 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI I Đặc điểm nhiệm vụ hoạch tốn nghiệp vụ lưu chuyển hàng hóa đơn vị kinh doanh thương mại Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Ngành thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng Thương mại bao gồm phân phối lưu thơng hàng hố Đặc điểm khác biệt doanh nghiệp kinh doanh thương mại doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại không trực tiếp tạo sản phẩm, đóng vai trị trung gian mơi giới cho người sản xuất người tiêu dùng Doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp trực tiếp tạo cải vật chất phục vụ cho nhu cầu xã hội Doanh ngiệp thương mại thừa hưởng kết doanh nghiệp sản xuất, chi phí mà doanh nghiệp thương mại bỏ bao gồm: giá phải trả cho người bán phí bỏ để q trình bán hàng diễn thuận tiện, đạt hiệu cao Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế chủ yếu doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hố Q trình lưu chuyển hàng hố thực chất q trình đưa hàng hố từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua hoạt động mua bán, trao đổi sản phẩm hàng hoá nhằm thoả mãn nhu cầu hàng hoá người tiêu dùng Đặc điểm hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thương mại gồm loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hay khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua để bán Đặc điểm phương thức lưu chuyển hàng hố: Q trình lưu chuyển hàng hố thực theo hai phương thức: bán buôn bán lẻ Trong bán bn phương thức bán hàng cho đơn vị thương mại, doanh nghiệp sản xuất để thực bán ra, hoăc gia công, chế biến bán Đặc điểm hàng hoá bán SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến buôn hàng hố nằm lưu thơng, chưa vào lĩnh vực tiêu dùng, đó, giá trị giá trị sử dụng hàng hố chưa thực Cịn bán lẻ phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức đơn vị kinh tế mua mang tính chất tiêu dùng nội Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thương mại theo nhiều mơ hình khác tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp cơng ty mơi giới Ngồi nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu mua, bán hàng hoá doanh nghiệp thương mại cịn thực nhiệm vụ sản xuất, gia công chế biến tạo thêm nguồn hàng tiến hành hoạt động kinh doanh Đặc điểm vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hố kinh doanh thương mại khơng giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng ngành hàng khác có vận động khác Do đó, chi phí thu mua thời gian lưu chuyển hàng hoá khác loại hàng Khái niệm, yêu cầu quản lý hàng hoá nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá 2.1 Khái niệm Lưu chuyển hàng hố q trình đưa hàng hố từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng thông qua phương thức mua bán Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại, hoạt động lưu chuyển hàng hoá hoạt động chủ yếu doanh nghiệp Hoạt động bao gồm hai q trình mua hàng bán hàng khơng qua khâu sản xuất chế biến làm thay đổi hình thái vật chất hàng hoá Tài sản kinh doanh thương mại vận động theo công thức Tiền – Hàng – Tiền Quá trình mua hàng (T-H) trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái vốn tiền sang hình thái vốn hàng hố Q trình mua hàng doanh nghiệp coi hồn tất hàng hố kiểm nhận nhập kho chuyển bán thẳng, doanh nghiệp toán tiền hàng chấp nhận toán SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến Quá trình bán hàng (H-T) trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn tiền tệ hình thành kết sản xuất kinh doanh Q trình bán hàng hồn tất hàng hố giao cho người mua thu tiền hàng chấp nhận tốn Ngồi nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu mua bán hàng hố doanh nghiệp thương mại thực nhiệm vụ sản xuất, gia công, chế biến kèm theo để tạo nguồn hàng tiến hành hoạt động kinh doanh dịch vụ khác Đối với doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hố chiếm tỷ trọng lớn hoạt động doanh nghiệp Công tác quản lý hàng hố cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố có vai trị quan trọng hoạt động lưu chuyển hàng hố có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Yêu cầu quản lý hàng hoá Quản lý hàng hố đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh thương mại Quản lý tốt hàng hố tránh rủi ro ảnh hưởng đến việc tiêu thụ hàng hố thu nhập tồn doanh nghiệp Để quản lý hàng hố tốt doanh nghiệp cần đảm bảo quản lý tốt mặt số lương, chất lượng, giá trị Quản lý mặt số lượng: việc phản ánh thường xun tình hình nhập xuất hàng hoá mặt vật để qua thấy việc thực kế hoạch mua tiêu thụ hàng hố, qua phát hàng hoá tồn đọng lâu ngày tiêu thụ chậm khơng tiêu thụ để có biện pháp giải quyết, tránh tình trạng ứ đọng vốn Quản lý mặt chất lượng: để cạnh tranh thị trường hàng hố lúc đáp ứng chất lượng thoã mãn nhu cầu người tiêu dùng Đó yêu cầu cần thiết hoạt động kinh doanh thương mại, đó, mua hàng doanh nghiệp phải lựa chọn nguồn hàng SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến có tiêu chuẩn cao phải kiểm nghiệm chất lượng mua hàng nhập kho Hàng hoá dự trữ kho phải kiểm tra bảo quản tốt tránh tình trạng hư hỏng, giảm chất lượng làm uy tín doanh nghiệp Quản lý mặt giá trị: đơn vị phải theo dõi giá trị hàng hố kho, theo dõi tình hình biến động giá thị trường để biết hàng hoá có giá trị tăng giảm để phản ánh thực tế giá trị hàng hoá tồn kho 2.3 Nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá Trong kinh tế thị trường, đơn vị kinh doanh tồn phát triển ln phải bám sát tình hình thị trường để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu Để cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản trị định cơng tác kế tốn ln phải cập nhật nhanh chóng, xác Trong doanh nghiệp thương mại cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố đóng vai trị quan trọng ảnh hưởng tới kết kinh doanh công ty Để cung cấp cho nhà quản trị cách xác, kịp thời cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố doanh nghiệp phải thực nhiệm vụ sau:  Phản ánh kịp thời, xác tình hình nhập- xuất- tồn kho hàng hoá số lượng, giá cả, chất lượng, tình hình bảo quản hàng hố dự trữ Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ mua, bán hàng hố  Quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ hàng hoá, phát xử lý kịp thời hàng hoá giảm chất lượng, giá khó tiêu thụ  Tổ chức tốt nghiệp vụ hạch tốn chi tiết hàng hố, ln ln kiểm tra tình hình ghi chép kho, quầy hàng Thực tốt chế độ kiểm tra, đối chiếu sổ sách ghi chép kết kiểm kê hàng hoá kho quầy hàng  Lựa chọn phương pháp tính giá vốn hàng hoá xuất bán cho phù hợp với tình hình đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp để đảm boả tiêu lãi gộp hàng hoá  Ghi nhận doanh thu bán hàng đầy đủ kịp thời phản ánh kết mua bán hàng hoá, tham gia kiểm kê đánh giá lại hàng hoá SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến  Tính tốn xác chi phí liên quan đến q trình mua bán hàng hố, khoản giảm trừ doanh thu, khoản tốn cơng nợ với nhà cung cấp với khách hàng  Xác định kết tiêu thụ lên báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp II Hoạch toán nghiệp vụ lưu chuyển hàng hóa Kế tốn q trình mua hàng 1.1 Các phương thức mua hàng, toán thủ tục chứng từ Doanh nghiệp thương mại mua hàng theo phương thức sau: Mua hàng theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này, vào hợp đồng ký kết, doanh nghiệp cử nhân viên thu mua hàng hoá mang giấy uỷ nhiệm nhận hàng đến đơn vị bán hàng để nhận hàng theo quy định hợp đồng mua bán hàng hố, doanh nghiệp mua trực tiếp sở sản xuất kinh doanh, thị trường Sau hoàn thành thủ tục chứng từ giao nhận hàng hoá, nhân viên thu mua vận chuyển hàng hoá phương tiện tự có th ngồi, chi phí vận chuyển doanh nghiệp chịu Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Căn vào hợp đồng ký kết đơn đặt hàng, bên bán chuyển hàng tới cho bên mua theo địa điểm quy định trước bên mua cử nhân viên thu mua đến nhận hàng Trường hợp chi phí vận chuyển hàng hố bên bán bên mua chịu theo thoả thuận hai bên Chứng từ mua hàng hoá kèm theo q trình mua hàng là:  Hoá đơn giá trị gia tăng (bên bán lập)  Hoá đơn bán hàng (bên bán lập)  Bảng kê mua hàng hoá  Phiếu nhập kho SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến  Biên kiểm nhận hàng hoá  Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu tốn tạm ứng… 1.2 Phương pháp tính giá hàng hố nhập kho Hàng hóa mua ngồi nhập kho Theo quy định, hàng hoá nhập mua hoạt động kinh doanh thương mại tính theo phương pháp giá thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí Tính giá hàng mua việc xác định giá ghi sổ hàng hoá mua vào Giá thực tế hàng hoá mua vào xác định: Giá thực tế Giá mua Các khoản hàng = hàng + thuế khơng hố mua hố khấu trừ Giảm - giá Chi phí thu mua + phát sinh trình mua hàng vào mua hàng Giá mua hàng hoá số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hố đơn: Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá mua hàng hố mua chưa có thuế giá trị gia tăng đầu vào Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng giá mua hàng hoá bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngoài ra, trường hợp hàng hố mua vào trước bán cần phải gia cơng chế biến giá mua hàng hố bao gồm tồn cho phí phát sinh q trình Giảm giá hàng bán số tiền mà người bán giảm cho người mua Khoản ghi giảm giá mua hàng hoá Giảm giá hàng mua bao gồm: giảm giá đặc biệt, bớt giá hồi khấu Chi phí thu mua hàng hố chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua hàng hố chi phí vận chuyển, bôc dỡ, hao hụt định mức Hàng hóa biếu tặng Hàng hóa biếu tặng khơng coi hàng mua SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  - GVHD: Võ Thị Hải Yến Hàng hóa biếu tặng: Giá vốn hàng hóa = Giá thị trường thời điểm biếu tặng + Chi phí liên quan 1.3 Hạch toán tổng hợp số nghiệp vụ mua hàng chủ yếu 1.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên  Tài khoản sử dụng: 151, 156, 331 TK 151: “Hàng mua đường” : TK dùng phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư mua thuợc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho doanh nghiệp, đường vận chuyển, bến cảng đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh: + Bên NỢ : Giá trị vật tư hàng hóa đường + Bên CĨ : Giá trị vật tư hàng hóa nhập kho chuyển giao cho khách hàng + Số dư bên NỢ: Giá trị vật hàng hóa mua đường cuối kỳ TK 156 “Hàng hoá”: tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình tăng, giảm theo giá thực tế loại hàng hoá doanh nghiệp, bao gồm hàng hoá kho hàng, quầy hàng TK 156 chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 1561 “Giá mua hàng hoá”: phản ánh giá trị mua thực tế hàng hoá tạNi Ợ kho TK 1561 – Giá mua hàng hóa SDĐK: Trị giá mua hàng hóa tồn đầu kỳ SPS: - Trị giá mua hàng vào nhập kho theo giá hóa đơn - Thuế nhập phải nộp - Trị giá hàng hóa giao gia công chế biến nhập lại kho - Trị giá hàng hóa thừa phát kiểm kê CĨ - Trị giá hàng hóa thực tế xuất kho - Khoản giảm giá hưởng hàng hóa cung cấp khơng hợp đồng - Trị giá hàng hóa thiếu bị phát kiểm kê Cộng PS Nợ SVTH: Võ Thị Linh SDCK: Trị giá mua hàng hóa Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hố”: phản ánh chi phí thu mua hàng hố Bao gồm chi phí liên quan đến q trình mua hàng như: Chi phí bảo hiểm hàng hóa, tiền th kho, chi phí vận chuyển bốc xếp, khoản hao hụt tự nhiên phát sinh trình mua hàng hóa,… Q trình hạch tốn nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp thương mại khái quát sơ đồ sau: TK 111, 112, 331 (1a) TK 156 (156.1) TK 111, 112, 331 (5) (1b) (4a) TK 133 (4b TK 133 (1331) TK 151 (2a) (3) (2b) Chú thích: (1a) Mua hàng nhập kho (Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) (1b) Mua hàng nhập kho (Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) SVTH: Võ Thị Linh Trang  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến (2a) Mua hàng nhập kho đường (trực tiếp) (2b) Mua hàng chưa nhập kho (khấu trừ) (3) Hàng mua đường nhập kho (4a) Hàng mua trả lại (trực tiếp) (4b) Hàng mua trả lại (khấu trừ) (5) Hàng mua giảm giá 1.3.2 Hạch toán nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng hố, vật tư xuất dùng kỳ theo công thức: Trị giá hàng hoá xuất kỳ = Trị giá hàng Trị giá Trị hố cịn lại + hàng hố tăng - hàng hố cịn đầu kỳ thêm kỳ lại cuối kỳ giá  Tài khoản sử dụng: 151, 156, 157, 611 (6112) TK 611 “Mua hàng” Nợ TK 611 (6112) : Mua hàng Có -Trị giá thực tế hàng hóa tồn - Kết chuyển trị giá thực tế tồn kho kho đầu kỳ đầu kỳ -Trị giá thực tế gửi bán - Kết chuyển trị giá thực tế hàng gửi chưa xác định tiêu thụ bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ kỳ - Kết chuyển trị giá thực tế hàng - Trị giá thực tế hàng mua đường cuối kỳ đường đầu kỳ - Trị giá hàng hóa xuất kho kỳ - Trị giá thực tế hàng mua vào - Số tiền giảm giá số hàng kỳ, ặịc Linh hàng hóa bán SVTH: Võho Th bị trả lại kỳ hóa mua khơng quy cách, phẩm9 Trang chất hợp đồng ký  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  GVHD: Võ Thị Hải Yến ∗ Q trình hạch tốn nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp thương mại khái quát sơ đồ sau: TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 TK 611 (6112) (2a) (3a) (2b) TK 133 (1331) (3b) TK 133 (1331) TK 156, 157 (1) Chú thích: (1) Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ (2a) Giá trị hàng mua vào kỳ (trực tiếp) (2b) Giá trị hàng mua vào kỳ (khấu trừ) (3a) Giá trị hàng mua trả lại (trực tiếp) (3b) Giá trị hàng mua trả lại (khấu trừ) SVTH: Võ Thị Linh Trang 10 ... cáo kết kinh doanh doanh nghiệp II Hoạch tốn nghiệp vụ lưu chuyển hàng hóa Kế tốn q trình mua hàng 1.1 Các phương thức mua hàng, toán thủ tục chứng từ Doanh nghiệp thương mại mua hàng theo phương... nguồn hàng tiến hành hoạt động kinh doanh dịch vụ khác Đối với doanh nghiệp thương mại lưu chuyển hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn hoạt động doanh nghiệp Công tác quản lý hàng hố cơng tác kế tốn lưu chuyển. .. vào nguồn hàng ngành hàng khác có vận động khác Do đó, chi phí thu mua thời gian lưu chuyển hàng hoá khác loại hàng Khái niệm, yêu cầu quản lý hàng hoá nhiệm vụ hạch toán lưu chuyển hàng hoá 2.1