Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thờng theo định xử lý) Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng Cã TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá Có TK 111 - Tiền mặt Các khoản cho vay, cho mợn vật t, tiền vốn tạm thời khoản phải thu khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất chi hộ cho bên uỷ thác xuất khoản phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Tổng giá toán) Có TK 111, 112, Định kỳ xác định tiền lÃi phải thu số cổ tức, lợi nhuận đợc chia, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số đà thu đợc tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi đợc đơn vị uỷ thác xuất toán bù trừ với khoản đà chi hộ, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 10 Khi thu đợc tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) 66 11 Đối với DNNN, có định xử lý nợ phải thu khác khả thu hồi, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số bồi thờng cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Số bồi thờng trừ vào tơng) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đợc bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi) Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (NÕu đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) Đồng thời ghi đơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý - Tài khoản Bảng Cân đối kế toán 12 Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang đợc phản ánh Bảng Cân đối kế toán) cho công ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu đợc từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch đợc bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu đợc từ bán khoản nợ số đà đợc bù đắp khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo sách tài hành) Có TK 138 - Phải thu kh¸c (1388) 13 Khi ph¸t sinh chi phÝ cỉ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá (Chi tiết chi phí cổ phần hoá) Có TK 111, 112, 152, 331, 14 Khi toán trợ cấp cho ngời lao động việc, việc chuyển doanh nghiệp nhà nớc thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá Có TK 111, 112, 15 Khi chi trả khoản hỗ trợ đào tạo lại ngời lao động doanh nghiệp nhà nớc cổ phần hoá để bố trí việc làm công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá Có c¸c TK 111, 112, 331, 16 Khi kÕt thóc trình cổ phần hoá, doanh nghiệp phải báo cáo thực toán khoản chi cổ phần hoá với quan định cổ phần hoá Tổng số chi phí cổ phần hoá, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao 67 động, đợc trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc thu đợc từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hoá (Chi tiết phần tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nớc) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hoá 17 Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu t XDCB, chi phí SXKD nhng không đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu kh¸c Cã c¸c TK 161, 241, 641, 642, 68 tài khoản 139 dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hoàn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi có khả không đòi đợc vào cuối niên độ kế toán Hạch Toán Tài Khoản Này Cần TÔN Trọng Một Số QUy Định SAU Cuối niên độ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ (Đối với đơn vị có lập báo cáo tài niên độ) doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi có khả không đòi đợc để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo Về nguyên tắc, lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó đòi (Khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản, nên không khó có khả toán, đơn vị đà làm thủ tục đòi nợ nhiều lần không thu đợc nợ) Theo quy định hành khoản phải thu đợc coi khoản phải thu khó đòi phải có chứng chủ yếu dới đây: - Số tiền phải thu phải theo dõi đợc cho đối tợng, theo nội dung, khoản nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó đòi; - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ cha trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Căn để đợc ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi là: - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc; - Nợ phải thu cha đến thời hạn toán nhng khách nợ đà lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục gi¶i thĨ, mÊt tÝch, bá trèn Møc lËp dù phòng khoản nợ phải thu khó đòi theo quy định chế độ tài doanh nghiệp hành Đối với khoản phải thu khó đòi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp đà cố gắng dùng biện pháp để thu nợ nhng không thu đợc nợ xác định khách nợ thực khả toán doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ tài sản tồn đọng xoá khoản nợ phải thu khó đòi sổ kế toán Nếu làm thủ tục xoá nợ đồng thời phải theo dõi chi tiết TK 004 "Nợ khó đòi đà xử lý" (Tài khoản Bảng Cân đổi kế toán) Việc xoá khoản nợ phải thu khó đòi phải đợc đồng ý Hội đồng quản trị doanh nghiệp quan quản lý tài (Nếu 69 doanh nghiệp Nhà nớc) cấp có thẩm quyền theo quy định điều lệ doanh nghiệp Số nợ đợc theo dõi thời hạn quy định sách tài chính, chờ khả có điều kiện toán số tiền thu đợc nợ khó đòi đà xử lý Nếu sau đà xoá nợ, khách hàng có khả toán doanh nghiệp đà đòi đợc nợ đà xử lý (Đợc theo dõi TK 004 "Nợ khó đòi đà xử lý") số nợ thu đợc hạch toán vào Tài khoản 711 "Thu nhập khác" kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 139 - dự phòng phải thu khó đòi Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Xoá khoản nợ phải thu khó đòi Bên Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số d bên Có: Số dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi có cuối kỳ phơng pháp hạch toán kế toán số nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u Ci kú kÕ toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu đợc xác định không chắn thu đợc (Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập hoàn nhập Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đà trích lập kỳ kế toán trớc cha sử dựng hết, số chênh lệch lớn đợc hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi đà trích lập kỳ kế toán trớc cha sử dụng hết, số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi) Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi đợc đợc phép 70 xoá nợ Việc xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đà lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu cha lập dự phòng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó đòi đà xử lý" (Tài khoản Bảng Cân đối kế toán) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi đà đợc xử lý xoá nợ, sau lại thu hồi đợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ đà thu hồi đợc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 004 "Nợ khó đòi đà xử lý" (Tài khoản Bảng cân đối kế toán) Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc bán cho Công ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế toán) cho Công ty mua, bán nợ thu đợc từ tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu đợc từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Số chênh lệch đợc bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi) Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó đòi với số tiền thu đợc từ bán khoản nợ số đà đợc bù đắp khoản dự phòng phải thu khó đòi theo quy định sách tài hành) Có TK 131, 138, 71 tài khoản 141 tạm ứng Tài khoản dùng để phản ánh khoản tạm ứng doanh nghiệp cho ngời lao động đơn vị tình hình toán khoản tạm ứng hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Khoản tạm ứng khoản tiền vật t doanh nghiệp giao cho ngời nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải công việc đợc phê duyệt Ngời nhận tạm ứng phải ngời lao động làm việc doanh nghiệp Đối với ngời nhận tạm ứng thờng xuyên (Thuộc phận cung ứng vật t, quản trị, hành chính) phải đợc Giám đốc định văn Ngời nhận tạm ứng (Có t cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số đà nhận tạm ứng đợc sử dụng tạm ứng theo mục đích nội dung công việc đà đợc phê duyệt Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng không sử dụng hết phải nộp lại quỹ Ngời nhận tạm ứng không đợc chuyển số tiền tạm ứng cho ngời khác sử dụng Khi hoàn thành, kết thúc công việc đợc giao, ngời nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để toán toàn bộ, dứt điểm (Theo lần, khoản) số tạm ứng đà nhận, số tạm ứng đà sử dụng khoản chênh lệch số đà nhận tạm ứng với số đà sử dụng (nếu có) Khoản tạm ứng sử dụng không hết không nộp lại quỹ phải tính trừ vào lơng ngời nhận tạm ứng Trờng hợp chi số nhận tạm ứng doanh nghiệp chi bổ sung số thiếu Phải toán dứt điểm khoản tạm ứng kỳ trớc đợc nhận tạm ứng kỳ sau Kế toán phải mở sổ kÕ to¸n chi tiÕt theo dâi cho tõng ng−êi nhËn tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần tạm ứng kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 141 - tạm ứng Bên Nợ: Các khoản tiền, vật t ®· t¹m øng cho ng−êi lao ®éng cđa doanh nghiƯp Bên Có: - Các khoản tạm ứng đà đợc toán; - Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ tính trừ vào lơng; 72 - Các khoản vật t sử dụng không hết nhập lại kho Số d bên Nợ: Số tạm ứng cha toán phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Khi tạm ứng tiền vật t cho ngời lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112, 152, Khi thùc hiƯn xong c«ng viƯc đợc giao, ngời nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc đà đợc ký duyệt để toán khoản tạm ứng, ghi: Nợ c¸c TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642, Có TK 141 - Tạm ứng Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) không hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho trừ vào lơng ngời nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 141 - Tạm ứng Trờng hợp số thực chi đà đợc duyệt lớn số đà nhận tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để toán thêm cho ngời nhận tạm ứng, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 241, 621, 622, 627, Cã TK 111 - Tiền mặt 73 tài khoản 142 chi phí trả trớc ngắn hạn Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí thực tế đà phát sinh, nhng cha đợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán sau năm tài chu kỳ kinh doanh Chi phí trả trớc ngắn hạn khoản chi phí thực tế đà phát sinh, nhng có liên quan tới hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán năm tài chu kỳ kinh doanh, nên cha thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh mà đợc tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Thuộc loại chi phí trả trớc ngắn hạn, gồm: - Chi phí trả trớc thuê cửa hàng, nhà xởng, nhà kho, văn phòng cho năm tài chÝnh hc mét chu kú kinh doanh - Chi phÝ trả trớc thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phơng tiện vận tải, bảo hiểm thân xe ) loại lệ phí mua trả lần năm - Công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lu động xuất dùng lần với giá trị lớn công cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng dới năm - Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí mua tài liệu kỹ thuật khoản chi phí trả trớc ngắn hạn khác đợc tính phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phÝ thêi gian ngõng viÖc (Không lờng trớc đợc) - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán (tháng, quí) năm tài chu kỳ kinh doanh - Chi phí trả trớc ngắn hạn khác (nh lÃi tiền vay trả trớc, lÃi mua hàng trả chậm, trả góp, ) Chỉ hạch toán vào Tài khoản 142 khoản chi phí trả trớc ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến kết hoạt động nhiều kỳ năm tài chu kỳ kinh doanh tính hết cho kỳ phát sinh chi phí Từng doanh 74 nghiệp phải xác định quy định chặt chẽ nội dung khoản chi phí hạch toán vào Tài khoản 142 "Chi phí trả trớc ngắn hạn" Việc tính phân bổ chi phí trả trớc ngắn hạn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ hạch toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phơng pháp tiêu thức phù hợp, kế hoạch hoá chặt chẽ Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trớc ngắn hạn đà phát sinh, đà phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh vào đối tợng chịu chi phí kỳ hạch toán số lại cha tính vào chi phí Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn đợc phân bổ dần vào kỳ kế toán vòng năm tài Đối với TSCĐ đặc thï, viƯc sưa ch÷a lín cã tÝnh chu kú, doanh nghiƯp cã thĨ trÝch tr−íc chi phÝ sưa ch÷a lín vào chi phí sản xuất, kinh doanh kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 142 - chi phí trả trớc ngắn hạn Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trớc ngắn hạn thực tế phát sinh Bên Có: Các khoản chi phí trả trớc ngắn hạn đà tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Số dự bên Nợ: Các khoản chi phí trả trớc ngắn hạn cha tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vơ kinh tÕ chđ u Khi ph¸t sinh c¸c khoản chi phí trả trớc ngắn hạn có liên quan đến nhiều kỳ kế toán năm tài đợc phân bổ dần: a) Đối với chi phí trả trớc ngắn hạn dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - TiỊn gưi Ngân hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ 75 nhân vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết) - Khi có định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có tài khoản có liên quan - Nếu xác định kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa đơn vị khác nhập kho cha ghi tăng TK 152 không ghi vào bên Có Tài khoản 338(3381) mà ghi vào bên Nợ Tài khoản 002 "Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công" Khi trả lại nguyên liệu, vật liệu cho đơn vị khác ghi vào bên Có Tài khoản 002 (Tài khoản Bảng Cân đối kế toán) 11 Khi xt kho nguyªn liƯu, vËt liƯu sư dơng vào sản xuất, kinh doanh, ghi : Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ c¸c TK 623, 627, 641, 642, Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu 12 Xt nguyªn liƯu, vËt liệu sử dụng cho hoạt động đầu t xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 241- Xây dựng dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 13 Đối với nguyên liệu, vật liệu đa góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát: a) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đa góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh ( Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sỉ) Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu (Theo giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ nguyên liệu, vật liệu tơng ứng với phần lợi ích bên khác liªn doanh) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thực (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ nguyên liệu, vật liệu tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) b) Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát đà bán thành phẩm sản xuất nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn, bán số nguyên liệu, vật liệu cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển phần doanh thu cha thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn 94 Cã TK 711 - Thu nhập khác 14 Khi xuất nguyên liệu, vật liệu đa góp vốn vào công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết (Theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 711 - Thu nhập khác (Chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) 15 Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê: Mọi trờng hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu kho nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy tìm nguyên nhân, xác định ngời nhận lỗi Căn vào biên kiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Nếu nhầm lẫn cha ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán; - Nếu giá trị nguyên liệu, vËt liƯu hao hơt n»m ph¹m vi hao hơt cho phép (Hao hụt vật liệu định mức), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu NÕu sè hao hơt, mát cha xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý, vào giá trị hao hụt, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Khi có định xử lý, vào định, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Ngời phạm lỗi nộp tiền bồi thờng) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thờng ngời phạm lỗi) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Nếu trừ vào tiền lơng ngời ' phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần giá trị hao hụt, mát nguyên liệu, vật liệu lại phải tính vào giá vốn hàng bán) Có TK 138 - Phải thu khác (1381- Tài sản thiếu chờ xử lý) II Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Cuối kỳ, vào kết kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liƯu tån kho ci kú, ghi: Nỵ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 611 - Mua hàng 95 tài khoản 153 công cụ, dụng cụ Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì công cụ, dụng cụ đợc quản lý hạch toán nh nguyên liệu, vật liệu Theo quy định hành, t liệu lao động sau không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ đợc ghi nhận công cụ, dụng cụ: Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính tiền riêng, nhng trình bảo quản hàng hoá vận chuyển đờng dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì; - Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành, sứ; - Phơng tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; - Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc, hạch toán kế toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ tài khoản 153 đợc thực theo giá gốc Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ đợc thực nh quy định nguyên liƯu, vËt liƯu (Xem gi¶i thÝch ë TK 152) Việc tính giá trị công cụ, dựng cụ tồn kho đợc thực theo ụmột bốn phơng pháp quy định Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho Kế toán chi tiết công cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhãm, tõng thø c«ng cơ, dơng C«ng cơ, dơng xt dïng cho s¶n xt, kinh doanh, cho thuê phải đợc theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tợng thuê ngời chịu trách nhiệm vật chất Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý phải thức bảo quản đặc biệt Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi nhận toàn lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh Trờng hợp xuất dùng công cụ, dụng cụ lần có giá trị lớn có thời gian sử dụng vào sản xuất, kinh doanh dới năm giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng đợc ghi vào Tài khoản 142 "Chi phí trả trớc ngắn hạn" phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh cho kỳ kế toán tháng quý năm Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng vào sản xuất, kinh doanh có giá trị lớn 96 có thời gian sử dụng cho sản xuất, kinh doanh năm giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng đợc ghi vào Tài khoản 242 "Chi phí trả trớc dài hạn" phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 153 - công cụ, dụng cụ Bên Nợ: - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tÕ cđa c«ng cơ, dơng tån kho ci kú (Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn; - Chiết khấu thơng mại mua công cụ, dụng cụ đợc hởng; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán đợc ngời bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Số d bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ - Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại bao bì luân chuyển sử dơng cho s¶n xt, kinh doanh cđa doanh nghiƯp Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ hạch toán - Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng thuê 97 Chỉ hạch toán vào tài khoản công cụ, dụng cụ doanh nghiệp mua vào với mục đích cho thuê, trờng hợp không phân biệt đợc hạch toán vào Tài khoản 1531 Trờng hợp cho thuê công cụ, dơng dïng s¶n xt, kinh doanh cđa doanh nghiệp việc hạch toán tài khoản cấp phải hạch toán chuyển công cụ, dụng cụ tài khoản cấp phơng pháp hạch toán kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u I Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Mua công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ giá trị công cụ, dụng cụ đợc phản ánh theo giá mua cha có thuế GTGT, vào hoá đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Số thuế GTGT đầu vào) (1331) Có TK 111, 112, 141, 331, (Tỉng gi¸ to¸n) - Đối với công cụ, dụng cụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT phục vụ cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Tổng gi¸ to¸n) Cã c¸c TK 111, 112, 331, (Tổng giá toán) Trờng hợp công cụ, dụng cụ mua đà nhập kho đợc hởng chiết khấu thơng mại, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng (Sè chiÕt khấu thơng mại đợc hởng) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) Công cụ, dụng cụ mua đợc ngời bán giảm giá không quy cách, phẩm chất theo hợp đồng, khoản đợc giảm giá, ghi: Nợ TK 111, 112; Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Số đợc giảm giá) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) 98 Trả lại công cụ, dụng cụ đà mua cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá trị công cụ, dụng cụ trả lại) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) (Thuế GTGT đầu vào công cụ, dụng cụ trả lại cho ngời bán) Phản ánh chiết khấu toán đợc hởng (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Số chiết khấu toán đợc h−ëng) Xt c«ng cơ, dơng sư dơng cho sản xuất, kinh doanh: 6.1 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ không lớn, tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh lần, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413) Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6423) Cã TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1531, 1532) 6.2 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ lớn, sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh xuất dùng bao bì luân chuyển, phải phân bổ dần vào chi phí sản xt, kinh doanh, xt kho c«ng cơ, dơng cơ, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn (Công cụ, dụng cụ có giá trị lớn có thời gian sử dụng dới năm) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Công cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng năm có giá trị lớn) Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1531, 1532) - Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Đối với công cụ, dụng cụ cho thuê: Khi xuất kho công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn 99 Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1533) Phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ cho thuê vào chi phí, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí s¶n xuÊt chung Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ trớc ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu cho thuê công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vơ (5113) Cã TK 3331 - Th GTGT ph¶i nép (33311) Nhận lại công cụ, dụng cụ cho thuê, ghi: Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1533) Có TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn (Giá trị lại cha tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dài hạn (Giá trị lại cha tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh) Khi kiểm kê phát hiƯn c«ng cơ, dơng thõa, thiÕu, mÊt, h− háng, kế toán phải vào nguyên nhân ®Þnh xư lý cđa cÊp cã thÈm qun ®Ĩ xư lý nh− sau: 8.1 NÕu thõa, thiÕu nhÇm lÉn cha ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán G8.2 Trờng hợp phát thiếu kiểm kê cha xác định đợc nguyên nhân ngời phạm lỗi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Khi có định xử lý: Nếu ngời làm mất, hỏng phải bồi thờng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phải thu tiền bồi thờng ngời phạm lỗi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần thiếu hụt, mất, h hỏng công cụ, dụng cụ lại phải tính vào giá vốn hàng bán) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) 8.3 Trờng hợp phát thừa cha xác định đợc nguyên nhân phải chờ xử lý, ghi: 100 Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK liên quan II Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đầu kỳ kế toán, kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê xác định trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ, ghi: Nợ TK 153 - Công cơ, dơng Cã TK 611 - Mua hµng 101 tài khoản 154 chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phÝ s¶n xt, kinh doanh phơc vơ cho viƯc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi, trồng, chế biến sản phẩm nông, lâm, ng nghiệp, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho, Tài khoản 154 phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Tài kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kú; chi phÝ s¶n xt, kinh doanh cđa khèi lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ thuê gia công chế biến đơn vị sản xuất (Công nghiệp, xây lắp, nông nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp, ), đơn vị kinh doanh dịch vụ (Vận tải, bu điện, du lịch, khách sạn, ) Tài khoản 154 phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh hoạt động sản xuất, gia công chế biến, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thơng mại, có tổ chức loại hình hoạt động Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán Tài khoản 154 phải đợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (Phân xởng, phận sản xuất, đội sản xuất, công trờng, ); theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch vụ Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh Tài khoản 154 gồm chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi công (Đối với hoạt động xây lắp); - Chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng (Có TK 627, Nợ TK 154) Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến 102 cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ (Có TK 627, Nợ TK 632) Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Đối với hoạt động sản xuất xây lắp, Tài kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp, với khoản mục tính giá thành: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi công; Chi phí sản xuất chung Đối với hoạt động sản xuất sản phẩm khác, Tài khoản 154 dùng để phản ánh, tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành phân xởng phận sản xuất, chế tạo sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có hoạt động thuê gia công chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ bên phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm chi phí hoạt động đợc tập hợp vào Tài khoản 154 Không hạch toán vào Tài khoản 154 chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi phÝ kh¸c; - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp; - Chi sù nghiƯp, chi dù ¸n; - Chi đầu t xây dựng bản; - Các khoản chi đợc trang trải nguồn khác kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ; - Kết chun chi phÝ s¶n xt, kinh doanh dë dang ci kỳ (trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: 103 - Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm đà chế tạo xong nhập kho chuyển bán; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao phần, toàn tiêu thụ kỳ; bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp (Cấp nội bộ); giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế khối lợng dịch vụ đà hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, đơn vị có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán đà kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến sản phẩm hoàn thành xác định đợc chi phí sản xuất chung cố định không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632); - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Số dự bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ phơng pháp vận dụng tài khoản 154 số ngành chủ yếu Công nghiệp Tài khoản 154 - "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng ngành công nghiệp dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phân xởng, phận sản xuất, chế tạo sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất có thuê gia công, chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho bên phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm chi phí hoạt động đợc tập hợp vào Tài khoản 154 hạch toán tài khoản 154 ngành công nghiệp cần ý Chỉ đợc phản ánh vào Tài khoản 154 nội dung chi phí sau: - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp cho viƯc sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ; 104 - Chi phí nhân công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phÝ s¶n xt chung phơc vơ trùc tiÕp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ Tài khoản 154 doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (Phân xởng, phận sản xuất), theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm, chi tiết phận sản phẩm phơng pháp hạch to¸n kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ yếu ngành công nghiệp I Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tợng tập hỵp chi phÝ, ghi: Nỵ TK 154 - Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu mức bình thờng) Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Ci kú, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực đối tợng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nhân công mức bình thờng) Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng cuối kỳ, kế toán thực việc tính toán, phân bổ kết chuyển toàn chi phí sản xuất chung (chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định) cho đối tợng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuÊt, kinh doanh dë dang Cã TK 627 - Chi phí sản xuất chung Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí sản xuất chung cố định không phân 105 bổ vào giá thành sản phẩm) Có TK 627- Chi phí sản xuất chung Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, ngời gây thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thờng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Đối với đơn vị có chu kỳ sản xuất, kinh doanh dài mà kỳ kế toán đà kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung sang TK 154, xác định đợc chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá thành sản phẩm, kế toán phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho) mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (Trờng hợp đà kết chuyển chi phí từ TK 621, 622, 627 sang TK 154) Giá thành sản phẩm thùc tÕ nhËp kho kú, ghi: Nỵ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Trờng hợp sản phẩm sản xuất xong, không tiến hành nhập kho mà chuyển giao thẳng cho ngời mua hàng (Sản phẩm điện, nớc ), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dở dang II Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê thực tế, xác định trị giá thực tế chi phí sản xt, kinh doanh dë dang vµ thùc hiƯn viƯc kÕt chuyển, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất Đầu kỳ kế toán, kết chuyển chi phÝ thùc tÕ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất 106 Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nông nghiệp Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng ngành nông nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoạt động nuôi trồng, chế biến sản phẩm dịch vụ nông nghiệp hạch toán tài khoản 154 ngành nông nghiệp cần ý Tài khoản phải đợc hạch toán chi tiết theo ngành kinh doanh nông nghiệp (Trồng trọt, chăn nuôi, chế biến, ), theo địa điểm phát sinh chi phí (Phân xởng, đội sản xuất, ), chi tiết theo loại loại sản phẩm, sản phẩm dịch vụ Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm nông nghiệp đợc xác định vào cuối vụ thu hoạch, cuối năm Sản phẩm thu hoạch năm tính giá thành năm nghĩa chi phí chi năm nhng năm sau thu hoạch sản phẩm năm sau tính giá thành Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải đợc hạch toán chi tiết theo loại cây: - Cây ngắn ngày (Lúa, khoai, sắn, ); - Cây trồng lần thu hoạch nhiều lần (Dứa, chuối, ); - Cây lâu năm (Chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, ăn quả, ) Đối với loại trồng 2, vụ năm, trồng năm nay, năm sau thu hoạch, loại vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch năm, phải vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí vụ với vụ khác, diện tích với diện tích khác, năm trớc với năm năm sau, Không phản ánh vào tài khoản chi phí khai hoang, trồng chăm sóc lâu năm thời kỳ XDCB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác Về nguyên tắc, chi phí sản xuất ngành trồng trọt đợc hạch toán chi tiết vào bên Nợ Tài khoản 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" theo tõng đối tợng tập hợp chi phí Đối với số loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán, liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ phải phản ánh tài khoản riêng, sau phân bổ vào giá thành loại sản phẩm liên quan nh: Chi phí tới tiêu nớc, chi phí chuẩn bị đất trồng năm đầu trồng lần, thu hoạch nhiều lần (Chi phí không thuộc vốn đầu t XDCB), Trên diện tích canh tác, trồng xen từ hai loại nông nghiệp ngắn ngày trở lên chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến loại tập hợp riêng cho loại (nh: Hạt giống, chi phí gieo trồng, thu hoạch, ), chi phí phát sinh chung cho nhiều loại (Chi phí cày bừa, tới tiêu nớc, ) đợc tập hợp riêng phân 107 bổ cho loại theo diện tích gieo trồng, theo tiêu thức phù hợp Đối với lâu năm, trình từ làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến bắt đầu có sản phẩm (thu, bói) đợc hạch toán nh trình đầu t XDCB để hình thành nên TSCĐ) đợc tập hợp chi phÝ ë TK 241 "XDCB dë dang" Chi phÝ cho vờn lâu năm trình sản xuất, kinh doanh bao gồm chi phí cho khâu chăm sóc, khâu thu hoạch Khi hạch toán chi phí ngành chăn nuôi Tài khoản 154 cần ý số điểm sau: - Hạch toán chi phí chăn nuôi tiết cho loại hoạt động chăn nuôi (nh chăn nuôi trâu bò, chăn nuôi lợn, ), theo nhóm loại gia súc, gia cầm; - Súc vật, đàn súc vật hay nuôi béo đẻ sau tách mẹ đợc mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo giá thành thực tế; - Đối với súc vật đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo đợc hạch toán vào Tài khoản 154 theo giá trị lại súc vật bản; - Đối tợng tính giá thành ngành chăn nuôi là: kg sữa tơi, bò tiêu chuẩn, giá thành kg thịt tăng, giá thành kg thịt hơi, giá thành ngày/con chăn nuôi, Phần chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà đợc hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán phơng pháp hạch toán kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u ngành nông nghiệp I Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, kế toán tính kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu mức bình thờng) Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cuối kỳ, kế toán tính kết chuyển chi phí nhân công trực đối tợng tập hỵp chi phÝ, ghi: Nỵ TK 154 - Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nhân công mức bình thờng) Có TK 622 - Chi phí nhân c«ng trùc tiÕp 108 ... kỳ phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu đợc xác... biệt đợc hạch toán vào Tài khoản 1531 Trờng hợp cho thuê công cụ, dụng cụ dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp việc hạch toán tài khoản cấp phải hạch toán chuyển công cụ, dụng cụ tài khoản cấp... mua đờng; - Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu; - Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ; - Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; - Tài khoản 155 - Thành phẩm; - Tài khoản 156 -