Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Một số Đánh giá ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán tài AASC thực 3.1 Đánh giá thực tế kiểm toán Công ty AASC (Trụ sở Hà Nội) Cơ sở đánh giá thực tế kiểm toán CPSX SP Công ty AASC viẹc so sánh lý luận thực tiễn kiểm toán khỏn mục SPSX SP 3.1.1 Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP Công ty AASC đà xây dựng hệ thống chơng trình kiểm toán chi tiết khoản mục Báo cáo tài Chơng trình kiểm toán đợc xem tài liệu hớng dẫn nghiệp vụ cần thiết cho trợ lý kiểm toán KTV Chơng trình kiểm toán giúp cho KTV định hớng đợc công việc cần thực đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lặp Hơn nữa, chơng trình kiểm toán giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán hiểu đợc công việc mà KTV đà thực trình kiểm toán Tuy nhiên, qua thời gian thực tập đợc tìm hiểu thực tế kiểm toán CPSX SP Công ty cho thấy chơng trình kiểm toán CPSX SP có số hạn chế định so sánh với lý luận kiểm toán CPSX SP Thứ nhất, chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực tế Công ty AASC có xây dựng kế hoạch kiểm toán nhng kế hoạch cho kiểm toán BCTC, việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục cha đợc quan tâm Hạn chế phần vấn đề thời gian chi phí kiểm toán mà Công ty AASC nói riêng Công ty kiểm toán nói chung Việt Nam gặp phải Thứ hai, chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP, việc mô tả hệ thống KSNB sử dụng phơng pháp tờng thuật sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống KSNB mà cha thấy sử dụng phơng pháp lu đồ Thứ ba, nh nhiều Công ty kiểm toán khác, AASC cha đa thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần đầu Thứ t, chơng trình kiểm toán AASC đợc đánh giá chắt chẽ có hiệu quả, song chơng trình chung cho khách hàng Mặt khác loại hình doanh nghiệp lại có đặc điểm riêng, việc thực chung chơng trình kiểm toán cho khách hàng nói cha thực hiệu Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD 3.1.2 Đánh giá việc thực chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP Đánh giá việc thực chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP đợc xem xét giai đoạn quy trình kiểm toán khoản mục SPSX SP Giai đoạn 1: Khảo sát đánh giá khách hàng Trong giai đoạn nguồn khách hàng Cơng ty có chủ yếu dựa uy tín Cơng ty, mối quan hệ Ban Giám đốc, thành viên Công ty thông qua hoạt động tiếp thị, gửi Thư chào hàng Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ viƯc tìm kiếm nguồn khách hàng lại chủ yếu tập trung vào Ban Giám đốc lÃnh đạo phòng, thành viên hầu nh không chủ động tham gia giới thiệu, tiếp thị Công ty để tìm kiếm khách hàng Giai on 2: Ký hp ng cung cp dch v Các hợp đồng kiểm toán đợc ký kết khách hàng đợc kiểm toán Công ty đợc thc theo quy định Công ty Nhà nớc hợp đồng kinh tế phù hợp với chuẩn mực kiểm toán số 210 Hợp ®ång kiĨm to¸n” Giai đoạn 3: Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn Tại Cơng ty AASC, viƯc lËp kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tng th cha thực đợc trọng Cụ thể hồ sơ kiểm toán kiểm toán cha thờng xuyên lu kế hoạch kiểm toán chiến lợc kế hoạch kiểm toán tổng thể, mặt khác giấy tờ làm việc KTV không thấy ghi kế hoạch thời gian kiểm toán tiến hành kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán CPSX SP nói riêng Trong giai đoạn này, việc lựa chọn đội ngũ KTV tham gia kiểm toán đợc xem công việc quan trọng định đến hiệu kiểm toán Trên thực tế, AASC việc lựa chọn KTV tham gia kiểm toán đợc đánh giá tốt Sau ký hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc Công ty phân công phòng cụ thể chịu trách nhiệm kiểm toán khách hàng đó, sau lÃnh đạo phòng lựa chọn ®éi ngị KTV tham gia cc kiĨm to¸n ViƯc lùa chọn vào tình hình nhân phòng lúc giờ, lực mạnh kiểm toán viên Do đó, kiểm toán khách hàng thờng xuyên đội ngũ KTV tham gia kiểm toán đợc giữ nguyên nh năm trớc Việc bố trí nhân mặt gặp phải khó khăn KTV lần tham gia kiểm toán khách hàng nên nhiều thời gian khâu tìm hiểu khách hàng giai đoạn đầu kiểm toán nh trình thực kiểm toán Mặt khác, cách bố trí nhân tham gia kiểm Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD toán nh tạo điều kiện cho KTV có đợc hiểu biết phong phú hơn, giúp họ có thêm đợc kinh nghiệm công việc kiểm toán Thực thủ tục phân tích, thủ tục kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết Về thủ tục phân tích, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty việc thực thủ tục phân tích cha đợc quan tâm mức, thủ tục đợc thực Mặt khác, kết thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên thể rõ ràng giấy tờ làm việc kiểm toán viên có sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá sơ rủi ro khoản mục BCTC nói chung khoản mục CPSX SP nói riêng Về thủ tục kiểm soát, theo lý thuyết thủ tục kiểm soát đợc thực KTV đánh giá hệ thống KSNB hoạt động có hiệu Tuy nhiên, thực tế KTV thờng sử dụng thủ tục kiểm soát, có khách hàng hệ thống KSNB họ đợc đánh giá hiệu nhng KTV đánh giá rủi ro kiểm soát mức cao thờng không sử dụng hệ thống KSNB đơn vị Điều hạn chế mà AASC cần phải khắc phục nhằm nâng cao hiệu kiểm toán Về thủ tục kiểm tra chi tiết, công viƯc chiÕm nhiỊu thêi gian nhÊt cđa mét cc kiĨm toán nhng kết mà mang lại đáng tin cậy Trên thực tế, công việc kiểm tra chi tiết thực AASC đợc đánh giá tốt hiệu Giai đoạn 4: Thực kế hoạch kiểm toán Về thực thủ tục kiểm soát Trong trình thực kiểm toán AASC, thủ tục kiểm soát cha thực đợc trọng, KTV có thực thủ tục nhng sơ sài thờng không đợc lu lại giấy tờ làm việc Về thực thủ tục phân tích Công ty AASC đà xây dựng đợc kỹ thuật phân tích kết hợp hai phơng pháp phân tích xu hớng phân tích tỷ xuất kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán CPSX SP nói riêng Điều giúp KTV có đợc nhìn tổng quát khoản mục CPSX SP Tuy nhiên, thực tế kiểm toán AASC, thủ tục phân tích đợc sử dụng chủ yếu phân tích xu hớng biến động khoản mục CPSX SP thông qua bảng tính chênh lệch chi phí qua tháng năm năm so với năm trớc Do vậy, kết phân tích cha mô tả hết đợc biến động khoản mục CPSX SP mối quan hệ với tiêu khác Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Mặt khác, phân tích KTV thờng sử dụng số liệu nội đơn vị đợc kiểm toán mà kết hợp với việc phân tích mối quan hệ với số liệu khác ngành Điều làm cho rủi ro đánh giá ban đầu KTV khoản mục đợc kiểm toán có khả tăng lên Mặt khác, sau phân tích, KTV không thờng xuyên lu lại giấy tờ làm việc nội dung phân tích, đặc biệt phân tích tỷ suất Điều gây khó khăn cho việc soát xét, đánh giá kết kiểm toán sau Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết Mỗi công ty kiểm toán có đặc trng riêng phơng pháp kiểm toán Tại Công ty AASC thủ tục kiểm tra chi tiết đợc xem mạnh đợc thực tỉ mỉ Công ty đà thiết kế đợc hệ thống kỹ thuật kiểm tra chi tiết tơng đối đầy đủ thống theo quy trình Cụ thể, quy trình kiểm toán khoản mục CPSX SP đợc thực thông qua việc đối chiếu số liệu tổng hợp BCTC, Báo cáo kiểm toán năm trớc với số liệu sổ tổng hợp (sổ cái), sau đối chiếu với số liệu sô chi tiết Cuối đối chiếu số liệu sổ chi tiết với chứng từ tài liệu liên quan Nhìn chung, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết đợc KTV AASC thực tơng đối đầy đủ theo nh chơng trình kiểm toán quy định, đồng thời vận dụng linh hoạt cho đơn vị khách hàng Về phơng pháp chọn mẫu kiểm toán Hiện nay, AASC quy định cụ thể phơng pháp chọn mẫu kiểm toán mà việc chọn mẫu phơ thc vµo kinh nghiƯm cđa tõng KTV NÕu KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng hoạt động không hiệu KTV tiến hành chọn mẫu 100% để tiến hành kiểm tra, bên cạnh đó, KTV phán đoán rủi ro kiểm toán tập trung khoản mục chi phí mà phần lớn khoản chi phí có liên quan trực tiếp tới khoản mục tiền mặt hay tạm ứng KTV kiểm tra chọn mẫu 100% Ngợc lại, KTV đánh giá hệ thống KSNB hoạt động hiệu KTV tiến hành kiểm tra chọn mÉu theo th¸ng víi c¸c th¸ng cã chi phÝ ph¸t sinh lớn Tuy nhiên, hệ thống KSNB đợc đánh giá hoạt động hiệu nhng trình kiĨm tra chän mÉu, KTV ph¸t hiƯn thÊy cã nhiỊu sai phạm phạm vi mẫu chọn KTV mở rộng quy mô mẫu chọn để đến kết luận kiểm toán phù hợp có bút toán điều chỉnh cần thiết Ngoài ra, KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn trớc chọn mẫu số d nghiệp vụ có giá trị lớn mức trọng yếu phân bổ cho Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD khoản mục Tuy nhiên, số trờng hợp số lợng nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn lớn KTV tập trung kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh có quy mô lớn Giai on 5: Phát hành Báo cáo kiểm tốn VỊ sốt xét lại hồ sơ kiểm tốn trước rời khỏi văn phịng khỏch hng Quản lý ghi chép giấy tờ làm việc Tại Công ty AASC, giấy tờ làm việc đợc thiết kế cách khoa học, giúp KTV linh hoạt công việc đồng thời việc ghi chép giấy tờ thuận tiện Công ty quy định rõ cách đánh tham chiếu giúp cho KTV tìm đối chiếu sô liệu cách dễ dàng để thuận tiện cho công việc soát xét kiĨm tra Trªn thùc tÕ, viƯc ghi chÐp giÊy tê làm việc KTV thực theo quy định Công ty Soỏt xột li h s kim Tại AASC, việc soát xét giấy tờ làm việc hiƯn trëng nhãm kiĨm to¸n thùc hiƯn KÕt thúc kiểm toán nhóm trởng tiến hành thu thập soát xét giấy tờ làm việc KTV nội dung: - Tính tuân thủ cách trình bày giấy tờ làm việc - Tình đầy đủ thuyết phục chứng kiểm toán chơng trình kiểm toán - Tính xác số liệu trình bày giấy tờ làm việc c¸c KTV VỊ tỉng kết lại kết cơng việc ó thc hin Sau soát xét tổng hợp giấy tờ làm việc, nhóm trởng đa kết luận cuối mục tiêu kiểm toán khoản mục CPSX SP đa kiến nghị với đơn vị khách hàng nhận xét kiểm toán Về việc lp ti liệu soát xét qua cấp tổng hợp sai sót đề nghị điều chỉnh dự thảo phục vụ cho mục đích kiểm sốt chất lượng HiƯn nay, viƯc thực soát xét cấp đợc áp dụng AASC nghiêm ngặt nhằm phát hành Báo cáo kiểm toán đảm bảo độ xác cao CÊp so¸t xÐt thø nhÊt: Trëng nhãm kiĨm to¸n tiÕn hành soát xét giấy tờ làm việc KTV trớc đa bút toán điều chỉnh Biên kiểm toán Cấp soát xét thứ hai: LÃnh đạo phòng tiến hành soát xét Báo cáo kiểm toán trớc phát hành Báo cáo kiểm toán thức dựa giấy tờ làm việc KTV chứng kiểm toán mà KTV thu thập đợc Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Cấp soát xét cao nhất: Một ngời Ban Giám đốc tiến hành soát xét Báo cáo kiểm toán trớc phát hành nhằm đảm bảo Báo cáo kiểm toán đợc phát hành phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán (Việc soát xét cấp tham khảo thêm phần 2.1.8 H thng k toỏn kiểm soát chất lợng ¸p dụng Cơng ty”) VỊ viƯc liªn kÕt c¸c phần hành trình thực hiên kiểm toán Đây hạn chế AASC nh công ty kiểm toán khác cha đạt đến kết hợp chặt chẽ phần hành tiếp cận kiểm toán BCTC theo khoản mục Bản thân cách tiếp cận đà có hạn chế tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có mối liên hệ chặt chẽ với Đặc biệt phải kể đến khoản mục CPSX SP, khoản mục tiêu tổng hợp liên quan đến nhiều khoản mục BCĐKT BCKQKD Vì vậy, kiểm toán khoản mục CPSX SP mà không kết hợp với phần hành kiểm toán khác có liên quan khối lợng công việc kiểm toán nhiều bị trùng lặp Trong trình thực kiểm toán khách hàng PL TY, để khắc phục hạn chế KTV đà có kết hợp phần hành liên quan tới Cụ thể, KTV thờng đợc giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục có mối liên hệ với để thuận tiện cho việc đối chiếu kiểm tra phần hành 3.2 Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán tài AASC thực Quy trình kiểm toán Báo cáo tài AASC đợc xây dựng dựa giúp đỡ mặt kỹ thuật Liên minh Châu Âu, quy trình nhìn chung phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, trình thực hiện, quy trình có hạn chế cần đợc hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu kiểm toán mà mục đích cuối nâng cao uy tín cho Công ty Qua thời gian thực tập Công ty Dịch vụ t vấnTài kế toán kiểm toán AASC, đợc tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục CPSX SP nói riêng số khách hàng Công ty, em xin mạnh dạn đa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPSX SP kiểm toán báo cáo tài Công ty 3.2.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX SP Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán nh đà biết để thực kiểm toán cách có hiệu theo thời gian dự kiến Nó Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD không trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán mà thực có ý nghĩa cho kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán kết hợp hài hoà công việc với nhau, đồng thời để công ty kiểm toán tránh đợc bất đồng với khách hàng Tại Công ty kiểm toán AASC, việc lập kế hoạch kiểm toán cha thực đợc trọng Vì vậy, Công ty nên tập trung nhiều đến công tác lập kế hoạch kiểm toán để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán, đảm bảo chất lợng hiệu hoạt động kiểm toán Về áp dụng chơng trình kiểm toán chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng Nh đà thấy, chơng trình kiểm toán chung AASC đợc đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên áp dụng chơng trình để kiểm toán với khách hàng khác đà bộc lộ số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, Công ty nên soạn lại chơng trình kiểm toán cho phù hợp với đặc điểm riêng khách hàng dựa chơng trình kiểm toán mẫu Công ty Khi đó, KTV từ đầu đà phải có đợc nhận định sơ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Do hạn chế từ đầu thủ tục kiểm toán không cần thiết tập trung vào thủ tục để xác định nhanh chóng sai phạm xảy đơn vị khách hàng giúp kiểm toán đợc tiến hành cách nhanh chóng hiệu hơn, tiết kiệm đợc thời gian chi phí cho kiểm toán giảm đợc rủi ro kiểm toán Về thủ tục kiểm soát Để khẳng định thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng, Công ty nên đa thủ tục kiểm soát vào chơng trình kiểm toán Các thủ tục thiết kế dới nhiều hình thức khác song đơn giản phổ biến dới dạng câu hỏi, câu hỏi nên đợc lập dới dạng câu hỏi đóng để việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không nhiều thời gian kiểm toán Đối với khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm, kiểm toán viên đa bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội nh sau: Bảng 18 Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí NVL TT STT Nội dung vấn Đơn vị có xây dựng định mức kinh tế, kỹ thuật Có Không Ghi Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không? Hệ thống kế toán hàng tồn kho có theo dõi chi tiết cho loại hàng tồn kho hay không? Hàng tồn kho có đợc đánh số theo dÃy số đợc xây dựng trớc hay không? Các vật t, hàng hoá có đợc kiểm soát cất trữ phận kho độc lập không? Có tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phận sản xuất hay không? Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu theo phận sản xuất hay không? Có mở sổ theo dõi chi phÝ chi tiÕt nguyªn vËt liƯu theo tõng bé phận sử dụng hay không? Có thực kiểm kê vËt liƯu tån kho ci kú hay hay kh«ng? Cã đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán hay không? Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Bảng số 19 Câu hỏi HT KSNB khoản mục chi phÝ NCTT STT Néi dung pháng vÊn ViƯc tun dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc có đợc lÃnh đạo công ty phê duyệt hay không? Bộ phận nhân có đợc thông báo thờng xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không? Ngời phụ trách công việc chấm công lao động phận sản xuất có độc lập với phận kế toán hay không? Bộ phận kế toán phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu mặt số lợng nhân viên ngày công lao động bảng tính lơng bảng toán lơng hay không? Các bảng toán lơng có đợc phê duyệt tríc to¸n bëi ngêi cã thÈm qun hay không? Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khích sản xuất hay không? Có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng hay không? Có Không Ghi Bảng số 20 Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí SXC STT Néi dung pháng vÊn Cã thiÕt lËp dự toán chi phí sản xuất chung hay không? Có chi tiết hoá tài khoản chi phí SXC hay không? Có đối chiếu thờng xuyên chi phí SXC thực tế với định mức kế hoạch hay không? Có đối chiếu thờng xuyên số liệu sổ , sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi phí, bảng tính giá thành hay không? Có Không Ghi Qua bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm kết hợp việc quan sát thực tế đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá đợc hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cách nhanh chóng, từ xác định phân bổ mức rủi ro kiểm toán cho khoản mục làm sở cho viƯc thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt VỊ thđ tơc ph©n tÝch Thđ tơc ph©n tÝch phơng pháp kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm đợc thời gian chi phí nhng đảm bảo việc đa kết luận tin cậy Thủ tục đòi hỏi kiểm toán viên phải có khả phán đoán cao mang tính nghề Sinh viên Nguyễn Thị Nhung Lớp Kiểm toán 44 Chuyên ®Ị tèt nghiƯp Trêng §H KTQD nghiƯp, hiĨu biÕt vỊ lĩnh vực kinh doanh khách hàng để có đợc nhận xét xác Trên thực tế kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm AASC qua khách hàng TY PL cho thấy kiểm toán viên đà áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán, nhiên số giai đoạn thủ tục cha đầy đủ Kiểm toán viên thờng sử dụng chủ yếu phân tích xu hớng biến động chi phí sản xuất sản phẩm thông qua bảng tính chênh lệch chi phí qua tháng năm, năm với năm trớc Vì thế, kết phân tích cha mô tả hết đợc biến động chi phí sản xuất mối quan hệ với tiêu khác Do đó, kiểm toán viên nên phân tích so sánh tiêu liên quan đến chi phí sản xuất với đơn vị ngành dựa hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng để đa ớc tính ban đầu làm sở cho việc phân tích tiêu liên quan đén chi phí sản xuất Mặt khác, kiểm toán viên nên lập bảng kê chênh lệch, bảng kê xác minh ghi chép đầy đủ kết phân tích giấy tờ làm việc ®Ĩ qua ®ã trëng nhãm kiĨm to¸n cã thĨ ph¸t đợc sai sót trọng yếu làm cho việc kiểm soát chất lợng kiểm toán Bảng số 21 Bảng kê chênh lệch Chứng từ SH NT Diễn giải Số tiền Sổ sách Thực tế Chênh lệch Ghi chí mức độ sai phạm Cộng 10 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 10 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Bảng số 22 Bảng kê xác minh Chứng từ SH Diễn giải Số tiền NT Đối tợng xác minh Trực tiếp Ghi chí mức độ sai phạm Gián tiếp Cộng 3.2.2 Về thực kiểm toán khoản mục CPSX SP Về thủ tục kiểm soát Tuy gặp nhiều khó khăn, nhng theo xu hớng phát triển thời gian tới, với xu hội nhập phát triển, rủi ro cố hữu kinh tế giảm xuống, hiệu lùc thiÕt kÕ vµ vËn hµnh hƯ thèng KSNB đợc nâng cao, thủ tục kiểm soát phát huy đợc đợc vai trò nhằm nâng cao hiệu hiệu kiểm toán giúp Công ty phát triển Khi đó, việc đa kết luận kiểm toán dựa thủ tục kiểm soát tất yếu Chính vậy, Công ty nên mở rộng phơng pháp mô tả hệ thống KSNB phơng pháp lu đồ để kết hợp phơng pháp cách có hiệu Ngoài ra, trình kiểm toán bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty Công ty nên tham khảo thêm thủ tục trình bầy dới đây: (Xem phụ lục III) Về thủ tục phân tÝch Trong giai thùc hiƯn kiĨm to¸n, viƯc sư dơng thủ tục phân tích đặc biệt phân tích tỷ suất quan trọng điểm mạnh thủ tục giúp kiểm toán viên đánh giá tiêu mối quan hệ với nhiều tiêu khác Qua đó, kiểm toán viên có nhận định toàn diện, tổng quát khoản mục CPSX SP Mặt khác, kết phân tích cần phải đợc lu lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên để làm cho việc kiểm soát chất lợng kiểm toán Kết thủ tục biểu dới dạng bảng biểu hay đồ thị, nhiều trờng hợp việc sử dụng đồ thị trở nên thích hợp nhìn đồ thị, kiểm toán viên nhận biết rõ biến đổi khoản mục chi phí năm Về việc liên kết phần hành kiểm toán 11 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 11 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Hiện nay, Công ty chọn cách thức tiếp cận kiểm toán theo khoản mục, mà hạn chế cách tiếp cận tách biệt khoản mục vi trí khác nhng có liên hệ chặt chẽ nh hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn Tuy kiểm toán viên dựa kết khoản mục có liên quan khác nhng việc thể giấy tờ làm việc riêng biệt, kiểm toán viên thông qua mà đa đợc phân tích, đánh giá dựa mối quan hệ khoản mục có liên quan Vấn đề đợc giải kiểm toán Báo cáo tài đợc tiếp cận theo chu trình Về kiểm toán số d đầu năm Hệ thống chơng trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán CPSX SP nói riêng Công ty Dịch vụ t vấn Tài kế toán kiểm toán AASC không thấy quy định việc kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần đầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 Kiểm toán năm Số d đầu năm tài , đoạn 02 quy định: Khi thực kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm: a) Số d năm đầu sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài năm nay; b) Số d cuối năm năm tài trớc đợc kết chuyển xác đợc phân loại cách phù hợp trờng hợp cần thiết; c) Chế độ kế toán đà đợc áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán đà đợc điều chỉnh báo cá tài trình bầy đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài chính. Thực tế kiểm toán năm Công ty PL AASC thực hiện, kiểm toán viên không tiến hành kiểm toán số d đầu năm hạn chế thời gian kiểm toán chi phí kiểm toán Việc không tiến hành kiểm toán số d đầu năm tài gây rủi ro phía Công ty Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, Công ty nên cân bổ thời gian tiến hành công việc kiểm toán để đảm bảo số d đầu năm tài đợc kiểm toán khách hàng kiểm toán đợc đánh giá quan trọng, quy mô lớn, mức độ rủi ro cao mức phí kiểm toán cho phép Theo đó, Công ty nên xây dựng thủ tục kiểm toán kiểm toán số d đầu năm kiểm toán năm Cụ thể, kiểm toán viêm xem xét số d đầu năm có phản ánh theo chế độ kế toán đợc áp dụng năm trớc đợc áp dụng quán năm hay không? Nếu có thay đổi nào, kiểm toán viên phải 12 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 12 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD kiểm tra định thay đổi nh giải trình đơn vị thay đổi Trờng hợp Báo cáo tài năm trớc đơn vị đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên kiểm tra số d đầu năm cách đối chiếu số d Báo cáo tài đơn vị với Báo cáo tài đà đợc kiểm toán kiểm toán viên năm trớc Nếu Báo cáo tài năm trớc cha đợc kiểm toán đà đợc kiểm toán nhng kiểm toán viên không tin tởng vào kết kiểm toán này, kiểm toán viên thực hiƯn mét sè thđ tơc kiĨm to¸n kh¸c nh gi¸m sát kiểm kê thực tế, đối chiếu số lợng nhập xuất năm để tính số d cuối năm (kiểm tra số d hàng tồn kho); gửi th xác nhËn (kiĨm tra sè d kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶, tiền gửi ngân hàng Về cách thức chọn mẫu kiểm toán Phơng pháp chọn mẫu AASC có u điểm đơn giản, dễ thực tốn thời gian nhng mẫu đợc chọn có tính đại diện cha cao Để khắc phục nhợc điểm này, kiểm toán viên lựa chọn phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu ngẫu nhiên theo chơng trình máy vi tính Trong phơng pháp Công ty nên ¸p dơng chän mÉu cã sư dơng BSNN C¸ch thøc tiến hành nh sau: Bớc 1: Xây dựng hệ thống đánh số cho tổng thể (các phần tử tổng thể đợc nhận diện số nhất) Ví dụ: Quá trình chọn mẫu ngẫu nhiên gồm khoản chi sổ chi tiết tiền mặt có 70 trang trang lấy 15 dòng Mỗi phần tử dòng sổ chi tiết Sự kết hợp số trang sổ chi tiết số dòng tạo thành nhận diện cho phần tử dòng Bớc 2: Xây dựng quan hệ BSNN với tổng thể Nếu số chữ số phần tử đà xây dựng có chữ số lấy nguyên số ngẫu nhiên BSNN Nếu số chữ số phần tử đà xây dựng nhỏ chữ số KTV quy định cách thức lấy chữ số BSNN Ví dụ: Nếu số chữ số phần tử đà xây dựng có chữ số lấy số đầu số cuối BSNN Nếu số chữ số phần tử đà xây dựng lớn chữ số KTV lấy sang cột bên cạnh sau đà lấy nguyên cột thứ Bớc3: Xác định hớng sử dụng BSNN Kiểm toán viên lựa chọn cách xác định hớng BSNN là: từ xuống, từ dới lên, từ trái qua phải từ phải qua trái 13 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 13 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Bớc 4: Chọn điểm bắt đầu Là việc xác định số ngẫu nhiên trình chọn mẫu, chọn điểm bắt đầu KTV phải đảm bảo tính ngẫu nhiên để tránh trờng hợp khách hàng biết đợc, họ kiểm soát đợc phần tử mẫu chọn KTV Ưu điểm phơng pháp mẫu đợc chọn có tính đại diện cao phần tử tổng thể có hội đợc lựa chọn nh nhau, mặt khác phơng pháp phù hợp với cách thức kiểm toán theo khoản mục phần tử đợc lựa chọn đà đợc đánh số sẵn Do đó, KTV thực bớc Xây dựng hệ thống đánh số cho tổng thể Kết luận: Phơng pháp phù hợp với cách thức tiếp cận kiểm toán theo khoản mục Công ty AASC Trên số nhận xét ý kiến đóng góp em nhằm nâng cao hiệu việc thực quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ t vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Do hạn chế mặt thời gian nh kiến thức ảnh hởng đến phạm vị kiến nghị nên em mong có đợc ý kiến đóng góp quý thầy cô để chuyên đề thực tập em đợc hoàn thiện 14 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 14 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD DAnh mục từ viết tắt AASC : Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BHXH : B¶o hiĨm x· héi BHYT : B¶o hiĨm y tÕ CPSX SP : Chi phí sản xuất sản phẩm KKĐK : Kiểm kê định kỳ KKTX : Kê khai thờng xuyên KPCĐ : Kinh phí công đoàn KTV : Kiểm toán viên LCTT : Lu chuyển tiền tệ NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp NCTT : Nhân công trực tiếp TK : Tài khỏan SXC : Sản xuất chung SXKD DD : S¶n xuÊt kinh doanh dë dang SP : Sản phẩm 15 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 15 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Danh mục bảng biểu, phụ lục Bảng 1: Báo cáo chi phí sản xuất Bảng 2: Kết kinh doanh tình hình tài Công ty Bảng 3: Các tiêu Báo cáo tài năm 2005 Bảng 4: Các tiêu Báo cáo KQKD năm 2005 Bảng 5: Ước lợng mức trọng yếu cho khoản mục (năm 2005) Bảng 6: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục (năm 2005) Bảng - 17: Giấy tờ làm việc KTV Bảng 18: Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí NVL TT Bảng 19: Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí NCTT Bảng 20: Câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục chi phí SXC Bảng 21: Bảng kê chênh lệch Bảng 22: Bảng kê xác minh Phụ lục I: Phiếu soát xét hồ sơ Báo cáo kiểm tóan Phụ lục II: Chơng trình kiểm toán CPSX SP áp dụng công ty Phụ lục III: Các thủ tục kiểm soát 16 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 16 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1: Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX Sơ đồ 2: Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK Sơ đồ 3: Tổ chức máy quản lý Công ty Sơ đồ 4: Hệ thống kiểm soát chất lợng trụ sở Hà Nội Sơ đồ 5: Quy trình kiểm toán chung Công ty 17 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 17 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trêng §H KTQD KÕt luËn Trong xu thÕ héi nhËp kinh tế quốc tế ngày kiểm toán công cụ quản lý kinh tế ngày khẳng định vị trí quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế quốc dân Kiểm toán báo cáo tài loại hình đặc trng kiểm toán, Báo cáo tài doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất vật chất chi phí sản xuất nói tiêu quan trọng Chỉ tiêu có liên quan chặt chẽ ảnh hởng trực tiếp đến nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm phần hành thiếu kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức rõ tầm quan trọng tính tất yếu phải kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài chính, qua nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán kiểm toán AASC (trụ sở Hà Nội), với giúp đỡ, tạo điều kiện anh chị phòng kiểm toán ngành sản xuất vật chất em đà hoàn thành chuyên đề thực tập Do hạn chế trình độ, thời gian nh khả trình bày nên chuyên đề thực tập không tránh khỏi sai sót nhiều mặt Vì em mong nhận đợc ý kiến đóng góp, hớng dẫn anh chị để em hoàn thành tốt khóa học Một lần em xin chân thành cảm ơn Sinh viên thực Nguyễn Thị Nhung 18 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 18 Lớp Kiểm toán 44 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng ĐH KTQD Mục lơc Trang Danh mơc b¶ng biĨu, phơ lơc Danh mơc sơ đồ Danh mục từ viết tắt Lời nói đầu Kết luận 19 Sinh viên Nguyễn Thị Nhung 19 Lớp KiĨm to¸n 44 ... ty AASC Trên số nhận xét ý kiến đóng góp em nhằm nâng cao hiệu việc thực quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ t vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Do. .. vụ kiểm toán khoản mục có mối liên hệ với để thuận tiện cho việc đối chi? ??u kiểm tra phần hành 3.2 Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm kiểm toán tài AASC thực Quy. .. cáo tài chính. Thực tế kiểm toán năm Công ty PL AASC thực hiện, kiểm toán viên không tiến hành kiểm toán số d đầu năm hạn chế thời gian kiểm toán chi phí kiểm toán Việc không tiến hành kiểm toán