Cơ sở lý luận chung hạch toán kế toánTiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp sản xuất I Tiền lương 1.1 Nguồn gốc, chất tiền lương 1.1.1 Nguồn gốc Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời q trình tiêu hao yếu tố là: Lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động Trong lao động yếu tố có tính chất định Lao động hoạt động chân tay trí óc nhằm biến đổi vật thể tự nhiên thành vật thể cần thiết để thoả mãn nhu cầu xã hội Xã hội ngày phát triển, tính chất định lao động người trình sản xuất trình sáng tạo cải vật chất biểu rõ rệt Theo Mac:'' Sức lao động xương, bắp sản xuất ''có nghĩa lao động khơng có giá trị riêng biệt mà lao động tạo giá trị sức lao động trở thành hàng hố giá trị đo sức lao động thể sản phẩm xã hội cần thiết để sản xuất tái sản xuất sức lao động người công nhân Người bán sức lao động nhận giá trị sức lao động hình thức tiền lương, từ tiền lương đời 1.1.2 Bản chất Trong xã hội tư người lao động nhận tiền sau thời gian làm việc định, cuối tuần tháng nhà tư trích phần để trả lương cho người lao động Nếu hàng hoá chưa bán nhà tư lấy tiền bán hàng người lao động sáng tạo thời gian trước để trả lương Điều chứng tỏ người lao động xã hội tư tạo quỹ tiêu dùng tạo giá trị thặng dư nuôi sống làm giàu cho nhà tư Tiền công nhà tư trả cho người lao động nhìn bề ngồi sòng phẳng thực nhà tư biết khai thác triệt để tiềm yếu tố người hoạt động sản xuất, che dấu phần lao động thặng dư mà nhà tư cướp người lao động đem lại lợi nhuận lớn cho họ Còn xã hội chủ nghĩa tiền lương giá sức lao động mà phần giá trị vật chất tổng sản phẩm xã hội dùng để phần phát cho người lao động theo nguyên tắc '' làm theo lực, hưởng theo nhu cầu'' Tiền lương mang lại ý nghĩa tích cực tạo cơng phân phối thu nhập quốc dân Ở Việt Nam thời kì bao cấp, phần thu nhập quốc dân tách làm quỹ lương phân phối cho người lao động theo kế hoạch, tiền lương chịu tác động quy luật phát triển cân đối kế hoạch, tiền lương chịu phân phối trực tiếp Nhà nước, thơng qua chế độ, sách lương hội đồng Bộ trưởng ban hành Tiền lương chủ yếu gồm phận: phần trả lương tiền hệ thống thang lương, bảng lương phần trả lương vật thông qua chế độ tem phiếu sổ, theo chế tiền lương dã không gắn chặt với số lượng chất lượng lao động, không phản ánh giá trị sức lao động người, không đảm bảo sống ổn định cho người lao động Vì khơng tạo động lực phát triển sản xuất Sau tiến hành công đổi Đảng Nhà nước khẳng định Nghị Đại hội Đảng toàn quốc lần VII, người lao động làm thuê cho Nhà nước trả công sức lao động trở thành yếu tố định yếu tố trình sản xuất Tiền lương chế tuân thủ quy luật cung cầu thị trường sức lao động Mặt khác tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ 1.2 Khái niệm vai trò tiền lương 1.2.1 Khái niệm Chuyển từ chế kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường, chế độ tiền lương người lao động Nhà nước quan tâm sửa đổi khác nhằm tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, bình đẳng doanh nghiệp Nhà nước coi tiền lương giá trị sức lao động: '' Tiền lương giá sức lao động hình thành qua thoả thuận người sử dụng lao động phù hợp với quan niệm kinh tế thị trường'' - Trích báo cáo cải cách tiền lương Bộ trưởng Bộ lao động thương binh xã hội Trần Đình Hoan Trong sách tiền lương đặc biệt dnah nghiệp Nhà nướcđã ý đến mục tiêu đưa tiền lương trở thành thu nhập người lao động, mức lương phải gắn với kết hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với việc áp dụng quản trị nhân lực chất tiền lương thay đổi, quan hệ người lao động người sử dụng lao động có chuyển biến Tiền lương người lao động hai bên thoả thuận trả theo suất hiệu quảvà chất lượng cơng việc Theo sách '' Tìm hiểu chế độ lương '' Nhà xuất Chính trị Quốc gia khái niệm Tiền lương là:'' Tiền lương hiểu số tiền mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động họ toán lại tương ứng với số lượng chất lượng lao động mà họ tiêu hao trình tạo cải cho xã hội '' Theo khái niệm Tiền lương khơng đơn giá sức lao động, mối quan hệ người lao động người sử dụng lao độngđã thay đổi chuyển từ hình thức bóc lột mua hàng hoá sang quan hệ hợp tác song phương hai bên có lợi Tiền lương khơng chịu chi phối quy luật chế thị trường mà phân phối theo suất lao động, chất lượng hiệu cơng việc 1.2.2 Vai trị Hạch tốn kế tốn nói chung phận cấu thành quan trọng công cụ quản lý kinh tế tài có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, hạch tốn kế tốn cơng cụ đắc lực cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình đạo sản xuất kinh doanh Do vai trị cơng tác kế tốn Tiền lương doanh nghiệp sản xuất quan trọng 1.2.2.1 Tiền lương đòn bẩy doanh nghiệp Tiền lương địn bẩy kích thích lực sáng tạo, tăng suất lao động hiệu Bởi tiền lương gắn liền quyền lợi thiết thực người lao động, không thoả mãn nhu cầu vật chất mà mang ý nghĩa khẳng định vị người lao động doanh nghiệp Chính Tiền lương nhận thoả đáng, công tác trả lương doanh nghiệp công bằng, rõ ràng tạo tăng suất lao động từ lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên Khi có lợi nhuận cao nguồn phúc lợi dành cho người lao động nhiều hơn, nguồn bổ sung cho Tiền lương làm tăng thu nhập lợi ích cho họ gia đình họ Tạo động lực lao động tăng khả gắn kết làm việc tăng suất lao động, giảm chi phí sản xuất, xoá bỏ ngăn cách người sử dụng lao động người lao động Tất hướng tới mục tiêu doang nghiệp, đưa phát triển doanh nghiệp lên hàng đầu 1.2.2.2 Vai trị kích thích người lao động tăng suất lao động Khi xây dựng hình thức trả lương phải đảm bảo yêu cầu này, đồng thời chức tiền lương Động lực cao công việc người lao động thu nhập (Tiền lương) Vì để khuyến khích tăng suất lao động Tiền lương đảm nhận chức Mặt khác, hình thức quản trị áp dụng phổ biến phận kinh tế nên Tiền lương phát huy hết chức tạo động lực tăng suất lao động 1.2.2.3 Vai trò tái sản xuất mở rộng Tiền lương thu nhập người lao động, nói nguồn ni sống người lao động gia đình họ Vì Tiền lương trả cho người lao động phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động Thực tốt chức Tiền lương giúp doanh nghiệp có nguồn lao động ổn định đạt suất cao 1.3 Các yêu cầu quản lý tổ chức Tiền lương doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Đảm bảo tái sản xuất sức lao động không ngừng nâng cao đời sống vậ chất tinh thần cho người lao động Đây yêu cầu quan trọng nhằm thực chức vai trò Tiền lương Yêu cầu đặt đòi hỏi Tiền lương cần phải đáp ứngđủ nhu cầu thiết yéu người lao động gia đình họ Tiền lương phải khoản thu nhập chính, ổn định, thường xuyên, lâu dài phần đủ để họ chi trả chi phí sinh hoạt tái sản xuất sức lao động, phần dùng cho nâng cao chất lượng sống vật chất tinh thần Đảm bảo cho người lao động hăng say tâm vào công việc từ nâng cao nâng suất lao động, giảm chi phí, hạ giá thành cho doanh nghiệp Muốn trả lương doang nghiệp phải ý tiền lương danh nghĩa tiền lương thực tế người lao động Vì nhiều hai loại tiền có khoảng cách xa rời 1.3.2 Tiền lương phải đòn bẩy kinh tế quan trọng, suât lao động không ngừng nâng cao Để suất lao động không ngừng nâng cao Tiền lương địn bẩy kinh tế quan trọng doanh nghiệp người lao động, tạo sở nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Yêu câù đặt nhằm phát huy hết tác dụng cơng cụ Tiền lương địn bẩy doanh nghiệp, ln ln phải động lực cho người lao động nâng cao suất lao động vươn tới thu nhập cao Mặt khác yêu cầu đặt phát triển nâng cao trình độ kĩ người lao động 1.3.3 Đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, tính công cho người lao động Tiền lương mối quan tâm hàng đầu người lao động Một hình thức Tiền lương đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu có tác động trực tiếp tới động thái độ người lao động Đồng thời làm tăng hiệu hoạt động quản lý quản lý Tiền lương doanh nghiệp 1.4 Các hình thức tiền lương ý nghĩa chúng Trong kinh tế thị trường chế độ Xã hội chủ nghĩa nước ta nay, doanh nghiệp có quyền lựa chọn trả lương, thưởng cho người lao động để phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Tuy nhiên việc sử dụng Tiền lương làm công cụ lao động hệ thống kích thích kinh tế người lao động đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc tổ chức Tiền lương - Nguyên tẳc trả lương theo số lương chất lượng lao động - Nguyên tắc đảm bảo tái sản xuất sức lao động không ngừng nâng cao mức sống - Nguyên tắc trả lương gắn với hiệu sản xuất kinh doanh phù hợp với điều kiện kinh tế đất nước thời kì Việc lựa chọn hình thức tiền lương hợp lý có tác dụng khuyến khích người lao động không ngừng nâng cao suất lao động, sử dụng hợp lý đầy đủ thời gian Lao động nâng cao chất lượng sản phẩm, lựa chọn hình thức trả lương tiền lương vào đặt điểm tổ chức sản xuất, tính chất loại cơng việc điều kiện trang thiết bị kĩ thuật doanh nghiệp Trên thực tế thường áp dụng hình thức (chế độ) tiền lương theo thời gian, tiền lương theo sản phẩm, tiền lương khốn Ngồi q trình lao động cịn hưởng khoản khác như: + Chế độ phụ cấp + Chế độ tiền lương +Tiền lương ngừng việc sản xuất sản phẩm, sản phẩm xấu chất lượng 1.4.1 Hình thức trả lương theo thời gian Hình thức thường áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng hành quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ kế toán…trả lương theo thời gian trả cho người lao động vào thời gian làm việc thực tế, tiền lương xác định dựa mức lương cấp bậc, công việc thời gian làm việc bao gồm chế độ: - Lương tháng: Là tiền lương trả cố định hàng tháng cho người lao động làm công việc kéo dài nhiều ngày - Lương tuần: Là tiền trả cho tuần làm việc xác định sở tiền lương tháng x 12 tháng: 52 tuần -Lương ngày: Là tiền lương trả cho ngày làm việc xá định cách lấy tiền lương tháng: số ngày làm việc tháng theo chế độ - Lương giờ: Là số tiền trả cho làm việc xác định cách lấy tiền lương ngày chia cho số tiêu chuẩn theo quy định chung Luật lao động (không giờ/ngày 48 giờ/ tuần) Do hạn chế định hình thức trả lương theo thời gian (mang tính bình qn, chưa thực gắn với kết sản xuất) nên để khắc phục phần hạn chế đó, trả lương theo thời gian có thưởng kết hợp với chế độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc 1.4.1.2 Hình thức trả lương theo thời gian có thưởng: Đây hình thức trả lương theo thời gian giản đơn kết hợp với chế độ tiền thưởng sản xuất, thưởng tăng suất lao động, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng nâng cao chất lượng sản phẩm.Tiền lương tính sau: Tiền lương = Lương theo thời gian + Tiền thưởng Hình thức thường áp dụng cho công nhân phụ làm việc sửa chữa điều chỉnh cơng nhân làm cơng việc địi hỏi trình độ khí hố cao Lương thời gian có thưởng hình thức chuyển hốcủa lương thời gian lương sản phẩm để khắc phục dần nhược điểm hình thức trả lương theo thời gian Đồng thời phản ánh trình độ thành thạo thời gian làm việc thực tế gắn với thành tích cơng tác người thơng qua tiêu xét thưởng đạt Vì khuyến khích người lao động quan tâm đến trách nhiệm công tác 1.4.1.3 Trả lương theo thời gian giản đơn Hình thức hình thức mà tiền lương nhận công nhân mức lương cấp bậc cao hay thấp thời gian làm việc thực tế nhiều hay định Cơng thức tính: L = S x TH Trong đó: L- Tiền lương nhận S - Mức lương cấp bậc TH-Thời gian thực tế Áp dụng cho cho cơng việc khó xác định mức lương lao động xác công việc mà nguời ta quan tâm đến tiêu chất lượng Có loại sau để áp dụng: Tiền lương = Suất lương cấp bậc x Số làm việc thực tế Tiền lương ngày = Suất lương cấp bậc ngày x Số ngày làm việc thực tế Tiền lương tháng = Tính theo mức lương cấp bậc tháng Ưu điểm: Dễ tính tốn nhanh Nhược điểm: Hình thức mang tính bình qn, khơng khuyến khích người lao động sử dụng hợp lý thời gian, tiết kiệm nguyên vật liệu 1.4.2 Tiền lương theo sản phẩm Đây hình thức trả lương áp dụng phổ biến doanh nghiệp sản xuất vật chất Với tiền lương trả theo hình thức khắc phục số ưu nhược điểm hình thức trả lương thời gian Điều thể qua mốt số điểm: - Phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động gắn chặt chất lượng lao động với số lượng lao động - Người lao động không ngừng cố gắng hoàn thiện để đạt vượt mức kế hoạch, nâng cao chất lượng sản phẩm - Tạo dựng mơi trường tích cực sản xuất kinh doanh, chế tự điều chỉnh công tác tổ chức lao động Trong chuyển đổi kinh tế Nhà nước ta cho phép doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương kết hợp chế tuỳ thuộc vào mô hình sản xuất kinh doanh loại hình đơn vị cá nhân 1.4.2.1 Trả lương sản phẩm gián tiếp Được tính tốn trả cho phận phục vụ trực tiếp sản xuất vào kết đạt cơng nhân sản xuất chính, xác định mức lương sau: Cơng thức tính: LP = SC x DSG = MP x TC Trong đó: LP - Tiền lương cơng nhân sản xuất phụ SC- Số lượng sản phẩm công nhân sx DSG- Đơn giá sản phẩm gián tiếp MP- Mức lương cấp bậc công nhân phụ TC - Tỉ lệ hồn thành định mức sản lượng bình qn cơng nhân 1.4.2.2 Trả lương sản phẩm trực tiếp Theo hình thức tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất xác định theo số lượng sản phẩm sản xuất đơn giá sản phẩm Tiền lương sản phẩm thực tế = Số lượng sản phẩm hoàn thành x Đơn giá lượng sản phẩm Đơn giá sản phẩm tiền lương trả cho đơn vị sản phẩm hoàn thành, xác định vào mức lương cấp bậc công việc định mức thời gian định mức số lương cho công việc Xác định tiền lương chung mà tập thể thực công việc (nhiệm vụ, khối lượng sản phẩm) lĩnh Với hình thức trả lương trước hết phải xác định mức tiền lương trả chung cho tập thể theo đơn giá trả lương sản phẩm Sau phận quản trị lao động tiếp tục chia số lương cho người lao động tập thể có nhiều cách chia lương sản phẩm thực tế HĐC = TLTTTt TLTTTG Trong đó: TLTTTt – Tiền lương chung cho tổ lĩnh TLTTTG _ Tiền lương tập thể tính theo thời gian Sau vào mức lương thời gian mà công nhân lĩnh hệ số điều chỉnh chung để tính tốn xác mà công nhân thực lĩnh TLCNTt = TLCNTG x HĐC Trong đó: TLCNTt - Tiền lương thực tế cá nhân lĩnh TLCNTG - Tiền lương tính theo thời gian cho cá nhân [ơ Cũng tính hệ số điều chỉnh theo suất xá định mức suất thực tập thể đạt Cách chia lương theo hệ số điều chỉnh đơn giản song chứa đựng yếu tố bình quân phân phối tiền lương cho cá nhân nên khơng khuyến khích cá nhân quan tâm đến công việc chung 1.4.2.3.Trả lương sản phẩm luỹ tiến Hình thức sử dụng nhiều đơn giá khác tuỳ theo mức độ hoàn thành vượt mức khởi điểm luỹ tiến Đó mức sản lượng quy định mà số sản phẩm sản xuất vượt mức trả mức lương theo đơn giá cao (luỹ tiến) Những sản phẩm mức khởi điểm luỹ tiến tính theo đơn giá chung cố định Những sản phẩm vượt mức áp dụng phương pháp tính lương cho tổ tương tự cá nhân chế độ tiền lương sản phẩm cá nhân trực tiếp Việc phân phối tiền lương tổ cho người thường áp dụng hai phương pháp sau: ∗ Phân phối theo hệ số Đó việc quy đổi thời gian làm việc thực tế (giờ ngày) công nhân bậc khác thành thời gian công nhân bậc cách nhân với hệ số cấp bậc tiền lương (gọi hệ số, ngày hệ số) sau tính tiền lương hệ số cách lấy lương tổ chia cho tổng số hệ số tổ cuối tính phần tiền lương người vào hệ số họ tiền lương hệ số tính cơng thức: Lt t i k i n ∑ t k Li = i =1 i i Trong đó: Li - Tiền lương công nhân i Ti - Thời gian làm việc thực tế công nhân i ki - Hệ số cấp bậc công nhân i Lt- Tiền lương sản phẩm tổ n - Số công nhân tổ ∗Phương pháp phân chia theo hệ số điều chỉnh: Theo phương pháp trước hết vào thời gian làm việc thực tế mức lương cấp bậc người lao động để tính tiền lương người tổ sau dùng hệ số điều chỉnh để tính tốn lại tiền lương người hưởng Hệ số điều chỉnh tỉ số tiền lương sản phẩmcủa tổ tổng số tiền lương cấp bậc tổ tính công thức: Li = Lt t i M i n ∑ t M i =1 i i ∗Trả lương theo sản phẩm luỹ tiến tăng dần Lương sản phẩm luỹ tiến tăng có tác dụng kích thích mạnh mẽ việc tăng suất lao động nên nhìn chungchỉ áp dụng trường hợp doanh nghiệp hồn thành góp vốn đơn đặt hàng Một nhược điểm hình thức làm tăng khoản mục chi phí nhân cơng giá thành sản phẩm doanh nghiệp Vì trường hợp cần thiết khơng nên áp dụng hình thức 1.4.2.4 Trả lương khốn sản phẩm Đây hình thức trả lương sản phẩm đặc biệt (thường điều kiện khơng có định mức Khi xác định lương khoán phải then trọng xem xét nhân tố ảnh hưởng đến mức lương phải trả Mặt khác phải ý theo dõi nghiệm thu kết lao động mà người nhận khoán thực 1.4.2.5 Trả lương sản phẩm có thưởng Tiền thưởng phận phù lao lao động bổ xung cho tiền lương Về nguyên tắc công cụ tiền lương thưởng bị giới hạn quy mơ nhỏ so với quy mơ tiền lương Nhìn chung sử dụng hình thức tiền thưởng phải đem lại tác dụng khuyến khích người lao động làm việc tốt với suất cao hơn, tiết kiệm sử dụng nguồn lực sản xuất hơn, có ý thức trách nhiệm cao tập thể 1.4.3.Các hình thức trả lương khác 1.4.3.1 Trả lương có thưởng Hình thức trả lương áp dụng cho người lao động trường hợp: tăng suất lao động cá biệt hoàn thành vượt mức kế hoạch, tiết kiệm chi phí, giảm phế phẩm…Khi mà hình thức trả lương thao thời gian khơng phát huy hết hiệu trường hợp không áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm Hình thức với kết lao động, với thu nhập người lao động, công việc không phụ thuộc hoàn toàn vào thời gian làm việc khơng hồn tồn tương ứng với kết tăng thêm Có thể kết hợp tiền lương phải trả với hình thích tiền lương sau: -Tiền lương suất -Tiền thưởng chất lượng -Tiền thưởng tiết kiệm -Tiền lương tận dụng cơng suất thiết bị máy móc NVL Hình thức phát huy hiệu cao trường hợp kết hợp lao động có tác động đến kết kinh doanh phụ thuộc vào thời gian lao động khơng thể áp dụng hình thức lương sản phẩm 1.4.3.2 Khoán thu nhập: DN thực khoán thu nhập cho người lao động, quan niệm thu nhập mà DN phải trả cho người lao động biện pháp nằm tổng thể thu nhập doanh nghiệp Đối với loại hình doanh nghiệp này, tiền lương phải trả cho người lao động khơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh mà nội dung phân phối thu nhập doanh nghiệp Thông qua đại hội công nhân viên chức, Doanh nghiệp thoả thuận trước tỉ lệ thu nhập dùng để trả lương cho người lao động Vì quỹ tiền lương người lao động phụ thuộc vào thu nhập thực tế doanh nghiệp Trong thường hợp thời gian kết người lao động phân chia tổng quỹ lương cho người lao động Hình thức trả lương bắt buộc người lao động không quan tâm đến kết hoạt động sản xuất doanh nghiệp Do phát huy sức mạnh tập thể tất khâu trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên người lao động yên tâm với hình thức trả lương họ có thẩm quyền việc kiểm tra kết tài chínhcủa doanh nghiệp hình thức trả lương thích ứng với doanh nghiệp cổ phần mà cổ đông chủ yếu công nhân viên chủ yếu doanh nghiệp 1.5 Nhiệm vụ kế toán lao động, tiền lương Để phục vụ điều hành quản lý lao động, tiền lương có hiệu kinh tế lao động doanh nghiệp phải thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời, đầy đủ, số lượng, chất lượng, thời gian kết lao động Tính toán kịp thời, đầy đủ tiền lương khoản lương khác cho người lao động doanh nghiệp Kiểm tra tình hình huy động sử dụng lao động, việc chấp hành sách chế độ lao động, tiền lương, tình hình sử dụng quỹ Tiền lương - Hướng dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực đầy đủ, chế độ ghi chép ban đầu lao động, tiền lương Mở sổ thẻ kế toán hạch toán lao động chế độ phương pháp - Tính tốn phân bổ xác, đối tượng chi phí tiền lương, khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất kinh doanh phận đơn vị sử dụng lao động - Lập báo cáo kế tốn phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương đề xuất biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động doanh nghiệp, ngăn chặn hành vi vi phạm sách chế độ lao động tiền lương 1.6 Quỹ tiền lương 1.6.1 Khái niệm Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn số tiền lương trả cho số công nhân viên doanh nghiệp doanh nghiệp quản lý, sử dụng chi trả lương 1.6.2 Nội dung quỹ tiền lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp gồm: - Tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc thực tế (lương thời gian, lương sản phẩm) Các khoản phụ cấp thường xuyên: phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp dạy nghề, phụ cấp công tác lưu động, phụ cấp cho người làm công tác khoa học kĩ thuật có tài - Tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, thời gian học nghỉ phép - Tiền lương trả cho công nhân làm sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định Về phương diện hạch toán kế toán, quỹ lương doanh nghiệp chia làm loại: ∗Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian họ thực nhiệm vụ chính: gồm tiền lương cấp bậc, khoản phụ cấp (phụ cấp làm đêm, thêm giờ…) ∗Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian họ thực nhiệm vụ khác ngồi nhiệm vụ họ, thời gian người lao động nghỉ phép, nghỉ lễ tết hội họp, nghỉ ngừng sản xuất… hưởng theo chế độ Trong cơng tác hoạc tốn kế tốn, tiền lương cơng nhân sản xuất hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm, tiền lương phụ công nhân sản xuất hạch toán phân bổ gián tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm có liên quan theo tiêu thức phân bổ thích hợp II Các khoản trích theo lương 2.1 Quỹ Bảo hiểm xã hội Được hình thành việc trích lập theo tỉ lệ quy định tiền lương phải trả công nhân viên kì theo chế độ hành, hàng tháng doanh nghiệp tiến hành trích lập quỹ BHXH theo tỉ lệ 20% số tiền lương phải trả công nhân viên tháng, 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động, 5% trừ vào lương người lao động Quỹ BHXH trích lập nhằm trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ khả lao động cụ thể: - Trợ cấp công nhân viên ốm đau, thai sản - Trợ cấp công nhân viên bị tai nạn lao động hay bệnh nghề nghiệp - Trợ cấp công nhân viên hưu, sức lao động - Trợ cấp công nhân viên khoản tiền tuất - Chi công tác quản lý quỹ BHXH Theo chế độ hành tồn số trích BHXH nộp lên quan quản lý quỹ BHXH để chi trả trường hợp nghỉ hưu, nghỉ sức lao động Tại doanh nghiệp, hàng tháng doanh nghiệp trực tiếp chi trả BHXH cho công nhân viên bị ốm đau thai sản …trên sở chứng từ hợp lý, hợp lệ (phiếu nghỉ BHXH chứng từ gốc khác) Cuối tháng cuối quý doanh nghiệp phải toán với quan quản lý quỹ BHXH 2.2 Quỹ Bảo hiểm y tế Quỹ bảo hiểm y tế hình thành từ việc trích lập theo tỉ lệ quy định tiền lương phải trả cho công nhân viên kỳ Theo chế độ hành, doanh nghiệp trích quỹ BHYT theo tỉ lệ 3% số tiền lương phải trả cơng nhân viên tháng, 2% tính vào chi phí sản xuất đối tượng sử dụng lao động, 1% trừ vào lương người lao động Quỹ BHXHđược trích lập để tài trợ cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh Theo chế độ hành, toàn quỹ BHYT nộp lên quan chuyên môn, chuyên trách để quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế 2.3 Kinh phí cơng đồn Được hình thành từ việc trích lập theo tỉ lệ quy định tren tổng tiền lương phải trả cho cơng nhân viên kì Theo chế độ hành, hàng tháng doanh nghiệp trích 2% kinh phí cơng đồn tổng lương thực tế phải trả cơng nhân viên tháng tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động Tồn KPCĐ trích phần nộp lên quan cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp để chi tiêu hoạt động cơng đồn doanh nghiệp KPCĐ trích lập phục vụ chi tiêu cho hoạt động tổ chức công đoàn nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi cho người lao động III Kế toán tiền lương khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) 3.1 Tính lương trợ cấp Bảo hiểm xã hội Việc tính lương trợ cấp BHXH khoản khác phải trả cho người lao động thực phịng kế tốn doanh nghiệp Hàng tháng vào tài liệu hạch toán thời gian, kết lao động sách xã hội lao động, tiền lương BHXH Nhà nước ban hành, kế toán tiền lương, trợ cấp BHXH khoản phải trả khác cho người lao động - Căn vào chứng từ như: “Bảng chấm công’’ phiếu xác nhận sản phẩm công việc hồn thành, hợp đồng giao khốn, kế tốn tính tiền lương thời gian, tiền lương sản phẩm tiền ăn ca cho người lao động - Căn vào chứng từ phiếu nghỉ hưởng BHXH, biên cần điều tra tai nạn lao động Kế toán trợ cấp BHXH phải trả công nhân viên phản ánh vào toán BHXH - Đối với khoản tiền thưởng cơng nhân viên, kế tốn cần tính tốn trích lập bảng tốn tiền thưởng để theo dõi chi trả quy định - Căn vào Bảng toán tiền lương phận để chi trả tốn tiền lương cho cơng nhân viên, đồng thời tổng hợp tiền lương phải trả kỳ theo đối tượng lao động, tính tốn trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định Kết tổng hợp, tính tốn phản ánh Bảng phân bổ tiền lương BHXH (Mẫu số 11- LĐTL) 3.2.Thanh toán lương Việc trả lương cho công nhân viên doanh nghiệp thường tiến hành kỳ tháng: Kỳ 1: Tạm ứng lương cho công nhân viên người tham gia lao động tháng Kỳ 2: Sau tính lương khoản phải trả cho công nhân viên tháng doanh nghiệp tốn nốt số tiền cịn lại lĩnh tháng cho cơng nhân viên sau trừ khoản giảm trừ Đến kì chi trả lương khoản toán tiền thưởng khác doanh nghiệp lập giấy xin rút tiền mặt ngân hàng quỹ để chi trả lương, đồng thời phải lập uỷ nhiệm chi để chuyển số tiền thuộc quỹ BHXH cho quan quản lý quỹ BHXH Việc chi trả lương doanh nghiệp thủ quỹ thực hiện, thủ quỹ vào Bảng toán tiền lương, Bảng toán BHXH để chi trả lương khoản khác cho công nhân viên Công nhân viên nhận tiền phải ký vào Bảng toán tiền lương Nếu thángvì lý công nhân viên chưa nhận lương, thủ quỹ phải lập danh sách ghi chuyển họ tên, số tiền họ từ Bảng toán tiền lương sang Bảng kê tốn tiền lương với cơng nhân viên chưa nhận lương 3.3 Kế toán tổng hợp tiền lương 3.3.1 Tài khoản 334 - Phải trả người lao động 3.3.1.1 Nội dung kết cấu Nội dung: Kế toán tổng hợp tiền lương sử dụng tài khoản 334 - Phải trả người lao động Phản ánh khoản phải trả người lao động tình hình tốn khoản gồm: tiền lương, tiền thưởng, BHXH, khác khoản thu nhập người lao động Tài khoản 334 - phải trả người lao động có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3341- Phải trả công nhân viên - Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác: Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác phải trả - Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công công nhân viên Bên Có: - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng phụ cấp khoản khác phải trả cơng nhân viên - Tính trợ cấp BHXH phải trả cơng nhân viên Số dư bên Có: - Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác phải trả người lao động Số dư bên Nợ (Cá biệt): - Số tiền trả lớn số tiền phải trả 3.3.1.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (xem sơ đồ) SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 334 - PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG Tài khoản 334 111,112 Ứng toán TL, khoản khác cho người lao động 138,141,333,338 335 Phải trả TL nghỉ phép CNSX trích trước 338 (3383) Các khoản khấu trừ vào lương BHXH phải trả người LĐ thu nhập người lao động 152 431 Trả lương, thưởng cho người LĐ sản phẩm, hàng hố 333 (3331) Thuế GTGT (nếu có) Tiền thưởng phải trả cho người lao động 622,627,641,642 Lương khoản mang tính chất lương phải trả người LĐ 3.2.2 Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác 3.2.2.1 Nội dung kết cấu tài khoản 338- Phải trả phải nộp khác ∗Nội dung: Tài khoản 338- Phải trả, phải nộp khác: Dùng để phản ánh tình hình tốn khoản phải trả, phải nộp đồng thời dùng để hạch toán doanh thu nhận trước dịch vụ cung cấp cho khách hàng, chênh lệch đánh giá lại tài sản đưa góp vốn liên doanh khoản chênh lệch giá phát sinh giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài thuê hoạt động ∗Kết cấu tài khoản 338- Phải trả, phải nộp khác: Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quy định ghi biên xử lý - Bảo hiểm xã hội phải trả cơng nhân viên - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị - Số BHXH, BHYT, KPCĐ nộp cho quan QL quỹ BHXH, BHYT KPCĐ - Doanh thu chưa thực tính cho kỳ kế tốn, trả lại tiền nhận trước cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản - Số phân bổ chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp lãi tỉ giá) hoạt động Đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để phân bổ dần vào doanh thu tài - Số phân bổ chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đưa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tương ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào chi phí tài - Kết chuyển lệch giá bán lớn giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại thuê tài chính, ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh -Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý tài sản cố định bán thuê lại thuê hoạt động ghi giảm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh - Kết chuyển số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư hàng hố đưa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tương ứng với doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hoá cho bên thứ ba - Nộp vào quỹ hộ trợ xếp kinh doanh số tiền thu hồi nợ phải thu, thu tiền thu nhượng bán, lý tài sản loại trừ khơng tính vào giá trị doanh nghiệp cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước… - Kết chuyển chi phí cổ phần hố trừ vào số tiền Nhà nước thu từ cổ phần hoá công ty Nhà nước - Các khoản trả nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (Chưa xác định rõ nguyên nhân) - Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân tập thể (Trong đơn vị) theo quy định ghi biên xử lý xá định nguyên nhân - Trích BHXH, BHYT khấu trừ vào lương công nhân viên - Các khoản tốn với cơng nhân viên tiền nhà, điện, nước tập thể - KPCĐ vượt chi cấp bù - Số BHXH chi trả công nhân viên quan BHXH toán - Doanh thu chưa thực phát sinh kỳ - Kết chuyển chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trường hợp lãi tỉ giá) hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư để phân bổ vào doanh thu hoạt động tài - Số chênh lệch giá bán trả chậm trả góp theo cam kết với giá bán trả - Số chênh lệch giá bán cao giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại tài sản cố định thuê tài - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý tài sản cố định bán thuê lại giao dịch tài sản cố định thuê hoạt động - Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản đánh giá lại tài sản cố định đưa góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát tương với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh - Số tiền phải trả toàn số tiền thu hồi nợ phải thu tiền thu nhượng bán lý tài sản loại trừ khơng tính vào giá trị doanh nghiệp xác định giá trị để cổ phần hố doanh nghiệp - Cơng ty cổ phần phản ánh số tiền phải trả tổng số tiền thu tiền thu hộ nợ phải thu tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ Nhà nước - Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước - Các khoản phải trả khác Số dư bên Có: -Số tiền cịn phải trả, phải nộp - BHXH, BHYT KPCĐ trích chưa nộp cho quan quản lý KPCĐ để lại cho đơn vị chưa chi hết - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải - Doanh thu chưa thực cuối kỳ kế toán - Chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỉ giá) hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư chưa xử lý thời điểm cuối năm tài - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại chưa kết chuyển - Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ tài sản cố định đưa góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát chưa kết chuyển - Phản ánh số tiền phải trả số tiền thu hộ khoản nợ phải thu số tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ loại trừ khơng tính vào giá trị doanh nghiệp đến cuối kì kế tốn - Phản ánh số tiền cơng ty cổ phần phải trả tiền thu hộ khoản nợ phải thu tiền thu từ nhượng bán tài sản giữ hộ Nhà nước đến cuối kì kế tốn Tài khoản có số dư bên Nợ: - Số dư bên nợ phản ánh số trả nộp nhiều số phải trả, phải nộp số BHXH chi trả cho công nhân viên chưa toán KPCĐ vượt chi cấp bù Tài khoản 338- Phải trả, phải nộp khác có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3381- Tài sản thừa chờ giải - Tài khoản 3382- Kinh phí cơng đồn - Tài khoản 3383- Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384- Bảo hiểm y tế - Tài khoản 3385- Phải trả cổ phần hoá - Tài khoản 3386- Nhận ký quý ký cược ngắn hạn - Tài khoản 3387- Doanh thu chưa thực - Tài khoản 3388- Phải trả, phải nộp khác 3.2.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: ( xem sơ đồ ) SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 338 - PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC TÀI KHOẢN 338 341,441,642,711 Xử lý tài sản thừa vào vào tài khoản liên quan 632,622,627,641,642 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh 111,152,153,155,156 Vật tư, hàng hoá, TM quỹ thừa chưa rõ nguyên nhân 211 TSCĐ phát thừa chưa rõ nguyên nhân 214 334 334 Tính BHXH phải trả CNV Tính tiền BHXH, BHYT ốm đau, thai sản trừ vào lương CNV 111,112 111,112 Trả lãi cho bên tham gia liên doanh 111,112,338 531 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn 421 Trả lại tiền cho thuê tài sản Số tạm chia lãi phải trả cho không thực bên tham gia liên doanh 3331 511 111,112 Tính kết chuyển doanh thu kỳ KT hoạt động cho thuê TS Nhận tiền trả trước hoạt động cho thuê tài sản 3331 3.4 Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất 3.4.1 Nội dung: Hàng năm công nhân nghỉ phép theo chế độ, số lượng công nhân nghỉ phép không đặn tháng năm Để tránh đột biến giá thành sản phẩm tháng doanh nghiệp tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Cơng thức xác định mức trích trước CNTT sản xuất Tổng số tiền lương = thực tế phải trả x cho CNTT sản xuất Tỉ lệ trích trước Trong đó: Tỉlệ trích trước = Tổng số TL nghỉ phép theo kế hoạch năm CNTT sản xuất Tổng số TL theo kế hoạch năm CNTT sản xuất x 100 % 3.4.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 335 TK335 TK 334 TK 622 Phải trả tiền lương nghỉ phép Trích trước tiền lương nghỉ CNSX trích trước phép CNSX ………………… IV Chứng từ sổ sách hạch toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ 4.1 Chứng từ Để tốn tiền lương, tiền cơng vào khoản mục trợ cấp cho người lao động hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập bảng toán tiiền lương cho tổ đội phân xưởng sản xuất, phòng ban Căn vào kết tính lương cho người bảng tính lương cần ghi rõ khoản tiền lương (lương sản phẩm, lương thời gian) khoản phụ cấp trợ cấp khoản khấu trừ vào số tiền người lao động cịn lĩnh Sau kế tốn kiểm tra xác nhận ký, Giám đốc duyệt “Bảng toán tiền lương” làm để toán tiền lương khoản lương khác cho người lao động chia làm kì sau: Kì I: Tạm ứng, kỳ II nhận số lại sau trừ khoản giảm trừ vào thu nhập, khoản toán tiền lương, bảng kê danh sách người chưa lĩnh với chứng từ báo cáo thu chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra ghi sổ Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ tài ký Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ban hành “ Chế độ kế toán doanh nhiệp” áp dụng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nước từ năm tài 2006” thay Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT Trong chế độ kế toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ doanh nghiệp thường sử dụng chứng từ sau: + Bảng chấm công + Bảng chấm công làm thêm Mẫu số 01 a – LĐTL + Bảng chấm công Mẫu số 01 b – LĐTL + Bảng toán tiền lương Mẫu số 02 – LĐTL + Bảng toán tiền thưởng Mẫu số 03 – LĐTL + Giấy đường Mẫu số 04 – LĐTL + Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Mẫu số 05 – LĐTL + Bảng toán tiền làm thêm Mẫu số 06 – LĐTL + Bảng toán tiền thuê Mẫu số 07 – LĐTL + Hợp đồng giao khoán Mẫu số 08 – LĐTL + Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán Mẫu số 09 – LĐTL + Bảng kê trích nộp khoản theo lương Mẫu số 10 – LĐTL + Bảng phân bổ Tiền lương Bảo hiểm xã hội Mẫu số 11 – LĐTL ... chế độ Trong cơng tác hoạc tốn kế tốn, tiền lương cơng nhân sản xuất hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm, tiền lương phụ công nhân sản xuất hạch toán phân bổ gián tiếp vào chi... quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, hạch tốn kế tốn cơng cụ đắc lực cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình đạo sản xuất kinh doanh Do vai trị cơng tác kế tốn Tiền lương doanh nghiệp sản. .. tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Cơng thức xác định mức trích trước CNTT sản xuất Tổng số tiền lương = thực tế phải trả x cho CNTT sản xuất Tỉ lệ trích