1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA THỰC HIỆN. 3.1. Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện. “Phát triển nhanh, bền, vững” luôn là mục tiêu của toàn bộ nền kinh tế xã hội Việt Nam nói chung và của các ban, ngành, địa phương, đơn vị tổ chức xã hội, tổ chức kinh doanh, cá nhân,… nói riêng. Đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, cạnh tranh là một rào cản và cũng là một động lực to lớn thúc đầy nền kinh tế phát triển. Các đơn vị tổ chức xã hội – kinh tế cạnh tranh với nhau bằng nhiều chỉ tiêu khác nhau và hiện nay cạnh tranh bằng chất lượng phục vụ đang được coi trọng và ngày càng nâng cao. Sự cạnh tranh luôn luôn dẫn tới một sự đào thải, những cái phù hợp với thực tế sẽ tồn tại và những cái lỗi thời, kém hiệu quả sẽ bị xóa bỏ dần. Đó là quy luật tất yếu của sự phát triển. Nhận thấy rõ quy luật tất yếu đó, các doanh nghiệp trong nền kinh tế Việt Nam muốn đứng vững và phát triển trên thị trường cần có chiến lược kinh doanh và hoạt động hiệu quả, phù hợp. Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA cũng không nằm ngoài xu hướng đó. Để tồn tại và khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính, PCA đã không ngừng cố gắng hoàn thiện hoạt động của mình mà trước hết là nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin cho khách hàng và mở rộng thị trường kinh doanh. Đặc biệt hơn nữa khi PCA đã trở thành đại diện duy nhất của tập đoàn kiểm toán quốc tế PKF tại Việt Nam thì nhiệm vụ chiến lược này càng được PCA đưa lên hàng đầu. Hoạt động kiểm toán độc lập mà chủ yếu là kiểm toán BCTC mới ra đời được 16 năm nhưng ngày càng khẳng định vai trò của nó trong việc làm lành mạnh nền tài Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 2 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang chính quốc gia, cung cấp thông tin tài chính cần thiết và đánh tin cậy cho những người quan tâm tới tình hình tài chính của các doanh nghiệp. Vì vậy, kiểm toán độc lập phải giữ vững và phát huy vai trò quan trọng đó. Khi quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp, điều các đối tượng quan tâm đầu tiên là doanh thu – lợi nhuận. Vì thế, chỉ tiêu doanh thu lợi nhuận phải đảm bảo đáng tin cậy. Kiểm toán BCTC mà trước hết là kiểm toán khoản mục doanh thu ngày càng có yêu cầu cao hơn. Kiểm toán doanh thu không chỉ đơn thuần là phát hiện ra sai sót, gian lận của doanh nghiệp mà còn là cơ sở để nhà quản trị doanh nghiệp và các đối tượng quan tâm đưa ra quyết định của mình. Do đó, kiểm toán doanh thu chiếm vị trí rất quan trọng trong kiểm toán BCTC và hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng là một yêu cầu tất yếu cho bất cứ công ty kiểm toán độc lập nào. PCA là một công ty kiểm toán hoạt động khá hiệu quả. Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do PCA thực hiện khá tốt và đảm bảo bao quát tương đối các sai phạm, gian lận của đơn vị. Tuy nhiên, kiểm toán doanh thu do PCA thực hiện cũng còn nhiều hạn chế, nhược điểm. Những hạn chế, nhược điểm đó là không thể tránh khỏi bởi công việc kiểm toán được thực hiện đôi khi bị hạn chế về mặt thời gian, phạm vi kiểm toán. Kiểm toán khoản mục doanh thu do PCA thực hiện cần được hoàn thiện để trở thành một chương trình kiểm toán với các bước công việc đầy đủ, chính xác và thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giúp KTV đưa ra ý kiến xác nhận doanh thu được trình bày trên BCTC có phản ánh một cách trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu, tuân thủ chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam. 3.2. Đánh giá chung về thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện. Với 07 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán và tư vấn thuế… Công ty đã có mạng lưới khách hàng rộng lớn, đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiêu chuẩn để tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán các dự án ODA, cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong đó bao gồm các tổ chức phát hành, tổ Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang chức niêm yết, các ngân hàng thương mại, các tổ chức tín dụng,… Để đạt được điều đó, Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA đã không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán và nâng cao dịch vụ khách hàng. Bên cạnh tiếp tục hợp đồng đối với các khách hàng truyền thống, PCA còn tăng cường tiếp cận khách hàng mới tiềm năng, mở rộng quy mô cũng như chất lượng dịch vụ cung cấp. Quy trình kiểm toán của PCA, đặc biệt là kiểm toán khoản mục doanh thu luôn tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các quy định của Pháp luật. Kiểm toán khoản mục doanh thu do PCA thực hiện được xem là khá hiệu quả, đảm bảo mục tiêu kiểm toán tổng quát và mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục doanh thu. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu vẫn còn nhiều tồn tại cần khắc phục. Có thể khái quát các ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA thực hiện như sau: 3.2.1. Ưu điểm: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Công ty luôn thực hiện nghiêm chỉnh các nội dung trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Đặc biệt, PCA đặt quan tâm lớn vào đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Phương pháp chủ yếu được áp dụng là tiến hành tìm hiểu về khách hàng (lĩnh vực kinh doanh, bộ máy tổ chức, phong cách điều hành của ban lãnh đạo khách hàng…). KTV đã tiến hành đánh giá mức trọng yếu đối với từng khoản mục và từ đó làm cơ sở để thiết kế chương trình kiểm toán cho từng khoản mục. Chương trình kiểm toán chung đối với doanh thu được thiết kế khá rõ ràng và chi tiết. Kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu được lập một cách khoa học, đảm bảo bao quát toàn diện BCTC và chi tiết tới từng khoản mục, số dư trên BCTC. Mặc dù đôi khi còn bị hạn chế về mặt thời gian nhưng KTV tại PCA đã vận dụng một cách linh hoạt và sáng tạo các thủ tục kiểm toán cần thiết, bám sát chương trình kiểm toán đã đề ra nhằm thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán. Công việc kiểm toán được tiến hành theo từng khoản mục, mỗi khoản mục lại được phân công cho một KTV hoặc trợ lý kiểm toán có năng lực chuyên môn phù hợp đảm nhận. Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 4 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang - Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: PCA thực hiện phân công công việc một cách rõ ràng, khoa học nên việc thực hiện kiểm toán khá hiệu quả. Các khoản mục có chương trình, thủ tục kiểm toán riêng và được thực hiện cẩn thận từng bước một. Sau khi KTV chịu trách nhiệm kiểm toán thực hiện tìm hiểu chung, các KTV mới thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Các thủ tục kiểm tra chi tiết được tiến hành một cách đầy đủ, theo đúng chương trình kiểm toán đã thiết kế. Nếu có bất cứ sự thay đổi nào trong chương trình kiểm toán thì sẽ được toàn thể nhóm kiểm toán thảo luận và thống nhất. Các phát hiện của KTV đều phải báo cáo và xin ý kiến của trưởng nhóm kiểm toán, được ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc. Trưởng nhóm kiểm toán phải nắm bắt được tất cả các khoản mục, các phát hiện và điều chỉnh cho hợp lý. - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Giai đoạn này cũng được PCA thực hiện hết sức chặt chẽ. Trước khi phát hành báo cáo, công việc kiểm tra tài liệu là bắt buộc. Các sự kiện sau ngày lập BCTC cũng được xem xét cẩn thận để đảm bảo về sự ảnh hưởng của các sự kiện này đối với kết quả trên BCTC của khách hàng. BCKT phát hành đúng chuẩn mực, đảm bảo chất lượng tốt nhất và được lưu trữ trong một hồ sơ chính riêng biệt. 3.2.2. Nhược điểm: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Một là: PCA chưa thực hiện hoàn chỉnh việc thu thập thông tin về khách hàng. Việc tìm hiểu và thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý đã được PCA tiến hành nhưng chỉ ở mức độ sơ lược. Tìm hiểu chủ yếu thông qua phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nội bộ công ty. KTV chưa tiến hành thu thập thông tin từ nguồn bên ngoài độc lập. KTV cũng chưa quan tâm tới việc quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị. Điều này có vai trò quan trọng giúp KTV có thể phát hiện được những tồn tại của đơn vị nói chung và đối với việc ghi nhận doanh thu, như: đặc điểm của quy trình bán hàng - ghi nhận doanh thu, các chính sách ghi nhận doanh thu, hay cơ sở vật chất lạc hậu, sự quản lý lỏng lẻo, yếu kém, sản phẩm tồn kho lâu gây ứ đọng, sản phẩm hỏng,… Hai là: Việc đánh giá HT KSNB đối với khoản mục doanh thu chú trọng vào Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 5 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang phỏng vấn, sử dụng bảng câu hỏi. Việc này tiết kiệm được thời gian kiểm toán nhưng chất lượng không cao và đôi khi không phù hợp. Bảng tường thuật và lưu đồ ít được sử dụng, có thể do hạn chế về mặt thời gian kiểm toán. Ba là: Việc đánh giá rủi ro, trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tuy được coi trong nhưng vẫn còn nhiều hạn chế. Hạn chế ở chỗ ý kiến đánh giá rủi ro, trọng yếu chủ yếu giao cho KTV phụ trách cuộc kiểm toán, vì vậy không tránh khỏi tính thiếu khách quan, chính xác. Khi phát hiện sai sót, KTV sẽ ước lượng dựa vào kinh nghiệm của mình để quyết định có điều chỉnh hay không. Bốn là: Thủ tục phân tích trong giai đoạn này mới chỉ dừng lại ở phân tích sự biến động doanh thu và các chỉ tiêu khác qua các năm mà chưa thực hiện phân tích doanh thu theo ngành, so sánh số thực tế và số kế hoạch, chưa thực hiện so sánh các tỷ suất tài chính về doanh thu nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị so với mức trung bình toàn ngành và mức độ hoàn thành kế hoạch kinh doanh đã đề ra. Năm là: Chương trình kiểm toán tại PCA được thiết kế chung cho hầu hết các cuộc kiểm toán và cho khoản mục doanh thu, tuy trong quá trình thực hiện có sự thay đổi cho phù hợp, nhưng do loại hình hoạt động và các dịch vụ cung cấp của Công ty là khá đa dạng nên kiểm toán theo chương trình chung như vậy sẽ bộc lộ nhiều hạn chế trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu mang tính chất đặc thù của toàn bộ BCTC và của khoản mục doanh thu. - Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Sáu là: Việc tiến hành kiểm toán thực hiện chủ yếu là chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu tiến hành trên cơ sở kinh nghiệm và đánh giá rủi ro, trọng yếu của KTV. Việc kiểm tra dựa trên chọn những nghiệp vụ phát sinh lớn hoặc nghiệp vụ bất thường chưa thể hiện được tính chất của toàn bộ tổng thể cần kiểm tra, không mang tính đại diện. Vì thế, cách chọn mẫu này đôi khi bỏ sót các sai phạm trọng yếu. - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Bảy là: Tuy Công ty thực hiện đầy đủ việc xem xét các sự kiện sau niên độ Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 6 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang nhưng lại gặp phải nhiều khó khăn từ phía khách hàng: như chậm cung cấp tài liệu, thông tin liên quan… làm Công ty chậm trễ trong việc phát hành BCKT và BCKT phát hành đôi khi không phù hợp. 3.3. Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện. Hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do PCA thực hiện là một yêu cầu tất yếu. Với quy trình tổ chức kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng tại PCA còn nhiều hạn chế cần khắc phục, em xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp sau đây: - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Một là: Về việc tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng. Cơ sở lý luận: Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Trong giai đoạn này, như đã xác định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán”, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ, xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành tham quan nhà xưởng, nhận diện các bên hữu quan, cũng như thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Đây là bước công việc không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng. Thực trạng tại PCA: Việc tìm hiểu và thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý đã được PCA tiến hành nhưng chỉ ở mức độ sơ lược. Tìm hiểu chủ yếu thông qua phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nội bộ công ty. KTV chưa tiến hành thu thập thông tin từ nguồn bên ngoài độc lập và quan tâm tới việc quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị. Giải pháp hoàn thiện: Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 7 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Việc tìm hiểu và thu thập thông tin về khách hàng cần được tiến hành thông qua nhiều nguồn khác nhau. KTV không chỉ thu thập thông tin từ nội bộ doanh nghiệp mà cần thu thập từ các nguồn bên ngoài độc lập như: khách hàng, chủ đầu tư, internet và các kênh thông tin khác, … Đồng thời, KTV phải chú trọng vào việc quan sát thực trạng sản xuất kinh doanh, chính sách và thực trạng quy trình bán hàng – thu tiền và ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thực trạng hàng tồn kho, … tại đơn vị khách hàng. Tác dụng của giải pháp: Tìm hiểu thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đóng vai trò quan trọng đảm bảo chất lượng kiểm toán và KTV sẽ có được những hiểu biết ban đầu về quy trình bán hàng – thu tiền, chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, tình trạng hàng hóa nhập – xuất - tồn, những yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu… Qua đó, KTV có cơ sở đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu và việc thực hiện những phân tích ban đầu đối với khoản mục doanh thu để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán. Điều kiện vận dụng: Công việc tìm hiểu thông tin về khách hàng là công việc yêu cầu về thời gian kiểm toán và chi phí kiểm toán. Những giải pháp trên được thực hiện tốt trong điều kiện KTV không bị giới hạn nhiều về thời gian kiểm toán, từ đó KTV có thể sắp xếp thời gian hợp lý cho việc tìm hiểu thông tin về khách hàng nhiều hơn. Đồng thời yêu cầu KTV phải có kiến thức tổng quát về ngành nghề, tính chất hoạt động của đơn vị và thiết lập được những mối quan hệ giao tiếp khách hàng tốt. Điều này sẽ giúp KTV dễ dàng thu thập được những thông tin cần thiết về khách hàng từ nhiều nguồn khác nhau một cách nhanh chóng và hiệu quả nhất. Hai là: Đánh giá HT KSNB và rủi ro kiểm soát Cơ sở lý luận: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 8 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả”. Có thể thấy, đánh giá HT KSNB và rủi ro kiểm soát là công việc quan trọng của KTV, đồng thời thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực trong hoạt động kiểm toán. Thực trạng tại PCA: Tại PCA, việc đánh giá HT KSNB chú trọng sử dụng bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi tìm hiểu về HT KSNB đối với khoản mục doanh thu mà PCA đang áp dụng rất có hiệu quả. Nhưng bảng câu hỏi đôi khi không phù hợp, nhất là đối với các khách hàng kiểm toán khác nhau về bản chất hoạt động kinh doanh. Trong khi đó, bảng tường thuật và lưu đồ ít được sử dụng, có thể do hạn chế về mặt thời gian kiểm toán. Giải pháp hoàn thiện: KTV nên kết hợp sử dụng linh hoạt bảng câu hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật về HT KSNB đối với từng khách hàng cụ thể. Bảng câu hỏi nên được hoàn thiện hơn và thiết kế riêng áp dụng cho từng lĩnh vực khách hàng. Bảng tường thuật là sự mô tả bằng văn bản về HT KSNB của khách hàng. Lưu đồ là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước. Để có thể áp dụng hiệu quả phương pháp lưu đồ, theo em PCA nên xây dựng một mô hình lưu đồ chuẩn. Trong đó cần chuẩn hóa các ký hiệu trong quá trình vẽ lưu đồ để người đọc lưu đồ có thể dễ dàng hiểu và hình dung được HT KSNB của khách hàng. Mô hình lưu đồ chuẩn này có thể được áp dụng một cách linh hoạt tùy thuộc tính chất và đặc điểm từng khách hàng kiểm toán của PCA. Có thể tham khảo lưu đồ ở Phụ lục 3.1. Tác dụng của giải pháp: Sử dụng thích hợp bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ sẽ giúp KTV hiểu biết hơn về HT KSNB, cung cấp cho KTV bảng tóm tắt mô tả HT KSNB một cách toàn diện nhất. Đó sẽ là cơ sở xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả hơn. Điều kiện vận dụng: Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 9 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Mỗi phương pháp tìm hiểu về HT KSNB có ưu và nhược điểm riêng, KTV nên dựa vào kinh nghiệm của mình và có thể linh động tùy thuộc từng khách hành kiểm toán mà áp dụng kết hợp cho phù hợp: + Trường hợp HT KSNB của khách hàng đơn giản, KTV có thể sử dụng bảng tường thuật. Khi sử dụng bảng tường thuật để mô tả HT KSNB, KTV phải trình bày rõ ràng, mạch lạc và dể hiểu. + Trường hợp HT KSNB của khách hàng là khá phức tạp , KTV nên sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn những người có liên quan trong đơn vị khách hàng. + Khi khách hàng là khách hàng lớn, HT KSNB rất phức tạp hoặc với khách hàng bình thường nhưng KTV không bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí, KTV nên kết hợp sử dụng cả bảng câu hỏi và lưu đồ. Ba là: Việc đánh giá rủi ro và trọng yếu. Cơ sở lý luận: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra, vì vậy KTV không thể phát hiện mọi sai lệch trên BCTC. Mục đích của KTV phải đảm bảo rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên BCTC không là sai phạm trọng yếu. Muốn đạt được mục đích này, KTV phải ước lượng mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đánh giá trọng yếu và rủi ro là bước công việc bắt buộc và rất quan trọng được quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu trong kiểm toán và số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ. Thực trạng tại PCA: Việc đánh giá rủi ro, trọng yếu tuy tại PCA vẫn còn nhiều hạn chế ở chỗ ý kiến đánh giá rủi ro, trọng yếu chủ yếu giao cho KTV phụ trách cuộc kiểm toán, mang tính chủ quan, thiếu chính xác. Khi phát hiện sai sót, KTV sẽ ước lượng dựa vào kinh nghiệm của mình để quyết định có điều chỉnh hay không. Giải pháp hoàn thiện: Việc đánh giá này nên được thực hiện bởi nhiều người có chuyên môn và kinh nghiệm, bằng nhiều phương pháp tiếp cận khách hàng khác nhau, ngoài phỏng vấn, Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ,… PCA có thể sử dụng mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo công thức sau: AR = IR*CR*DR. hoặc DR = AR / (CR*IR) Trong đó: AR: rủi ro kiểm toán, IR: rủi ro tiềm tàng, CR: rủi ro kiểm soát và DR: rủi ro phát hiện. Hoặc KTV có thể sử dụng ma trận nhằm xác định rủi ro phát hiện trong mối quan hệ với các loại rủi ro khác như sau: Bảng 3.1. Đánh giá rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa Trong bảng trên, rủi ro phát hiện (in đậm) xác định căn cứ vào mức rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng tương ứng. Trong cả hai cách đánh giá rủi ro trên, rủi ro phát hiện luôn tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. PCA cũng có thể sử dụng phần mềm máy tính để tính toán rủi ro kiểm toán. Tác dụng của giải pháp: Thực hiện các giải pháp trên PCA sẽ có một hệ thống phương pháp đánh giá rủi ro và trọng yếu hiệu quả, đáp ứng yêu cầu đảm bảo chất lượng của công việc kiểm toán, đặc biệt đối với kiểm toán khoản mục doanh thu. Đồng thời, KTV sử dụng hai cách đánh giá rủi ro kiểm toán để nhắc nhở về mối quan hệ của các loại rủi ro với nhau và mối quan hệ của chúng với số lượng bằng chứng cần thu thập. Điều kiện vận dụng: Xác định trọng yếu và rủi ro là thủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ cũng như kinh nghiệm phán đoán của KTV. Trên thực tế chỉ có một số hãng kiểm toán tại Việt Nam mới xây dựng được quy trình ước lượng trọng yếu và rủi ro, còn nhiều công ty trong nước vẫn chưa xây dựng được quy trình cụ thể. Ở các công ty kiểm toán Việt Nam, quá trình này chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của KTV và sự hướng dẫn chỉ đạo của Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B [...]... vậy, được thực tập thực tế tại Công ty là cơ hội rất tốt để em bồi dưỡng và nâng cao kiến thức kiểm toán đã học ở nhà trường, đồng thời tích lũy kinh nghiệm thực tế công tác kiểm toán, bao gồm quy trình kiểm toán của công ty, các phần hành kiểm toán với các bước tiến hành cụ thể và đặc biệt là quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Doanh thu là một phần hành kiểm toán quan trọng trong kiểm toán toàn... Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.5 Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.5 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 04/03/09 Nội dung thực hiện: Tổng hợp doanh thu – Giá vốn Mục tiêu: - Tổng hợp doanh thu - giá vốn theo từng loại tương ứng với - Đối chiếu số. .. của Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.11 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 06/03/09 Nội dung thực hiện: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Mục tiêu: - Đảm bảo Doanh thu ghi nhận trên sổ sách là hợp lý, chính xác số. .. cộng dồn chính xác Doanh thu trên sổ sách khớp đúng tờ khai thu Các tháng phát sinh tăng doanh thu đột biến là tháng 1, 5, 6, 7, 10 =>Tập trung kiểm tra chi tiết Phụ lục 2.8 Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.10 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 05/03/09 Nội dung thực hiện: Kiểm tra... trừ doanh thu chính xác, hàng bán bị trả lại phù hợp với thực tế hàng nhập lại kho - Đảm bảo khoản mục doanh thu được phản ánh đúng kỳ - Đảm bảo khoản mục doanh thu được trình bày trên báo cáo tài chính là phù hợp với chế độ kế toán đơn vị đang áp dụng và nhất quán với năm tài chính trước Trình tự thực hiện Cơ sở dẫn liệu Đã thực hiện Tham chiếu Thủ tục tổng hợp, đối chiếu 1 Lập bảng tổng hợp doanh thu. .. : Đối chiếu khới đúng số liệu trên BCKQKD * Đã kết hợp kiểm tra việc trình bày khoản mục doanh thu trên BCTC => Việc trình bày đúng quy định Phụ lục 2.7 Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.8 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008... bán hàng trên báo cáo tài chính, lưu ý tới việc trình bày chỉ tiêu doanh thu nội bộ và giao dịch với các bên liên quan trên báo cáo kết quả kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính Kết luận 19 Trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ, xem xét trên khía cạnh trọng yếu, theo ý kiến của tôi các ghi chép kế toán và trình bày khoản mục doanh thu bán hàng của đơn vị đã trung thực và hợp lý 20 Tôi khẳng... hóa, doanh thu tiêu thụ nội bộ,…) tương ứng với chỉ tiêu giá vốn hàng bán 2 Thực hiện các thủ tục đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp trên với báo cáo kết quả kinh doanh, sổ cái và các sổ chi tiết 3 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp đối ứng của các tài khoản doanh thu bán hàng Tiến hành đối chiếu chéo với các tài khoản khác có liên quan Xem xét việc ghi giảm doanh thu trong kỳ và kết chuyển doanh thu vào... D4.1 D4.2 D4.3 D4.4 D5 D5.1 D5.2 Báo cáo tài chính Soát xét tổng thể BCTC đã kiểm toán Báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính Các ghi chú quan trọng Hoàn tất hợp đồng kiểm toán Bảng danh mục hoàn tất công việc kiểm toán Soát xét đảm bảo Ghi chép về ý kiến tư vấn của chuyên gia Những phát hiện quan trọng Tổng hợp những sai sót không điều chỉnh Những vấn đề cần chú ý Các báo các khác Những vấn đề cần lưu... bảo cộng dọc chính xác ٧ : Đối chiếu khới đúng số liệu trên BCKQKD, trên sổ cái và sổ chi tiết Nguyễn Thị Trang Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Tạ Thu Trang Phụ lục 2.6 Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA Mã số: E 220.6 Tên khách hàng: Công ty B Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: N.V.T Niên độ: 31/12/2008 Ngày: 04/03/09 Nội dung thực hiện: Tổng . Tạ Thu Trang MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG. nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) thực hiện. Hoàn thiện kiểm