HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 04 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) vơ hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ vơ hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn TSCĐ vơ hình, trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế tốn khác cho TSCĐ vơ hình 03 Một số TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thể vật chất Ví dụ đĩa compact (trong trường hợp phần mềm máy tính ghi đĩa compact), văn pháp lý (trong trường hợp giấy phép sáng chế) Để định tài sản bao gồm yếu tố vơ hình hữu hình hạch tốn theo quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình hay chuẩn mực TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải vào việc xác định yếu tố quan trọng Ví dụ phần mềm máy vi tính phận khơng thể tách rời với phần cứng máy để máy hoạt động được, phần mềm phận máy coi phận TSCĐ hữu hình Trường hợp phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan phần mềm TSCĐ vơ hình 04 Chuẩn mực quy định chi phí liên quan đến hoạt động quảng cáo, đào tạo nhân viên, thành lập doanh nghiệp, nghiên cứu triển khai Các hoạt động nghiên cứu triển khai hướng tới việc phát triển tri thức, tạo thành tài sản thuộc dạng vật chất (ví dụ vật mẫu), yếu tố vật chất có vai trị thứ yếu so với thành phần vơ hình tri thức ẩn chứa tài sản 05 TSCĐ vơ hình th tài sau ghi nhận ban đầu, bên th phải kế tốn TSCĐ vơ hình hợp đồng th tài theo chuẩn mực Các quyền hợp đồng cấp phép phim ảnh, chương trình thu băng video, tác phẩm kịch, thảo, sáng chế quyền thuộc phạm vi chuẩn mực 06 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Tài sản: Là nguồn lực: (a) Doanh nghiệp kiểm soát được; (b) Dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Tài sản cố định vô hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật Triển khai: Là hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức khoa học vào kế hoạch thiết kế để sản xuất sản phẩm cải tiến cách trước bắt đầu sản xuất sử dụng mang tính thương mại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ Nguyên giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Khấu hao: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ vơ hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vơ hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ vơ hình; (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị cịn lại: Là ngun giá TSCĐ vơ hình sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế tài sản Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Thị trường hoạt động: Là thị trường thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Các sản phẩm bán thị trường có tính tương đồng; (b) Người mua người bán tìm thấy vào lúc nào; (c) Giá cơng khai TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH 07 Các doanh nghiệp thường đầu tư để có nguồn lực vơ hình, như: Quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy vi tính, sáng chế, quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ kinh doanh với khách hàng nhà cung cấp, trung thành khách hàng, thị phần quyền tiếp thị 08 Để xác định nguồn lực vơ hình quy định đoạn số 07 thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình cần phải xem xét yếu tố: Tính xác định được, khả kiểm sốt nguồn lực tính chắn lợi ích kinh tế tương lai Nếu nguồn lực vơ hình khơng thoả mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình chi phí phát sinh để tạo nguồn lực vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước Riêng nguồn lực vơ hình doanh nghiệp có thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại ghi nhận lợi thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua (Theo quy định Đoạn 46) Tính xác định 09 TSCĐ vơ hình phải tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Lợi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại thể khoản toán bên mua tài sản thực để thu lợi ích kinh tế tương lai 10 Một TSCĐ vơ hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem TSCĐ vơ hình cho th, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại Khả kiểm soát 11 Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại, đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích Khả kiểm sốt doanh nghiệp lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình, thơng thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý 12 Tri thức thị trường hiểu biết chun mơn mang lại lợi kinh tế tương lai Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích có ràng buộc quyền pháp lý, ví dụ: Bản quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản 13 Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lành nghề thơng qua việc đào tạo, doanh nghiệp xác định nâng cao kiến thức nhân viên mang lại lợi ích kinh tế tương lai, doanh nghiệp khơng đủ khả kiểm sốt lợi ích kinh tế đó, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Tài lãnh đạo kỹ thuật chuyên môn không ghi nhận TSCĐ vơ hình trừ tài sản bảo đảm quyền pháp lý để sử dụng để thu lợi ích kinh tế tương lai đồng thời thoả mãn quy định định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình 14 Doanh nghiệp có danh sách khách hàng thị phần khơng có quyền pháp lý biện pháp khác để bảo vệ kiểm soát lợi ích kinh tế từ mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Lợi ích kinh tế tương lai 15 Lợi ích kinh tế tương lai mà TSCĐ vơ hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm: Tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vơ hình NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 16 Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 17 Doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn khả thu lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng giả định hợp lý có sở điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản 18 TSCĐ vơ hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá XÁC ĐỊNH NGUN GIÁ TSCĐ VƠ HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP MUA TSCĐ VƠ HÌNH RIÊNG BIỆT 19 Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 20 Trường hợp quyền sử dụng đất mua với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình 21 Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” 22 Nếu TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn MUA TSCĐ VƠ HÌNH TỪ VIỆC SÁP NHẬP DOANH NGHIỆP 23 Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp) 24 Doanh nghiệp phải xác định ngun giá TSCĐ vơ hình cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản cách riêng biệt Giá trị hợp lý là: - Giá niêm yết thị trường hoạt động; - Giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ vô hình tương tự 25 Nếu khơng có thị trường hoạt động cho tài sản ngun giá TSCĐ vơ hình xác định khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ phải trả vào ngày mua tài sản điều kiện nghiệp vụ thực sở khách quan dựa thông tin tin cậy có Trường hợp doanh nghiệp cần cân nhắc kết nghiệp vụ mối quan hệ tương quan với tài sản tương tự 26 Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vơ hình ghi nhận sau: (a) Bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vơ hình tài sản đáp ứng định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận quy định đoạn 16, 17, kể trường hợp TSCĐ vơ hình khơng ghi nhận báo cáo tài bên bán tài sản; (b) Nếu TSCĐ vơ hình mua thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại, xác định nguyên giá cách đáng tin cậy tài sản khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình riêng biệt, mà hạch toán vào lợi thương mại (Theo quy định Đoạn 46) 27 Khi khơng có thị trường hoạt động cho TSCĐ vơ hình mua thơng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị mà khơng tạo lợi thương mại có giá trị âm phát sinh vào ngày sáp nhập doanh nghiệp TSCĐ VƠ HÌNH LÀ QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT CĨ THỜI HẠN 28 Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn giao đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh 29 Trường hợp quyền sử dụng đất chuyển nhượng với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC NHÀ NƯỚC CẤP HOẶC ĐƯỢC TẶNG, BIẾU 30 Ngun giá TSCĐ vơ hình nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính TSCĐ VƠ HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO ĐỔI 31 Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận với giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu 32 Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận q trình trao đổi Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi LỢI THẾ THƯƠNG MẠI ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP 33 Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản 34 Chi phí phát sinh để tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng hình thành TSCĐ vơ hình khơng đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận chuẩn mực này, mà tạo nên lợi thương mại từ nội doanh nghiệp Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản khơng phải nguồn lực xác định, khơng đánh giá cách đáng tin cậy doanh nghiệp khơng kiểm sốt 35 Khoản chênh lệch giá trị thị trường doanh nghiệp với giá trị tài sản doanh nghiệp ghi báo cáo tài xác định thời điểm khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình doanh nghiệp kiểm sốt TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP 36 Để đánh giá tài sản vô hình tạo từ nội doanh nghiệp ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình, doanh nghiệp phải phân chia trình hình thành tài sản theo: (a) Giai đoạn nghiên cứu; (b) Giai đoạn triển khai 37 Nếu doanh nghiệp phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai dự án nội để tạo TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ tồn chi phí phát sinh liên quan đến dự án Giai đoạn nghiên cứu 38 Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 39 Ví dụ hoạt động giai đoạn nghiên cứu: (a) Các hoạt động nghiên cứu, phát triển tri thức hoạt động tìm kiếm, đánh giá lựa chọn phương án cuối cùng; (b) Việc ứng dụng kết nghiên cứu, tri thức khác; (c) Việc tìm kiếm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, dịch vụ; (d) Cơng thức, thiết kế, đánh giá lựa chọn cuối phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống, dịch vụ cải tiến Giai đoạn triển khai 40 Tài sản vơ hình tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn bảy (7) điều kiện sau: (a) Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; (b) Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; (c) Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; (d) Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; (e) Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; (g) Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; (f) Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình 41 Ví dụ hoạt động triển khai: (a) Thiết kế, xây dựng thử nghiệm vật mẫu kiểu mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng; (b) Thiết kế dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn khuôn dập liên quan đến công nghệ mới; (c) Thiết kế, xây dựng vận hành xưởng thử nghiệm khơng có tính khả thi mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại; (d) Thiết kế, xây dựng sản xuất thử nghiệm phương pháp thay vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến 42 Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp 43 TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp đánh giá ban đầu theo ngun giá tồn chi phí phát sinh từ thời điểm mà tài sản vơ hình đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình quy định đoạn 16, 17 40 đến TSCĐ vơ hình đưa vào sử dụng Các chi phí phát sinh trước thời điểm phải tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 44 Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm tất chi phí liên quan trực tiếp phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ sử dụng việc tạo TSCĐ vơ hình; (b) Tiền lương, tiền cơng chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản đó; (c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sản, chi phí đăng ký quyền pháp lý, khấu hao sáng chế phát minh giấy phép sử dụng để tạo tài sản đó; (d) Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản (Ví dụ: phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị) 45 Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: (a) Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chí phí sản xuất chung khơng liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng; (b) Các chi phí khơng hợp lý như: nguyên liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động, khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường; (c) Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản GHI NHẬN CHI PHÍ 46 Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước, trừ trường hợp: (a) Chi phí hình thành phần ngun giá TSCĐ vơ hình thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình (Quy định từ đoạn 16 đến đoạn 44) (b) Tài sản vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại không đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình chi phí (nằm chi phí mua tài sản) hình thành phận lợi thương mại (kể trường hợp lợi thương mại có giá trị âm) vào ngày định sáp nhập doanh nghiệp 47 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí quy định đoạn 48 48 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm 49 Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 50 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình: (a) Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; (b) Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể 51 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể làm tăng lợi ích kinh tế từ tài sản 52 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) ln ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 53 Sau ghi nhận ban đầu, q trình sử dụng, TSCĐ vơ hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại KHẤU HAO THỜI GIAN TÍNH KHẤU HAO 54 Giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vơ hình vào sử dụng 55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: (a) Khả sử dụng dự tính tài sản; (b) Vịng đời sản phẩm thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; (c) Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ; (d) Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; (e) Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; (f) Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; (g) Thời gian kiểm sốt tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; (h) Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình với tài sản khác doanh nghiệp 56 Phần mềm máy vi tính TSCĐ vơ hình khác nhanh chóng bị lạc hậu kỹ thuật thời gian sử dụng hữu ích tài sản thường ngắn 57 Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình vượt q 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải: (a) Khấu hao TSCĐ vơ hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính xác nhất; (b) Trình bày lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản báo cáo tài 58 Nếu việc kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình đạt quyền pháp lý cấp khoảng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vượt thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý gia hạn 59 Các nhân tố kinh tế pháp lý ảnh hưởng đến thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, gồm: (1) Các nhân tố kinh tế định khoảng thời gian thu lợi ích kinh tế tương lai; (2) Các nhân tố pháp lý giới hạn khoảng thời gian doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích kinh tế Thời gian sử dụng hữu ích thời gian ngắn số khoảng thời gian PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO 60 Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ tài sản doanh nghiệp Phương pháp khấu hao sử dụng cho TSCĐ vơ hình áp dụng thống qua nhiều thời kỳ thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế doanh nghiệp Chi phí khấu hao cho thời kỳ phải ghi nhận chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ chi phí tính vào giá trị tài sản khác 61 Có ba (3) phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, gồm: Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm - Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình - Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo GIÁ TRỊ THANH LÝ 62 TSCĐ vơ hình có giá trị lý khi: (a) Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản; (b) Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản giá trị lý xác định thơng qua giá thị trường Khi khơng có hai điều kiện nói giá trị lý TSCĐ vơ hình xác định không (0) 63 Giá trị phải khấu hao xác định nguyên giá trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản 64 Giá trị lý ước tính TSCĐ vơ hình hình thành đưa vào sử dụng cách dựa giá bán phổ biến cuối thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản tương tự hoạt động điều kiện tương tự Giá trị lý ước tính khơng tăng lên có thay đổi giá giá trị XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHẤU HAO VÀ PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO 65 Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài 66 Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình, xét thấy việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản khơng cịn phù hợp thời gian khấu hao cần phải thay đổi Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích tăng lên đầu tư thêm chi phí làm tăng lực tài sản so với lực hoạt động đánh giá ban đầu 67 Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, thay đổi cách thức ước tính lợi ích kinh tế tương lai mà doanh nghiệp dự tính thu được, thay đổi phương pháp khấu hao Ví dụ: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp phương pháp khấu hao đường thẳng NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VƠ HÌNH 68 TSCĐ vơ hình ghi giảm lý, nhượng bán xét thấy khơng thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau 69 Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ vô hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 70 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp TSCĐ vơ hình hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau: (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vô hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ vơ hình) phải trình bày thơng tin: - Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng, giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp; - Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; - Lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm (Khi đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản); - Nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại thời gian khấu hao lại TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tài sản doanh nghiệp; - Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp (Quy định Đoạn 30), ghi rõ: Giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao luỹ kế; Giá trị lại tài sản - Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả; - Các cam kết mua, bán TSCĐ vô hình có giá trị lớn tương lai - Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình tạm thời khơng sử dụng; - Ngun giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết sử dụng; - Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình chờ lý - Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ - Các thay đổi khác TSCĐ vô hình 71 Kế tốn TSCĐ vơ hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động doanh nghiệp, gồm: (a) Quyền sử dụng đất có thời hạn; (b) Nhãn hiệu hàng hóa; (c) Quyền phát hành; (d) Phần mềm máy vi tính; (e) Giấy phép giấy phép nhượng quyền; (f) Bản quyền, sáng chế; (g) Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; (h) TSCĐ vơ hình triển khai ... quan với tài sản tương tự 26 Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vơ hình ghi nhận sau: (a) Bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vô hình tài sản đáp ứng định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận quy định đoạn... TSCĐ vơ hình NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 16 Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Bốn (4) tiêu chuẩn ghi... vơ hình thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình (Quy định từ đoạn 16 đến đoạn 44) (b) Tài sản vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại khơng đáp ứng định