Đang tải... (xem toàn văn)
Một số vấn đề cơ bản của kiểm toán : Bản chất kiểm toán
MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNCHƯƠNG I BẢN CHẤT KIỂM TOÁNI. KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN1. Khái niệmKhái niệm kiểm toán được hiểu rất khác nhau giữa các tác giả và các quốc gia. Có thể nghiên cứu một số khái niệm sau:John Dunn tập hợp một số khái niệm về kiểm toán:• - Kiểm toán là việc kiểm tra độc lập và việc trình bày ý kiến về các bản báo cáo tài chính của một doanh nghiệp, do một kiểm toán viên được chỉ đònh thực hiện đến cùng nhiệm vụ được giao và tuân thủ mọi nghóa vụ luật đònh liên quan.• - Kiểm toán là việc xét duyệt có phương pháp và kiểm tra khách quan một mục, kể cả việc xác minh những thông tin cụ thể bằng sự xác đònh của kiểm toán viên hay được chứng minh theo thông lệ chung. Nói chung mục đích của kiểm toán là việc thể hiện ý kiến hay đi đến một kết luận về vấn đề được kiểm toán.• - Kiểm toán là một quá trình có hệ thống, nhằm thu thập và đánh giá một cách khách quan các bằng chứng đối với vấn đề khẳng đònh những hoạt động và những sự kiện kinh tế, để xác đònh mức độ phù hợp giữa những điều khẳng đònh đó với những tiêu chuẩn chính thức đã được thiết lập và công bố những kết quả đó cho những người sử dụng có quan tâm.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNTheo Alvin A. Arens & James K. Loebbecke:• Kiểm toán là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác đònh và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin số lượng đó với các chuẩn mực đã được xây dựng. (p.9)Đònh nghóa kiểm toán của Vương Quốc Anh: • Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bầy tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên được bổ nhiệm, để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghóa vụ pháp đònh có liên quan. Theo các chuyên gia Mỹ: • Kiểm toán là một quá trình, mà qua đó một người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng về thông tin có thể lượng hóa có liên quan đến một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác đònh và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lượng hoá với những tiêu chuẩn đã được thiết lập.Theo quan điểm chính thống của Pháp: • Kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức do một người độc lập, đủ danh nghóa gọi là một kiểm toán viên tiến hành để khẳng đònh rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình tài chính thực tế, không che dấu sự gian lận và chúng được trình bày theo mẫu chính thức của Luật đònh.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNTại Việt nam: Kiểm toán được hiểu là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin số lượng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể, nhằm mục đích xác đònh và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin số lượng đó với các chuẩn mực đã xây dựng. CÁCH HIỂU PHỔ BIẾN • Kiểm toán là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng về một thông tin nhằm xác đònh và báo cáo về sự phù hợp của thông tin này với các tiêu chuẩn được thiết lập. Việc kiểm toán cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập. Trong đó cần lưu ý các nội dung sau:Cá nhân độc lập và có thẩm quyền: Là người có trình độ chuyên môn phù hợp, được phân công hoặc chỉ đònh thực hiện các hoạt động kiểm toán. Quyết đònh phân công hoặc chỉ đònh tạo ra thẩm quyền và nghóa vụ cụ thể để thực hiện nhiệm vụ cho người làm công tác kiểm toán. Tính độc lập trong kiểm toán được hiểu là chỉ tuân thủ pháp luật, quy trình và chuẩn mực kiểm toán, không một cá nhân hay tổ chức nào có quyền can thiệp trái pháp luật vào các hoạt động kiểm toán. Yêu cầu “cá nhân độc lập” ở đây được hiểu là nhằm đảm bảo tính khách quan của người thi hành nhiệm vụ kiểm toán trong việc đưa ra các ý kiến nhận xét, đánh giá, nhận đònh hay các kết luận kiểm toán. Độc lập trên phương diện lợi ích vật chất và lợi ích tinh thần. Để đảm bảo chất lượng của hoạt động kiểm toán, yêu cầu về trình độ chuyên môn của người tác nghiệp là đương nhiên. Tuy nhiên yêu cầu độc lập cũng không thể thiếu. Mức độ độc lập của người thực hiện kiểm toán Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng3 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNvới các đối tượng được kiểm toán được tạo ra bởi chính các quy đònh của luật pháp và của các cấp có thẩm quyền.Lưu ý: không phải lúc nào người thực hiện hoạt động kiểm toán cũng là người có chứng chỉ kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội bộ, hay kiểm toán viên nhà nước.Thu thập bằng chứng kiểm toán: là hoạt động các KTV sử dụng các biện pháp, phương pháp nghiệp vụ phù hợp để thu thập đủ những bằng chứng cần thiết và hợp lý để làm căn cứ cho việc đưa ra các ý kiến kiểm toán.Thu thập bằng chứng kiểm toán là hoạt động sử dụng các biện pháp, phương pháp nghiệp vụ, chuyên môn để ghi nhận, tập hợp các bằng chứng – được sử dụng làm căn cứ cho các nhận xét, đánh giá, nhận đònh hay kết luận của kiểm toán viên. • Ví dụ: KTV tập hợp tất cả các khoản chi phí có chứng từ không hợp lệ mà đơn vò đã chi trong kỳ bằng cách liệt kê chi tiết trên sổ chi tiết, và phô tô một số chứng từ kèm theo.Đánh giá bằng chứng kiểm toán: Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được, KTV sử dụng các phương pháp, cách thức chuyên môn (phân tích, so sánh, đối chiếu, …) để đưa ra đánh giá về bằng chứng, từ đó đi đến các ý kiến kiểm toán.Ví dụ: Đánh giá về tình trạng chứng từ, sổ sách của đơn vò. à Ý kiến đánh giá: Hệ thống sổ sách có đầy đủ không; chứng từ có hợp lý hợp lệ không; .v.vThông tin và các tiêu chuẩn: Thực chất hoạt động kiểm toán là việc xác đònh xem một thông tin/hoạt động cuả một đối tượng xác đònh (được kiểm toán) có phù hợp với những tiêu chuẩn nhất đònh không.* Thông tin /hoạt động được kiểm toán: có thể là báo cáo tài chính (đối với kiểm toán báo cáo tài chính); hay các hoạt động (kiểm toán hoạt động).Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng4 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN* Các tiêu chuẩn nhất đònh: là các quy đònh, chuẩn mực, chỉ tiêu mà đối tượng được kiểm toán phải tuân thủ hoặc phải thoả mãn. Ví dụ: Việc kiểm toán báo cáo tài chính của một công ty là việc xác đònh xem các thông tin trên các báo cáo tài chính có được trình bày đúng và đủ theo quy đònh không. Thông tin – là báo cáo tài chính; Tiêu chuẩn – là các chế độ tài chính, kế toán.2- CHỦ THỂ VÀ KHÁCH THỂ CỦA KIỂM TOÁNChủ thể của quá trình kiểm toán chính là những cá nhân, tổ chức thực hiện hoạt động kiểm toán. Kiểm toán viên – là những người trực tiếp thực hiện các hoạt động kiểm toán. Khách thể của quá trình kiểm toán chính là những cá nhân, tổ chức, hoạt động – những đối tượng bò kiểm toán hay chòu sự tác động của các hoạt động kiểm toán. Trong quá trình kiểm toán, các khách thể sau được kiểm toán: (1) Nếu xét về tư cách pháp lý: Các cá nhân hoặc các tổ chức được kiểm toán; Các tổ chức có thể là một doanh nghiệp, một bộ phận, phòng ban, 1 chi nhánh, hoặc 1 ngành nghề kinh doanh, một dự án đầu tư, một công trình . . . Việc các cá nhân bò kiểm toán không phổ biến như các tổ chức, tuy nhiên trong lónh vực kiểm toán tối cao (KTNN) của một số nước có thể có quy đònh (ngay trong luật ngân sách, luật kiểm toán).(2) Nếu xét về lónh vực: tài chính, kế toán, các hoạt động kinh tế , các công trình, chương trình, và các hoạt động nghiệp vụ khác.(3) Xét trên đối tượng thao tác kiểm toán thực hiện chính: Báo cáo tài chính, báo cáo kết quả hoạt động (đối với kiểm toán báo cáo tài chính), báo cáo quá trình hoạt Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng5 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNđộng (KTHĐ), báo cáo trình tự thực hiện các thủ tục (Kiểm toán tuân thủ).II. KIỂM TOÁN VIÊN 1. Kiểm toán viên: Là người có trình độ chuyên môn phù hợp, được chỉ đònh, phân công thực hiện hoạt động kiểm toán. * Thẩm quyền của KTV: thực hiện các hoạt động kiểm toán trong phạm vi nhiệm vụ được giao. * Có quyền từ chối thực hiện khi thấy nhiệm vụ không phù hợp với khả năng, trình độ chuyên môn.* Nghóa vụ: tuân theo pháp luật và các đònh chế, tiêu chí liên quan đến nhiệm vụ được giao.* Chòu trách nhiệm về hoạt động nghề nghiệp của mình trước những cấp có thẩm quyền liên quan.Thẩm quyền, nghóa vụ và trách nhiệm của các loại kiểm toán viên khác nhau cũng rất khác nhau, và trong mỗi cuộc kiểm toán quyền hạn – nghóa vụ – trách nhiệm thường được quy đònh cụ thể.2 - Phân loại kiểm toán viên* KTV độc lập : là kiểm toán viên thực hiện hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập, hoặc hành nghề kiểm toán độc lập. * KTV độc lập hành nghề: là người có chứng chỉ kiểm toán và đã đăng ký hành nghề/được phép hành nghề.* KTVĐL hành nghề tự do: là người có trình độ chuyên môn, có chứng chỉ kiểm toán và được phép hành nghề kiểm toán một cách độc lập.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng6 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN* KTV nội bộ: là người được chỉ đònh/phân công thực hiện các công việc kiểm toán nội bộ. KTVNB có thể là do chính các nhân viên của công ty được chỉ đònh, do các chuyên gia thuê bên ngoài, hoặc do chính các KTV độc lập thực hiện thông qua các hợp đồng cung cấp dòch vụ với tư cách cá nhân hoặc thông qua một công ty kiểm toán.Tại một số nước như Mỹ, Pháp, yêu cầu của pháp luật đối với kiểm toán viên nội bộ hành nghề tự do (với tư cách cá nhân), KTVNB cũng phải trải qua kỳ thì để đạt chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ và cũng phải hành nghề như KTV độc lập.* KTV Nhà nước: là người được tuyển dụng vào biên chế, thực hiện các hoạt động của cơ quan kiểm toán nhà nước. Để trở thành KTVNN, một cá nhân phải thoả mãn một số điều kiện nhất đònh, và phải tham gia các kỳ thi sát hạch chuyên môn do KTNN tổ chức, và thường xuyên tham gia các lớp tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ. Người KTVNN không được hành nghề tự do với tư cách là kiểm toán viên nhà nước.3. Yêu cầu cơ bản đối với Kiểm toán viênKiểm toán viên có đủ năng lực nghề nghiệp: đây là yêu cầu bắt buộc để đảm bảo rằng các bằng chứng kiểm toán được thu thập là đầy đủ, kòp thời và hợp lý, và các ý kiến kiểm toán đáng tin cậy một cách hợp lý.Yêu cầu này đòi hỏi người KTV trước khi được giao nhiệm vụ phải thông suốt về vấn đề được giao và phải nhận thức được khả năng cá nhân đối với tầm cỡ, quy mô, tính phức tạp của nhiệm vụ, nếu tự nhận thấy khả năng không phù hợp thì có thể từ chối hoặc yêu cầu các hỗ trợ phù hợp.Kiểm toán viên phải độc lập: Sự độc lập của KTV được hiểu là người KTV không phải chòu hay bò chi phối bởi bất kỳ ai và thứ gì trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng mọi hoạt động cũng như các ý kiến kiểm toán là khách quan, trung thực và đáng tin cậy.Cụ thể không có quan hệ vật chất hoặc tinh thần giữa KTV và đối tượng được kiểm toán. Giới hạn về các mối quan hệ này được quy đònh cụ thể trong luật pháp.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng7 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNIII. PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN:1- Theo đối tượng kiểm toán:Dựa trên những đối tượng mà hoạt động kiểm toán tiến hành, có thể phân thành 3 loại: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán liên ngành.1.1- Kiểm toán báo cáo tài chính: Đối tượng thực hiện tác nghiệp chủ yếu là các báo cáo tài chính. Các bằng chứng kiểm toán chủ yếu trên cơ sở các chứng từ , sổ sách tài chính kế toán, được sử dụng là để đánh giá tính trung thực, khách quan, hợp lý . . . của từng yếu tố và toàn bộ báo cáo tài chính.Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nhằm kiểm tra, đánh giá và xác nhận mức độ trung thực, hợp lý, phù hợp của các vấn đề được kiểm toán với những nội dung đã được trình baỳ trong báo cáo tài chính được kiểm toán. 1.2- Kiểm toán nghiệp vụ: Đối tượng thực hiện tác nghiệp chủ yếu chính là các nghiệp vụ được thực hiện bởi một tổ chức/cá nhân cụ thể. Các bằng chứng kiểm toán chủ yếu là những ghi nhận, báo cáo, thậm chí điều tra, phỏng vấn nhằm xác đònh xem các nghiệp vụ được kiểm toán có được thực hiện đầy đủ theo đúng quy trình đã đònh chưa.Ví dụ : Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng chi nhánh ngân hàng của X-1 thuộc ngân hàng X. Vấn đề trọng tâm là kiểm tra xem các nghiệp vụ tín dụng có tuân thủ đầy đủ quy trình xét duyệt, thẩm đònh và quản lý không. Mục đích kiểm toán là nhằm xác đònh và báo cáo về tình trạng đối tượng được kiểm toán - chi nhánh ngân hàng của X-1 có thực hiện đầy đủ các quy đònh về tín dụng của ngân hàng mẹ (Ngân hàng X) hay không.1.3- Kiểm toán liên kết/liên ngành: Hoạt động kiểm toán tiến hành cùng lúc trên nhiều ngành/lónh vực của cùng một tổ chức hoặc trên nhiều tổ chức nhưng trong cùng một lónh vực.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng8 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNVí dụ: Cuộc kiểm toán chi đào tạovà bồi dưỡng cán bộ công chức nhà nước trong khối các cơ quan trung ương của Liên Bang Đức. Việc kiểm toán chỉ tập trung vấn đề sử dụng và hiệu quả của nó trong việc đào tạo và bồi dưỡng cán bộ công chức nhà nước tại các cơ quan trung ương trên toàn nước Đức. Loại hình này thường được sử dụng trong khu vực kiểm toán nhà nước/kiểm toán tối cao.2 – Theo mục đích kiểm toán: 2.1- Kiểm toán báo cáo tài chính: Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là nhằm xác đònh xem báo cáo tài chính có được trình bày theo đúng quy đònh, phản ánh đầy đủ và hợp lý các nội dung kinh tế thực tế phát sinh tại một tổ chức trong một khoảng thời gian xác đònh.Nói ngắn gọn: Kiểm toán BCTC thường được tiến hành để xác đònh xem các BCTC có được lập và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và các chế độ kế toán, tài chính hiện hành hay không.Thông thường báo cáo tài chính gồm: - Báo cáo kết quả kinh doanh, - Bảng cân đối kế toán, - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ,- Các bảng thuyết minh.2.2- Kiểm toán tuân thủ: Kiểm tra tình trạng và mức độ tuân thủ các quy đònh, tiêu chuẩn hoạt động của một đối tượng cụ thể. Mục đích của kiểm toán tuân thủ là xác đònh liệu khách thể được kiểm toán có tuân thủ các thủ tục, nguyên tắc hoặc quy đònh của các cơ quan/các cấp có thẩm quyền đề ra hay không.Kiểm toán báo cáo tài chính cũng là một loại kiểm toán tuân thủ. Đối tượng kiểm toán là các báo cáo tài chính, và mục đích kiểm toán là đánh giá và xác nhận mức độ tuân thủ các chế độ tài chính, kế toán trong niên độ kiểm toán.Một các ngắn gọn: Kiểm toán tuân thủ được tiến hành nhằm xác đònh xem đối tượng kiểm toán có chấp hành các quy đònh, luật lệ được đề ra không.•Phạm vi của kiểm toán tuân thủ: tuỳ theo giới hạn của từng cuộc kiểm toán. Thông thường bao gồm các Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng9 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNlónh vực hoạt động nghiệp vụ và hệ thống kế toán tài chính.• Xét trên phương diện tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính cũng chính là kiểm toán việc tuân thủ chế độ tài chính kế toán của một đơn vò.2.3-Kiểm toán hoạt động : Kiểm toán hoạt động là sự xem xét, đánh giá tất cả các tủ tục, phương pháp hoạt động của một tổ chức/đối tượng nhằm đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực và hiệu năng của hoạt động.• Nói ngắn gọn: KTHĐ là việc kiểm tra và đánh giá về hiệu lực, hiệu quả của các thủ tục, hoạt động của một hay nhiều bộ phận trong một tổ chức.•Phạm vi của KTHĐ phụ thuộc vào yêu cầu cụ thể đối với từng cuộc kiểm toán.•Mục đích được trú trọng trong kiểm toán hoạt động là đánh giá hiệu quả các hoạt động trên 3 phương diện: Tính kinh tế, tính hiệu quả và hiệu năng. (Economy, Efficiency and Effectiveness)- Các lónh vực của KTHĐ cực kỳ phong phú, đa dạng.- Phạm vi của mỗi cuộc kiểm toán hoạt động phụ thuộc vào mục đích tiến hành kiểm toán. - Phạm vi KTHĐ có thể bao trùm cả những nội dung của kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ.Ví dụ: Kiểm toán hoạt động về tình trạng sử dụng kinh phí ngân sách trong lónh vực y tế.Ví dụ: Kiểm toán hoạt động một dự án trồng rừng.Ví dụ: Kiểm toán hoạt động một dự án xoá mù chữ cho đồng bào dân tộc thiểu sốPHÂN BIỆT BA LOẠI HÌNH KIỂM TOÁNVí dụ: Tại Cty ABC – kinh doanh khách sạn, du lòch và vận tải hành khách.1) Kiểm toán báo cáo tài chính• - Mục đích: BCTC có tuân thủ quy đònh và chế độ tài chính kế toán hiện hành không.Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng10 [...]... một thực thể kinh tế /một doanh nghiệp kiểm toán 8.3 – Kiểm toán nội bộ – Một bộ phận chức năng thuộc cơ cấu tổ chức của một doanh nghiệp 9- Theo quan hệ pháp lý của kiểm toán: 9.1 – Kiểm toán bắt buộc: Hoạt động kiểm toán không được đối tượng kiểm toán chủ động đón nhận, hoặc nằm ngoài ý chí, mong đợi của đối tượng được kiểm toán Thông thường hoạt động kiểm toán của kiểm toán nhà nước được xem là kiểm. .. dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 36 Lựa chọn đối tượng kiểm toán: bộ phận, lónh vực được kiểm toán và thứ tự ưu tiên Lập kế hoạch kiểm toán: xác đònh mục tiêu, phạm vi, tìm hiểu đối tượng kiểm toán và lập kế hoạch sơ bộ Các nội dung cần làm: Xác đònh mục đích, yêu cầu của cuộc kiểm toán Xác đònh nội dung kiểm toán Xác đònh phạm vi kiểm toán Xác đònh phương pháp kiểm toán Xác... dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 21 • - Phỏng vấn • - Xác nhận • - Tính toán • - Phân tích IV PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 1- Các phương pháp kiểm toán chứng t : • - Kiểm toán các cân đối kế toán • - Đối chiếu trực tiếp • - Đối chiếu logic/rà soát số liệu/phân tích số liệu 2- Kiểm toán ngoài chứng t : • - Kiểm kê • - Điều tra • - Trắc nghiệm/thử nghiệm 3 Chọn mẫu đối tượng kiểm toán Trương... nước đối với một doanh nghiệp do KTNN thực hiện là ngoại kiểm 5 – Theo phạm vi tiến hành kiểm toán: Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 13 5.1 - Kiểm toán toàn diện: là cuộc kiểm toán được tiến hành trên hầu hết các bộ phận, lónh vực của đối tượng được kiểm toán 5.2 – Kiểm toán chọn điểm/trọng điểm : cuộc kiểm toán chỉ tiến... kế hoạch kiểm toán) Kiểm toán nội bộ Về bản chất, kiểm toán nội bộ là một loại hình kiểm soát có tổ chức, thực hiện chức năng đo lường và đánh giá hiệu quả của những việc kiểm soát khác Kiểm toán nội bộ mang tính nội kiểm Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 17 KIỂM TOÁN NỘI BỘ Là hoạt động kiểm tra, kiểm soát, thông thường... pháp lý) Kiểm Toán Độc Lập Kiểm toán độc lập được tiến hành bởi công ty kiểm toán độc lập Công ty kiểm toán độc lập là một doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, cung cấp các dòch vụ kiểm toán, kế toán và các dòch vụ tư vấn khác, theo quy đònh của pháp luật Kiểm toán nhà nước Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 16... tổ chức tiến hành kiểm toán Kiểm toán nội bộ là một loại nội kiểm 4.2- Kiểm toán – việc kiểm toán độc lập với tổ được kiểm toán ngoài Ngoại kiểm : là hình thức kiểm toán mà được thực hiện bởi một đối tượng khác chức được kiểm toán, và các kết quả được công khai cho nhiều đối tượng bên Kiểm toán độc lập đối với báo cáo tài chính của các công ty niêm yết là một dạng ngoại kiểm Kiểm toán tình hình thực... thời điểm không nằm trong dự tính của đối tượng kiểm toán Hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước đối với một doanh nghiệp nhà nước thường được xem là kiểm toán bất thường/đột xuất Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 14 7- Theo quan hệ về thời điểm kiểm toán với thời điểm thực hiện 7.1- Kiểm toán trước khi thực hiện hoạt... kiểm toán bắt buộc 9.2 – Kiểm toán tự nguyện Là loại kiểm toán được đối tượng bò kiểm toán chủ động đón nhận, sử dụng, phục vụ cho lợi ích của chính đối tượng được kiểm toán Kiểm toán độc lập đối với báo cáo tài chính của một doanh nghiệp là một loại kiểm toán tự nguyện Doanh nghiệp/KTV thực hiện kiểm toán khi được yêu cầu và thông qua một hợp đồng cung cấp dòch vụ kiểm toán PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN: KTĐL... một hoạt động nào đó, nhằm ghi nhận và đánh giá kết quả thực hiện của chúng sau mỗi giai đoạn Kiểm toán quyết toán ngân sách là một loại kiểm toán sau 8 – Theo cách tổ chức bộ máy và đòa vò pháp l : Trương Thò Hương Giang – Tài liệu tham khảo – Khoá học bồi dưỡng Kế toán trưởng MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 15 8.1 - Kiểm toán nhà nước - một cơ quan công quyền thuộc bộ máy nhà nước 8.2 – Kiểm toán . MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNCHƯƠNG I BẢN CHẤT KIỂM TOÁNI. KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN1. Khái niệmKhái niệm kiểm toán được hiểu rất. trưởng7 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁNIII. PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN:1- Theo đối tượng kiểm toán: Dựa trên những đối tượng mà hoạt động kiểm toán tiến