CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Sự cần thiết tổ chức kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp Xây dựng 1.1.1 Đặc điểm ngành Xây dựng sản phẩm xây lắp tác động đến công tác kế tốn Cũng ngành sản xuất khác Xây dựng (XDCB) tiến hành sản xuất - kinh doanh - Thực chất trình biến đổi đối tượng trở thành sản phẩm, hàng hố Trong nhóm ngành tạo cải vật chất cho xã hội, ngành XDCB ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái tạo Tài sản cố định (TSCĐ) cho kinh tế, tạo sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế - quốc phòng cho đất nước Do vậy, XDCB thu hút phận không nhỏ vốn đầu tư nước nước ngoài, đồng thời ngành chiếm tỷ trọng lớn tổng thu nhập quốc dân (GDP) So với ngành sản xuất, XDCB mang nét đặc thù với đặc điểm kỹ thuật riêng thể rõ qua đặc trưng sản phẩm xây lắp trình tạo sản phẩm Thứ nhất, sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, trình độ kỹ thuật thẩm mĩ cao Do việc tổ chức quản lý phải thiết có dự tốn, thiết kế thi cơng Trong suốt q trình xây lắp, giá dự tốn trở thành thước đo hợp lý hạch tốn khoản chi phí tốn cơng trình Thứ hai, cơng trình xây dựng gắn với vị trí định, thường cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất khác như: Lao động, vật tư, thiết bị máy móc ln phải di chuyển theo mặt vị trí thi cơng mà mặt vị trí thi cơng thường nằm rải rác khắp nơi cách xa trụ sở đơn vị Do đó, ln tồn khoảng cách lớn nơi trực tiếp phát sinh chi phí nơi hạch tốn chi phí gây khơng khó khăn cho cơng tác kế toán đơn vị Mặt khác hoạt động xây lắp lại tiến hành trời, thường chịu ảnh hưởng nhân tố khách quan như: thời tiết, khí hậu nên dễ dẫn đến tình trạng hao hụt, lãng phí vật tư, tiền vốn làm tăng chi phí sản xuất Thứ ba, bắt đầu thực hợp đồng, giá trị cơng trình xác định thơng qua giá trúng thầu giá định thầu Điều có nghĩa sản phẩm xây lắp thường tiêu thụ theo giá trị dự toán giá thoả thuận với chủ đầu tư từ trước Do đó, nói tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp khơng thể rõ Thứ tư, xét trình tạo sản phẩm xây lắp, từ khởi công đến thi cơng hồn thành, bàn giao đưa vào sử dụng, thời gian thường dài, phụ thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp cơng trình Bên cạnh đó, q trình thi cơng xây dựng chia thành nhiều giai đoạn khác nhau, giai đoạn chia thành nhiều công việc khác Từ đặc điểm đây, địi hỏi cơng tác kế tốn vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán Doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp đặc trưng riêng ngành XDCB nhằm cung cấp thơng tin xác, kịp thời, cố vấn lãnh đạo cho việc tổ chức quản lý để đạt hiệu cao sản xuất - kinh doanh Doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu nhiệm vụ cơng tác quản lý, hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây dựng 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Như trình bày trên, sản xuất XDCB có đặc thù riêng từ làm cho việc quản lý XDCB khó khăn phức tạp số ngành khác Chính lẽ đó, q trình đầu tư, XDCB phải đáp cứng yêu cầu :" Công tác quản lý đầu tư XDCB phải đảm bảo tạo sản phẩm dịch vụ xã hội thị trường chấp nhận giá cả, chất lượng đáp ứng mục tiêu phát triển KT-XH thời kì, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng CNH- HĐH, đẩy mạnh tốc độ tăng trưởng kinh tế, nâng cao đời sống vật chất tinh thần nhân dân Huy động sử dụng có hiệu cao nguồn vốn đầu tư nước nguồn vốn đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam, khai thác tốt tài nguyên, tiềm lao động, đất đai tiềm lực khác nhằm động viên tất tiềm đất nước phục vụ cho trình tăng trưởng phát triển kinh tế, đồng thời bảo vệ môi trường sinh thái Xây dựng phải theo quy hoạch duyệt, thiết kế hợp lý, tiên tiến, thẩm mĩ, công nghệ đại, xây dựng tiến độ đạt chất lượng cao với chi phí hợp lý thực bảo hành cơng trình" (Trích điều lệ Quản lý xây dựng ban hành kèm theo Nghị định số 177/CP ngày 20/10/1994 Chính phủ {03}) Ở nước ta nhiều năm qua, việc quản lý vốn đầu tư lĩnh vực XDCB chưa thật chặt chẽ để xảy tình trạng thất vốn đầu tư kéo theo hàng loạt hậu nghiêm trọng khác Từ thực trạng đó, Nhà nước thực quản lý xây dựng thơng qua việc ban hành chế độ, sách giá, nguyên tắc phương pháp lập dự toán, định mức kinh tế- kỹ thuật Từ xác định tổng mức VĐT, tổng dự tốn cơng trình nhằm hạn chế thất vốn đầu tư Nhà nước, nâng cao hiệu cho trình đầu tư Trong chế thị trường nay, mục tiêu hàng đầu Doanh nghiệp (DN) nói chung phải tăng cường quản lý kinh tế mà trước hết quản lý chi phí sản xuất tính giá sản phẩm 1.1.2.2 Nhiệm vụ công tác quản lý hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Để đáp ứng yêu cầu trên, kế toán ngành phải thực nhiệm vụ sau: - Tham gia vào việc lập dự toán chi phí sản xuất xây lắp nguyên tắc phân loại chi phí - Xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp - Tổ chức kế tốn chi phí xây lắp theo đối tượng phương pháp xác định sổ kế toán - Xác định chi phí xây lắp dở dang làm tính giá thành - Thực tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác - Phân tích tình hình thực định mức chi phí giá thành sản phẩm để có định trước mắt lâu dài 1.2 Những vấn đề lý luận kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây dựng 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất Xây dựng 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Như biết, doanh nghiệp lớn hay nhỏ…muốn tiến hành sản xuất cần bỏ chi phí định Những chi phí điều kiện vật chất tiền đề, bắt buộc để kế hoạch, dự án xây dựng trở thành thực Trong trình tái sản xuất mở rộng giai đoạn sản xuất giai đoạn quan trọng nhất- nơi ln diễn trình biến đổi cải, vật chất, sức lao động (là yếu tố đầu vào), đề tạo sản phẩm, hàng hố - tiền tệ chi phí bỏ cho hoạt động sản xuất biểu hình thái giá trị (tiền tệ) Hiểu cách chung nhất, chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà Doanh nghiệp phải bỏ tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định Nếu xét phạm vi hẹp hơn, chi phí sản xuất XDCB biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố chi phí khác mà DN phải bỏ để tiến hành sản xuất thời kỳ định 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất sản xuất Trong XDCB, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế,cơng dụng yêu cầu quản lý loại khác Việc quản lý chi phí, khơng dựa vào số liệu tổng hợp mà vào số liệu cụ thể loại chi phí theo cơng trình (CT) Hạng mục cơng trình (HMCT) Do đó, phân loại chi phí sản xuất yêu cầu tất yếu để hạch tốn xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Theo cách phân loại chi phí nội dung, tính chất kinh tế giống xếp vào yếu tố, khơng phân biệt chi phí phát sinh lĩnh vực nào, đâu, mục đích tác dụng chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất chia thành yếu tố sau - Chi phí ngun vật liệu: Bao gồm tồn chi phí loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phục, phụ tùng thay thế, thiết bị XDCB mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kỳ như: Xi măng, sắt, thép, cát, đá, loại dầu mỡ vận hành máy móc… - Chi phí nhân cơng: Bao gồm tồn số tiền lương phải trả khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất kỳ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm tồn số tiền doanh nghiệp trích khấu hao cho tất loại TSCĐ tham gia hoạt động xây lắp : loại máy thi công (máy vận thăng, máy cẩu…), nhà xưởng, phương tiện vận chuyển… - Chi phí dịch mua ngồi: Là tồn số tiền DN chi trả loại dịch mua ngoài: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại…phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp - Chi phí tiền khác: Là tồn chi phí dùng cho hoạt động sản xuất ngồi chi phí kể Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí giúp nhà quản lý biết kết cấu tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí qua đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí Hơn nữa, cách phân loại sở để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố Bảng thuyết minh báo cáo tài chính, xây dựng định mức Vốn lưu động, lập kế hoạch mua sắm vật tư, tổ chức lao động tiền lương, thuê máy thi công… 1.2.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích cơng dụng chi phí Theo cách phân loại này, vào mục đích cơng dụng chi phí sản xuất để chia khoản mục chi phí khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích cơng dụng - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm toàn trị giá nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho thi cơng cơng trình mà đơn vị xây lắp bỏ (vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện bê tơng chế sẵn…) chi phí khơng bao gồm thiết bị chủ đầu tư bàn giao - Chi phí nhân cơng trực tiếp: gồm tồn tiền lương chính, lương phụ phụ cấp cơng nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận chuyển vật liệu thi công, công nhân làm nhiệm vụ bảo dưỡng, dọn dẹp cơng trường - Chi phí sử dụng máy thi cơng: Gồm chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công để thực công tác xây dựng lắp đặt CT, HMCT bao gồm: Tiền lương công nhân điều khiển máy, nhiên liệu, khấu hao máy thi cơng, v.v - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí có liên quan đến tổ, đội xây lắp, tức liên quan đến nhiều CT, HMCT Nội dung khoản chi phí bao gồm: lương cơng nhân sản xuất, lương phụ công nhân sản xuất, khấu hao TSCĐ (không phải khấu hao máy móc thi cơng), chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước, văn phịng phẩm….),chi phí tiền khác: Chi phí tiếp khách, nghiệm thu bàn giao cơng trình Các phân loại phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, từ lập định mức chi phí sản xuất kế hoạch giá thành cho kỳ sau Do đặc điểm sản phẩm xây lắp phương pháp lập dự toán XDCB dự toán lập cho đối tượng theo khoản mục giá hành nên cách phân loại chi phí theo khoản mục phương pháp sử dụng phổ biến DNXDCB Trên cách phân loại chi phí sản xuất thường dùng doanh nghiệp XDCB, chi phí sản xuất cịn phân loại thành: Định phí biến phí, chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.2.2 Giá thành phân loại giá thành sap xây lắp 1.2.2.1 Giá thành sản phẩm xây lắp Trong sản xuất, chi phí sản xuất mặt thể hao phí, để đánh giá chất lượng SX-KD doanh nghiệp, chi phí sản xuất phải xem xét mối quan hệ chặt chẽ với kết sản xuất quan hệ so sánh hình thành nên khái niệm giá thành sản phẩm Gía thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí lao động lao động vật hố biểu tiền để hoàn thành khối lượng sản phẩm xây lắp kỳ Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế chất lượng tổng hợp quan trọng bao quát kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Trong XDCB, giá thành sản phẩm thường phân loại theo tiêu thức sau 1.2.2.2.1 Căn vào thời điểm sở số liệu để tính giá thành, giá thành sản phẩm phân loại thành: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự tốn để hồn thành khối lượng xây lắp CT, HMCT xác định sở định mức kinh tế- kỹ thuật đơn giá Nhà nước ban hành Giá thành dự toán = CT, HMCT Giá trị dự toán - CT, HMCT Lãi định mức - Giá thành kế hoạch: Là giá thành xây dựng sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức đơn giá, biện pháp thi công…giá thành kế hoạch xác định theo công thức: Giá thành kế hoạch CT, Giá thành dự = toán CT, HMCT - HMCT Mức hạ giá thành kế hoạch - Giá thành thực tế: biểu tiền chi phí thực tế để hồn thành khối lượng xây lắp Căn vào kết đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí sản xuất tập hợp kỳ Giá thành sản phẩm bàn giao xác định theo công thức Giá thành CP thực tế thực KL KL xây lắp xây lắp HT bàn giao = dở dang đầu kỳ CP thực tế - phát sinh kỳ CP khối lượng - xây lắp dở dang cuối kỳ Cũng cần phải nói thêm rằng, muốn đánh giá chất lượng công tác xây lắp, ta phải tiến hành so sánh loại giá thành với Nói chung, để đảm bảo có lãi, nguyên tắc xây dựng kế hoạch giá thành tổ chức thực kế hoạch giá thành phải đảm bảo mối quan hệ sau Giá thành thực tế