Luận văn tốt nghiệp MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC 3.1 NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, lập kế hoạch kiểm tốn là giai đoạn đầu tiên của c̣c kiểm toán có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Đoạn VSA số 300 - Kế hoạch kiểm toán cũng nêu rõ: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm sở để đưa các ý kiến xác đáng về Báo cáo tài từ đó giúp kiểm tốn viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ được uy tín nghề nghiệp với khách hàng Kế hoạch kiểm toán thích hợp là cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy những bất đồng với khách hàng Kế hoạch kiểm tốn cũng giúp các kiểm tốn viên phới hợp với cũng phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan kiêm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm tốn tại AASC còn mợt sớ tờn tại và bất cập đã trình bày ở phần “Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài tại Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC” Bởi vậy, để nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán đòi hỏi các tở chức kiểm tốn độc lập phải không ngừng nghiên cứu, hoàn thiện nội dung, quy trình, phương pháp kiểm toán Báo cáo tài nói chung và lập kế hoạch kiểm toán nói riêng Việc đề các giải pháp để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn kiểm toán Báo cáo tài nhằm nâng cao chất lượng của các tở chức kiểm tốn độc lập ở nước ta hiện là một vấn đề bức thiết có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn Mặc dù có nhiều nội dung phải hoàn thiện, có nhiều giải pháp để thực hiện tốt cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn, song phạm vi của luận văn này, em chỉ đề cập đến một số nội dung bản, cần thiết để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán tại AASC 3.1.2 Những phương hướng hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán Báo cáo tài nói riêng thì lập kế hoạch kiểm toán cũng phải được hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện lập kế hoạch kiểm Nguyễn Thị Thu Hương -1- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp toán kiểm toán Báo cáo tài có tính khả thi cao thì các nội dung đưa phải đáp ứng được các yêu cầu sau: - Phải phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện Để các nội dung hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn kiểm toán Báo cáo tài có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn, đòi hỏi phải thực hiện tốt các yêu cầu một cách đờng bợ 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC 3.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích 3.2.1.1 Bở sung phân tích các tỷ śt tài chính Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC ln áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, đới với mọi khách hàng của Công ty Tuy nhiên, đối với một số khách hàng chẳng hạn Công ty liên doanh A, thông thường kiểm toán viên chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh mà không thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính Điều này, sẽ gây những hạn chế việc thực hiện mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ như: việc tìm hiểu về nội dung của toàn bợ Báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán, và xem xét khả tiếp tục hoạt động của khách hàng Bởi vì kết quả của việc phân tích xu hướng biến động chỉ cho thấy sự biến động, cũng nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa chỉ được mối quan hệ giữa các khoản mục đó thế nào Hơn nữa, nó cũng khơng giúp kiểm tốn viên thấy được thực trạng tài chính của khách hàng để từ đó có thể phán đoán các sai sót tiềm tàng có thể xảy đối với các khoản mục Báo cáo tài Chẳng hạn, đới với Cơng ty liên doanh A, nếu kiểm toán viên thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính Báo cáo tài phân tích các tỷ suất về khả toán, sẽ cho thấy Công ty gặp khó khăn lớn về mặt tài chính, với tỷ suất toán chỉ bằng 0.31 mà chủ nợ chủ yếu là Công ty LG và Công ty SHINIL, thời hạn nợ đến hết ngày 31/04/2005 Nếu Công ty này không trợ giúp về mặt tài chính mà đòi nợ thì Công ty liên doanh A sẽ rơi vào tình trạng mất khả toán và có nguy bị phá sản Như vậy, qua phân tích các tỷ suất tài chính cho thấy rủi ro tài chính đối với khách hàng là rất cao, ảnh hưởng đến khả tiếp tục hoạt động kinh doanh của khách hàng, và các sai sót tiềm tàng có thể xảy là có xu hướng hạch toán tăng các khoản mục thuộc tài sản lưu động như: Tiền mặt, phải thu, hàng tồn kho và hạch toán giảm các khoản nợ Nguyễn Thị Thu Hương -2- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp phải trả để cải thiện tình hình tài chính của khách hàng Một ưu điểm nữa việc phân tích các tỷ suất tài chính là tính ổn định tương đối của chúng qua các kỳ, vậy bất kỳ một sự thay đổi nào chính sách quản lý, chính sách kế toán, cũng hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng rất dễ nhận Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, với bất kỳ một khách hàng nào dù ở quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh phức tạp hay giản đơn thì kiểm tốn viên ln phải tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính Như vậy sẽ giúp kiểm tốn viên đạt được mục tiêu mong ḿn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, từ đó xây dựng mợt kế hoạch kiểm tốn phù hợp và hiệu quả cho một cuộc kiểm toán, tránh được những rủi ro có thể có Tuy nhiên, việc sử dụng phân tích các tỷ suất tài chính nào là tuỳ thuộc vào đặc thù của từng khách hàng và phán đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Mặc dù vậy, để thuận tiện cho kiểm toán viên quá trình sử dụng và từng bước chuẩn hoá công việc kiểm toán của Công ty AASC nên xây dựng một hệ thống các tỷ suất tài chính chuẩn ứng với mỗi ngành kinh doanh cụ thể Chẳng hạn có thể xây dựng chỉ tiêu các ngành sản xuất, ngành thương mại, ngành kinh doanh du lịch - khách sạn, ngành ngân hàng - tài chính, ngành bảo hiểm và các ngành dịch vụ khác 3.2.1.2 Tăng cường phân tích ngang (Phân tích xu hướng) Hiện nay, phần lớn đối với tất cả các khách hàng, bước so sánh thông tin ở thủ tục phân tích sơ bộ, số liệu mà kiểm tốn viên dùng để so sánh với sớ liệu được kiểm toán của năm hiện tại là số liệu của cuối năm trước Điều này là hợp lý nếu thực hiện so sánh số liệu Báo cáo kết quả kinh doanh (vì số liệu báo cáo kết quả kinh doanh là số luỹ kế) và thực hiện đối với những khách hàng có quy mô nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh năm không lớn và phức tạp Nhưng đối với các khoản mục Bảng cân đối kế toán thì số dư của các khoản mục này là kết quả tổng hợp bù trừ giữa các nghiệp vụ phát sinh bên Có và bên Nợ của các tài khoản nên chúng thường biến động tăng, giảm thường xuyên và liên tục qua từng tháng, từng quý, tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh ở từng thời điểm Nếu chỉ tiến hành so sánh với số liệu của năm trước thì rất khó tìm nguyên nhân tăng giảm của các khoản mục này, có cũng chỉ phân tích được một số ít nghiệp vụ điển hình Điều này sẽ gây những hạn chế quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng sự hiểu biết về toàn bộ Báo cáo tài niên đợ kiểm toán và những thay đổi về chính sách kế toán và chính sách quản lý năm Đối với những khách hàng lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm, để hiểu biết rõ về đặc điểm kinh doanh của khách hàng thì ngoài việc so sánh số liệu năm được kiểm toán với số liệu của năm trước (thường là số liệu ngày 31 tháng 12 của năm), kiểm toán viên nên kết hợp với việc phân tích sự biến động của chúng qua Nguyễn Thị Thu Hương -3- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp từng quý năm (vì số liệu này được khách hàng chuẩn bị và sẵn có), theo mẫu sau: Bảng số 3.1 Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán Năm Chênh lệch Năm trước Quý I (1) Quý II Quý III Quý IV (2) (3) (4) (5) Tương đối (%) (6)=(5)-(1) (7)=(5):(1) Ghi chú Tuyệt đối (8) Tài sản Nguồn vốn Nếu thực hiện theo mẫu trên, kiểm toán viên sẽ dễ dàng việc tìm nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục ứng với từng thời điểm cụ thể năm Mặt khác, nó khơng chỉ giúp cho kiểm tốn viên xác định được khoản mục nào có khả xảy rủi ro và sai sót trọng yếu mà còn giúp kiểm toán viên xác định được thời điểm nào có khả xảy rủi ro và sai sót trọng yếu mà còn giúp kiểm toán viên xác định được thời điểm nào có khả xảy rủi ro và sai sót trọng yếu cao (Quý I, II, III hay IV) Điều này sẽ rất tiện lợi việc xác định thời gian, phạm vi và các thủ tục kiểm toán cần thiết áp dụng cho từng khoản mục giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.2.1.3 Bở sung thu thập và sử dụng các thông tin phân tích Hiện nay, các thông tin tài chính và phi tài chính mà kiểm toán viên thường sử dụng thủ tục phân tích sơ bộ chủ yếu là các thông tin từ nội bộ khách hàng các Báo cáo kế toán, Báo cáo quản trị Tuy nhiên, đối với các thông tin bên ngoài các thông tin của ngành có liên quan đến hoạt động của khách hàng thì rất hạn chế việc sử dụng, những nguồn thông tin này ở Việt Nam hiện vẫn chưa được phổ biến Điều này sẽ rất rủi ro trường hợp các nguồn thông tin mà khách cung cấp phản ánh thiếu trung thực, đặc biệt là đối với khách hàng mới Từ đó sẽ khó có thể đánh giá rủi ro kiểm toán cũng xây dựng một chương trình kiểm toán sát thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Các thơng tin của ngành liên quan đến khách hàng được kiểm toán là những thông tin rất hữu ích và có độ tin cậy cao Vì vậy, quá trình kiểm toán, AASC cần thu thập và xây dựng nên một hệ thống các thông tin tài chính quan trọng cho từng ngành cụ thể và tiến hành cập nhật qua từng năm (chẳng hạn như: các chỉ số về giá cả, tỷ suất lãi gộp, tỷ suất về khả sinh lời của tài sản, tốc độ tăng doanh thu ) Việc xây dựng hệ thống thông tin càng chi tiết cho từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh cụ thể thì càng tiện lợi cho việc sử dụng thông tin phân tích của kiếm toán viên Nguyễn Thị Thu Hương -4- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Việc phân chia các tiêu thức về ngành, lĩnh vực hoạt động làm sở để xây dựng hệ thống thông tin là tuỳ thuộc vào khách hàng hiện tại và tương lai của AASC, các thông tin được cập nhật phải mang tính phổ biến và đặc trưng của ngành Chẳng hạn, với tình hình khách hàng hiện của AASC thì có thể xây dựng thông tin theo các lĩnh vực như: Ngân hàng, Bảo hiểm, Khách sạn, các khách hàng là đơn vị thuộc lĩnh vực sản xuất như: Ngành điện lực, ngành dầu khí, ngành than, ngành xi măng, ngành thuốc lá, ngành sản xuất ôtô Có thể cụ thể là xây dựng cho các doanh nghiệp quốc doanh và ngoài quốc doanh Việc sử dụng thông tin của ngành có thể được thực hiện theo bảng sau: Bảng số 3.2: So sánh thông tin Chỉ tiêu (1) Năm Đơn vị (2) Ngành (3) Năm trước Đơn vị (4) Ngành (5) Chênh lệch (Đơn vị) Chênh lệch (Ngành) (6)=(4)-(2) (7)=(5)-(3) Chú ý: Trong sử dụng các thông tin của ngành kiểm tốn viên cần phải xem xét xem liệu các thơng tin của ngành có phù hợp với khách hàng hiện tại không Trường hợp các thông tin đó là không phù hợp thì kiểm tốn viên khơng nên sử dụng vì việc so sánh sẽ không có ý nghĩa 3.2.1.4 Tăng cường phân tích kết quả so sánh Sau thực hiện bước so sánh sự biến động của các sớ liệu Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thường chỉ tiến hành phân tích đối với những khoản mục nào có sự biến động lớn Tuy nhiên, không phải những khoản mục không có sự biến động hoặc có sự biến động nhỏ là không có khả xảy rủi ro trọng yếu là sai sót tiềm tàng, đặc biệt là đối với những khoản mục Bảng cân đối kế toán Vì số dư cuối kỳ là kết quả bù trừ giữa phát sinh bên Nợ và phát sinh bên Có của tài khoản Do vậy, mặc dù số dư cuối kỳ không có sự biến động lớn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ có thể lại rất lớn Vì vậy, nếu không tiến hành phân tích để đánh giá thì việc xác định thời gian, phạm vi và các thủ tục kiểm toán áp dụng cho các khoản mục này sẽ không sát thực Trong quá trình phân tích sự biến động của các tài khoản, ngoài việc phân tích các tài khoản có sự biến đợng lớn, kiểm tốn viên cũng cần phải xem xét cả những tài khoản ít có sự biến động để tìm hiểu nguyên nhân Việc xác định thêm những tài khoản nào để tiến hành phân tích là tuỳ thuộc vào kinh nghiệm, sự hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng và sự đánh giá rủi ro có thể có đối với các tài khoản đó Cách tốt nhất để lựa chọn khoản mục nào là nên dựa vào kết quả của việc phân tích các tỷ suất tài chính, thông qua sự biến động của các tỷ suất tài chính kiểm toán viên sẽ xác định được các tài khoản liên quan nào cần xem xét và phân tích Nguyễn Thị Thu Hương -5- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Hơn nữa, bước phân tích kết quả, bên cạnh việc phân tích nguyên nhân gây sự biến động của các tỷ suất, tài khoản hay khoản mục Căn cứ vào sự hiểu biết, kinh nghiệm của kiểm toán viên về khách hàng hoặc từ các thông tin bên ngoài có liên quan kết hợp với những giải thích ban đầu về các khoản mục Báo cáo tài của khách hàng, kiểm tốn viên cũng cần có những đánh giá sơ bộ về sai sót tiềm tàng có thể có đối với khoản mục đó Điều này sẽ rất thuận tiện cho kiểm toán viên thực hiện xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục và cho quá trình kiểm tra chi tiết giai đoạn thực hiện kiểm toán Bước phân tích kết quả phân tích sơ bộ nên được trình bày theo mẫu sau: Bảng 3.3 Phân tích kết quả so sánh Ký hiệu Mô tả Phân tích Sai sót tiềm tàng 3.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại AASC hiện chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi Bảng câu hỏi đã được AASC thiết kế và quy định Tuy nhiên, để hỗ trợ cho các kiểm toán viên việc đưa kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng, AASC nên đưa tiêu thức đánh giá dựa Bảng câu hỏi được thiết kế AASC có thể dùng cách thức cho điểm đối với mỗi câu hỏi được trả lời có hoặc không Khi điểm số thấp một mức nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ bị đánh giá là trung bình hoặc yếu AASC cũng có thể dùng cách thức đánh giá dựa phần trăm các câu trả lời Nếu khách hàng trả lời không một số phần trăm nào đó thì hệ thống kiểm soát sẽ bị đánh giá là hoạt động không có hiệu quả Trong trường hợp hệ thống kiểm soát của khách hàng được đánh giá là yếu (ví dụ: số câu trả lời không là 70%) thì bên cạnh việc không dựa vào Hệ thống kiểm soát nội bộ quá trình kiểm toán, kiểm tốn viên cần có ý kiến với Ban Giám đớc của khách hàng Việc đưa tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào bảng câu hỏi khơng những giúp cho kiểm tốn viên dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là hoạt động có hiệu quả hay không mà còn tạo nên một sự thống nhất việc đưa đánh giá giữa các kiểm toán viên khác Nếu việc Bảng câu hỏi cho kiểm toán viên những đánh giá, nhận định các điểm yếu của hệ thống kiểm sốt nội thì vẽ sơ đờ sẽ giúp kiểm tốn viên có cái nhìn tởng quát về hệ thớng kiểm soát nội Kết hợp hai hình thức này sẽ cho phép kiểm toán viên có sự nhận xét chính xác đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng Nguyễn Thị Thu Hương -6- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng câu hỏi: Mợt hệ thớng kiểm sốt nội dù đơn giản hay phức tạp cũng đều thực hiện mục tiêu cụ thể của kiểm soát nội như: sự phê chuẩn, tính có thật, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại và trình bày, tính đúng lúc Do đó, Công ty có thể thiết kế bảng câu hỏi sử dụng cho mọi cuộc kiểm toán để kiểm tra tính hiệu quả của kiểm soát nội cứ mục tiêu Bảng câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “có” hoặc “không” mà những câu trả lời “không” cho thấy nhược điểm của hệ thớng kiểm sốt nội Ưu điểm của bảng câu hỏi là nhờ sự chuẩn bị sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề qan trọng Nhưng được thiết kế chung nên có thể không phù hợp với các nét đặc thù hay quy mô của từng đơn vị 3.2.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm soát Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA sớ 320 - Tính trọng yếu kiểm toán yêu cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện những sai sót về mặt định lượng kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu cả phương diện mức độ sai sót tổng thể của Báo cáo tài mới quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tài khoản " Mặt khác, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ, quy định thì: “Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận được” Trọng yếu rủi ro vấn đề hay đề cập đến Nhưng chưa có tài liệu, văn cụ thể hay Thông tư Bộ Tài hướng dẫn cách thức xác định mức trọng yếu rủi ro Đây mặt hạn chế cho cơng ty kiểm tốn tiến hành xác định mức trọng yếu rủi ro công ty áp dụng cách thức xác định chúng khác  Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Để tạo nên mợt sự thống nhất công tác đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, Công ty AASC bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính đợc lập của kiểm tốn viên và Cơng ty kiểm toán đối với khách hàng thì nên thiết kế một bảng câu hỏi đánh giá về tính trung thực của Ban quản lý Công ty khách hàng, khả Công ty có thể kiểm toán cho khách hàng Đối với công việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán, cùng với việc đánh giá tính đợc lập của kiểm tốn viên đới với khách hàng thì đánh giá tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, khả Công ty có thể kiểm toán cho khách hàng là điều quan trọng Bảng câu hỏi đánh giá này có thể được thiết kế bảng dưới Nguyễn Thị Thu Hương -7- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 3.4: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Câu hỏi 1- Tính liêm chính của hội đồng quản trị và Công ty khách hàng: KTV xác định có lý gì khiến KTV nghi ngờ sự chính trực của Ban quản lý Công ty khách hàng, cả quan hệ với bên thứ ba, lẫn quan hệ với KTV không? 2- Lợi ích kinh tế từ việc kiểm toán cho Công ty khách hàng có cao mức rủi ro kèm với Công ty khách hàng không? 3- Liệu việc chấp nhận kiểm toán cho Công ty khách hàng có làm cho AASC bị tổn thất một khoản tiền vướng vào một vụ kiện với Công ty khách hàng hay tổn hại đến uy tín Công ty AASC không? 4- Liệu AASC có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao các KTV có kinh nghiệm chuyên môn, lực ở mức độ phù hợp với công việc cũng độc lập với khách hàng không? …  Có Không N/A Đánh giá rủi ro kiểm soát Hiện tại AASC việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ được đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu Để đánh giá rủi ro kiểm soát có hiệu quả cũng phù hợp theo hướng dẫn của VSA số 400, AASC nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng sở dẫn liệu đối với các khoản mục mối quan hệ kết hợp với các mục tiêu kiểm soát cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng sở dẫn liệu đối với từng khoản mục có thể được thiết kế sau Bảng 3.5: Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát Áp dụng đối với Các khoản chi tiền mặt Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát của khách hàng 1-Tất cả các nghiệp vụ cần được ghi chép đã được ghi chép Các khoản chi tiền đều được - Hàng tháng, kiểm kê quỹ tiền mặt và đối ghi chép vào sổ chiếu với sổ quỹ - Biên bản kiểm kê quỹ được sự xem xét và kiểm soát bởi kế toán trưởng 2- Tất cả các nghiệp vụ đã ghi chép đều là có thật a- Các khoản chi tiền đều có - Phiếu chi tiền được đính kèm các chứng từ các chứng từ đính kèm và được bổ sung như: lệnh chi, giấy đề nghị phê duyệt đầy đủ toán, hoá đơn, hợp đồng… - Phiếu chi được xem xét và ký duyệt bởi trưởng bộ phận, kế toán trưởng, giám đốc - Người nhận đã ký vào phiếu chi để khẳng định là đã nhận tiền b- Các khoản chi là không có - Hàng tháng kiểm kê quỹ tiền mặt và đối thật chiếu với sổ quỹ c- Các khoản chi tiền được ghi - Kế toán trưởng xem xét và kiểm soát các nhiều lần vào sổ bút toán trước chúng được chuyển cho các bộ phận khác Nguyễn Thị Thu Hương -8- Người thực hiện Đánh giá CR -Thủ quỹ Thấp - Kế toán trưởng … Thấp … Người nhận Thủ quỹ Kế toán trưởng Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Việc đánh giá sẽ đảm bảo cho kiểm toán viên thuận tiện việc đưa kết luận về mức rủi ro kiểm soát Theo đó, kiểm toán viên cũng dễ dàng bước tiếp theo thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là đúng hay sai Lúc này, kiểm toán viên sẽ tập trung vào các mục tiêu kiểm soát chủ yếu Đồng thời, AASC nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro Cơng ty kiểm tốn khác nhau, Cơng ty kiểm tốn có uy tín thị trường nước quốc tế Ví dụ, VACO, hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cho kiểm toán viên cách xác định mức độ trọng yếu cho loại hình doanh nghiệp, chia thành: - Đối với Công ty cổ phần tham gia thị trường chứng khoán, thu nhập sau thuế dùng làm tiêu để xác định mức độ trọng yếu Mức độ trọng yếu xác định – 10% thu nhập sau thuế - Đối với Cơng ty khơng tham gia thị trường chứng khốn, việc xác định mức trọng yếu áp dụng số trường hợp: 2% TSLĐ VCSH, 10% Thu nhập sau thuế, 0,5% - 3% doanh thu theo tỷ lệ quy định dựa vào quy mô doanh thu - Đối với Công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia, mức độ trọng yếu thường xác định sở doanh thu mức độ cao bậc so với doanh thu không tham gia thị trường chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên, mức độ trọng yếu phải nhỏ mức độ trọng yếu xác định cho công ty mẹ Hoặc KPMG, Cơng ty thiết kế thành cơng chương trình phần mềm Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán Audit Gauge Chương trình dựa sở Tổng tài sản tổng doanh thu đơn vị kiểm toán Như vậy, từ giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên xác định khoản mục trọng yếu cần kiểm tra chi tiết không nhiều thời gian để kiểm tra tổng thể 3.2.2.2 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán Việc thiết kế chương trình kiểm toán theo hướng chi tiết hoá các thử nghiệm kiểm toán bản theo từng sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác định giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận các phương pháp kiểm toán để hạn chế các rủi ro tương ứng Việc làm này mang tính hướng đích, tạo cho kiểm toán viên thấy rõ mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm toán với việc áp dụng các thủ tục kiểm toán Chương trình kiểm toán Ngoài ra, nó giúp cho chương trình kiểm toán dễ hiểu hơn, đáp ứng hợp lý tình hình thực tế tại từng đơn vị khách hàng Hiện tại Chương trình kiểm toán mà AASC thiết kế chưa bao hàm các sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác định Việc này gây khó khăn cho kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán bản Do đó, để chương trình kiểm toán được hoàn thiện và dễ hiểu hơn, kiểm toán viên nên đưa thêm Nguyễn Thị Thu Hương -9- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp mục các sở dẫn liệu bởi các rủi ro đã xác định, theo đó áp dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp đối với từng sở dẫn liệu Bên cạnh đó, chương trình kiểm tốn AASC thiết kế khung dựng sẵn, phù hợp với khách hàng mà không phù hợp với khách hàng khác Để kiểm tốn thực có hiệu kiểm tốn viên phải có linh hoạt sáng tạo việc lựa chọn thủ tục thích hợp để áp dụng khách hàng thủ tục cần bổ sung khách hàng khác 3.2.2.3 Nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán Thông qua việc tìm hiểu về quá trình lập kế hoạch kiểm tốn tại Cơng ty cổ phần B, một khách hàng thường xuyên, AASC thực hiện em nhận thấy: các thông tin phục vụ cho giai đoạn này bên cạnh các thông tin được cập nhật năm hiện hành có rất nhiều thông tin được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước Việc làm này giúp kiểm toán tiết kiệm thời gian, tăng hiệu quả kiểm toán và nâng cao cạnh tranh cho Công ty Tuy nhiên, để việc sử dụng các thông tin này không làm ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán, thì các thông tin phải chính xác và có tính cập nhật qua các năm Để thực hiện được điều này thì Công ty cần có sự giám sát chặt chẽ quá trình kiểm toán và tăng cường công tác hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán, nâng cao kỹ kiểm toán cho các kiểm toán viên Trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất cả các hồ sơ kiểm toán theo quy định của Công ty đều được kiểm tra lần lượt bởi các cấp lãnh đạo Công ty Tuy nhiên, mùa vụ kiểm toán mức độ tập trung làm việc rất cao nhằm đáp ứng được yêu cầu về thời gian nên một hồ sơ có thể có những thiếu sót nhất định hoặc chưa làm theo đúng các quy định của Công ty về quy trình thực hiện hay đảm bảo các Chuẩn mực Kiểm toán hay việc tổ chức hồ sơ chưa hợp lý Do đó, để đảm bảo nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán, phục vụ đắc lực cho lần kiểm toán sau, sau mỗi mùa vụ kiểm toán, Công ty cần tổ chức xem xét lại các hồ sơ kiểm toán năm nhằm bổ sung hoàn chỉnh theo đúng các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán, để qua đó rút kinh nghiệm những vấn đề cần bổ sung, sửa chữa để năm sau làm tốt và có kế hoạch chương trình tập huấn kỹ cho kiểm toán viên thích hợp Bên cạnh đó để nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán và tiêu chuẩn hoá hồ sơ kiểm toán, hàng năm Công ty nên tổ chức thi đua “Hồ sơ kiểm toán chất lượng cao” Việc chấm điểm sẽ cứ vào các Chuẩn mực Kiểm toán và các quy định của Công ty về quy định kiểm toán bao gồm việc xem xét các phần: kế hoạch kiểm toán, quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng, hoàn tất hồ sơ kiểm toán Căn cứ vào tình hình thực tế và yêu cầu trước mắt về hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán của Công ty, hội đồng thi đua sẽ xây dựng bảng điểm đối với từng phần và mỗi phần sẽ chi tiết hoá điểm cho từng nội dung cụ thể Nguyễn Thị Thu Hương - 10 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 3.2.3 Các điều kiện chủ yếu để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo báo tài 3.2.3.1 Về phía Nhà nước Nhà nước đã ban hành Nghị định 105 /2004 NĐ-CP ngày 30/3/2004 thay thế Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân làm cho môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập hiện ở Việt Nam đã được hoàn thiện khá đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên Hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt Nam chưa hoàn chỉnh, đồng bộ và vẫn còn thay đổi Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán còn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ và chưa quan tâm thực hiện Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán mới được ban hành, chưa đồng bộ và còn bất cập so với hệ thống các luật khác Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành chưa có đủ thông tư hướng dẫn kịp thời, đầy đủ Việt nam vẫn chưa ban hành được chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán nên chất lượng còn tùy thuộc vào chủ quan của các Công ty kiểm toán đã gây các hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp Bộ Tài chính chưa có chương trình đào tạo kiểm toán viên, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm cho phù hợp theo từng loại cấp đợ kiểm tốn viên Đặc biệt, Việt Nam quá trình hội nhập, mở của và tiếp cận với nền kinh tế thế giới, hoạt động kinh tế rất đa dạng, phúc tạp, các hình thức và lĩnh vực đầu tư hình thành, đòi hỏi trình đợ, kiến thức của kiểm tốn viên phải không ngừng được cao và mở rộng Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán, cụ thể:  Bộ Tài chính tiếp tục ban hành đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, kế toán đó có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Ban hành các thông tư hướng dẫn chuẩn mực  Bộ Tài chính sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ của kiểm tốn viên và Cơng ty kế toán, kiểm toán  Cần tăng cường vai trò của Hợi Kế toán Việt Nam (VAA)và Hợi kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đối với công tác quản lý hoạt động kiểm toán đã nêu trong điều lệ của Hội Sau gần 10 năm thành lập và phát triển, Hội Kế toán Việt Nam đã trở thành thành viên thứ 76 của IFAC và là thành viên thứ của Hiệp hội Kế toán Đông Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết quả hoạt động của Hội vẫn còn hạn chế, chưa xứng với tiềm của Hội cũng chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của công cuộc đổi mới, hội nhập Hiệp hội Kế toán - kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác các Công ty kiểm toán để nhân sức mạnh của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Nguyễn Thị Thu Hương - 11 - Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Bợ Tài chính nên xem xét việc chuyển giao một số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho VAA và VACPA như: • Tở chức bời dưỡng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên, kế toán viên hành nghề • Quản lý thớng nhất danh sách kiểm tốn viên hành nghề và danh sách Cơng ty kiểm toán • Cơng khai danh sách kiểm tốn viên và danh sách Cơng ty kiểm toán đủ điều kiện hành nghề • Thực hiện kiểm tra tuân thủ phát luật về kế toán, kiểm toán và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán các Công ty Kiểm toán; Kiểm soát đạo đức hành nghề kiểm tốn viên 3.2.3.2 Về phía Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC cần có chính sách tuyển dụng, chính sách đào tạo, chính sách thu hút nhân tài là điều kiện quan trọng nhất nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và hạn chế tỷ lệ kiểm toán viên chuyển khỏi Công ty Đối với các Công ty kiểm toán đợc lập, đợi ngũ kiểm tốn viên thường chiếm từ 70% đến 90% giá trị doanh nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín của Công ty phụ thuộc phần lớn vào đợi ngũ kiểm tốn viên Bởi vậy, AASC cần chú trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để hạn chế chi phí đào tạo, mặt khác các nhân viên được tuyển chọn cũng yêu cầu phải có tư cách đạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị và có kỷ luật lao động Khi đã tuyển chọn nhân viên tốt thì vẫn cần phải có chính sách đào tạo thích hợp để giúp kiểm tốn viên cập nhật thơng tin và nâng cao chất lượng của dịch vụ AASC cũng cần phải cân đối và đảm bảo thời gian cần thiết cho mỗi nhân viên để họ tự trau dồi nghiệp vụ, mở rộng và nâng cao kiến thức Tuỳ thuộc vào khả của mình, AASC có thể tổ chức các hình thức đào tạo thích hợp đào tạo nội bộ cho từng cấp độ kiểm toán, thuê chuyên gia giảng dạy, cử đào tạo ở nước và nước ngoài Cần thiết lập các quy định quản lý và đảm bảo thực hiện các quy định quản lý cụ thể đới với lập kế hoạch kiểm tốn và các phần hành khác AASC Đây là điều kiện nhằm trì chất lượng lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng và kiểm toán Báo cáo tài nói chung Các quy định quản lý đối với lập kế hoạch kiểm tốn thường bao gờm: - Quy định về các công việc trước thực hiện kiểm toán; - Quy định về lập kế hoạch kiểm tốn tởng thể; - Quy định về lập kế hoạch kiểm toán cụ thể; - Quy định về soát xét hồ sơ kiểm toán của các cấp quản lý Nguyễn Thị Thu Hương - 12 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm toán kinh tế thị trường tất yếu khách quan, điều kiện Việt Nam; thị trường chứng khốn đời hoạt động, kiểm tốn có vai trị quan trọng khơng những người có nhu cầu sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế quan chức nói riêng Nhà nước nói chung Bất kỳ kiểm tốn phải thực theo trình tự thống nhất, lập kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn, giữ vị trí kim nam xun suốt tồn kiểm tốn Q trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tương đối ngắn, chưa có nhiều kinh nghiệm phong phú nước có kinh tế thị trường phát triển giới Vì vậy, hết, cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn phải khơng ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Hy vọng rằng, với nỗ lực mình, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đầu vấn đề này, góp phần vào việc làm lành mạnh tài đất nước Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Trọng Hanh, anh chị cán nhân viên Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn - AASC, tồn thể thầy giáo Khoa Kế tốn, trường Đại học Kinh tế Quốc dân, giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội,ngày 28 tháng năm 2006 Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương - 13 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Aren, James K Loebbecke, Kiểm toán (Bản dịch 2000), NXB Thống kê Bộ Tài chính (1999), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Quyển 1, 2, 3,4 NXB Tài chính Đại học Tài chính Kế toán (2001), Kiểm toán báo cáo tài chính , NXB Tài chính Đại học Kinh tế quốc dân (2001), Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính EURO - TAPVIET (2000), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, NXB Tài chính GS TS Vương Đình Huệ, TS Đoàn Xuân Tiên (1996), Kiểm toán, NXB Tài chính Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế (Tài liệu dịch) Các văn pháp lý kiểm toán tài Các tạp chí kế tốn kiểm tốn Nguyễn Thị Thu Hương - 14 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Thư ngỏ Ban Giám đốc (trong Thư chào hàng kiểm toán) Hà nội, ngày 06 tháng 01 năm 2005 Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty liên doanh A Trước hết, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - Bộ Tài chính (AASC) xin chân thành cảm ơn sự quan tâm của Quý Công ty tới hoạt động kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán của Công ty chúng AASC là một hai doanh nghiệp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động lĩnh vực Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Sau 14 năm phát triển, với đội ngũ 100 kiểm toán viên quốc gia có bản lĩnh, có tính chuyên nghiệp, có nhiều kinh nghiệm đó có 25 Tiến sỹ, Thạc sỹ và cán bộ theo học cao học, ACCA, chúng đã thực hiện và hoàn thành hàng loạt các dịch vụ chuyên ngành về Tài chính, Thuế, Kế toán và Kiểm toán cho nhiều tổ chức và đơn vị hoạt động khắp cả nước Các dịch vụ kiểm toán Báo cáo Tài chính, tư vấn lập Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình và kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành đã được nhiều khách hàng và Bộ Tài chính đánh giá chất lượng tốt Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASC rất chú trọng đến nhiệm vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế nhằm giúp Quý Công ty tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính, hoàn thiện Hệ thống kế toán, Hệ thống kiểm soát nội bộ; chúng quán triệt là nhiệm vụ quan trọng mà Lãnh đạo Bộ Tài chính giao phó cho Công ty Chúng xin gửi tới Quý Công ty bản giới thiệu tóm tắt về tổ chức và hoạt động của AASC việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán và danh sách khách hàng chọn lọc mà AASC đã cung cấp dịch vụ thời gian qua Nếu Quý Công ty có bất kỳ câu hỏi gì liên quan đến các thông tin nêu bản tóm tắt này xin vui lòng liên hệ với chúng theo địa chỉ: Lê Quang Đức – Phó Giám đốc Cơng ty AASC - Mobile: 0913.523.934 Chúng hy vọng sẽ nhận được sự hợp tác và giúp đỡ của Quý Cơng ty thời gian tới Nơi nhận: CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH - Như KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - Lưu … Phó Giám đốc Lê Quang Đức Nguyễn Thị Thu Hương - 15 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Mẫu hợp đồng kiểm tốn Cơng ty AASC HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN V/v: Cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A - Căn cứ theo Bộ luật dân sự nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006 - Căn cứ theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân - Căn cứ theo Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân - Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán - Căn cứ yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A Đại diện Bên A : CÔNG TY LIÊN DOANH A Ông : Phan Ngọc Tuyên Chức vụ : Giám đốc Địa chỉ : 8/F Láng Hạ - Quận Ba Đình – Thành phố Hà Nội Điện thoại : 04.8276075 – 04.8276077 Fax : 04.8276075 Mã số thuế : 0300516481 Đại diện Bên B : CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN Ơng :Lê Quang Đức Chức vụ : Phó Giám đốc Địa chỉ : Số 01 Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại : 04.8241990 - 04.8241991 Fax : 04.8.253.973 Tài khoản : 0011001415059 Sở Giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Mã số thuế : 0100111105-1 Sau thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng này gồm các điều khoản sau: Nguyễn Thị Thu Hương - 16 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Điều I Nội dung dịch vụ - Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A Điều II Luật định và chuẩn mực - Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân, Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập nền kinh tế quốc dân, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam) Các chuẩn mực này đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 không còn chứa đựng sai sót trọng yếu Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm bản các bằng chứng cho những khoản mục và những thông tin Báo cáo tài chính Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính - Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán việc phát hiện sai sót Điều III Trách nhiệm và quyền hạn của các bên III/1.Trách nhiệm của Bên A - Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thông tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán bao gồm chứng từ, sổ kế toán và các tài liệu liên quan khác; - Báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Bên A ký và đóng dấu chính thức trước cung cấp cho Bên B Việc lập Báo cáo tài chính và công bố các thông tin khác là trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán Trách nhiệm này đòi hỏi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ phải thích đáng, sự lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán và việc đảm bảo an toàn cho các tài sản của đơn vị - Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B; Nguyễn Thị Thu Hương - 17 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp - Cử nhân viên của Bên A tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích hoặc cung cấp những thông tin tài chính, kế toán và các thông tin liên quan có yêu cầu của bên B; - Bố trí địa điểm làm việc và tạo điều kiện thuận lợi cho các cán bộ của bên B được cử đến để thực hiện các nội dung đã ghi hợp đồng; - Thanh toán đúng hạn cho Bên B số phí kiểm toán đã thoả thuận tại Điều V của hợp đồng này III/2.Trách nhiệm của Bên B - Bên B bảo đảm tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành (như Điều II) - Xây dựng và thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán.Thực hiện kế hoạch kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật - Cử kiểm toán viên và chuyên gia có lực, kinh nghiệm thực hiện công việc kiểm toán - Lập và gửi báo cáo kiểm toán cho Bên A thoả thuận Tôn trọng bí mật về thông tin số liệu thu được quá trình kiểm toán, không được cung cấp thông tin cho bên thứ không có sự uỷ quyền hay cho phép của Bên A Điều IV Báo cáo kiểm toán - Sau hoàn thành cuộc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A : - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính cho giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty liên doanh A - Thư quản lý (nếu có) đề cập đến những thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của Kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ - Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) được lập gồm 08 bộ bằng tiếng Việt và 08 bộ bằng tiếng Anh; Bên A giữ 06 bộ tiếng Việt, 06 bộ tiếng Anh; Bên B giữ 02 bộ tiếng Việt, 02 bộ tiếng Anh Điều V Phí dịch vụ và phương thức toán Phí dịch vụ là: …….USD (Chưa bao gồm thuế GTGT 10%) (Bằng chữ: …… đô la Mỹ chẵn) Bên A sẽ toán cho Bên B phí dịch vụ kiểm toán sau: 1- 50% sau Bên B triển khai thực hiện Hợp đồng 2- 50% Bên B giao cho Bên A Báo cáo kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 18 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Phí này được toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản vào tài khoản số 0011001415059 - Sở giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Điều VI Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành Hai bên cam kết sẽ thực hiện đúng các điều khoản đã ghi Hợp đồng Trong quá trình thực hiện hợp đồng, nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho và trao đổi, tìm cách giải quyết thích hợp Mọi thông tin phải được thông báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản theo địa chỉ đã ghi Trong trường hợp hai bên không tự giải quyết được thì tranh chấp sẽ được giải quyết theo các qui định pháp luật hiện hành của Việt nam Điều VII Hiệu lực và ngôn ngữ - Hợp đồng này được lập thành 05 bản ( gồm tiếng Việt và tiếng Anh) có giá trị pháp lý và có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký và đóng dấu của bên Bên A giữ 02 bản, Bên B giữ 03 bản - Hợp đồng này có giá trị thực hiện cho đến lý hợp đồng hoặc hai bên cùng thống nhất huỷ bỏ hợp đồng CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KÉ TỐN VÀ KIỂM TỐN Phó Giám đốc CƠNG TY LIÊN DOANH A Lê Quang Đức Phan Ngọc Tuyên Nguyễn Thị Thu Hương - 19 - Giám đốc Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Trích giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên Cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Accounting and auditing financial consultancy service company No 01 - Le Phung Hieu - Hoan Kiem district - Ha Noi - Viet Nam phone : 8.241.990 - 8.241.991 Fax : 84.4.8.253.973 Kính gửi: Công ty liên doanh A Căn cứ vào Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty Liên doanh A và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) về việc kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 của Công ty liên doanh A; Chúng xin dự kiến kế hoạch về nhân sự và thời gian để tham gia kiểm toán Báo cáo tài năm 2005 của Công ty tại trụ sở Công ty liên doanh A và các đơn vị trực thuộc sau: Thời gian thực hiện: từ ngày 08/02/2006 đến ngày28/02/2006 Nhân sự tham gia thực hiện kiểm toán: 05 người Bà Hoàng Khánh Vân Trưởng đoàn Bà Lê Phương Anh Thành viên Bà Lê Anh Phương Thành viên Bà Nguyễn Diệu Trang Thành viên Bà Đinh Thị Mỹ Hạnh Thành viên Tài liệu cần cung cấp: - Báo cáo tài cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 - Bảng cân đối phát sinh các tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 - Biên bản kiểm kê tiền, CCDC, hàng tồn kho, TSCĐ tại thời điểm 31/12/2005 - Xác nhận số dư tài khoản ngân hàng, xác nhận công nợ của các khoản nợ phải thu, phải trả tại thời điểm 31/12/2005 - Toàn bộ các chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2005 Rất mong Quý Công ty chuẩn bị đầy đủ những tài liệu để công tác kiểm toán được thực hiện đảm bảo đúng tiến độ và chất lượng Xin trân trọng cảm ơn./ Nguyễn Thị Thu Hương - 20 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC SỐ Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Niên độ kế toán: 2005 Người thực hiện: Lê Anh Phương Người vấn: Ngày thực hiện: Đánh giá môi trường kiểm sốt Khách hàng : Cơng ty Liên doanh A Câu hỏi Có Hội đồng quản trị Ban giám đốc có bị chi phối một nhóm người khơng trung thực khơng ? Kiểm tốn viên có nghi ngờ tính liêm Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Hội đồng quản trị Ban Giám đốc trước liên quan đến hành vi gian lận hành vi vi phạm pháp luật ? Lợi ích vượt mức bình thường Ban Giám đốc Hội đồng quản trị ? Ban Quản lý can thiệp mức vào việc thực mục tiêu tài nhân Cơng ty ? Ban quản lý có giới hạn phạm vi kiểm tốn kiểm tốn viên ? Ban quản lý khơng giải thích cho kiểm tốn viên số vấn đề quan trọng liên quan đến vấn đề kiểm soát nội bộ, kế toán ? Ban quản lý khơng đồng ý cho kiểm tốn viên tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm ? Thiếu sách, thủ tục quy định hành vi ứng xử Công ty ? 10 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 11 Ban quản lý không hành động tuân thủ theo quy định Công ty để làm gương cho nhân viên ? 12 Khơng có thơng tin đầy đủ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc với Ủy ban kiểm soát ? 13 Các thành viên Ủy ban kiểm sốt khơng đủ trình độ kinh nghiệm ? 14 Cơ cấu tổ chức có phức tạp ? 15 Công ty vận hành chế nghèo nàn việc phân công trách nhiệm quyền hạn việc phê chuẩn thay đổi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ? 16 Các thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế phát sinh không thực cấp ? 17 Việc phân cơng cơng việc cho nhân viên kế tốn khơng cập nhật thường xun ? 18.Khơng có văn quy định chức nhân viên kế tốn ? 19 Các nhân viên kế tốn khơng đào tạo qua trường lớp quy ? Nguyễn Thị Thu Hương - 21 - Không Không áp dụng x x x x x x x x x x x x x x x x x x Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 20 Các nhân viên kế tốn khơng làm việc ngày nghỉ ? 21.Thiếu sách thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, nâng bậc, thuyên chuyển ? 22 Thiếu văn mô tả hướng dẫn công việc cho nhân viên ? 23 Các sách, thủ tục Cơng ty không rõ ràng, không ban hành cập nhật cách thường xuyên ? 24.Đường lối chiến lược phát triển không vạch rõ ràng ? 25.Công tác lập kế hoạch dự toán (như kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quĩ ; kế hoạch hay dự toán đầu tư, sửa chữa tài sản cố định, kế hoạch thu chi quỹ, kế hoạch ) không tiến hành khoa học, nghiêm túc ? Nguyễn Thị Thu Hương - 22 - x x x x x x Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Nguyễn Thị Thu Hương - 23 - Kiểm toán 44 ... CHỦ YẾU HỒN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC 3.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích 3.2.1.1 Bổ sung phân tích các ty? ? suất tài... tác lập kế hoạch kiểm tốn phải khơng ngừng nghiên cứu, chỉnh sửa vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại Hy vọng rằng, với nỗ lực mình, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm. .. độc lập Việt Nam đầu vấn đề này, góp phần vào việc làm lành mạnh tài đất nước Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS Đinh Trọng Hanh, anh chị cán nhân viên Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm