Lý LUậN CHUNG Về TíN DụNG NGÂN HàNG Và Kế TOáN CHO VAY TRONG HOạT Động kinh doanh ngân hàng 1.1, lý luận chung về tín dụng ngân hàng. 1.1.1, Khái niệm tín dụng ngân hàng. Tín dụng Ngân hàng là sự chuyển nhợng tạm thời một lợng giá trị từ ngời sở hữu sang cho ngời sử dụng, sau một thời hạn nhất định đợc quay lại ngời sở hữu với một giá trị lớn hơn ban đầu gồm cả gốc và lãi. Tín dụng có nghĩa là sự tín nhiệm, tin tởng, là phạm trù kinh tế có sản xuất và trao đổi hàng hoá thì ở đó có hoạt động tín dụng. Tín dụng là quan hệ vay mợn giữa Ngân hàng và khách hàng có hoàn trả. Tín dụng Ngân hàng là tín dụng bằng tiền đợc thể hiện một bên là Ngân hàng một bên là các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, hộ gia đình, các thành phần kinh tế. Trong đó Ngân hàng đóng vai trò trung gian, vừa là ngời đi vay vừa là ngời cho vay. Hoạt động kinh doanh của Ngân hàng là đi vay để cho vay. Trong nền kinh tế thị trờng vốn bằng tiền của các đơn vị, các tổ chức không giống nhau về cả số lợng và thời gian. Trong cùng một thời gian, đơn vị này thiếu vốn sản xuất kinh doanh nhng đơn vị khách lại thừa vốn cha sử dụng hết. Trong khi đó các đơn vị hoat động lại không phụ thuộc vào nhau. Do vậy sự thiếu vốn của đơn vị này và sự thừa vốn của đơn vị kia cùng một thời gian đều có ảnh hởng không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Nếu không có sự điều hoà vốn từ nơi thừa sang nơi thiếu thì nền kinh tế không thể phát triển đợc. Do vậy cần phải có một tổ chức kinh tế đứng ra làm nhiệm vụ điều hoà vốn trong nền kinh tế. Đó là nguyên nhân dẫn đến sự ra đời của Ngân hàng nói chung và tín dụng Ngân hàng nói riêng. Hoạt động kinh doanh của Ngân hàng chủ yếu đi vay để cho vay, huy động mọi khoản tiền nhàn rỗi trong dân c với lãi suất quy định của Nhà nớc để cho các doanh nghiệp, các tổ chức, các cá nhân trong xã hội có nhu cầu vay với lãi suất cao hơn lãi suất huy động. Đây là nghiệp vụ cơ bản và quan trọng của Ngân hàng, nó quyết định sự tồn tại và phát triển của hệ thống Ngân hàng. Trong cơ chế thị trờng, vốn cho vay là tài sản chiếm tỷ trọng cao nhất trong hoạt động kinh doanh của Ngân hàng. Vì vậy tín dụng Ngân hàng có một vị trí hết sức quan trọng đối với bản thân Ngân hàng. Cùng với lịch sử phát triển của nền sản xuất hàng hóa, vai trò của tín dụng Ngân hàng cũng phát triển và hoàn thiện. Tín dụng Ngân hàng có một vai trò hết sức quan trọng trong nền kinh tế xã hội. 1.1.2 Vai trò của tín dụng Ngân hàng trong nền kinh tế quốc dân. Đứng trớc góc độ kinh tế học, tín dụng Ngân hàng đợc hiểu nh là quan hệ kinh tế về sử dụng vốn tạm thời giữa Ngân hàng với các tổ chức, các cá nhân theo nguyên tắc hoàn trả, dựa trên cơ sở tín nhiệm, làm thoả mãn nhu cầu về vốn của các doanh nghiệp, các cá nhân trong kinh doanh. Nghĩa là trong nền kinh tế có nhiều ngời có vốn nhàn rỗi, muốn đầu t cho ngời khác vay với mục đích vừa có lợi nhuận, vừa đảm bảo an toàn đồng vốn. Bên cạnh đó lại có những ngời đầu t trực tiếp vào khâu sản xuất kinh doanh cần có vốn để sản xuất kinh doanh để thu lợi nhuận. Họ rất muốn vay vốn từ những ngời tiết kiệm với mức phí thấp nhất. Từ những nhu cầu đó mà các tổ chức tín dụng đã ra đời làm trung gian để tập trung nguồn vốn nhàn rỗi tạm thời, rồi trên cơ sở nguồn vốn đó sẽ phân phối lại cho ngời cần vốn, quan hệ này làm nảy sinh tín dụng Ngân hàng. Nh vậy, sự xuất hiện của tín dụng Ngân hàng là hết sức cần thiết và có vai trò to lớn trong việc phục vụ phát triển nền kinh tế, nó thể hiện nh sau: . Tín dụng Ngân hàng góp phần thu hút số tiền nhàn rỗi trong xã hội và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn: .Tín dụng Ngân hàng tác động có hiệu quả đến nhịp độ phát triển sôi động thúc đẩy cạnh tranh trong nền kinh tế thị trờng. .Tín dụng Ngân hàng là đòn bẩy kinh tế quan trọng thúc đẩy quá trình mở rộng quan hệ lu thông hàng hoá quốc tế: . Tín dụng Ngân hàng với việc điều chỉnh chiến lợc kinh tế, góp phần chống lạm phát tiền tệ: 1.1.3, Các hình thức cấp tín dụng. 1.1.3.1 Cho vay bằng tiền: Là hình thức cấp tín dụng cho khách hàng bằng cách cho vay trực tiếp bằng tiền, tức là Ngân hàng chuyển giao một số tiền nhất định cho bên đi vay sử dụng trong một thời gian theo thoả thuân, bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả gốc và lãi cho Ngân hàng khi đến hạn thanh toán.Đây là hình thức tín dụng thuần tuý sơ khai nhất của Ngân hàng. Theo quyết định 1627 Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc ban hàn tháng12/2002, hiện nay các NHTM VN đang áp dụng 8 phơng thức cho vay nh sau: a- Cho vay từng lần: Phơng thức này đợc áp dụng với khách hàng vay vốn không thờng xuyên, có nhu cầu vay vốn từng lần, mỗi lần vay vốn khách hàng làm thủ tục cần thiết và kí kết hợp đồng tín dụng. b Cho vay theo hạn mứctín dụng. Là hình thức cho vay ngắn hạn áp dụng với khách hàng có chu kì kinh doanh ổn định thờng xuyên và cho vay dựa trên quy trình sản xuất vật t hàng hoá. Ngân hàng sẽ cấp cho khách hàng một hạn mức tín dụng có thể sử dụng trong một thời gian nhất đinh. Nó là mức dự nơ tối đa Ngân hàng cho khách hàng vay dựa trên nhu cầu vay hợp lý, giá trị tài sản đảm bảo, khả năng cung ứng vốn của Ngân hàng và một số điều kiện khác. c Cho vay theo dự án đầu t: TCTD cho khách hàng vay vốn để thực hiện các dự án đầu t phát triển sản xuất kinh doanh dịch vụ và các dự án đầu t phục vụ đời sống. Thờng cho vay trung, dài hạn. d Cho vay trả góp: Khi vay vốn TCTD và khách hàng xác định một số thoả thuận về số lãi vay phải trả, số nợ gốc đợc chia ra để trả nợ theo nhiều lần trong thời gian cho vay. áp dụng chủ yếu cho vay tiêu dùng, những ngời có thu nhập ổn định, đều đặn. e - Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng: Là việc TCTD cam kết đảm bảo sẵn sàng cho khách hàng vay vốn trong phạm vi hạn mức tín dụng nhất định. TCTD thoả thuận với khách hàng thời hạn hiệu lực của hạn mức tín dụng dự phòng, mức phí trả cho hạn mức tín dụng dự phòng. f- Cho vay thông qua phát hàng và sử dụng thẻ tín dụng: Là việc TCTD chấp thuận sử dụng số vốn trong phạm vi chấp thuận cho khách hàng sử dụng vốn vay trong phạm vi hạn mức tín dụng để thanh toan mua hàng hoá, rút tiền. g- cho vay theo hạn mức thấu chi: Là phơng thức cho vay mà Ngân hàng bằng văn bản chấp thuận cho khách hàng chi vợt số tiền có trên tài khoản thanh toán của khách hàng phù hợp với các quy định của Chính phủ và Ngân hàng Nhà nớc về hoạt động thanh toán qua các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán các hoạt động. 1.1.3.2. Chiết khấu thơng phiếu và GTCG: Cho vay chiết khấu thực chất là nghiệp vụ tín dụng trong đó NHTM mua thơng phiếu và các giấy tờ có giá theo giá trị hiện tại tại thời điểm mua, và có đợc trái phiếu đối với ngời phát hành ra thơng phiếu khi đến hạn. Về phía NHTM, cho vay chiết khấu thơng phiếu là nghiệp vụ tín dụng ngắn hạn, trong đó khách hàng chuyển nhợng phiếu cha đến hạn thanh toán cho Ngân hàng để nhận một số tiền bằng mệnh giá của thơng phiếu trừ đi số tiền chiết khấu và hoa hồng phí nếu có. Chiếu khấu thơng phiếu vừa là nghiệp vụ sinh lời vừa duy trì năng lực thanh toán của NHTM khi các Ngân hàng mang thơng phiếu đi tái chiết khấu. 1.1.3.3. Nghiệp vụ bảo lãnh: Bảo lãnh Ngân hàng là cam kết băng văn bản của TCTD với bên có quyền khi khách hàng không thực hiện đúng nghĩa vụ cam kết với bên nhận bảo lãnh. Khách hàng phải nhận nợ cho TCTD số tiền đã đợc trả thay. Tín dụng bảo lãnh thực chất là hình thức tín dụng bằng chữ kí, trong đó ngân hàng đa ra cam kết bảo lãnh cho khách hàng của mình và sẽ có trách nhiệm trả thay cho khách hàng, trong trờng hợp khách hàng không có khả năng thanh toán. 1.1.3.4. Cho thuê tài chính: Là hình thức cho thuê tài sản trong đó phần lợi ích và rủi ro của tài sản cho thuê đợc chuyển giao cho bên đi thuê. Đây thực chất là tín dụng trung và dài hạn, trong đó Ngân hàng theo đơn đặt hàng của khách hàng sẽ mua lại tài sản về cho thuê và cuối hợp đồng khách hàng có thể mua lại tài sản theo giá thoả thuận trong hợp đồng thuê. 1.2. Vai trò, nhiệm vụ của kế toán cho vay: 1.2.1. Vai trò của kế toán cho vay: Kế toán cho vay giữa một vị trí quan trọng trong toàn bộ nghiệp vụ kế toán của Ngân hàng, vì thế kế toán cho vay tham gia trực tiếp vào quá trình cho vay vốn, nghiệp vụ cơ bản trong hoạt động kinh doanh của Ngân hàng. Thông qua số liệu kế toán cho vay, Lãnh đạo Ngân hàng biết đợc tình hình sử dụng vốn, sự biến động vốn hàng ngày. Từ đó, làm tham mu cho Lãnh đạo điều hành hoạt động tín dụng của Ngân hàng một cách nhịp nhàng, đồng bộ, kịp thời để có chính sách phù hợp cho việc quản trị kinh doanh của Ngân hàng nh mục tiêu đề ra: An toàn, lợi nhuận, và lành mạnh trong hoạt động kinh doanh Ngân hàng. Kế toán cho vay đợc xác định là một bộ phận kế toán rất quan trọng bởi kế toán cho vay phục vụ và hỗ trợ đắc lực cho nghiệp vụ tín dụng nó quyết định sự tồn tại của các NHTM. Đứng ở góc độ kế toán khi thu nợ, thu lãi kế toán cho vay đã giúp cho Ngân hàng thu nợ gốc, lãi đầy đủ, chinh xác, kip thời. Thông qua kế toán cho vay, Ngân hàng cũng nh bạn hàng của doanh nghiệp đánh giá đợc khả năng hấp thụ của doanh nghiệp sử dụng vốn có hiệu quả không. Để từ đó đánh giá xu thế vận động của doanh nghiệp trên thị trờng, giúp cho Ngân hàng và các bạn hàng của các doanh nghiệp có chiến lợc đầu t phù hợp, có hiệu quả. Kế toán cho vay là công cụ để đảm bảo an toàn tài khoản vốn vay của Ngân hàng, đồng thời hạn chế rủi ro, góp phần ổn định nguồn thu nhập của Ngân hàng. Thông qua việc ghi chép quá trình cho vay, thu nợ, theo dõi kỳ hạn nợ hàng ngày, lu hồ sơ vay vốn thể hiện kế toán cho vay bảo vệ an toàn một khối lợng tài sản lớn của Ngân hàng và khách hàng. 1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán cho vay: Xác lập chứng từ kế toán cho vay một cách hợp lệ, hợp pháp nhằm tạo cơ sở hàng lang pháp lý giữa Ngân hàng và khách hàng. Mở đầy đủ các loại sổ sách (nội ngoại bảng) để hạch toán ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác toàn bộ cách khoản cho vay, thu nợ, theo dõi kỳ hạn nợ để thu nợ và hỗ trợ thu nợ kịp thời các món vay đến hạn, tính thu lãi đúng lãi suất, đúng thời hạn quy định, theo d nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng của NHTM. Trên cơ sở đó giám sát chặt chẽ quá trình sử dụng tiền vay và tổ chức quản lý lu trữ hồ sơ theo dõi quy định đảm bảo an toàn tài sản của Ngân hàng. Kế toán cho vay phối hợp với bộ phận tín dụng quản lý các tài khoản cho vay đem lại hiệu quả cao của mỗi món vay cụ thể: Kế toán cho vay cung cấp thông tin chính xác, kịp thời về số liệu những món vay đã quá hạn, sắp đến hạn để cán bộ tín dụng có kế hoạch đôn đốc thu nợ kịp thời, đồng thời cung cấp cho Lãnh đạo quản lý, điều hành có hiệu quả. Nh vậy, kế toán cho vay cùng với các nghiệp vụ kế toán Ngân hàng khác thông qua các hoạt động của mình giúp cho Ngân hàng vừa thực hiện đợc chức năng kinh doanh, vừa cung ứng cho nền kinh tế, với vai trò quan trọng đó, hệ thống Ngân hàng nói chung và kế toán cho vay nói riêng cần phải hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng đòi hỏi ngày càng cao của ngành Ngân hàng và nền kinh tế thi trờng. 1.2.3. Tài khoản, chứng từ sử dụng trong kế toán cho vay. 1.2.3.1 Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay. Tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay thuộc tài sản có của Ngân hàng, tài khoản dùng để ghi chép, phản ánh toàn bộ số tiền cho vay của Ngân hàng đối với ngời đi vay, đồng thời cũng ghi chép, phản ánh số tiền ngời vay trả nợ Ngân hàng theo những kỳ nhất định. Theo quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004 của Thống đốc NHNN, thi hành ngày 1/10/2004. Quyết định số 807/2005/QĐ-NHNN ngày 1/6/2005 và quyết định số 29/2006/QĐ-NHNH ngày 10/7/2006 về việc sửa đổi, bổ sung hệ thống tài khoản kế toán. Tài khoản 21: Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong n ớc. TK 211: Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam. TK 212: Cho vay trung hạn bằng đồng Việt Nam. TK 213: Cho vay dài hạn bằng đồng Việt Nam. TK 214: Cho vay ngắn hạn bằng ngoại tệ và vàng. TK 215: Cho vay trung hạn bằng ngoại tệ và vàng. TK 216: Cho vay dài hạn bằng ngoại tệ và vàng. TK 219: Dự phòng rủi ro. TK 211: Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam. 2111: Nợ đủ tiêu chuẩn. 2112: Nợ cần chú ý. 2113: Nợ dới tiêu chuẩn. 2114: Nợ nghi ngờ. 2115: Nợ có khả năng mất vốn. Các tài khoản 2121; 2122; 2123; 2124; 2125 có nội dung giống với các tài khoản 2111; 2112; 2113; 2114; 2115. Các tài khoản này phản ánh các khoản vay mà TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân vay trung hạn. TK 213: Cho vay dài hạn bằng đồng Việt Nam. Các tài khoản này phản ánh số tiền TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân vay dài hạn. Nó có nội dung giống với các tài khoản cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam. Các tài khoản cho vay bằng ngoại tệ và vàng (ngắn hạn, trung hạn và dài hạn) cũng giống nh các tài khoản cho vay bằng nội tệ. TK 219: Dự phòng rủi ro. Đối với tài khoản Dự phòng rủi ro bao gồm các tài khoản cấp III sau: - TK 2191: Dự phòng cụ thể. - TK 2192: Dự phong chung. Các tài khoản này dùng để phản ánh việc trích lập và sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động ngân hàng của TCTD theo quy định hiện hành về phân loại nợ. Bên Có ghi: - Số dự phòng đợc trích lập tính vào chi phí. Bên Nợ ghi: - Sử dụng dự phòng để xử lý các rủi ro tín dụng. - Hoàn nhập số chênh lệch thừa dự phòng đã lập theo quy đinh. Số d Có: - Phản ánh số dự phòng hiện có cuối kỳ. Hạch toán chi tiết - Đối với TK Dự phòng cụ thể: Mở tài khoản chi tiết theo các nhóm nợ vay. - Đối với TK Dự phòng chung : Mở 1 tài khoản chi tiết. Tài khoản 394: Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng. Nội dung tài khoản 394: Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng. Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi phải thu dồn tích tính trên hoạt động tín dụng. Việc hạch toán tài khoản này phải thực hiện theo các quy định sau: - Lãi từ hoạt động tín dụng đợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ. - Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng thể hiện số lãi tính dồn tích mà TCTD đã hạch toán vào thu nhập nhng cha đợc khách hàng vay thanh toán (chi trả). Bên Nợ ghi: - Số tiền lãi phải thu từ hoạt động tín dụng tính dồn tích. Bên Có ghi: - Số tiền lãi khách hàng vay tiền trả. - Số tiền lãi đến kỳ hạn mà không nhận đợc (theo một thời gian nhất định) chuyển sang lãi vay quá hạn cha thu đợc. Số d Nợ: - Phản ánh số tiền lãi mà TCTD còn phải thu. Tài khoản 94: Lãi cho vay và phí phải thu ch a thu đ ợc. Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi cho vay đã quá hạn TCTD cha thu đợc. Bên Nhập: - Số lãi cha thu đợc. Bên Xuất: - Số lãi đã thu đợc. Còn lại: - Phản ánh số lãi cho vay cha thu đợc còn phải thu. Tài khoản 994: Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng. Bên Nhập: - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng giao cho TCTD quản lý để đảm bảo nợ vay. Bên Xuất: - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố trả lại tổ chức, cá nhân vay khi trả đ- ợc nợ. - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố đem phát mại để trả nợ vay cho TCTD. Còn lại: - Giá trị tài sản thế chấp, cầm cố của TCTD đang quản lý. 1.2.3.2. Chứng từ kế toán cho vay: Chứng từ kế toán là những chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành. Phân loại chứng từ kế toán: *Phân loại theo tinh chất pháp lý chứng từ kế toán bao gồm: - Chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ. Chứng từ gốc là những chứng từ đợc lập ngay sau khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hoàn thành. Chứng từ gốc là căn cứ pháp lý để chứng minh một nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hoàn thành. Chứng từ ghi sổ là chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kimh tế phát sinh và sổ kế toán, chứng từ ghi sổ đợc lập trên cơ sở chứng từ gốc hoặc kiêm chứng từ ghi sổ. * Phân loại theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh bao gồm: - Chứng từ tiền mặt gồm: Phiếu thu, phiếu chi, séc, giấy gửi tiền, giấy rút tiền, giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền. - Chứng từ chuyển khoản gồm: Phiếu chuyển khoản, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, séc, th tín dụng. Bảng kê các loại gồm: Bảng kê nộp séc, bảng kê số d tính lãi, bảng kê kết toán lãi cho vay, bảng kê thanh toán các loại: Giấy báo chuyển tiền nội, ngoại. Lệnh chuyển tiền trong chuyển tiền điện tử. Các chứng từ hạch toán tài sản và chứng từ ngoại bảng (nh phiếu xuất tài sản, phiếu nhập tài sản). Về nguyên tắc thì tất cả các chứng từ kế toán Ngân hàng (bao gồm tất cả các chứng từ do Ngân hàng lập và chứng từ do khách hàng lập) điều đó phải lập đúng mẫu và nghi đầy đủ các yếu tố theo quy định. Chứng từ có thể lập trên máy vi tính (danh mục chứng từ đợc lập trên máy tính theo quy trình giao dich trực tiếp do Tổng Giám đốc quy định). Các chứng từ có nhiếu liên phải lập một lần trên tất cả các liên bằng máy chữ, máy tinh hoặc viết lồng lót giấy than. Phải ghi đầy đủ các yếu tố theo quy định sau: Các yếu tố trên các chứng từ phải viết bằng bút mực hoặc bút bi màu tím, xanh,đen, không đợc viết bằng màu đỏ (trừ các chứng từ kế toán lập để điều chỉnh sai sót). Không đợc viết bằng bút chì trên các loại chứng từ và không đợc bằng hai loại bút hai màu mực khác nhau trên cùng một chứng từ, chữ viết trên chứng từ phải rõ ràng, trung thực, chính xác không viết tắt, viết mờ hoặc nhoè chữ. Không đợc tảy xoá, sửa chữa bằng bất kể hình thức nào đối vơi các yếu tố trên chứng từ. Số tiền trên chứng từ băt buộc phải ghi số tiền bằng số (căn cứ mẫu chứng từ). Chữ đầu của số tiền bằng chứng từ phải viết hoa và sát đầu dòng đầu tiên, không đợc viết cách dòng, cách quãng giữa các chữ không đợc viết thiêm vào hai chữ viết liền kế tiếp nhau trên chứng từ. Nội dung nghiệp vụ ghi trên chứng từ phải rõ ràng, dễ hiểu, chữ ký của khách hàng và cán bộ Ngân hàng trên tất cả các chứng từ kế toán điều bắt buộc phải ký tay từng tờ bằng bút tím, đen 1.3. Quy trình kế toán nghiệp vụ. 1.3.1.Quy trình kế toáncho vay từng lần. *Khái niệm: Kế toán cho vay từng lần là phơng thức cho vay mà mỗi lần vay vốn điều phải làm thủ tục vay vốn cần thiết và ký hợp đồng tín dụng. *.Kế toán khi cho vay. + K ế toán giai đoạn giải ngân. Khi khách hàng đợc giải quyết cho vay, kế toán sẽ mở tài khoản (TK) cho vay khách hàng. Bộ phận kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán (Phiếu chi, uỷ nhiệm chi) kèm với các hợp đồng tín dụng kiêm giấy nhận nợ từ khách hàng vay sẽ phải trả vay bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản theo yêu cầu ghi trên chứng từ, kế toán ghi: Nợ: TK cho vay khách hàng vay Có: TK 1011- Tiền vay tại quỹ (nếu vay bằng tiền mặt) Có: TK Tiền gửi của ngời thụ hởng (vay bằng chuyển khoản) Nếu Ngân hàng có thu phí cho vay từ khách hành, kế toán ghi: Nợ: TK có liên quan : Phí cho vay (TK tiền mặt, TK ngời thụ hởng) Có: TK thu nhập của Ngân hàng : Phí cho vay Có TK thuế giá trị gia tăng phải nộp : Phí cho vay Và nhập TK ngoại bảng Tài sản thế chấp cầm cố của khách hàng, giá trị tài sản. Sau đó khế ớc vay tiền đợc kế toán lu giữ và sắp xếp khoa học để tiện cho việc thu nợ. + Kế toán thu lãi: Tính thu lãi cho vay từng lần theo phơng pháp tính lãi đơn. Tiền lãi có thể đợc thu một lần khi thu nợ gốc hoặc thu định kỳ theo thoả thuận. Tuy nhiên để đảm bảo thu nhập của NH không bị biến động nhiều, hàng tháng NH vẫn tính lãi để hạch toán vào tài khoản 394: Lãi phải thu từ hoạt động cho vay, khi ngời ta trả nợ gốc, lãi sẽ tất toán tài khoản này. Công thức tính lãi: Tổng tiền lãi = Số tiền vay x Lãi suất x Thời hạn vay. Trong đó: - Số tiền vay: Là số tiền ngời vay nhận nợ với Ngân hàng ghi trên hợp đồng tín dụng, hoặc giấy nhận nợ và hoàn trả Ngân hàng khi đến hạn. - Lãi suất: Theo sự thoả thuận của Ngân hàng và ngời vay ghi trên hợp đồng tín dụng và giấy nhận nợ. Lãi suất vay có thể là lãi suất năm, lãi suất tháng, lãi suất ngày. - Thời hạn vay: Căn cứ vào thời hạn thực tế từ khi ngời vay nhận nợ với Ngân hàng đến lúc trả nợ Ngân hàng. Hạch toán lãi dự thu hàng tháng: Nợ TK 394: Lãi phải thu từ cho vay. Có TK 702: Thu lãi cho vay. Nếu món nợ có dấu hiệu suy giảm chất lợng thì NH tiến hành chuyển nhóm nợ. - Chuyển nợ gốc: Nợ TK 21 (Các nhóm nợ thích hợp khác). Có TK 21 - Xử lý phần lãi đã hạch toán lãi dự thu: Nợ TK 809 Chi phí khác: Số lãi đã hạch toán dự thu. Có TK 394 Lãi phải thu từ cho vay: Số lãi đã hạch toán dự thu. - Đồng thời nhập TK ngoại bảng. Nhập TK 94: Sỗ lãi cha thu đợc. Khi khách hàng trả lãi. - Phần lãi đã hạch toán dự thu. Nợ TK thích hợp (1011, 4211) Có TK 394: Số lãi đã hạch toán dự thu. [...]... hàng có khoản thu bằng tiền (thu bán hàng ) Nói cách khách khi khách hàng có thu bằng tiền Ngân hàng sẽ thu nợ bằng cách đa các khoản thu của khách hàng vào bên có TK cho vay khách hàng Hạch toán thu nợ: Hàng ngày khi khách hàng vay có các khoản thu bằng tiền, kế toán hạch toán: Nợ: TK thích hợp của khách hàng vay (TK tiền mặt, TK khách hàng chi trả) Có: TK cho vay khách hàng +Kế toán thu lãi cho vay. .. dụng và khách hàng xác định thoả thuận một hạn mức tín dụng nhất định trong một thời gian nhất định * Kế toán khi cho vay: + Kế toán khi giải ngân Căn cứ vào chứng từ nh giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân bằng tiền mặt) hoặc uỷ nhiệm chi (nếu giải ngân bằng chuyển khoàn) kế toán vào sổ chi tiết hoặc nhập dữ liệu vào máy tính nh sau: Nợ: TK cho vay ngắn hạn của khách hàng Có: TK tiền mặt (nếu giải ngân. .. hạch toán dự thu Nợ TK thích hợp (1011, 4211) Có TK 702 Thu lãi cho vay - Phần lãi trớc đây đã theo dõi ở ngoại bảng (do chuyển nhóm nợ) Xuất TK 94 + Kế toán thu nợ Nợ TK thích hợp (1011, 4211) Có TK 21 Trả tài sản đảm bảo thế chấp cho khách hàng (nếu có) Xuất TK 994 1.3.2 Quy trình kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng: * Khái niệm: Cho vay theo hạn mức tín dụng là phơng thức cho vay mà tổ chức tín dụng. .. cụ thể cho từng món vay nên việc tính và thu lãi TK cho vay đợc tính theo phơng pháp tích số Việc tính và thu lãi đợc cố định một ngày nhất định trong tháng (thờng vào cuối tháng) Cách tính lãi: Tổng tích số d nợ thực tế x Lãi suất cho vay Số tiền lãi phải thu = 30 D Trong đó: Tổng tích số d nợ thực tế = i x ni Với : Di Số d nợ tài khoản cho vay : ni Số ngày tồn tại số d nợ Di trong tháng Hạch toán thu... thụ hởng (nếu cho vay bằng chuyển khoản) - Liên hàng đi chuyển tiền điện tử (nếu ngời thụ hởng có tài khoản ở các Ngân hàng khác) Riêng các món vay có tài khoản thế chấp, cầm cố kế toán phải ghi nhập, xuất vào tài khoản ngoại bảng Tài sản thế chấp, cầm cố + Kế toán khi thu nợ Cho vay theo phơng thức này không có kỳ hạn trả nợ cụ thể Vì vậy để thực hiện kỳ hạn nợ đối với khách hàng, Ngân hàng sẽ thực... tài khoản cho vay : ni Số ngày tồn tại số d nợ Di trong tháng Hạch toán thu lãi kế toán ghi: Nợ: TK Thích hợp (khách hàng vay) : Số tiền lãi cho vay Có: TK thu lãi cho vay: Số tiền lãi cho vay 1.3.4, Kế toán dự phòng rủi ro tín dụng: Dự phòng cụ thể: Dự phòng cụ thể đợc xác định trên cơ sở phân loại nợ, tỷ lệ trích lập cho mỗi nhóm nh sau: Nhóm 1 Nợ đủ tiêu chuẩn: 0% Nhóm 2 Nợ cần chú ý: 5% Nhóm 3 Nợ... phản ánh rủi ro (tổn thất) trong danh mục cho vay cha đợc xác định trong quá trình phân loại nợ và trích lập dự phòng cụ thể Tài khoản sử dụng: TK 219: Dự phòng rủi ro: 2191: Dự phòng cụ thể 2192: Dự phòng chung - Hạch toán: + Định kỳ, căn cứ vào kết quả phân loại nợ, kế toán xác định số dự phòng cần trích lập, so sánh với số dự hiện có trên TK dự phòng và hạch toán: + Nếu phải trích thêm: Nợ TK 8822... xử lý thì đợc trích lập dự phòng cụ thể theo khả năng tài chính của tổ chức tín dụng Số tiền dự phòng cụ thể phải trích đợc tính theo công thức sau: R = max {0, (A C) } x r Trong đó: R: Số tiền dự phòng cụ thể phải trích A: Số d nợ gốc của khoản nợ C: Giá trị khấu trừ của tài sản bảo đảm r: Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể - Dự phòng chung: TCTD phải lập dự phòng chung để phản ánh rủi ro (tổn thất) trong. .. trích thêm: Nợ TK 8822 CFDP phải thu khó đòi Có TK 2191/2192 Dự phòng rủi ro + Nếu phải hoàn nhập: Nợ TK 2191/2192 Dự phòng rủi ro Có TK 8822 CFDP phải thu khó đòi + Sử dụng DF để xử lý rủi ro: Nợ TK 219 Dự phòng rủi ro Có TK cho vay khách hàng thích hợp . Lý LUậN CHUNG Về TíN DụNG NGÂN HàNG Và Kế TOáN CHO VAY TRONG HOạT Động kinh doanh ngân hàng 1.1, lý luận chung về tín dụng ngân hàng. 1.1.1,. của Ngân hàng nói chung và tín dụng Ngân hàng nói riêng. Hoạt động kinh doanh của Ngân hàng chủ yếu đi vay để cho vay, huy động mọi khoản tiền nhàn rỗi trong