Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
Cã c¸c TK 152, 153, Cã TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá hối đoái ngày giao dịch - LÃi tỷ giá hối đoái) Trờng hợp chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ghi Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ tỷ giá hối đoái) - Khi công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, toán vốn đầu t đợc phê duyệt, kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu t XDCB theo số d TK 413 (4132) tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang TK 242 Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái lớn), TK 3387 Doanh thu cha thực (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái lớn) để phân bổ thời gian tối đa năm (các bút toán xem phần hớng dẫn TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái) 6.2 Trờng hợp phát sinh hoạt động XDCB giai đoạn sản xuất, kinh doanh: Khi phát sinh chi phí đầu t XDCB ngoại tệ, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111, 112 (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá hối đoái ngày giao dịch - LÃi tỷ giá hối đoái) Trờng hợp chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ghi Nợ TK 635 Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) B Kế toán công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng Khi công trình hoàn thành, việc nghiệm thu tổng thể đà đợc thực xong, tài sản đợc bàn giao đa vào sử dụng: Nếu toán đợc duyệt vào giá trị tài sản hình thành qua đầu t đợc duyệt để ghi sổ Nếu toán cha đợc phê duyệt ghi tăng giá trị tài sản hình thành qua đầu t theo giá tạm tính (Giá tạm tính chi phí thực tế đà bỏ để có đợc tài sản, vào TK 241 để xác định giá tạm tính) Cả trờng hợp ghi nh sau: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 152, 153, Có TK 241 - XDCB dở dang (Giá đợc duyệt giá tạm tính) Khi toán vốn đầu t XDCB hoàn thành đợc duyệt kế toán điều chỉnh lại giá tạm tính theo giá trị tài sản đợc duyệt, ghi; 227 - Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu t XDCB đợc duyệt có giá trị lớn giá tạm tính, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 152, 153 Nợ TK 138 - Phải thu khác (Phần chi phí xin duyệt bỏ không đợc dut ph¶i thu håi) Cã TK 241 - XDCB dë dang (Chênh lệch giá đợc duyệt lớn giá tạm tính) - Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu t XDCB đợc duyệt có giá trị thấp giá tạm tính, ghi ngợc lại bút toán - Nếu TSCĐ đầu t nguồn vốn đầu t XDCB quỹ đầu t phát triển đồng thời ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 241 - XDCB dở dang (Các khoản thiệt hại đợc duyÖt bá) (nÕu cã) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh (Theo giá trị tài sản hình thành qua đầu t XDCB đợc duyệt) (Nếu đầu t XDCB nguồn vốn kinh doanh không ghi bút toán đồng thời này) Trờng hợp công trình đà hoàn thành, nhng cha làm thủ tục bàn giao tài sản để đa vào sử dụng, chờ lập duyệt toán kế toán phải mở sổ chi tiết Tài khoản 241 XDCB dở dang theo dõi riêng công trình hoàn thành chờ bàn giao duyệt toán C Kế toán xây dựng bất động sản đầu t Khi mua bất động sản cần phải tiếp tục đầu t thêm để đa bất động sản tới trạng thái sẵn sàng sử dụng, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, Khi ph¸t sinh c¸c chi phí đầu t xây dựng bất động sản, ghi: Nỵ TK 241 - XDCB dë dang Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 153, 142, 141, 242, 331, Khi trình xây dựng bất động sản hoàn thành bàn giao, ghi: 228 Nợ TK 217 - Bất động sản đầu t (Nếu đủ điều kiện bất động sản đầu t) Nợ TK 156 - Hàng hóa (1567 - Hàng hóa BĐS) (Nếu BĐS nắm giữ ®Ĩ b¸n) Cã TK 241 - XDCB dë dang Khi phát sinh chi phí nâng cấp, cải tạo mà xét thấy chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu t tạo lợi ích kinh tế tơng lai nhiều mức hoạt động đợc đánh giá ban đầu bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đa bất động sản đầu t tới trạng thái sẵn sàng hoạt động đợc ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu t: - Tập hợp chi phí nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu t thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, - Khi kÕt thóc ho¹t động nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu t, bàn giao ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu t, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu t− Cã TK 241 - XDCB dë dang II KÕ toán chi phí đầu t XDCB theo phơng thức tự làm Trờng hợp kế toán đầu t XDCB đợc tiến hành hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp: 1.1 Phản ánh chi phí đầu t XDCB thực tế phát sinh: - Trờng hợp công trình xây dựng hoàn thành phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, phát sinh chi phÝ, ghi: Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (Giá mua thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, (Tổng giá toán) - Trờng hợp công trình xây dựng hoàn thành phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT, phát sinh chi phÝ, ghi: Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (Tỉng gi¸ to¸n) Cã c¸c TK 111, 112, 152, (Tổng giá toán) 1.2 Khi công trình xây dựng hoàn thành toán vốn đầu t đợc phê duyệt, kế 229 toán hạch toán bút toán nh hớng dẫn Mục II Mục III 1.3 Kế toán cần ý toán vốn đầu t đợc duyệt, vào nguồn để đầu t mục đích đầu t để ghi: a) Trờng hợp TSCĐ hình thành dùng vào sản xuất, kinh doanh nguồn vốn đầu t XDCB (Ngân sách cấp) nguồn Quỹ đầu t phát triển, toán vốn đầu t đợc duyệt, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Nợ TK 414 - Quỹ đầu t ph¸t triĨn Cã TK 411 - Ngn vèn kinh doanh b) Đối với TSCĐ hình thành quỹ phúc lợi dùng vào mục đích phúc lợi, chủ đầu t duyệt toán vốn đầu t, kế toán ghi tăng quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ, ghi: Nợ TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi (4312 - Q lỵi) Cã TK 431- Q khen th−ëng, lợi (4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ) III Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ Công tác sửa chữa lớn TSCĐ doanh nghiệp tiến hành theo phơng thức tự làm giao thầu Theo phơng thức tự làm: 1.1 Khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh đợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 XDCB dở dang (2413) đợc chi tiết cho công trình, công việc sửa chữa lớn TSCĐ Căn chứng từ phát sinh chi phí để hạch toán: - Nếu sửa chữa lớn TSCĐ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (Giá mua ch−a cã th GTGT) Nỵ TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 214, (Tỉng gi¸ to¸n) - NÕu sưa chữa lớn TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang (2413) (Tỉng gi¸ to¸n) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 214, 334, (Tỉng gi¸ toán) 1.2 Khi công trình sửa chữa lớn đà hoàn thành, kế toán phải tính giá thành thực tế công trình sửa chữa lớn để toán số chi phí theo trờng hợp sau: 230 - Trờng hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị nhỏ, kết chuyển toàn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có hoạt động sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiÖp Cã TK 241 - XDCB dë dang (2413) - Trờng hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị lớn liên quan đến nhiều kỳ sản xuất, kinh doanh, công việc sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, tiến hành kết chuyển vào tài khoản chi phí trả trớc (Phân bổ dần) chi phí phải trả (Trờng hợp đà trích trớc chi phí sửa chữa lớn) sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Trờng hợp sửa chữa lớn cải tạo, nâng cấp thỏa mÃn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu h×nh Cã TK 241 - XDCB dë dang (2413) Theo phơng thức giao thầu: - Khi nhận khối lợng sửa chữa lớn bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (2413) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán - Các bút toán kết chuyển chi phí sửa chữa lớn giống nh phơng thức tự làm 231 TàI KHOảN 242 CHI Phí TRả TRƯớC DàI HạN Tài khoản dùng để phản ¸nh c¸c chi phÝ thùc tÕ ®· ph¸t sinh nh−ng có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế toán sau HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Thuộc loại chi phí trả trớc dài hạn, gồm: - Chi phí trả trớc thuê hoạt động TSCĐ (Quyền sử dụng đất, nhà xởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều năm tài Trờng hợp trả trớc tiền thuê đất có thời hạn nhiều năm đợc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả trớc thuê đất có thời hạn không đợc hạch toán vào Tài khoản 242 mà hạch toán vàn Tài khoản 213; - Tiền thuê sở hạ tầng đà trả trớc cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ nhng không đợc cấp giấy chøng nhËn qun sư dơng; - Chi phÝ tr¶ tr−íc phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tµi chÝnh; - Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiƯp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động đợc phân bổ tối đa không năm; - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn đợc phép phân bổ cho nhiều năm; - Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình; - Chi phí đào tạo cán quản lý công nhân kỹ thuật; - Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp phát sinh lớn đợc phân bổ cho nhiều năm - Nếu cha lập dự phòng tái cấu doanh nghiệp; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phơng tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều năm tài chính; - Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tợng chịu chi phí nhiều năm; - Chi phí vay trả trớc dài hạn nh lÃi tiền vay trả trớc, trả trớc lÃi trái phiếu phát hành; - LÃi mua hàng trả chậm, trả góp; - Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần; 232 - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ nhiều năm; - Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trờng hợp lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Chi phí liên quan đến BĐS đầu t sau ghi nhận ban đầu không thỏa mÃn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu t nhng có giá trị lớn phải phân bổ dần; - Trờng hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty có phát sinh lợi thơng mại cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nớc có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản khác Chỉ hạch toán vào Tài khoản 242 khoản chi phí phát sinh có liên quan đến sản xuất, kinh doanh năm tài chính; Việc tính phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí SXKD niên độ kế toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phơng pháp tiêu thức hợp lý; Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trớc dài hạn đà phát sinh, đà phân bổ vào đối tợng chịu chi phí kỳ hạch toán số lại cha phân bổ vào chi phí; Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB phát sinh giai đoạn trớc hoạt động cha phân bổ vào chi phí kết Cấu Và Nội DUNG Phản ánh Của Tài Khoản 242 - CHI Phí Trả Trớc dài Hạn Bên Nợ: - Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phát sinh kỳ; - Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trờng hợp lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t để phân bổ dần vào chi phí tài Bên Có: 233 - Các khoản chi phí trả trớc dài hạn đà tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; - Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động, hoàn thành đầu t−) vµo chi phÝ tµi chÝnh kú Sè d− bên Nợ: - Các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t cha xử lý thời điểm cuối năm tài PHƯƠNG Pháp Hạch Toán Kế Toán Một Sè NghiƯp Vơ KINH TÕ Chđ Ỹu Khi ph¸t sinh khoản chi phí trả trớc dài hạn lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều năm tài nh: Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, , ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí SXKD, ghi: Nợ c¸c TK 623, 627, 635, 641, 642 Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Khi trả trớc tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phơng thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm, ghi: - Nếu TSCĐ thuê sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, - NÕu TSCĐ thuê sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 234 Có TK 111, 112, Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào sản xuất, kinh doanh năm tài phải phân bổ nhiều năm: - Khi xuất công cụ, dụng cụ, vào phiÕu xt kho, ghi: Nỵ TK 242 - Chi phÝ trả trớc dài hạn Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ đà xuất dùng theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ năm thời gian sử dụng khối lợng sản phẩm, dịch vụ mà công cụ tham gia kinh doanh kỳ hạch toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Cã TK 242 - Chi phÝ trả trớc dài hạn Trờng hợp mua TSCĐ bất động sản đầu t theo phơng thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình mua bất động sản đầu t theo phơng thức trả chậm, trả góp đa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lÃi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lÃi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Trờng hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp không thực trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều năm tài công việc sửa chữa lớn hoàn thành: 5.1 Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn vào tài khoản chi phí trả trớc dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 235 Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) 5.2 Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh năm tài chính, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động TSCĐ, phát sinh lớn phải phân bổ dần nhiều năm, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 111, 112, 331, Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động TSCĐ phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Khi kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trờng hợp lỗ tỷ giá phát sinh lớn) hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động) hoàn thành đầu t, bàn giao TSCĐ đa vào sử dụng để phân bổ dần vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Định kỳ, phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (Giai đoạn trớc hoạt động, hoàn thành đầu t) vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Trờng hợp doanh nghiệp trả trớc dài hạn lÃi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 111, 112, - Định kỳ, phân bổ lÃi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hóa tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu chi phí vay ghi vào chi phÝ SXKD kú) Nỵ TK 241 - XDCB dở dang (Nếu chi phí vay đợc vốn hóa vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu chi phí vay đợc vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) 236 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Kế toán bán, lý bất động sản đầu t: 5.1 Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t− (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) 5.2 Trờng hợp bán bất động sản đầu t theo phơng thức trả chậm, trả góp: a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ: - Khi bán bất động sản đầu t trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền thuế GTGT đợc phản ánh vào TK 3387 "Doanh thu cha thực hiện", ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hµng Cã TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bÊt động sản đầu t (Giá bán trả tiền không cã thuÕ GTGT) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thực (Số chênh lệch giá trả chậm, trả góp giá bán trả tiền thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (Thuế GTGT đầu ra) b) Đối với bất động sản đầu t bán trả chậm, trả góp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: - Khi bán bất động sản đầu t trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền (có thuế GTGT) đợc ghi nhận doanh thu cha thực hiện, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t (Giá bán trả tiền có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn (Sè chªnh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền có thuế GTGT) - Cuối kỳ, vào số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) Trờng hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hởng hoa hồng: 267 6.1 Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: Khi có toán với đơn vị nhận đại lý bán hàng số hàng đà bán, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng số thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán cha có thuế GTGT) 6.2 Kế toán đơn vị đại lý bán giá hởng hoa hồng: - Khi bán đợc hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) Hoa hồng bán hàng đại lý đợc hởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Số hoa hồng đợc hởng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu hoa hồng đợc hởng theo giá cha có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, xuất bán hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc 7.1 Trờng hợp, xuất hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ": - Khi xuất hàng hoá cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Giá vèn) Cã TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 156 - Hàng hoá - Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đà bán đợc hàng, công ty, đơn vị cấp vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán đơn vị trực thuộc lập chuyển về, phải lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội đà có thuế GTGT) Có TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán nội cha có thuế GTGT) 7.2 Trờng hợp xuất hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, 268 đơn vị cấp sử dụng Hoá đơn GTGT Căn vào Hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111, 136 (Giá bán nội đà có thuế GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Gi¸ b¸n néi bé ch−a cã thuÕ GTGT) Tr−êng hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hóa đơn GTGT, hoá đơn ghi rõ hàng tiêu dùng nội phục vụ cho SXKD hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch toán Trờng hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong đợc chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Trờng hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn bán hàng hoá cho khách hàng Trờng hợp doanh nghiệp phải tính nộp thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Cã TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 156 - Hàng hóa - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: 269 Nợ TK 623, 627, 641, 642, (Theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm giá vốn hàng hóa cộng (+) với thuế GTGT hàng tiêu dùng nội phải nộp NSNN); Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong đợc chuyển thành TSCĐ sử dụng cho s¶n xuÊt, kinh doanh) (theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phẩm cộng (+) với thuế GTGT hàng tiêu dùng néi bé ph¶i nép NSNN) Cã TK 333 - ThuÕ khoản phải nộp Nhà nớc (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng bán) 10 Trờng hợp sử dùng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để biếu, tặng đơn vị, cá nhân bên đợc trang trải quỹ khen thởng, phúc lợi doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trờng hợp doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT số thuế GTGT đầu phải nộp NSNN không đợc khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi (Tổng giá toán) Có TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) (ThuÕ GTGT đầu ra) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng néi bé (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT) 11 Tr−êng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để thởng trả thay lơng cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trờng hợp doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT thuế GTGT đầu phải nộp NSNN không đợc khấu trừ: - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để thởng trả thay lơng cho công nhân viên ngời lao động khác, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hoá - Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: 270 Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (33311) 12 Trờng hợp hàng bán bị trả lại: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ sản phẩm, hàng hoá đà bán bị trả lại thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho ngời mua, doanh thu thuế GTGT hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có c¸c TK 111, 112, 131 (Tỉng gi¸ to¸n) - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hoá Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 13 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (Thu lý, nhợng bán TSCĐ ) thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài thu nhập khác theo giá cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Giá cha có thuế GTGT) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ ch−a cã th GTGT) 14 §èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đối với hoạt động tài hoạt động khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép 15 Khi nép thuÕ GTGT vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: 271 Nợ TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 111, 112, B Kế toán thuế GTGT hàng nhập khấu (TK 33312) Khi nhập vật t, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải toán giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập (cha bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611, Cã TK 333 - ThuÕ khoản phải nộp Nhà nớc (3333) Có TK 111, 112, 331, Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: - Trờng hợp vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trờng hợp vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động phúc lợi số thuế GTGT hàng nhập không đợc khấu trừ phải tính vào giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611, Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312) Khi thùc nép th GTGT cđa hµng nhËp khÈu vµo Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) Có TK 111, 112, C Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp kỳ: - Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ đợc chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khÊu trõ - Sè thuÕ GTGT thùc nép vµo NSNN, nộp ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nép (33311) Cã c¸c TK 111, 112, 272 D Kế toán thuế GTGT đợc giảm, trừ Nếu số thuế GTGT phải nộp đợc giảm, đợc trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 711 - Thu nhập khác Nếu số thuế GTGT đợc giảm, đợc NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c II Thuế tiêu thụ đặc biệt (TK 3332) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt tính giá bán nhng thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt kh«ng cã thuÕ GTGT) Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT (Tổng giá toán), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng hoá dịch vụ đà tiêu thụ kỳ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Khi nhập hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, 273 Cã TK 3332 - Th tiªu thơ đặc biệt Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 111, 112, III ThuÕ xuÊt khÈu (TK 3333) Khi bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế xuất tính giá bán (tổng giá toán), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi xác định số thuế xuất phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vô Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ xuÊt khÈu) Khi nép tiÒn thuÕ xuÊt vào NSNN, ghi: Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ xuÊt khÈu) Cã c¸c TK 111, 112, IV ThuÕ nhËp khÈu (TK 3333) Khi nhập vật t, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp, tổng số tiền phải trả, đà toán cho ngời bán giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập (giá có thuế nhập khẩu), ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, (Gi¸ cã thuÕ nhËp khÈu) Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu) Cã c¸c TK 111, 112, 331, Khi nộp thuế nhập vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nỵ TK 3333 - Th xt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu) Cã c¸c TK 111, 112, V Thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 3334) Căn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc hàng quý theo quy định, ghi: Nỵ TK 821 - Chi phÝ th thu nhËp doanh nghiÖp (8211) Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiƯp Khi nép tiỊn th thu nhËp doanh nghiƯp vào NSNN, ghi: 274 Nợ TK 3334 - Thuế thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, Cuèi năm, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài chính: - Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK 821 - Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (8211) - NÕu sè th thu nhËp doanh nghiƯp thùc tÕ ph¶i nép lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch phải nộp thiÕu, ghi: Nỵ TK 821 - Chi phÝ th thu nhËp doanh nghiÖp (8211) Cã TK 3334 - ThuÕ thu nhËp doanh nghiƯp - Khi thùc nép sè chªnh lƯch thiếu thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiƯp Cã c¸c TK 111, 112, VI Th thu nhập cá nhân (TK 3335) Nguyên tắc kê khai, nộp thuế toán thuế thu nhập ngời có thu nhập cao (gọi tắt thuế thu nhập cá nhân): - Doanh nghiệp chi trả thu nhập doanh nghiệp đợc uỷ quyền chi trả thu nhập (gọi tắt quan chi trả thu nhập) phải thực việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo nguyên tắc khấu trừ nguồn Doanh nghiƯp chi tr¶ thu nhËp cã nghÜa vơ khÊu trõ tiền thuế trớc chi trả thu nhập cho đối tợng nộp thuế để nộp thay tiền thuế vào Ngân sách Nhà nớc - Doanh nghiệp chi trả thu nhập có trách nhiệm tính số tiền thù lao đợc hởng, tính thuế thu nhập cá nhân thực khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân, nộp thuế vào Ngân sách Nhà nớc Khi khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, doanh nghiệp phải cấp "Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập" cho cá nhân có thu nhập cao phải nộp thuế, quản lý sử dụng toán biên lai thuế theo chế độ qui định Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 2.1 Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế công nhân viên ngời lao động khác, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3335) 2.2 Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập không thờng xuyên chịu thuế theo 275 lần phát sinh thu nhập, ghi: Trờng hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê cho cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642,.635 (Tổng số phải toán); Nỵ TK 161 - Chi sù nghiƯp (Tỉng sè tiỊn phải toán); Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi (Tổng tiền phải toán) (4311) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3335) (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả) - Khi chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng số tiền phải trả) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả) 2.3 Cơ quan chi trả thu nhËp thùc hiƯn khÊu trõ tiỊn th thu nhËp c¸ nhân đợc hởng khoản tiền thù lao tính theo tỷ lệ (%) số tiền thuế thu nhập thờng xuyên số tiền thuế thu nhập không thờng xuyên trớc nộp vào Ngân sách Nhà nớc Khi xác định số tiền thù lao đợc hởng từ việc kê khai, khấu trừ nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3335) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c 2.4 Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà n−íc thay cho ng−êi cã thu nhËp cao, ghi: Nỵ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà n−íc (3335) Cã c¸c TK 111, 112, VII Th tài nguyên (TK 3336) Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên Có TK 111, 112, VIII Thuế nhà đất, tiền thuê đất (TK 3337) 276 Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6425) Cã TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất Có TK 111, 112, IX Các loại thuế khác (3338), Phí, lệ phí khoản phải nộp khác (3339) Khi xác định số lệ phí trớc bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng), ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3339) Khi thực nộp loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3338, 3339) Có TK 111, 112, X Kế toán khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nớc cho doanh nghiệp (TK 3339) Khi nhận đợc định khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nớc trờng hợp doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc, kế toán phản ánh doanh thu trợ cấp, trợ giá đợc Nhà nớc cấp, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3339) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5114) Khi nhận đợc tiền trợ cấp, trợ giá Nhà nớc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3339) 277 TàI KHOảN 334 PHảI TRả Ngời LAO ĐộNG Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xà hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập ngời lao động KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 334 - PHảI TRả NGƯờI LAO ĐộNG Bên Nợ: - Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng, bảo hiểm xà hội khoản khác đà trả, đà chi, đà ứng trớc cho ngời lao động; - Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công ngời lao động Bên Có: Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng, bảo hiểm xà hội khoản khác phải trả, cho ngời lao động; Số d bên Có: Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng khoản khác phải trả cho ngời lao động Tài khoản 334 có số d bên Nợ Số d bên Nợ Tài khoản 334 cá biệt - có phản ánh số tiền đà trả lớn số phải trả tiền lơng, tiền công, tiền thởng khoản khác cho ngời lao động Tài khoản 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: Thanh toán lơng toán khoản khác Tài khoản 334 - Phải trả ngời lao động, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho công nhân viên doanh nghiƯp vỊ tiỊn l−¬ng, tiỊn th−ëng cã tÝnh chÊt l−¬ng, bảo hiểm xà hội khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên - Tài khoản 3348 - Phải trả ngời lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho ngời lao động khác công nhân viên doanh nghiệp tiền công, tiền thởng (nếu có) có tính chất tiền công khoản khác thuộc thu nhập ngời lao động 278 PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU Tính tiền lơng, khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho ngời lao động, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công (6231) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411) Nợ TK 642 - Chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp (6421) Cã TK 334 - Ph¶i trả ngời lao động (3341, 3348) Tiền thởng trả cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thởng trả công nhân viên từ quỹ khen thởng, ghi: Nỵ TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi (4311) Có TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341) - Khi xuất quỹ chi trả tiền thởng, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341) Có TK 111, 112, Tính tiền bảo hiểm xà hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341) Tính tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Doanh nghiƯp cã trÝch trớc tiền lơng nghỉ phép) Có TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341) Các khoản phải khấu trừ vào lơng thu nhập công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp nh tiền tạm ứng cha chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội, tiền thu bồi thờng tài sản thiếu theo định xử lý, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác 279 Tính tiền thuế thu nhập cá nhân công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3335) Khi ứng trớc thực trả tiền lơng, tiền công cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, Thanh toán khoản phải trả cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Cã c¸c TK 111, 112, Tr−êng hợp trả lơng thởng cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp sản phẩm, hàng hoá: - Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá bán cha có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá bán cha có thuế GTGT) - Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá toán, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá toán) 10 Xác định toán tiền ăn ca phải trả cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp: - Khi xác định đợc số tiền ăn ca phải trả cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Cã TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) - Khi chi tiền ăn ca cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 280 Tài KHOảN 335 CHI PHí PHảI TRả Tài khoản dùng để phản ánh khoản đợc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kú nh−ng thùc tÕ ch−a chi tr¶ kú Tài khoản dùng để hạch toán khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc tính trớc vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ cho đối tợng chịu chi phí để đảm bảo khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh Việc hạch toán khoản chi phí phải trả vào chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kú ph¶i thùc theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí phát sinh kỳ Thuộc loại chi phí phải trả, bao gồm khoản sau: Trích trớc chi phí tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuÊt thêi gian nghØ phÐp Chi phÝ söa chữa lớn TSCĐ đặc thù việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp đợc phép trích trớc chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch số năm Chi phí thêi gian doanh nghiƯp ngõng s¶n xt theo mïa, vơ xây dựng đợc kế hoạch ngừng sản xuất Kế toán tiến hành tính trớc hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phÝ sÏ ph¶i chi thêi gian ngõng s¶n xuÊt kinh doanh TrÝch tr−íc chi phÝ l·i tiỊn vay phải trả trờng hợp vay trả lÃi sau, lÃi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn) HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Chỉ đợc hạch toán vào tài khoản nội dung chi phí phải trả theo quy định Ngoài nội dung quy định này, phát sinh khoản khác phải tính trớc hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, doanh nghiệp phải có giải trình khoản chi phí phải trả Việc trích trớc hạch toán chi phí cha phát sinh vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phải đợc tính toán cách chặt chẽ (Lập dự toán chi phí dự toán trích trớc) phải có chứng hợp lý, tin cậy khoản chi phí phải trích trớc kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả hạch toán vào tài khoản phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh Nghiêm cấm việc trích trớc vào chi phí nội dung không đợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán năm, khoản chi phí phải trả phải đợc toán với số chi phí thực tế phát sinh Số chênh lệch số trÝch tr−íc vµ chi phÝ thùc tÕ 281 ... - Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Nhóm Tài khoản 35 - Dự phòng, có tài khoản: 244 - Tài khoản 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; - Tài khoản 352 - Dự phòng phải trả 2 45 TàI KHOảN. .. Tài khoản 311 - Vay ngắn hạn; - Tài khoản 3 15 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nhóm Tài khoản 33 - Các khoản phải trả, có tài khoản: - Tài khoản 331 - Phải trả cho ngời bán; - Tài khoản 333 - Thuế khoản. .. tiết tài khoản để lên hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn" Bảng Cân đối kế toán Loại Tài khoản Nợ phải trả, có 16 tài khoản, chia thành nhóm: Nhóm Tài khoản 31 - Nợ ngắn hạn, có tài khoản: - Tài