Hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng 3.1.Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh nghiệm 1 số nước trên thế giới 3.1.1.Đánh giá chế dộ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Việt Nam 3.1.1.1.Ưu điểm Nhìn chung chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Việt Nam là phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế. Nó đảm bảo được nguyên tắc thận trọng của kế toán, giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi xảy ra rủi ro. Những quy định chung khi trích lập các khoản dự phòng theo thông tư số 13/2006 không có gì trái với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. Điều kiện để trích lập các khoản dự phòng là phải có khả năng giảm giá trị tài sản, thời điểm lập dự phòng phải là cuối năm,trước khi doanh nghiệp tiến hành lập báo cáo tài chính.Các quy định pháp lý của nhà nước đối với các doanh nghiệp khi tiến hành lập dự phòng cũng rất chặt chẽ để đảm bảo đúng đắn mục đích của việc lập dự phòng là giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi xảy ra rủi ro, tránh tình trạng lợi dụng mục đích lập dự phòng để khai khống nhằm giảm thuế để nộp nhà nước. Chế độ kế toán Việt Nam cũng có sự thay đổi linh hoạt cho phù hợp với xu thế trên thế giới. chẳng hạn như sự thay đổi về tài khoản sử dụng hạch toán dự phòng giảm giá HTK và dự phòng nợ phải thu khó đòi giữa thông tư 107/2001/TT- BTC và thông tư số 13/2006 Theo thông tư số 13/2006 thì trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó. Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp. Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định xử lý huỷ bỏ, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. Chế độ kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp chỉ được lập dự phòng mức tối đa là không quá 20% tổng số dư nợ và đảm bảo rằng doanh nghiệp không bị lỗ tuy nhiên quy định này chưa hợp lý cả về lý luận lẫn thực tiễn. - Về mặt lý luận nếu cho rằng dự phòng là việc xác nhận trước một khoản lỗ sẽ sảy ra trong tương lai thì khoản lỗ này phải phụ thuộc vào các điều kiện sẽ sảy ra chứ không thể phụ thuộc vào mức độ khống chế là 20% và càng không thể đảm bảo rằng doanh nghiệp sẽ không lỗ. - Về phương diện thực tiễn: doanh nghiệp đã phải phân loại và chứng minh về việc không thu hồi được công nợ để tính mức dự phòng. Vậy thì nếu số liệu thực tế đáng tin cậy này vẫn vượt quá 20% lúc đó doanh nghiệp sẽ phải giải quyết vấn đề bằng cách nào Có thể nói rằng một số điểm không thống nhất trong quyết định về dự phòng cần phải được phân tích và giải quyết để chính sách thực sự là một công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu không phải là một rào cản của doanh nghiệp Khác biệt lớn nhất của Thông tư 13/2006 này so với các văn bản hướng dẫn trước đó là quy định cụ thể về điều kiện và mức trích lập dự phòng phải thu khó đòi và quy định về trích lập dự phòng đối với các công trình xây dựng. Ví dụ: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. Như vậy có thể thấy chế độ kế toán Việt Nam luôn được nghiên cứu xem xét, thay đổi cho phù hợp với thực tiễn. Điều đó tạo nên sự nhất quán giúp việc hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán Việt Nam 3.1.1.2.Nhược điểm Bên cạnh những ưu điểm trên, chế độ kế toán trích lập các khoản dự phòng của Việt Nam vẫn có những vấn đề còn tồn tại */ Sự không thống nhất giữa quy định của thông tư dự phòng và quy định của chế độ kế toán hiện hành về hoàn nhập dự phòng. Theo thông tư số 13/2006 Việc hoàn nhập các khoản dự phòng được ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với các hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng, chẳng hạn như hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính vào thu nhập khác. Trong khi đó theo chế độ kế toán doanh nghiệp 2006 hoàn nhập các khoản dự phòng bằng cách ghi giảm chi phí của hoạt động có liên quan đến các đối tượng lập dự phòng (hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, hoàn nhập giảm giá đầu tư tài chính ghi giảm chi phí tài chính. Như vậy việc tiến hành công tác kế toán về dự phòng phải tuân theo quy định nào */ Chưa nhận diện đầy đủ các khoản dự phòng. Dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước một khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai. Theo cách này các khoản trích trước có được xem là một khoản dự phòng hay không. Cũng đều là một khoản dự phòng nhưng tại sao mã hóa các tài khoản phản ánh dự phòng lại không tuân theo một quy tắc chung Có thể nói rằng một số điểm không thống nhất trong quyết định về dự phòng cần phải được phân tích và giải quyết để chính sách thực sự là một công cụ quản lý nhà nước hữu hiệu không phải là một rào cản của doanh nghiệp 3.2.Một số điểm giống và khác nhau giữa chế độ kế toán Việt Nam và các nước trên thế giới về dự phòng Giữa chế độ kế toán thiết lập dự phòng của Việt Nam và các nước trên thế giới có một số điểm giống nhau do cũng dựa vào thông lệ và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế. Trước hết là những quy định chung khi lập dự phòng đó là phải có sự không chắc chắn về các khoản phải thu hay có sự giảm giá về mặt giá trị tài sản. Các khoản dự phòng được ghi nhận vào chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Giữa chế độ kế toán Việt Nam và chế độ kế toán Pháp cũng có những điểm khác biệt. Thứ nhất là về số lượng các khoản lập dự phòng. Chế độ kế toán Pháp có thêm khỏan dự phòng giảm giá tài sản bất động Đối với các khoản nợ của khách hàng trước khi lập dự phòng, các doanh nghiệp Pháp tiến hành phân loại khách hàng thành khách háng bình thường và khách hàng khó đòi. Trong khi đó các doanh nghiệp Việt Nam lại tổng hợp số nợ khó đòi của tất cả các khách hàng mà không có sự theo dõi chi tiết 3.3.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng giảm giá trong các doanh nghiệp Việt Nam */ Lập dự phòng là cách tiếp cận thận trọng trong quá trình ghi nhận và đo lường một số đối tượng kế toán. Theo truyền thống trích lập các khoản dự phòng được quy định trong các thông tư của bộ tài chính, chế độ kế toán chỉ quy định về cách thức hạch toán. Sự phân chia này đôi khi dẫn đến sự thiếu nhất quán trong lý thuyết và thực hành công tác kế toán giải quyết những vấn đề trên đây cần phải dựa vào bản chất của dự phòng. Lập dự phòng phản ánh cách thức tiếp cận, một cách khái quát nhất lập dự phòng là việc ghi nhận trước một khoản chi phí sẽ chỉ ra trong tương lai gần theo cách này dự phòng được chia làm 2 loại lớn -Dự phòng rủi ro: Loại dự phòng này phản ánh việc ghi nhận trước những khoản tổn thất sẽ sảy ra trong tương laico liên quan đến các đối tượng đang tồn tại tại thời điểm lập dự phòng. Theo chế độ kế toán thuộc vào loại này có dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu, dự phòng giảm giá chứng khoán, dự phòng bảo hiểm sản phẩm… - Dự phòng chi phí: Loại dự phòng này phản ánh khoản chi phí sẽ chi ra trong tương lai có liên quan đến hiện tại. Gồm trích trước sửa chữa TSCĐ trích trước tiền lương nghỉ phép của lao động trực tiếp , trích trước chi phí ngừng sản xuất theo mua vụ. Chế độ kế toán thông qua các khoản trích trước này là dự phòng mà là một khoản phải trả (TK 335). Có thể nhận thấy việc mã hóa các tài khoản sang chế độ kế toán không dựa trên cách phân chia này. Việc mã hóa các tài khoản phản ánh dự phòng phải phân biệt 2 loại: loại tài khoản phản ánh dự phòng rủi ro và loại tài khoản phản ánh dự phòng chi phí. Hướng giải quyết này chỉ thấu đáo khi trong loại tài khoản này phải phân biệt được nhóm TK dự phòng phải trả và khoản dự phòng không phải trả. Tiếp tục theo cách phân chia dự phòng hiện tại trong chế độ kế toán nhưng phải nhận diện cho đến khoản chi phí trích trước. Chi phí trích trước được xem là một khoản dự phòng không phải trả. Từ đó mã hóa tài khoản phản ánh chi phí này phải tuân theo quy tắc mã hóa các TK phản ánh dự phòng không phải trả. */ Về hoàn nhập các khoản dự phòng như đã nói ở trên lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng. Ghi nhận trước một khoản chi phí chưa chi ra nhưng có thể xảy ra trong tương lai. Một khoản chi phí do không chi ra (tổn thất không xảy ra) khoản trích lập phải được hoàn nhập. Ngược lại với việc trích lập dự phòng làm giảm lợi nhuận trong khi việc hoàn nhập sẽ làm tăng lợi nhuận trong kỳ. Theo lợi nhuận này hoàn nhập dự phòng dù bằng cách ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập đều hợp lý vì cuối cùng đều tăng lợi nhuận trong kỳ. Điều này giải thích hướng dẫn hoàn nhập dự phòng trước đây của bộ tài chính khi thì ghi tăng doanh thu, khi thì ghi giảm chi phí. Điểm khác biệt nhỏ ở đây là cách thức điều chỉnh tăng lợi nhuận. Hoàn nhập bằng cách ghi giảm chi phí sẽ gián tiếp làm tăng lợi nhuận trong khi hoàn nhập ghi tăng thu nhập trực tiếp ảnh hưởng đến lợi nhuận. Có ý kiến cho rằng hoàn nhập ghi giảm chi phí sẽ phản ánh đúng bản chất của giảm chi phí được ghi nhận trước đây. Cách lý giải này phù hợp với nguyên tắc truyền thồng về trích trước chi phí. Nhưng chưa hợp lý với dự phòng chi phí có 2 hướng giải quyết có thể lựa chọn - Hoàn nhập dự phòng của tất cả các khoản dự phòng đã lập đều được ghi thu nhập. Phương án này một mặt bảo đảm tính thống nhất mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kế toán xử lý dự phòng nhưng vẫn phản ánh được bản chất của hoàn nhập dự phòng (tăng lợi nhuận). - Hoàn nhập dự phòng chi phí được ghi giảm chi phí, hoàn nhập dự phòng rủi ro được ghi tăng thu nhập. Hướng giải quyết này thấu đáo hơn phản ánh đúng hơn bản chất của dự phòng Nhận diện và sử lý khoản dự phòng cần phải dựa vào bản chất của nguyên tắc thận trọng */ Về đối tượng và phương pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho -Các doanh nghiệp chỉ được lập dự phòng giảm giá cho hàng hóa và thành phẩm là mặt hàng kinh doanh ,còn đối với các vật tư.nguyên vật liệu thì chỉ cho phép lập dự phòng khi nào giá bán của các sản phẩm sản xuất ra từ chúng bị giảm giá trên thị trường hoặc khi có sự sụt giảm quá lớn đối với những loại này mà thôi -Về phương pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho thì việc lập dự phòng được tính trên cơ sở chênh lệch giữa giá ghi trên sổ sách với giá thực tế trên thị trường thời điểm 31/12.Thế nhưng giá thực tế trên thị trường có thể hiểu là giá mua, giá bán trên thị trường. Như vậy, rõ ràng là không nên có quy định chung chung là giá mua hay giá bán mà cần phải quy định cụ thể hơn về các tình huống và các loại giá được dùng làm cơ sở tính toán dự phòng. -Về điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi: Thì không thể đặt mức khống chế 20% hay đòi hỏi phải đảm bảo rằng doanh nghiệp không bị lỗ khi doanh nghiệp đã có những bằng chứng liên quan đến nợ không thu hồi được. Kết luận Những nội dung đã được trình bày ở trên đã cho thấy tầm quan trọng của công tác tổ chức quản lý và hạch toán dự phòng trong các doanh nghiệp hiện nay.Nó góp phần phản ánh đúng thực trạng tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.Để việc hạch toán các khoản dự phòng góp phần phản ánh đúng thực trạng của doanh nghiệp thì việc quyết định lập dự phòng cho một khoản giảm giá được xác định dựa trên những bằng chứng tin cậy do các nhà quản lý cung cấp. Chế độ kế toán hoàn thiện về hạch toán tài chính nói chung và hạch toán dự phòng nói riêng sẽ giúp cho công tác kế toán của các doanh nghiệp được chính xác và chặt chẽ hơn hỗ trợ có hiệu quả cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do thời gian nghiên cứu còn hạn hẹp cũng như còn hạn chế về trình độ em xin trình bày một số ý kiến nhằm hoàn thiện phương pháp tính và hạch toán các khoản dự phòng giảm giá của doanh nghiệp Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn THẠC SĨ PHẠM THÀNH LONG đã tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành bài viết này Em xin chân thành cảm ơn! . Hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng 3.1.Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh. điểm giống và khác nhau giữa chế độ kế toán Việt Nam và các nước trên thế giới về dự phòng Giữa chế độ kế toán thiết lập dự phòng của Việt Nam và các nước