghiệp cần xây dựng báo cáo tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm cung cấp tổng quát nhất phục vụ cho việc hạch toán và báo cáo tài chính. Trên cơ sở số liệu thực tế về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kỳ hạch toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp bao gồm: + Báo cáo chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ + Báo cáo chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp theo các yếu tố + Báo cáo chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ + Báo cáo giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ. - Với hệ thống báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phục vụ cho kế toán quản trị. Báo cáo phải kịp thời, chi tiết, phản ánh được tình hình thực hiện dự toán định mức, giải trình được các nguyên nhân tạo ra sự chênh lệch giữa thực tế và dự toán.v v . Báo cáo phục vụ kế toán quản trị phải lập trước và là cơ sở để lập báo cáo phục vụ kế toán tài chính. Để đạt được hiệu quả quản lý cần phải xác định được báo cáo cần xây dựng trong quá trình hạch toán và lấy đó làm cơ sở tổ chức hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống sổ kế toán chi tiết nhằm có được đầy đủ thông tin cho việc lập báo cáo. Ngược lại, trên cơ sở hệ thống tài khoản, sổ kế toán chi tiết kế toán, nghiên cứu để xây dựng hình thức kết cấu và nội dung trình bày trên báo cáo một cách phù hợp. 9 9 KẾT LUẬN Trên đây em vừa trình bày những vấn đề lý luận cơ bản, tình hinh thực hiện và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Có thể nói chế độ kế toán Việt Nam nói chung và kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm bên cạnh những tiến bộ vượt bậc thì vẫn còn nhiều bất cập và do vậy việc hoàn thiện và đổi mới là yêu cầu hết sức cấp thiết. Mặc dù đã hết sức cố gắng song do hạn chế về thời gian và trình độ nên bài viết chặc chắc không tránh khỏi những sai sót nhất định. Tuy nhiên bên cạnh đó bài viết cũng thu được một số thành công nhất định như là đã đề cập đến một số vấn đề nổi bật về kế toán Việt Nam nói chung và kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng trên cơ sở những lý luận cơ bản về khoa học kế toán, các tài liệu tham khảo và một số hiểu biết nhất định về thực tế. Em hy vọng rằng bài viết sẽ đóng góp một phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuấn và tính giá thành sản phẩm ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay. Em xin chân thành cám ơn ! 10 10 . THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THIẾT KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT. 1. Một số. nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Như đã trình bầy ở trên cho thấy chế độ kế toán nói