Đang tải... (xem toàn văn)
Giới thiệu chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản vô hình
GIỚI THIỆU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN VƠ HÌNH Trương Hồng Hùng (Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn Sàigịn) TỔNG QUAN Các tài sản dài hạn mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp nhiều kỳ tương lai Các tài sản dài hạn phân thành loại : hữu hình vơ hình Tài sản hữu hình có biểu hình thái vật chất, tài sản vơ hình khơng Giá trị tài sản vơ hình quyền, đặc quyền, đặc lợi mà chủ sở hữu có hoạt động kinh doanh Tài sản vơ hình phân loại sau : Tài sản nhận diện Tài sản khơng thể nhận diện (ví dụ lợi thương mại) Tài sản nhận diện bao gồm phát minh, sáng chế, quyền, nhãn hiệu hàng hóa, khách hàng thường xuyên, tên thong mại quyền cụ khác mà chủ sở hữu có mà khơng cần thiết phải chuyển đổi thành tài sản có hình thể vật chất Lợi thương mại, điển hình tài sản vơ hình nhận diện, dù cách chuyển sang cho chủ sở hữu mà không bán tài sản khác bán hoạt động doanh nghiệp Trước đây, có hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế chủ đề tài sản vơ hình, nhu cầu có chuẩn mực hướng dẫn chủ đề ngày lớn cấp thiết Để đánh giá tầm quan trọng chủ đề quốc gia, cần xem xét tình sau : - Ở nhiều quốc gia, việc “treo lại” số loại chi phí phổ biến, thí dụ chi phí quãng cáo, chi phí thành lập khoản chi phí khác tương tự Những người ủng hộ phương pháp cho chi phí mang lại lợi ích cho doanh nghiệp tương lai Kết xu hướng áp dụng rộng rãi nhiều doanh nghiệp, đặc biệt nước phát triển ; khiến cho kết hoạt động doanh nghiệp tốt so với doanh nghiệp nước phát triển - Doanh nghiệp vài quốc gia thực việc vốn hóa “nhãn hiệu” “lợi thương mại phát sinh từ nội bộ” mạnh dạn cho thời gian sử dụng tài sản vô hạn xác định được, đặc biệt doanh nghiệp thành lập từ lâu, khơng có sở để khấu hao chi phí vốn hóa Dưới đây, xem xét số quan điểm khác giới trước vào việc tìm hiểu IAS 38 Chỉ thị số EU việc thực thị só số nước thành viên Chỉ thị số EU đề quy định cho nước thành viên, theo nước thành viên cho phép khơng cho phép việc vốn hố chi phí thành lập Tuy nhiên, nhà hoạch định sách EU nhận thấy thực tế chi phí khơng hình thành nên tài sản, họ quy định trường hợp mà chi phí vốn hố doanh nghiệp cần đồng thời tạo khoản dự trữ không chia phần vốn chủ sở hữu Ngồi ra, người ta cịn quy định khoản chi phí cần phải ghi giảm thời gian tối đa năm (điều 34) Tại số nước thành viên EU nơi người ta xác định luật quốc gia sở thị số EU, vấn đề thực sau : Pháp Chi phí thành lập (VD : chi phí luật, v.v để thành lập thực thể pháp lý) UK Đức Hà Lan Những chi phí vốn hố khấu trừ dần thời hạn tối đa năm Những chi phí thành lập chi phí phát hành cổ phiếu tính trực tiếp vào tài khoản tiền lãi cổ phần (nếu có) để từ tránh việc tính vào phần lợi nhuận phân chia Khơng phép vốn hóa Cũng Pháp Những chi phí phải tính trực tiếp vào bảng kê khai lỗ lãi Các chi phí vốn hố (nhưng khơng thiết) bao gồm khoản chi cho bên thứ (VD : chi phí luật pháp) Việc phân chia cổ tức bị hạn chế chừng mà chi phí khơng khấu trừ cách đầy đủ Cũng hạch tốn chi phí ngày vào hạch tốn phân chia lỗ lãi Chi phí chuaồn Như bũ hoát ủoọng (VD : chi phí tuyển đào tạo nhân viên, v.v.) Khơng Có thể vốn hóa phép vốn hóa chi phí khơng sau phải hạn chế việc phân chia lợi nhuận Việc khấu trừ dần tiến hành khoảng thời gian tối đa năm Chú ý : hầu thuộc EU, luật pháp đòi hỏi phải có thêm phần thuyết minh cho chi phí để cung cấp cho người sử dụng báo cáo kế tốn thêm thơng tin giá trị chất khoản mục Sự đời Chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản vơ hình Chủ đề tài sản vơ hình lần đề cập IASC, Exposure Draft E 50, tựa đề tài sản vô hình, xuất tháng 6/1995 Bản dự thảo tu chỉnh IASC, dự thảo tu chỉnh E60 xuất năm 1997 Mới đây, sau thời gian dài tranh cãi, IASC thông qua chuẩn mực tài sản vơ hình (chuẩn mực 38), áp dụng báo cáo tài từ 1/7/1999 trở Vì chuẩn mực 38 đưa hướng dẫn bao trùm việc hạch tốn tài sản vơ hình, bao gồm chi phí nghiên cứu phát triển, chuẩn mực kế tốn quốc tế chi phí nghiên cứu phát triển, chuẩn mực số 9, bỏ Chuẩn mực đưa tiêu chuẩn nhận diện, phương pháp đánh giá yêu cầu tài sản vơ hình Nó qui định việc kiểm tra giá tài sản vơ hình thực cách thường xuyên Điều đảm bảo tài sản giá trị lý vốn hóa mang sang kỳ sau Đề cập đến thời kỳ tính khấu hao tài sản vơ hình, chuẩn mực loại bỏ quan điểm tài sản vơ hình khơng có thời gian sử dụng xác định Đồng thời với việc bỏ chuẩn mực chi phí nghiên cứu phát triển (IAS 9), IASC xếp lại hệ thống hóa lại chuẩn mực liên quan đến chủ đề tài sản vô hình NỘI DUNG CHUẨN MỰC Phạm vi chuẩn mực Chuẩn mực áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp Nó hướng dẫn cách xử lý vấn đề kế tốn liên quan đến tài sản vơ hình, bao gồm chi phí phát triển Tuy nhiên, khơng áp dụng tài sản vơ hình mà chuẩn mực kế toán quốc tế khác đề cập đến ; chẳng hạn, “thuế treo lại” (deferred tax) đề cập IAS 12, hợp đồng thuê tài sản bị chi phối IAS 17, lợi thương mại phát sinh sáp nhập doanh nghiệp bàn đến IAS 22, tài sản phát sinh từ quỹ hưu trí nhân viên đề cập chuẩn mực 19, tài sản tài thảo luận chuẩn mực 32 (và chuẩn mực 25, 27, 28 31) Chuẩn mực không áp dụng cho tài sản vơ hình hình thành công ty bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng liên quan bên bảo hiểm, quyền khai thác mỏ chi phí thăm dị ; phát triển khai thác khống chất, dầu, khí đốt tự nhiên quặng tái sinh ; nhiên, áp dụng tài sản vơ hình sử dụng để phát triển trì hoạt động Tài sản vơ hình nhận diện bao gồm sáng chế, quyền, giấy phép kinh doanh, danh mục khách hàng, tên nhãn hiệu, hạn ngạch nhập khẩu, phần mềm vi tính, chi phí nâng cấp tài sản thuê mua, đặc quyền tiếp thị bí cơng nghệ Chúng có chung đặc điểm khơng có hình thái vật chất, tài sản vơ hình có thời gian sử dụng năm, giá trị sử dụng chúng hao mòn dần qua thời gian sử dụng mà ta đo lường giả định phương pháp công nhận Trong số trường hợp, tài sản tách rời được, nghĩa tài sản bán hay biếu, tặng,… khơng đồng thời làm giảm bớt giá trị phần tài sản khác cịn lại Theo định nghĩa, tài sản vơ hình khơng có hình thái vật chất, nhiên có trường hợp cá biệt, tài sản vơ hình có hình thể vật chất Ví dụ : Impairment testing : Kiểm tra giá tài sản vô hình để điều chỉnh lại giá trị cần thiết Nội dung chi tiế`t quy định trình bày phần sau - Có tài sản có tồn hình thể vật chất, chẳng hạn sáng chế cơng nhận, hình thể vật chất tự không cấu thành tài sản - Một số tài sản vơ hình chứa đựng hình thể vật chất, chẳng hạn đĩa CD (trong trường hợp, phần mềm ghi đĩa CD) - Tài sản nhận diện kết hoạt động nghiên cứu phát triển xem tài sản vô hình kiểu mẫu hay mơ hình thứ yếu kiến thức sản phẩm chủ yếu hoạt động Các tiêu chuẩn nhận diện Tài sản vơ hình có nhiều điểm tương tự tài sản hữu hình dài hạn (bất động sản, đất đai, thiết bị máy móc) vậy, việc ghi chép, hạch tốn chúng giống TSCĐ hữu hình Tiêu chuẩn để nhận diện tài sản vơ hình : TSVH có xác định tách rời vớiø hoạt động khác doanh nghiệp? Việc sử dụng TSVH có kiểm sốt doanh nghiệp kết hành động kiện khứ? Doanh nghiệp có lợi ích kinh tế mong đợi mang đến tương lai hay không? Nguyên giá tài sản xác định đáng tin cậy hay khơng? Khả nhận diện Theo vấn đề đầu tiên, mối quan tâm chủ yếu phân biệt tài sản vơ hình với lợïi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp, vấn đề giải IAS 22 Lợi thương mại giá trị vượt trội doanh nghiệp sáp nhập mà giá trị đưa vào tài sản hữu hình, khoản nợ phải trả hay tài sản vơ hình nhận diện Khơng giống tài sản vơ hình nhận diện, lợi thương mại tách rời với tài sản ( kể tài sản vật chất tài sản vơ hình nhận diện) mà mua tài sản Bởi lợi thương mại bị cắt rời đem bán, giá trị thực vấn đề tranh luận thời gian phân bổ thường rút ngắn đến mức Để vốn hóa chi phí tài sản vơ hình khơng phải lợi thương mại, chi phí phải tồn độc lập giá trị đánh giá Thời gian tồn độc lập có doanh nghiệp thuê, bán, trao đổi hay phân phối lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản mà lý tài sản khác ; điều có nghĩa chủ sở hữu chuyển nhượng chúng mà không cần thiết phải chuyển giao tài sản vật chất liên quan Trong đó, lợi thương mại chuyển cho chủ sở hữu mà khơng bán tài sản khác không đáp ứng điều kiện ghi nhận tài sản vơ định nghĩa IAS 38 Kiểm soát Các điều khoản IAS 38 yêu cầu doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt việc sử dụng tài sản vơ hình Việc kiểm sốt bao hàm quyền thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản quyền hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích Thơng thường doanh nghiệp đăng ký quyền phát minh sáng chế, quyền, để đảm bảo quyền kiểm sốt tài sản vơ hình Bằng phát minh sáng chế cho phép người sở hữu đặc quyền sử dụng sản phẩm hay qui trình mà khơng bị cản trở hay xâm phạm từ thực thể khác Các tài sản cố định vơ hình phát sinh từ bí kỹ thuật nhân viên, lịng trung thành khách hàng, lợi ích huấn luyện dài hạn khơng đáp ứng tiêu chuẩn việc ghi nhận có lợi ích kinh tế tương lai từ chúng Điều doanh nghiệp khó có khả kiểm soát nguồn lực ngăn chặn thực thể khác kiểm soát nguồn lực Lợi ích kinh tế tương lai Theo IAS 38 tài sản vơ hình ghi nhận có lợi ích kinh tế tương lai gắn liền với mang lại cho doanh nghiệp Doanh nghiệp phải cho thấy tài sản cố định vơ hình làm gia tăng dịng chảy lợi ích vào doanh nghiệp, thực hữu hiệu vai trị doanh nghiệp có ý định sử dụng tài sản vơ hình theo cách mà thể Hơn doanh nghiệp phải cho thấy họ có nguồn lực cần thiết khác để khai thác tính hữu dụng tài sản vơ hình để thu hoạch lợi ích tài sản vơ hình Đo lường ngun giá TS vơ hình Những điều kiện mà theo tài sản vơ hình mua lại định cách xác định chi phí hình thành TSVH Chi phí tài sản vơ hình mua riêng biệt tính cách sử dụng cho tài sản hữu hình Chi phí bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp nhằm mục đích để đưa tài sản vào sử dụng Trong số trường hợp, tài sản vơ hình nhận diện mua phần việc sáp nhập doanh nghiệp hay việc mua trọn gói Theo điều khoản IAS 38, chi phí tài sản vơ hình mua với việc sáp nhập doanh nghiệp giá trị hợp lý vào ngày sáp nhập Nếu tài sản vơ hình mua bán tự thị trường hoạt động giá thị trường thước đo xác Nếu tài sản vơ hình khơng có thị trường hoạt động chi phí tính cách dựa số tiền doanh nghiệp trả cho tài sản vào ngày mua tài sản (một cách khách quan, độc lập) Nếu chi phí tài sản vơ hình mua phần việc sáp nhập doanh nghiệp ghi nhận cách đáng tin cậy tài sản khơng ghi nhận mà xem lợi thương mại Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản vơ hình khơng đáp ứng điều kiện ghi nhận : - Có phương pháp đo lường giá trị tin cậy - Tách biệt rõ ràng với nguồn lực khác, - Có thể kiểm sốt đơn vị Trên thực tế, người kế toán thường gặp phải mong muốn ghi nhận lợi thương mại tạo trình hoạt động dựa lý luận vào thời điểm giá trị thị trường doanh nghiệp vượt qua giá trị lại sổ sách tài sản nhận diện Tuy nhiên, IAS 38 khác biệt xem giá trị tài sản vơ hình kiểm sốt doanh nghiệp, khơng đáp ứng điều kiện ghi nhận ( ví dụ vốn hóa ) tài sản sổ sách đơn vị Tài sản vơ hình có thơng qua phương tiện tài trợ phủ Nếu tài sản vơ hình có mà khơng phải tốn chi phí, ví dụ quyền cấp phủ ( ví dụ cấp quyền sử dụng đài phát thanh) hay chương trình tương tự, giả sử phương pháp giá gốc sử dụng, rõ ràng khơng có hay có giá trị phản ảnh Do đó, IAS 38 tham chiếu IAS 20 “Kế toán khoản trợ cấp từ phủ” cho phép đơn vị lựa chọn hai phương pháp : - Ghi theo giá trị hợp lý - Ghi theo gia 1trị danh nghĩa cộng thêm chi phí để tài sản đưa vào sử dụng Tài sản vơ hình có thơng qua trao đổi tài sản Nếu tài sản vơ hình có thơng qua việc trao đổi tài sản thì giá trị tài sản ghi nhận theo giá trị hợp lý Giá trị xác định dựa tham chiếu vào giá trị hợp lý tài sản nhận đuợc, tương đương với giá trị tài sản đem trao đổi, cộng với chênh lệch từ khoản tiền hay tương đương tiền nhận hay phải trả Nếu việc trao đổi bao gồm tài sản tương tự (tài sản sử dụng cho mục đích, có giá trị) việc trao đổi khơng xem nhằm mục đích có lợi nhuận khơng có lãi, lỗ ghi nhận Tài sản ghi nhận theo giá trị lại sổ sách tài sản đem trao đổi, điều chỉnh chênh lệch từ khoản tiền hay tương đương tiền nhận hay phải trả Các tài sản vơ hình tạo từ doanh nghiệp (ngoài lợi thương mại) Trong trường hợp tài sản vơ hình tạo q trình hoạt động (ví dụ phát minh sáng chế sau bỏ thời gian nghiên cứu phát triển, số lượng khách hàng tăng lên) tính chi phí có liên quan vốn hóa chi phí Tương tự IAS “Chi phí nghiên cứu phát triển” (đã bị IAS 38 thay thế), điều khoản IAS 38 phân chia dự án thành giai đoạn : giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai quy định sau : - Chí phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu đưa vào chi phí - Nếu chi phí phát sinh thời kỳ triển khai đáp ứng điều kiện ghi nhận tài sản vơ hình, chi phí vốn hóa Tuy nhiên, chi phí đưa vào chi phí thời kỳ sau khơng thể vốn hóa chi phí Một số chi phí chi để quảng bá nhãn hiệu, chiến dịch quảng cáo hình ảnh, chi phí cịn có lợi ích bị khác tăng cường khả tiêu thụ sản phẩm bán thị trường, chí làm tăng hiệu suất tinh thần người lao động Một vấn đề thực tế phát sinh khó việc phân định tỷ lệ chi phí liên quan đến kết xác định chi phí vốn hóa phần nhãn hiệu Vì người ta xem trường hợp không tiêu chuẩn ghi nhận tài sản Do đó, IAS 38 khơng cho phép vốn hóa tài sản vơ hình tạo q trình hoạt động nhãn hiệu, nhan đề, tên phát hành, danh sách khách hàng khoản khác tương tự Cùng với việc ban hành IAS 38 - Chuẩn mực tài sản vơ hình, IASC đồng thời bãi bỏ IAS Chuẩn mực chi phí nghiên cứu phát triển Lý chuẩn mực có hiệu lực đồng thời, tài sản vơ hình đạt điều kiện u cầu hai chuẩn mực tạo nhầm lẫn Ví dụ chương trình phần mềm kết hoạt động nghiên cứu phát triển chịu chi phối IAS 9, chương trình phần mềm có phát minh sáng chế đáp ứng điều kiện ghi nhận tài sản vơ hình Để tránh nhầm lẫn khác biệt áp dụng phương pháp kế toán hai chuẩn mực, IASC định đắn kết hợp chuẩn mực lại thành Khi tài sản vô hình tạo trình hoạt động đáp ứng điều kiện ghi nhận, giá trị xác định sử dụng nguyên tắc tài sản mua Do chi phí bao gồm tồn chi phí có liên quan đến việc tạo ra, sản xuất chuẩn bị cho tài sản vào hoạt động IAS 38 chặt chẽ việc tiếp bước IAS 16 xác định yếu tố chi phí xem phần tài sản, yêu cầu ghi nhận giá trị tương đương nghiệp vụ mua có điều khoản trả chậm Đối với tài sản hữu hình tự tạo, yếu tố lợi nhuận phải loại khỏi số tiền vốn hóa, chi phí điều hành có liên quan phân bổ vào tài sản vơ hình nằm ngun giá tài sản Các tổn thất trình hoạt động ban đầu, ngược lại, bị “treo lại” cách ghi vào giá trị tài sản vô hình mà phải ghi chi phí phát sinh Như nói trên, chuẩn mực đưa khái niệm giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai dự án Chuẩn mực qui định chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu dự án nội xem chi phí phát sinh (ngược lại việc ghi nhận tài sản vơ hình) Chuẩn mực có ý kiến dựa giả định doanh nghiệp khơng thể cho thấy chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu tạo lợi ích kinh tế tương lai tồn tài sản vơ hình (vì chi phí đưa vào chi phí thời kỳ) Ví dụ hoạt động nghiên cứu bao gồm : hoạt động nhằm vào việc có hiểu biết mới, việc tìm kiếm, đánh giá, lưa chọn cuối phương pháp áp dụng kết việc tìm kiếm, việc tìm kiếm hình thành hệ thống cải tiến, thay Chuẩn mực thừa nhận giai đoạn triển khai tiến xa giai đoạn nghiên cứu, doanh nghiệp có thể, vài trường hợp, xác định đuợc tài sản vơ hình cho thấy tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai Do chuẩn mực cho phép ghi nhận tài sản vơ hình giai đoạn phát triển, miễn doanh nghiệp chứng minh tất yêu cầu sau : - Tính khả thi mặt kỹ thuật để hồn thiện tài sản vơ hình để sử dụng hay bán lại - Dự kiến hồn thiện tài sản vơ hình sử dụng bán lại tài sản - Khả sử dụng hay bán tài sản vơ hình - Cách thức mà tài sản vơ hình có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai - Có nguồn lực kỹ thuật, tài ngưồn lực khác để hoàn thành việc triển khai sử dụng hay bán tài sản vơ hình - Có phương pháp đo lường đáng tin cậy để xác định chi phí liên quan đến tài sản vơ hình giai đoạn phát triển Ví dụ hoạt động phát triển bao gồm : thiết kế kiểm tra mẫu trước sản xuất ; thiết kế dụng cụ, khuôn dẫn, khuôn mẫu, khuôn rập ; thiết kế cho nhà máy sản xuất thử khơng nhằm mục đích thương mại ; thiết kế kiểm tra hệ thống mới, nâng cấp để thay hệ thống cũ Ghi nhận chi phí phần mềm máy tính tạo từ doanh nghiệp Việc ghi nhận chi phí phần mềm máy tính đưa vài vấn đề Nếu chi phí phát sinh phát triển phần mềm, trường hợp công ty phát triển phần mềm để bán, vốn hóa hay đưa vào chi phí thời kỳ ? Phương pháp kế toán áp dụng khác biệt chương trình sử dụng cho ứng dụng nội bộ? Trong trường hợp phần mềm mua, chi phí mua vốn hóa tài sản cố định hữu hình hay tài sản vơ hình? Hay ghi vào chi phí hồn tồn? IAS 38 khơng quy định cụ thể vấn đề Dưới giải thích Epstain, B.J : Trên quan điểm Chuẩn mực IAS tài sản vô hình, vấn đề làm rõ : Trong trường hợp công ty phát triển phần mềm, chi phí phát sinh q trình phát triển chương trình phần mềm chi phí nghiên cứu phát triển Tương tự, tất chi phí phát sinh giai đoạn nghiện cứu đưa vào chi phí Vì chi phí phát sinh lúc tính khả thi sản phẩm xác lập đưa vào chi phí Doanh nghiệp phải chứng minh tài sản vơ hình có tính khả thi kỹ thuật khả thành công mặt thương mại Tính khả thi kỹ thuật xác lập doanh nghiệp hoàn tất toàn việc thiết kế chương trình chi tiết hay kiểu mẫu làm việc Doanh nghiệp phải hoàn tất hoạt động lên kế hoạch, thiết kế, mã hóa, thử nghiệm xác định sản phẩm sản xuất thành cơng Bên cạnh việc sản xuất, cơng ty phải chủ định khả sử dụng bán sản phẩm Việc kiểm sốt chương trình hình thức đăng ký quyền hay phát minh sáng chế làm sở cho việc vốn hoá chi phí Ở giai đoạn chương trình phần mềm đáp ứng điều kiện nhận diện, kiểm sốt, lợi ích kinh tế tương lai vốn hóa phân bổ dần tài sản vơ hình Trong trường hợp phần mềm sản xuất để sử dụng nội bộ, ví dụ chương trình tính lương, cách xử lý kế tốn khác biệt Mặc dù chương trình viết có ích lợi đơn vị, thật khó chứng minh tạo lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị Bên cạnh đó, thiếu vắng tính pháp lý để kiểm sốt chương trình ngăn cản người khác sử dụng Tất điều dẫn đến điều kiện ghi nhận khơng đáp ứng chương trình phần mềm tạo để sử dụng cho nội Hơn chi phí dự định vốn hóa phải thu hồi Trên quan điểm kiểm trasự giá tài sản theo chuẩn mực giá trị cịn lại tài sản khơng thu hồi phải điều chỉnh Vì chi phí cần phải đưa vào chi phí thời kỳ Trong trường hợp mua phần mềm, phương pháp kế toán khác biệt tùy theo trường hợp Phần mềm mua để bán phải xem hàng tồn kho Nhưng phần mềm dùng để bán quyền sử dụng cho thuê xem tài sản vơ hình Cịn chi phí mua phần mềm nhằm mục đích sử dụng nội với phần cứng (nếu khơng có phần mềm phần cứng khơng thể hoạt động) xem phần phần cứng vốn hóa tài sản cố định hữu hình Ngược lại, chi phí mua phần mềm khơng gắn với phần cứng xem tài sản vơ hình chúng khơng phải phần phần cứng Ví dụ chi phí mua phần mềm tính lương hay hàng tồn kho xem tài sản vơ hình Miễn đáp ứng điều kiện ghi nhận theo IAS 38 (trong thực tế, để đảm bảo tính thận trọng đưa vào chi phí thời kỳ chi phí chúng phát sinh khả tạo lợi ích tương lai cịn nghi vấn) Chi phí khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận theo IAS 38 Chuẩn mực rõ chi phí phát sinh cho tài sản vơ hình phi tiền tệ xem chi phí thời kỳ Epstein B.J vaø Mirza, A.A., Interpretation and Application of IAS 2000, Wiley, 2000, trang 296-297 1- Nó liên quan đến tài sản vơ hình có trình bày chuẩn mực khác 2- Chi phí hình thành nên giá gốc tài sản vơ hình đáp ứng điều kiện ghi nhận IAS 38 3- Nó mua sáp nhập doanh nghiệp ghi nhận tài sản vô hình nhận diện Trong trường hợp này, chi phí hình thành giá trị lợi thương mại vào ngày sáp nhập Như hệ điều kiện trên, chi phí xem chi phí thời kỳ chúng phát sinh : 1- Chi phí nghiên cứu 2- Chi phí trước hoạt động doanh nghiệp, chi phí khởi động nhà máy phát sinh thời kỳ bắt đầu vào hoạt động thức, ngoại trừ chi phí xem phận giá gốc tài sản cố định hữu hình 3- Chi phí thành lập chi phí tư vấn luật, văn thư thường phát sinh giai đoạn xin phép thành lập đơn vị 4- Chi phí huấn luyện liên quan đến điều hành doanh nghiệp hay dây chuyền sản xuất 5- Chi phí quảng cáo chi phí liên quan 6- Chi phí di dời, tái cấu trúc chi phí khác liên quan trình tổ chức doanh nghiệp hay dây chuyền sản xuất 7- Danh sách khách hàng, nhãn hiệu, …được tạo q trình hoạt động Do IASC giải tranh cãi liên quan đến việc treo lại chi phí chi phí trước hoạt động Trong khứ, nhiều đơn vị treo lại chi phí thành lập chi phí trước hoạt động giả định có lợi ích kinh tế chảy vào doanh nghiệp tương lai Với lập trường rõ ràng IASC vấn đề này, doanh nghiệp khơng cịn treo lại chi phí Hơn cách đưa việc kiểm tra tổn thất thực tế hàng năm tài sản vơ hình tạo q trình hoạt động (có thời gian 20 năm) IASC chắn chi phí vốn hóa khứ cần phải điều chỉnh cho phù hợp với tổn thất thật Điều kiện để ghi nhận tài sản vơ hình, theo IAS 38, nghiêm ngặt, doanh nghiệp thấy chi phí bỏ để mua hay phát triển tài sản vơ hình khó vốn hóa trước Trong trường hợp vậy, chi phí phát sinh phải đưa vào chi phí thời kỳ Hơn đưa vào chi phí thời kỳ chi phí khơng thể vốn hóa kỳ sau, điều kiện ghi nhận đáp ứng sau (điều khơng có nghĩa khơng có quyền điều chỉnh sai sót kỳ trước khơng vốn hóa lúc đủ điều kiện vốn hóa) Chi phí phát sinh sau ghi nhận Với qui định IAS 38, IASC làm cho việc vốn hóa chi phí phát sinh sau ghi nhận tài sản vơ hình khó thực Điều chất của tài sản vơ hình, nhiều trường hợp, khơng thể xác định chi phí phát sinh sau ghi nhận có làm gia tăng lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp hay khơng Vì chi phí phát sinh sau tài sản vơ hình xem chi phí thời kỳ, Có thể chứng minh chi phí làm cho tài sản tạo lợi ích kinh tế vượt qua lợi ích ban đầu Những chi phí đo lường cách tin cậy gắn liền với tài sản Ví dụ : Một cơng ty phát triển sản phẩm Chi phí phát sinh cho phòng nghiên cứu phát triển giai đoạn nghiên cứu 200.000USD Trong năm 2001 tính khả thi kỹ thuật thương mại sản phẩm xác lập Chi phí phát sinh năm 2001 20.000USD cho chi phí nhân viên 15.000USD cho chi phí đăng ký phát minh sáng chế Trong năm 2002 công ty chi 30.000USD để bảo vệ phát minh sáng chế vụ kiện Cơng ty ghi nhận chi phí sau : - Chi phí nghiên cứu phát triển phát sinh năm 2000 trị giá 200.000USD đưa vào chi phí thời kỳ, chúng không đáp ứng điều kiện ghi nhận tài sản vơ hình.Chi phí khơng tạo sản phẩm nhận diện có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai - Chi phí nhân viên pháp luật năm 2001, trị giá 35.000USD vốn hóa phát minh sáng chế Cơng ty thiết lập tính khả thi mặt kỹ thuật thương mại sản phẩm, kiểm soát việc sử dụng sản phẩm Chuẩn mực ngăn cấm việc xem lại chi phí đưa vào chi phí trước Vì 200.000USD ghi nhận chi phí báo cáo tài trước, khơng thể xem xét lại để vốn hóa - Chi phí pháp luật 30.000USD phát sinh năm 2002 để bảo vệ quyền doanh nghiệp phải ghi vào chi phí Bởi vì, theo IAS 38, có chi phí phát sinh sau vốn hóa chi phí làm cho tài sản tạo lợi ích kinh tế vượt q lợi ích kinh tế cũ Vì chi phí pháp lý phát sinh liên quan đến việc bảo vệ phát minh sáng chế xem chi phí phát sinh để trì khả sinh lợi ích kinh tế nguyên thủy, điều có nghĩa khơng đáp ứng điều kiện ghi nhận theo IAS 38.3 - Mặt khác công ty thất bại việc bảo vệ phát minh sáng chế đời sống hữu dụng giá trị thu hồi tài sản vấn đề cần phải xem xét Công ty phải trình bày tổn thất xảy ra, chí phải xóa sổ tài sản vơ hình Điều cịn tùy thuộc vào tình cụ thể Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Phương pháp chuẩn sau ghi nhận ban đầu, tài sản vơ hình trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn tích lũy, tổn thất tích lũy Tuy nhiên, theo US GAAP chi phí pháp luật cá c chi phí khác phát sinh vụ kiện bảo vệ phát minh sánh chế mà thành công vốn hóa theo phát minh sáng chế, giá trị đo lường tin cậy, chi phí phát sinh để thiết lập quyền hợp pháp sử dụng phát minh sáng chế cho doanh nghieäp 10 Phương pháp thay – đánh giá lại Giống tài sản hữu hình IAS 16, chuẩn mực tài sản vơ hình cho phép đánh giá lại, tài sản ghi nhận giá trị hợp lý Phần lớn điều khoản IAS 38 theo sát với IAS 16 Các quy định riêng IAS 38 bao gồm : 1- Nếu tài sản vơ hình chưa ghi nhận (ví dụ đưa vào chi phí thay vốn hóa) sau khơng thể ghi nhận theo giá trị hợp lý 2- Sử dụng giá để đánh giá trị hợp lý cho tin cậy tài sản vơ hình Bởi có khuynh hướng làm cho lẫn lộn ảnh hưởng tài sản vô hình nhận diện lợi thương mại Do gía trị hợp lý tài sản vơ hình vào thị trường hoạt động loại tài sản vơ hình Thị trường khơng tồn tài sản vơ hình mang tính phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, giả định việc đánh giá lại thực tài sản điều kiện kinh doanh bình thường Do đó, IASC hạn chế việc đánh giá lại tài sản vô hình, áp dụng tài sản mua bán tự thị trường Tương tự qui tắc với tài sản cố định hữu hình IAS 16, số tài sản vơ hình nhóm đánh giá lại tồn tài sản nhóm phải đánh giá lại, thông tin giá trị hợp lý không hay không cịn hữu Ví dụ việc đánh giá lại tài sản cố định Một phát minh sáng chế mua vào ngày 01/07/2000 trị giá 250.000USD có thời gian bảo hộ 15 năm Tuy nhiên, lý thay đổi cơng nghệ q nhanh chóng, ban quản lý đánh giá thời gian hữu dụng năm Phương pháp khấu hao đường thẳng áp dụng Vào 01/01/2001 ban quản lý không cảm thấy chắn qui trình cịn mang tính khả thi mặt kinh tế nên định ghi giảm giá trị phát minh sáng chế xuống 75.000USD Việc khấu hao thực năm kể từ thời điểm Vào ngày 01/01/2003 nhờ hồn thiện qui trình sản xuất liên quan, tài sản đánh giá 300.000USD Hơn thời gian hữu dụng ước tính cho năm Các bút toán phản ảnh thay đổi sau 01/07/2000 Bằng phát minh sáng chế 250.000 Tiền 250.000 31/12/2000 Chi phí khấu hao 25.000 Bằng phát minh sáng chế 25.000 01/01/2001 Tổn thất giá 150.000 Bằng phát minh sáng chế 150.000 31/12/2001 Chi phí khấu hao 25.000 Bằng phát minh sáng chế 25.000 11 01/01/2003 Bằng phát minh sáng chế 275.000 Lãi gia tăng giá trị tài sản 100.000 Chênh lệch đánh giá lại 175.000 Những bút toán giải thích sau Bút tốn vào cuối năm 2000 để ghi nhận khấu hao dựa nguyên giá chưa phát sinh việc đánh giá lại ; có khấu hao năm tính [(250.000/5)*1/2] Vào ngày 01/01/2001 tổn thất giá ghi nhận, theo giá ước tính 75.000USD nên 150.000USD phải tính vào tài khoản lãi lỗ, giá trị lại 225.000USD trừ giá trị hợp lý 75.000USD Ở năm 2001 2002, việc khấu hao tính giá trị hợp lý ghi nhận vào ngày 01/01/2001, thời gian hữu dụng ước tính cịn năm tính từ 01/01/2001, mức khấu hao hàng năm 25.000USD Cho đến ngày 01/01/2003 giá trị lại phát minh sáng chế 25.000UUSD ; việc đánh giá lại thời điểm 01/01/2001 khơng thực giá trị lại phải 125.000USD (nguyên giá 250.000USD trừ khấu hao 2,5 năm theo thời gian hữu dụng năm) Giá trị đánh giá lại 300.000USD, giá trị bù đắp giá trị ghi giảm trước cịn làm tăng giá trị tài sản so với nguyên giá Theo hướng dẫn IAS 38, phần lại 100.000USD đưa vào chi phí đưa vào thu nhập phần cịn lại đưa vào vốn chủ sở hữu Chi phí phát triển gây vấn đề áp dụng phương pháp thay theo IAS 38 Việc sử dụng phương pháp kế toán thay tài sản vơ hình dài hạn phép điều kiện nghiêm ngặt đáp ứng, điều kiện liên quan đến tính hữu thơng tin giá trị hợp lý Nói chung khó có đuợc thơng tin từ thị trường hoạt động theo yêu cầu IAS 38, điều đặc biệt chi phí phát triển Vì vậy, phương pháp kế toán chủ đạo (phương pháp giá gốc) áp dụng rộng rãi chi phí phát triển Việc sử dụng phương pháp kế toán thay chi phí phát triển, dù mặt lý thuyết có, áp dụng thực tế Ví dụ vốn hóa chi phí phát triển Giả định cơng ty Creative phát sinh chi phí nghiên cứu phát triển cho việc phát minh sản phẩm mới, nhiều sản phẩm thành cơng đưa thị trường Chi phí năm 2000 $750.000 liên quan đến qui trình sản xuất Trong $600.000 chi phí phát sinh trước ngày 01/12/2000 Đến ngày 31/12/2000 khả tồn qui trình chưa rõ việc chạy thử thực vào ngày 01/12 Thực tế kết biết tận ngày 15/01/2001, sau $75.000 chi sau ngày 01/01 Báo cáo tài năm 2000 cơng ty Creative phát hành vào ngày 10/02/2001 $750.000 chi cho nghiên cứu phát triển Bởi chưa rõ ràng đáp ứng điều kiện ghi nhận chi phí phát triển theo IAS 38 Khi biết tính khả thi thực tế thấy vào ngày 01/12, ban quản lý yêu cầu xem $150.000 chi phí sau ngày 01/12 chi phí phát triển Theo IAS 38 điều khơng thể Tuy nhiên, chi phí $75.000 năm 2001 đủ điều kiện để vốn hóa 12 Thời gian phân bổ (khấu hao) Giống tài sản hữu hình gắn liền với việc khấu hao giá, giá trị (hoặc giá trị đánh giá lại) tài sản vơ hình gắn liền với việc phân bổ có hệ thống hợp lý Nếu thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình khó xác định, thời gian phân bổ tối đa phép 20 năm ; xác định thời gian sử dụng thời gian phân bổ ngắn Ngoại lệ xãy quyền có thời gian sử dụng dài 20 năm, trường hợp sau : Tài sản vơ hình tồn gắn liền với tài sản hữu hình, thời gian sử dụng lâu 20 năm Có thị trường hoạt động thứ cấp cho tài sản vơ hình Mục tiêu cuối đặt yêu cầu giới hạn thời gian sử dụng không 20 năm cho hầu hết tài sản vơ hình Nếu có chứng thuyết phục thời gian hữu dụng lâu 20 năm, giả định bị loại bỏ doanh nghiệp phải : Phân bổ tài sản vơ hình cho thời gian sử dụng dài Ước tính giá trị phục hồi tài sản vơ hình hàng năm để xác định mức giá Giải thích ngun nhân giả định khơng phù hợp Lưu ý chuẩn mực 38 đưa hướng dẫn phân bổ cho tất tài sản vơ hình ; khơng tán thành với quan điểm cho có tài sản vơ hình khơng xác định tuổi thọ Mục tiêu cuối đặt yêu cầu giới hạn thời gian sử dụng không 20 năm cho hầu hết tài sản vơ hình Nếu kiểm sốt lợi ích kinh tế mà tài sản vơ hình mang lại đạt thông qua quyền thời hạn định, thời gian hữu dụng tài sản vơ hình dài thời hạn quyền, ngoại trừ trường hợp quyền cấp lại khả cấp lại chắn Khi đó, hầu hết trường hợp, thời gian tối đa để phân bổ giá trị tài sản vơ hình phải ngắn thời gian hiệu lực pháp lý quyền Doanh nghiệp nên dựa vào đặc điểm mang lại lợi ích kinh tế tài sản vơ hình để chọn phương pháp phân bổ Quá trình phân bổ nên bắt đầu đưa tài sản vào sử dụng, chi phí phân bổ giai đoạn nên ghi nhận vào chi phí trừ tính vào giá trị tài sản khác (thí dụ hàng tồn kho) Tài sản vơ hình phân bổ phương pháp sử dụng để khấu hao tài sản cố định hữu hình Vì chuẩn mực 38 cho phép sử dụng phương pháp đường thẳng, phương pháp khấu hao giảm dần số dư phương pháp phân bổ theo sản lượng để phân bổ tài sản vơ hình Giá trị thu hồi Tài sản hữu hình thường có giá trị thu hồi dương (trước tính chi phí lý vào), tài sản hữu hình bán dạng phế liệu chuyển cho người khác sử dụng mà yêu cầu họ tài sản không cao họ khơng đủ khả tài để mua tài sản loại Tài sản vơ hình khác, khơng có hình thể vật chất giá trị phần nhỏ thường có khơng có giá trị thu hồi IAS 38 u cầu xem giá trị thu hồi tính mức 13 ngoại trừ có phương pháp tính tốn xác giá trị thu hồi thu Giá trị thu hồi giả định mức 0, ngoại trừ : Có bên thứ ba đặt mua tài sản hết thời gian hữu dụng Co thị trường hoạt động cho loại tài sản vô hình đó, xác định giá trị thu hồi tài sản cách đáng tin cậy dựa vào thị trường nói thị trường tồn đến thời gian hữu dụng tài sản kết thúc Định kỳ xem xem xét thời gian hữu dụng phương pháp phân bổ giá trị tài sản áp dụng Giống tài sản cố định hữu hình theo IAS 16, chuẩn mực tài sản vơ hình đề nghị việc phân bổ giá trị tài sản vơ hình nên xem xét vào cuối kỳ báo cáo thời gian hữu dụng phương pháp phân bổ Do tính chất tài sản vơ hình, ước tính phải điều chỉnh Trong trường hợp đó, thay đổi xem thay đổi ước tính kế tốn, ảnh hưởng đến thu nhập kỳ báo cáo hành tương lai không yêu cầu điều chỉnh lại báo cáo kỳ trước Mất giá Chuẩn mực 38 đề nghị : Quá trình phân bổ nên bắt đầu đưa tài sản vào sử dụng Thời gian phân bổ không 20 năm (mặc dù giả định nhiều tranh cãi) Về vấn đề này, số doanh nghiệp làm sai sau : Vốn hóa tài sản vơ hình hỗn việc phân bổ thời gian dài với lý tài sản chưa sử dụng Phớt lờ giả định 20 năm phân bổ giá trị tài sản thời gian dài Để tránh khả thủ thuật áp dụng, chuẩn mực đưa hướng dẫn bổ sung quy định chung IAS 36 “Mất giá tài sản” ; chuẩn mực 38 u cầu doanh nghiệp phải ước tính giá trị khôi phục tài sản tài sản vơ hình kỳ kế tốn, khơng có dấu hiệu giá : Tài sản vơ hình khơng sẵn sàng để sử dụng Các tài sản vơ hình khác phân bổ lâu 20 năm kể từ ngày tài sản sẳn sàng để sử dụng Vấn đề đánh giá tổn thất lại phức tạp lợi thương mại Không giống loại tài sản vơ hình khác, tự nhận diện được, lợi thương mại khơng hình thể vật chất khơng tự tồn tách rời với tài sản hữu hình tài sản vơ hình nhận diện Do đó, việc đánh giá trực tiếp giá trị khơi phục lợi thương mại không khả thi ; chuẩn mực yêu cầu nên xem xét lợi thương mại mối quan hệ với tài sản khác việc đánh giá khả giá dựa sở có ảnh hưởng tài sản khác 4 IAS 36 sử dụng khái niệm “ a cash generating unit” để nhóm tài sản đánh giá tổng hợp để xem xét khả giá tài sản Để đánh giá giá lợi thương mại, IAS 36 quy định phải xem xét “cash generating unit” mà có quan hệ 14 Mất giá tài sản vơ hình khác sáng chế, quyền, thương hiệu, danh sách khách hàng đặc quyền nên xem xét trong mối quan hệ với tài sản hữu hình dài hạn có liên quan Giá trị trình bày b cáo phải so sánh với số lớn giá bán giá trị sử dụng trường hợp có dấu hiệu giá Giá trị giá khôi phục số điều kiện định Aûnh hưởng việc ghi nhận giá khôi phục giá trị giá phản ánh vào kết kinh doanh niên độ hành ; tài sản vô hình xem xét thực theo phương pháp chuẩn chuẩn mực 38 (phương pháp giá gốc) Ngược lại, phương pháp thay sử dụng (trình bày tài sản vơ hình giá trị đánh giá lại), giá tính vào vốn chủ sở hữu khoản mục chênh lệch đánh giá lại tồn Thanh lý tài sản vơ hình Chuẩn mực 38 đề cập đến kế toán lý tài sản vơ hình hồn tồn trí với chuẩn mực 16 : ghi nhận lãi, lỗ dựa chênh lệch giá trị sổ sách giá bán Yêu cầu thuyết minh, trình bày Cũng hướng dẫn thuyết minh, trình bày đề cập chuẩn mực 16 tài sản cố định hữu hình, chuẩn mực 38 tài sản vơ hình, có nhiều yêu cầu trình bày thuyết minh báo cáo t Đối với loại tài sản vơ hình (khơng tính tài sản phát sinh từ nội tài sản vơ hình khác), thuyết minh phải có thơng tin sau : Phương pháp phân bổ áp dụng Thời gian hữu ích tài sản tỷ lệ phân bổ sử dụng Tổng nguyên giá trình bày giá trị phân bổ lũy kế (bao gồm tổng giá trị giá lũy kế) lúc đầu kỳ cuối kỳ Lập bảng tổng hợp tài sản trình bày giá trị sổ sách theo số dư đầu kỳ, số cuối kỳ, giá trị tăng, giá trị giảm, giá trị lý, điều chuyển sáp nhập doanh nghiệp, giá trị tăng - giảm đánh giá lại, giảm giá, giá trị phục hồi giá, giá trị phân bổ, giá trị chi nhánh nước khoản mục quan trọng khác Số chi phí phân bổ giá trị tài sản vơ hình báo cáo kết kinh doanh Lưu ý không cần thiết phải trình bày dạng so sánh (tương tự với sửa đổi chuẩn mực 16 : Tài sản cố định hữu hình) Ngồi ra, báo cáo nên thuyết minh vấn đề sau : Nếu thời gian phân bổ tài sản vơ hình lâu 20 năm phải thuyết minh Tính chất, giá trị sổ sách thời gian phân bổ lại tài sản vơ hình tài sản giữ vai trị trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp Đối với số tài sản Nhà nước cấp ghi nhận theo giá trị hợp lý, phải khai báo giá trị hợp lý ban đầu, giá trị sổ sách phương pháp kế toán sử dụng sau ghi nhận (phương pháp chuẩn hay phương pháp thay thế) 15 Các giới hạn tài sản giá trị tài sản làm vật đảm bảo (thế chấp, cầm cố) cho khoản nợ Giá trị cam kết hiệu lực mua tài sản vơ hình Ngồi ra, báo cáo tài nên thuyết minh tổng số chi phí nghiên cứu phát triển tính vào chi phí kỳ Hướng dẫn chuyển đổi số dư IAS 38 thực báo cáo tài hàng năm, bắt đầu áp dụng niên độ báo cáo tài 1/7/1999 Chuẩn mực 38 yêu cầu người lập báo cáo nên xem lại qui định hướng dẫn chuyển đổi (Xem phụ lục) nhằm : Xóa khoản mục khơng cịn phù hợp theo qui định chuẩn mực 38 Điều chỉnh phương pháp đánh giá tài sản vơ hình chưa đánh qui định chuẩn mực 38 Các điều chỉnh từ việc phân bổ lại ước tính lại giá trị tài sản nên tuân theo hướng dẫn chuẩn mực số “ Lãi lỗ rịng niên độ, Những sai sót thay đổi sách kế tốn” Doanh nghiệp nên theo phương pháp chuẩn (điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận chưa phân phối) phương pháp thay (điều chỉnh lợi nhuận kỳ hành Nguồn tư liệu : IASC, International Accounting Standards 2000 Epstein, J.B Mirza, A.A., Interpretation and Application of IAS 2000, Wiley 2000 Tài liệu huấn luyện Dự án EUROTAPVIET 16 Phụ lục : Các qui định chuyển đổi theo IAS 38 Tình Thủ tục Xóa khoản mục khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận a Các khoản mục có từ sáp nhập doanh nghiệp Phân bổ số tiền vào lợi thương mại phát sinh từ nghiệp vụ này, điều chỉnh lại lợi thương mại trước khoản mục có lợi thương mại b Các khoản mua sắm hình thành từ nội Xóa khoản khỏi bảng cân đối tài Điều chỉnh phương pháp đánh giá a Tài sản ban đầu ghi nhận không theo nguyên giá Ước tính lại giá trị sổ sách nguyên giá trừ giá trị phân bổ lũy kế Nếu khơng tính ngun giá nên xóa tài sản bảng cân đối kế toán b Các khoản chưa ghi nhận tài sản (đã ghi chi phí) Tài sản có sáp nhập doanh nghiệp góp phần hình thành lợi thương mại Tính lại giá trị sổ sách nguyên giá trừ giá trị phân bổ lũy kế, điều chỉnh lại lợi thương mại khoản mục có lợi thương mại Tài sản mua sắm tự tạo Không ghi nhận tài sản vơ hình c Tài sản trước chưa phân bổ Xác định lại giá trị sổ sách tài sản giá trị phân bổ lũy kế tuân thủ theo chuẩn mực d Tài sản phân bổ thời gian theo phương pháp khác với hướng dẫn chuan mực Phân bổ giá trị sổ sách tài sản cho thời gian hữu dụng cịn lại e Giá trị đánh giá lại khơng theo giá thị trường Có thị trường hoạt động cho tài sản Nên đánh giá lại giá trị tài sản theo thị trường Khơng có thị trường hoạt động cho tài sản Loại bỏ giá trị đánh giá lại, xác định giá trị sổ sách tài sản theo nguyên giá trừ giá trị phân bổ lũy kế 17 ... chuẩn mực 16 tài sản cố định hữu hình, chuẩn mực 38 tài sản vơ hình, có nhiều u cầu trình bày thuyết minh báo cáo t Đối với loại tài sản vơ hình (khơng tính tài sản phát sinh từ nội tài sản vô. .. chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí nghiên cứu phát triển, chuẩn mực số 9, bỏ Chuẩn mực đưa tiêu chuẩn nhận diện, phương pháp đánh giá yêu cầu tài sản vô hình Nó qui định việc kiểm tra giá tài sản. .. hữu hình, khoản nợ phải trả hay tài sản vơ hình nhận diện Khơng giống tài sản vơ hình nhận diện, lợi thương mại tách rời với tài sản ( kể tài sản vật chất tài sản vơ hình nhận diện) mà mua tài sản