TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI DNTN VẠN PHÚC I. MỘT SỐ NÉT KHÁI QUÁT VỀ DNTN VẠN PHÚC 1. Quá trình hình thành và phát triển. Doanh nghiệp Vạn Phúc là một doanh nghiệp tư nhân - giám đốc doanh nghiệp là bà Nguyễn Thị Vinh, người đứng đầu bộ máy quản lý của doanh nghiệp. Tiền thân của doanh nghiệp là một của hàng với qui mô hoạt động buôn bán nhỏ, nhưng do nhu cầu phát triển ngày 26/2/1998 theo quyết định số 3416GP/TLDN của UBND thành phố Hà Nội doanh nghiệp Vạn Phúc được thành lập. Trụ sở giao dịch của doanh nghiệp đặt tại: 46 đường Sân Bay, phường Khương Mai - Quận Thanh Xuân - Hà Nội. Hiện nay, Doanh nghiệp Vạn Phúc đang là một trong những doanh nghiệp được biết đến trong khối cộng đồng các doanh nghiệp vừa và nhỏ với chức năng kinh doanh: Buôn bán hàng tư liệu sản xuất chủ yếu là sắt thép và vật liệu xây dựng, đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá, gia công sản xuất cấu kiện phi tiêu chuẩn. Thị trường của doanh nghiệp là Hà Nội và các tỉnh lân cận. Doanh nghiệp là đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng và chịu trách nhiệm về tình hình hoạt động kinh doanh, kết quả tài chính của mình trước pháp luật. Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước. 2. Cơ cấu tổ chức quản lý của doanh nghiệp: Bộ máy quản lý của doanh nghiệp gồm có: • Giám đốc doanh nghiệp: Là người chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh, đại diện của doanh nghiệp trước pháp luật và là người đưa ra quyết định cuối cùng liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. • Các phòng ban chức năng: Được tổ chức theo yêu cầu trong việc quản lý, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Các phòng ban này dưới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc và có trách nhiệm giúp đỡ giám đốc trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đạt hiệu quả cao. - Phòng tài vụ: Là bộ phận quản lý trong doanh nghiệp thực hiện hạch toán kế toán thống kê của doanh nghiệp và cung cấp thông tin tài chính cho Ban giám đốc; ngoài ra phòng kế toán còn có nhiệm vụ lập và báo cáo tài chính theo qui định. - Phòng kinh doanh: Chịu trách nhiệm về hoạt động mua bán hàng hoá của doanh nghiệp và lập kế hoạch cho toàn bộ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. - Bộ phận sản xuất: Lập kế hoạch sản xuất, đảm bảo cấp phát đủ chủng loại vật tư phục vụ cho các phân xưởng bộ phận, trực tiếp thực hiện sản xuất để hoàn thành sản phẩm. PHÒNG T I VÀ Ụ BỘ PHẬN SẢN XUẤT GI M Á ĐỐC DOANH NGHIỆP Bộ phận cắt bản mã tôn Bộ phận SX phi tiêu chuẩn PHÒNG KINH DOANH Bộ phận bán h ngà Bộ phận giao dịch Sơ đồ 12: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của DNTN Vạn Phúc 3. Tổ chức bộ máy kế toán tại DNTN Vạn Phúc. Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và kinh doanh, DN Vạn Phúc áp dụng hình thức kế toán tập trung để phù hợp với điều kiện và trình độ của cán bộ kế toán và quản lý. Bộ máy kế toán của DN gồm có 4 người, mỗi người chịu trách nhiệm độc lập đối với công việc của mình. • Kế toán trưởng : Là người có vai trò chính trong bộ máy kế toán của DN. Ngoài việc theo dõi tổng hợp về vật liệu, hàng hoá và công nợ, tổng hợp lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp. • Thủ quỹ: Chịu trách nhiệm quản lý thu chi tiền mặt tại doanh nghiệp. Hàng ngày lập báo cáo quỹ đối chiếu với các kế toán khác trong doanh nghiệp. • Kế toán hàng hoá, công nợ: Theo dõi một cách chi tiết về hàng hoá, nguyên vật liệu và theo dõi công nợ cuả khách hàng. Chịu trách nhiệm về quản lý kho cũng như theo dõi sổ sách chi tiết về tình hình nhập xuất vật liệu, hàng hoá tại kho. • Kế toán máy: Là người chịu trách nhiệm nhập toàn bộ hoá đơn, chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong ngày vào máy tính mà kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết đưa lên. Sơ đồ 13: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp THỦ QUỸ KẾ TO N M YÁ Á KẾ TO N TRÁ ƯỞNG Kiêm kế toán tổng hợp KẾ TO N H NG HO CÔNG NÁ À Á Ợ Nhận xét: Với hình thức tổ chức bộ máy kế toán, hiện nay tại DN vẫn áp dụng song song đồng thời cả kế toán máy và kế toán tay. Điều này chưa đem lại hiệu quả công việc cao và lãng phí thời gian vì phải tiến hành hạch toán, ghi sổ hai lần trong khi đó thì chỉ cần một lần là đủ. Việc ghi chép chứng từ, số liệu vào các sổ cũng như nhập vào máy tính chưa được tiến hành kịp thời trong khi có thể khắc phục bằng cách phân mảng công việc cho mỗi người bằng cách ứng dụng trực tiếp trên phần mềm kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng. Một số chỉ tiêu kinh tế mà DNTN Vạn Phúc đạt được trong những năm qua: Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 6 tháng đầu năm 2003 1. Tổng doanh thu 15.245.591.299 15.499.044.661 7.800.212.452 2. Giá vốn 14.842.249.477 15.078.254.074 7.602.431.949 3. Lợi nhuận gộp 403.341.822 420.790.587 197.780.503 4. Tổng chi phí 361.930.853 373.352.715 165.515.819 5. Lợi nhuận trước thuế 41.410.969 47.437.872 32.264.684 6. Nộp NSNN 13.251.510 15.180.199 10.324.699 7. Tổng vốn kinh doanh 489.067.153 509.924.906 509.924.000 8. Số lao động 30 40 45 9. Thu nhập bình quân 700.000 850.000 1.000.000 Nhận xét: Thông qua các chỉ tiêu trên đã phản ánh được phần nào tình hình hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp . Mặc dù tổng doanh thu của Doanh nghiệp là tăng đều qua các năm, tuy vẫn ở mức chưa cao nhưng trong cơ chế thị trường hiện nay, việc làm ăn buôn bán là rất khó khăn, đặc biệt là đối với một DN nhỏ, mới đi vào hoạt động lại chuyên kinh doanh những mặt hàng mang tính cạnh tranh cao. Do vậy để tồn tại và duy trì được hoạt động kinh doanh của mình, đảm bảo đời sống cho hơn 45 lao động cũng là một sự cố gắng không ngừng của giám đốc, cũng như toàn bộ đội ngũ nhân viên của DN . Đến nay, chỉ căn cứ trên một số chỉ tiêu của 6 tháng cuối năm 2002, có thể thấy rõ một bước tiến đi lên đáng kể, thể hiện rõ nhất là việc tăng lên về lợi nhuận đi đôi với việc giảm bớt những khoản chi phí so với hai năm trước 2000-2001 điều này chứng tỏ DN ngày càng chú trọng hơn nữa đến những chiến lược phát triển của DN (ví dụ như: làm phong phú chủng loại mặt hàng kinh doanh, áp dụng những mức giá hợp lý, quan tâm nhiều đến chất lượng hàng hoá, các dịch vụ sau bán hàng .). Tóm lại, Doanh nghiệp đã định hướng quản lý và đầu tư cho hoạt động kinh doanh của mình đúng hướng nên qui mô hoạt động kinh doanh của DN ngày càng mở rộng, doanh thu được nâng cao đem lại lợi nhuận lớn, đảm bảo tốt đời sống công nhân viên của Doanh nghiệp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nước. II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ (XĐKQTT)TẠI DNTN VẠN PHÚC. 1. Chế độ kế toán và một số phương pháp áp dụng trong công tác tiêu thụ hàng hoá tại DNTN Vạn Phúc. Doanh nghiệp tổ chức kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 1141TC/QĐ-CĐKT do Bộ Tài Chính ban hành ngày 01/01/1995. Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Doanh nghiệp báo cáo kế toán theo quí. Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm: - Bảng cân đối kế toán. - Kết quả hoạt động kinh doanh. - Thuyết minh báo cáo tài chính. 2. Trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và XĐKQTT ở DN: Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung. Theo hình thức này thì hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ kế toán lưu chuyển hàng hoá, căn cứ vào các chứng từ gốc như: Hoá đơn GTGT, PXK…kế toán tiến hành vào Sổ chi tiết các TK 156,632,511,641,642 đồng thời vào Nhật ký chung và Nhật ký bán hàng (nếu có). Định kỳ (3,5,7 ngày) trên cơ sở Nhật ký bán hàng, Nhật ký chung kế toán lập Sổ cái cho các TK liên quan TK156,511,632,641,642,911. Cuối tháng kế toán tổng hợp dựa vào các thông tin trên Sổ cái để lập ra Bảng cân đối số phát sinh. Ngoài ra các Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ chi tiết) còn được dùng để đối chiếu với các Sổ cái làm căn cứ để kế toán có thể lập được các Báo cáo kế toán cuối kỳ. Ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung có ưu điểm là đơn giản, phù hợp với việc sử dụng kế toán máy tuy nhiên có sự trùng lắp trong việc ghi chép nên nếu sử dụng kế toán thủ công trong điều kiện doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì công việc kế toán sẽ vất vả. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Hoá đơn GTGT, chứng từ gốc khác Sổ chi tiết TK511,TK131, TK156… Nhật ký bán h ng: TK511,TK131,TK632,TK111,TK156,TK3331,à TK911,TK421 Nhật ký chung Sổ cái TK511,TK632,TK156,TK911,TK421 Sổ tổng hợp chi tiết TK511,131,156, TK111,112 111,112 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo t i chínhà : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra. 3. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại DNTN Vạn Phúc. Nhiệm vụ đặt ra cho công tác hạch toán tiêu thụ tại DN là phải theo dõi, phản ánh và hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời quá trình tiêu thụ hàng hoá, doanh thu bán hàng, tình hình thanh toán và thu tiền bán hàng, tình hình thanh toán với ngân sách nhà nước về các loại thuế. Thông qua đó giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua bán hàng hoá (về số lượng, giá cả, thanh toán .) để xác định chính xác kết quả hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp. Công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ của doanh nghiệp được thể hiện thông qua nội dung trình bày sau đây: 3.1 Kế toán doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng: Là tổng giá trị thực hiện được do việc bán hàng, cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng. Hiện nay doanh thu tiêu thụ của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ : Doanh thu thực hiện được từ việc bán hàng hoá: (Chủ yếu là sắt thép và vật liệu xây dựng). Tức là bên mua cử đại diện đến kho của Doanh nghiệp để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, khi đó hàng được xác định là tiêu thụ. Đây là nguồn doanh thu chính để thực hiện kế hoạch lợi nhuận. Công thức xác định theo doanh thu hàng hoá kinh doanh: Doanh thu bán hàng hoá kinh doanh = = Số lượng hàng hoá tiêu thụ x x Đơn giá bán - Doanh thu từ thành phẩm: Tức là từ nguyên vật liệu mua về như sắt, thép, tôn… được đưa vào bộ phận sản xuất để sản xuất ra sản phẩm đó là các cấu kiện phi tiêu chuẩn. a) Công tác tiêu thụ hàng hoá tại doanh nghiệp: Doanh nghiệp thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá theo phương thức trực tiếp. Theo phương thức này, sản phẩm được bán trực tiếp cho người mua. Việc thoả thuận về giá cả, phương thức thanh toán được diễn ra giữa doanh nghiệp và khách hàng mà chủ yếu là thanh toán trực tiếp tại doanh nghiệp. b) Phương pháp hạch toán: Các tài khoản sử dụng: * Nhóm tài khoản chính: Bao gồm các tài khoản : TK155, TK156, TK5111, TK5112, TK632, * Nhóm tài khoản liên quan đến công tác thanh toán tiền hàng: + Các tài khoản công nợ : TK 331, TK 131, TK138, TK 333. + Các tài khoản vốn bằng tiền: TK 111,TK 112, TK 113. Chứng từ kế toán trong công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá : Chứng từ là những minh chứng bằng giấy tờ về nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá đã phát sinh hay đã hoàn thành dựa trên nguyên tắc qui định của nhà nước: Hệ thống chứng từ được sử dụng tại doanh nghiệp : - Hoá đơn GTGT (Biểu số 1) - Phiếu xuất kho.(Biểu số 14) - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có, giấy nhận nợ (Biểu số 2) - Các chứng từ khác liên quan. * Một số qui định về chứng từ: Về nơi phát hành và lập chứng từ: Sau khi đã phản ánh các nghiệp vụ phát sinh taị kho và cửa hàng, các chứng từ được chuyển toàn bộ lên cho phòng kế toán để hạch toán và lưu trữ. Trước khi hạch toán, các chứng từ phải được kiểm tra và được kế toán tổng hợp thông qua. Sau khi tiến hành ghi sổ và hạch toán thống kê, các chứng từ được sắp xếp và lưu trữ theo chế độ quy định. c) Hệ thống sổ, phương pháp hạch toán và trình tự ghi chép các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và các khoản doanh thu: * Hệ thống sổ: - Nhật ký chung. - Nhật ký bán hàng: - Sổ quĩ tiền mặt, sổ phụ ngân hàng. - Sổ chi tiết doanh thu hàng hoá, thành phẩm - Sổ chi tiết giá vốn hàng hoá. - Sổ cái doanh thu. - Sổ cái các tài khoản liên quan. - Sổ theo dõi thuế GTGT. - Sổ theo dõi công nợ của khách hàng. - Các sổ khác liên quan Về cơ bản hệ thống sổ của doanh nghiệp đã chấp hành đúng chế độ qui định. * Qui trình bán hàng: - Tại cửa hàng: Nhân viên bán hàng hàng ngày ngoài việc ghi chép tình hình xuất bán hàng hoá thông qua phiếu bán hàng, phiếu bán Nợ (Biểu 20), còn là người trực tiếp giao dịch bán hàng và thu tiền hàng. Cuối ngày nhân viên bán hàng có trách nhiệm phải nộp đồng thời phiếu bán hàng và phiếu bán Nợ cùng với toàn bộ số tiền hàng trong ngày về phòng kế toán của doanh nghiệp. Toàn bộ số tiền bán hàng đều được nộp vào quĩ của doanh nghiệp. Tại kho: Hiện nay, Doanh nghiệp có 3 kho hàng tại trụ sở 199 – Trường Chinh. Khi có nghiệp vụ bán hàng, phòng kế toán sẽ viết hoá đơn, thủ kho của các kho hàng tương ứng sẽ tiến hành xuất kho khi có lệnh xuất kho. Do DN là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên khi viết hoá đơn bán hàng sẽ sử dụng hoá đơn GTGT theo mẫu số 01.GTKT – 3LL BK.01-B của Bộ Tài chính ban hành ngày 16/7/1998 theo quyết định số 885/1998/QĐ. Hoá đơn được đặt giấy than viết một lần làm 3 liên. Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho do bộ phận bán hàng viết để giao cho khách theo đúng như số lượng hàng trên phiếu xuất kho. Cuối ngày thủ kho có [...]... toán xác định kết quả tiêu thụ • Kết quả tiêu thụ được xác định theo công thức sau: Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp • Tài khoản sử dụng: Để xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK911 "Xác định kết quả kinh doanh", tài khoản này có mở chi tiết Các tài khoản khác liên quan: TK511, TK632, TK641, TK642 • Trình tự kế toán xác định. .. xác định kết quả kinh doanh: Cuối mỗi quí kế toán kết chuyển GVHB, CPBH, CPQLDN vào bên Nợ TK911, kết chuyển TK511 vào bên Có TK911 để xác định kết qủa kinh doanh trong kỳ Phần chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có của TK911 sẽ được kết chuyển vào TK421 "Lợi nhuận chưa phân phối" • Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK911 "Xác định kết quả kinh doanh" ( Biểu số 18) *Sơ đồ trình tự kế toán xác định kết quả kinh... TK632 TK911 TK511 K/c GVHB 7.602.4431.949 Kết chuyển DTBH 7.800.212.452 TK641 TK421 K/c chi phí QLBH K/c lỗ về tiêu thụ 25.483.600 TK642 K/c chi phí QLDN 140.032.219 K/c lãi về tiêu thụ 32.264.684 • Việc xác định kết hoạt động tiêu thụ sẽ được tiến hành trên TK 911 thông qua việc kết chuyển DTT, GVHB, CPBH, CPQLDN Kết quả tiêu thụ quí I và quí II được xác định : - Kết chuyển Doanh thu thuần từ hoạt động... chi tiết giá vốn của từng mặt hàng là rất khó Kế toán chỉ theo dõi quá trình nhập đầu vào và quá trình xuất bán từng loại, việc tính toán giá vốn sẽ do máy tính tự động tính để lên "Sổ cái giá vốn" Ví dụ: Với hai ví dụ về thanh toán nhanh và thanh toán chậm trong phần kế toán tiêu thụ của Công ty 307 và Công ty thép và vật tư HN thì việc tiến hành vào sổ chi tiết, Sổ cái TK 632 của những mặt hàng... - Kế toán dựa vào giấy khất nợ và hoá đơn GTGT phản ánh vào bên Nợ TK 131 Khi khách hàng thanh toán nợ với DN, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, kế toán phản ánh vào bên Có TK131 Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên sổ theo dõi công Nợ của khách hàng để xác định số nợ phát sinh trong kỳ, tổng số tiền khách hàng đã thanh toán và số chưa thanh toán còn tồn đến cuối kỳ của mỗi khách hàng 3.1 Kế toán. .. kế toán sử dụng để hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Phiếu chi tiền mặt (Biểu số 17) - Hoá đơn GTGT - Các chứng từ khác có liên quan • Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng sổ cái TK641, TK642 ( Biểu số 16) để hạch toán • Trình tự kế toán CPBH, CPQLDN: Trong kỳ khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH CPQLDN, kế toán phản ánh vào TK641, TK642 Cuối kỳ kế toán. .. lại phòng kế toán + Một liên : Giao cho khách hàng + Một liên: Làm căn cứ để thanh toán Đồng thời tiến hành hạch toán tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm dựa trên "Phiếu bán hàng, phiếu bán Nợ." Kế toán hàng hoá, công nợ có nhiệm vụ ghi chép vào sổ chi tiết của TK156, TK155 và TK131 * Phương pháp hạch toán: Trường hợp hoá đơn bán hàng khách hàng trả tiền ngay, hoặc trả một lần trong cùng kỳ hạch toán số tiền... liên quan đến CPBH CPQLDN, kế toán phản ánh vào TK641, TK642 Cuối kỳ kế toán tập hợp toàn bộ CPBH, CPQLDN và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Trình tự CPBH, CPQLDN tương tự giống nhau Sơ đồ trình tự chi phí quản lý của DNTN Vạn Phúc: ( Sơ đồ 1) Sơ đồ 1 - Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334 TK 642 TK 911 Tập hợp CP nhân viên QL TK214 K/c CP khấu hao TSCĐ K/c CPQLDN TK111... chỉ hạch toán chi phí lương cho người lao động mà chưa hạch toán và trích lập các khoản chi phí bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế theo chế độ quy định trên TK 338 Kế toán theo dõi chi phí QLDN trên sổ Cái TK 642 (Xem phụ lục 9) Cuối quí II căn cứ trên sổ cái TK 641, TK642 kế toán tập hợp CPBH, CPQL để kết chuyển sang TK911 : Nợ TK 911: 165.515.819 Có TK 641: 25.483.600 Có TK642: 140.032.219 3.4 Kế toán. .. cứ vào phiếu nhập kho, ghi vào sổ chi tiết số hàng hoá bằng cánh ghi ngược lại định khoản đã ghi: Nợ TK 511: Doanh thu của hàng đã bán Nợ TK3331: Thuế GTGT của hàng bán Có TK 111,112: Khi khách hàng đã trả tiền Có TK 131: Khi khách hàng chưa thanh toán 3.2 Kế toán giá vốn hàng bán •Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán GVHB Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán sử dụng TK632 "giá vốn hàng bán", và . TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI DNTN VẠN PHÚC I. MỘT SỐ NÉT KHÁI QUÁT VỀ DNTN VẠN PHÚC 1. Quá trình hình. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại DNTN Vạn Phúc. Nhiệm vụ đặt ra cho công tác hạch toán tiêu thụ tại DN là phải theo dõi, phản ánh và hạch