Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện chương trình Kiểm toán chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí và giá thành tại Công ty TNHH kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA
LỜI NĨI ĐẦU Trong loại hình kiểm tốn tồn Việt Nam, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trò quan trọng Kiểm tốn độc lập hiểu việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị Một hoạt động chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán Báo cáo tài chính, xác minh bày tỏ ý kiến Báo cáo tài khách hàng Thơng qua cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp, kiểm tốn độc lập góp phần vào việc làm hoá, lành mạnh hoá tài Quốc Gia Để đưa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần kiểm tra xem xét phận cấu thành nên Báo cáo tài có khoản mục hàng tồn kho Số dư khoản mục hàng tồn kho đánh giá trọng yếu, liên quan đến nhiều tiêu quan trọng Báo cáo tài đặc biệt dễ chứa đựng gian lận sai sót, kiểm tốn chu chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành cơng việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Qua thời gian tìm hiểu thực tế, nhận thức sâu sắc tầm quan trọng cơng tác tơi lựa chọn đề tài “Hồn thiện chương trình Kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí giá thành Cơng ty TNHH kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA” Phạm vi nghiên cứu đề tài tiếp cận cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho theo chu trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA thực Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt kiểm toán chu chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành kiểm tốn Báo cáo tài kết hợp với kiến thức thực tế từ rút học kinh nghiệm kiến nghị để hồn thiện chương trình kiểm tốn phần hành Học viện Tài Luận văn Cao học Trên sở phạm vi, mục đích nghiên cứu nêu trên, nội dung Luận văn phần mở đầu kết luận bao gồm ba chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán Chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng chương trình kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí giá thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Nexia ACPA Chương III: Phương hướng hoàn thiện chương trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Nexia ACPA Do hạn chế thời gian hạn chế mặt kiến thức nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý thầy giáo, Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Nexia ACPA Cuối chân thành cảm ơn PGS.TS Đặng Văn Thanh, Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA anh chị kiểm tốn viên Cơng ty tận tình giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học CHƯƠNG I CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ, GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TK 911 1.1 CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN 1.1.1 Bản chất hàng tồn kho 1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - "Hàng tồn kho" hàng tồn kho (HTK) tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Như vậy, có nhiều hình thức tồn khác hàng tồn kho, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Trước hết, phải thấy hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất, mua tự sản xuất để phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp thương mại, HTK chủ yếu hàng hóa mua để bán Đối với doanh nghiệp sản xuất HTK thường bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho sản xuất, sản phẩm dở dang dây chuyền sản xuất, thành phẩm kho chờ bán 1.1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn Hàng tồn kho trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán thảo luận chuyên gia kế toán Kiểm toán HTK thường coi công việc quan trọng, nhiều thời gian kiểm toán BCTC Sở dĩ kiểm toán HTK quan trọng vì: Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học - Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, nghiệp vụ liên quan đến HTK diễn thường xuyên, dễ xảy gian lận sai sót với quy mơ lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC - Trong kế toán có nhiều phương pháp khác để xác định giá trị HTK như: phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước áp dụng phương pháp khác đưa kết khác Điều có ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị HTK, đặc biệt, việc xác định giá vốn hàng bán gây sai sót bảng cân đối kế tốn báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp - Hàng tồn kho doanh nghiệp bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lý, với loại HTK khác điều kiện bảo quản khác nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu loại Vì mà cơng việc kiểm kê, quản lý sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn, dễ xảy gian lận, sai sót - Thêm vào có số khoản mục HTK khó đánh giá, phân loại linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí q, đá q, hố chất việc xác định chất lượng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác - Chu trình HTK có liên quan trực tiếp đến nhiều chu trình khác chu trình mua hàng tốn, chu trình bán hàng thu tiền, chu trình tiền lương nhân viên Vì vậy, tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến mối liên quan chúng hệ thống để phát sai sót có tính chất dây chuyền 1.1.2 Các chức chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành gắn với q trình kiểm sốt nội 1.1.2.1 Chức mua hàng Để đạt KSNB hữu hiệu nghiệp vụ mua hàng, doanh nghiệp thường phải tổ chức phận riêng biệt chuyên thực chức mua hàng, phận có trách nhiệm mua hàng khơng có quyền định mua Nghiệp vụ Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học mua hàng bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu vật tư hàng hoá dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu phải kiểm tra thông qua cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật nhu cầu mua 1.1.2.2 Chức nhận hàng Hàng hoá, vật tư mua trước nhập kho phải kiểm nhận phận nhận hàng số lượng chất lượng hàng nhập có phù hợp với nhu cầu mua (theo đơn đặt hàng) hay khơng Để kiểm sốt bảo đảm an tồn, phận nhận hàng phải độc lập với phòng mua hàng phòng vận chuyển Sau tiến hành kiểm tra thường bọ phận kiểm tra chất lượng đảm nhiệm (kết biên nhận hàng hay phiếu nhận hàng) hàng hoá vật tư chuyển tới phận kho 1.1.2.3 Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho kiểm tra số lượng, chất lượng tiến hành nhập kho, lần nhập kho, thủ kho phải ghi rõ số lượng, chất lượng, quy cách thực nhập vào Phiếu nhập kho Sau đó, thủ kho chuyển Phiếu nhập kho lên phịng kế tốn để thông báo số lượng hàng nhập kho Trong khâu kiểm tốn viên cần khảo sát q trình bảo quản hàng tồn kho điều kiện hệ thống kho tàng, bến bãi…đánh giá trình độ, trách nhiệm, tính trung thực đáng tin cậy thủ kho 1.1.2.4 Chức xuất kho vật tư hàng hoá Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm số hàng mà quản lý, trường hợp xuất hàng nào, phận kho yêu cầu người nhận vật tư phải có Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư cấp có thẩm quyền phê duyệt 1.1.2.5 Chức sản xuất Việc sản xuất kiểm sốt chặt chẽ thơng qua kế hoạch sản xuất nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng đồng thời phải bảo đảm chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Sản phẩm sau kết thúc q trình sản xuất ln kiểm định chất lượng trước nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ Hoạt động Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học kiểm soát nhằm phát sản phẩm hỏng chất lượng đồng thời ngăn tình trạng giá trị HTK cao giá trị thực Q trình sản xuất bao gồm trình kiểm kê xác định số lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm dở 1.1.2.6 Chức lưu kho thành phẩm Sau kiểm tra chất lượng, sản phẩm nhập kho chờ bán Để nhập kho thành phẩm cần phải xác định số lượng giá thành thành phẩm nhập kho Khi thành phẩm nhập kho, phiếu nhập kho chuyển lên phịng kế tốn để thơng báo số lượng thành phẩm nhập kho 1.1.2.7 Chức xuất thành phẩm tiêu thụ Để xuất thành phẩm khỏi kho phải có phê chuẩn người có trách nhiệm Khi xuất kho thành phẩm, thủ kho lập phiếu xuất kho Hệ thống KSNB xây dựng dựa chức chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành theo dịng vận động hàng tồn kho Một hệ thống KSNB tốt giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ hàng tồn kho, đồng thời giúp kiểm tốn viên giảm bớt số lượng thủ tục kiểm toán bản, tập trung thu thập chứng thông qua số lượng lớn thử nghiệm kiểm soát nhằm tạo hiệu cao cơng việc kiểm tốn 1.2 THÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho nhằm giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng cần thiết để đến kết luận kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu kiểm toán viên kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành là: - Đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho; - Xác định tính hữu hàng tồn kho, khẳng định tính đầy đủ hàng tồn kho, quyền nghĩa vụ khách hàng hàng tồn kho ghi sổ; Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học - Khẳng định tính đắn việc đo lường tính giá hàng tồn kho; - Bảo đảm trình bày khai báo hàng tồn kho phù hợp với chế độ quy định Các mục tiêu kiểm toán cụ thể hàng tồn kho thể qua bảng sau: Bảng số 1: Các mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Tính có thật Tính đầy đủ Mục tiêu nghiệp vụ Tất nghiệp vụ mua hàng ghi sổ thể số hàng hoá mua kỳ Tất nghiệp vụ mua, kết chuyển tiêu thụ hàng tồn kho xảy kỳ phản ánh sổ sách kế toán báo cáo Doanh nghiệp có quyền sở Quyền nghĩa hữu sử dụng số hàng tồn kho ghi sổ vụ sách kế toán doanh nghiệp Chi phí ngun vật liệu hàng hố thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang Tính tốn đánh phải xác định xác giá phù hợp với quy định chế độ kế toán hành nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Trình bày cơng bố Mục tiêu số dư Hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán thực tồn Số dư tài khoản hàng tồn kho bao hàm tất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố có thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp có quyền số dư hàng tồn kho thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Số dư hàng tồn kho phải phản ánh giá trị thực giá trị tn theo chế độ kế tốn hành nguyên tắc chung chấp nhận Số dư hàng tồn kho phải phân loại xếp vị trí Bảng cân đối kế tốn Các giải trình có liên quan tới phân loại, để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Để bảo đảm tính hiệu kiểm toán, để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học Sơ đồ 1.1: Các giai đoạn kiểm toán BCTC Giai đoạn I Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn II Thực kiểm toán Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán Kiểm toán hàng tồn kho phần hành cụ thể kiểm toán BCTC Do đó, kiểm tốn hàng tồn kho thực qua ba giai đoạn kiểm toán nêu 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện khác cho KTV công ty kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 Lập kế hoạch kiểm toán nêu rõ "Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu quả" Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ yêu cầu kiểm tốn mà cịn ngun tắc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành kiểm tốn có chất lượng hiệu Bên cạnh đó, lập kế hoạch kiểm tốn hỗ trợ đắc lực cho việc thực kiểm toán, giúp cho cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí kiểm tốn đảm bảo hiệu cơng tác kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho bao gồm bước công việc sau: Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý KH Thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro HTK Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế chương trình kiểm tốn 1.2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tiếp nhận khách hàng, sở thư mời kiểm tốn kiểm tốn viên tiến hành cơng việc cần thiết bao gồm: - Tiếp nhận yêu cầu khách hàng, điều tra khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng truyền Lê Thị Vân Dung CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học thống đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm toán có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn có ảnh hưởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng Để thực cơng việc KTV cần trọng xem xét tính liêm Ban Giám Đốc cơng ty khách hàng tảng cho hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị - Lựa chọn đội ngũ nhân viên tiến hành kiểm tốn Cơng việc không nhằm hướng tới hiệu kiểm tốn mà cịn đảm bảo tn thủ nguyên tắc chung thừa nhận GAAS Dựa u cầu cơng việc kiểm tốn, trình độ khả chuyên môn kỹ thuật KTV để Ban Giám Đốc cơng ty kiểm tốn lựa chọn - Sau định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, cơng ty kiểm tốn tiến hành ký hợp đồng kiểm toán Đây sở pháp lý để KTV thực bước kiểm tốn ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý KTV khách hàng 1.2.2.2 Thu thập thơng tin sở Sau hợp đồng kiểm tốn ký kết, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán tiến hành lập kế hoạch tổng quát Tại đoạn 10, VSA số 300 "Lập kế hoạch kiểm toán" rõ: " Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên phải có hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh” quy định: “Để thực kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo kiểm tốn viên có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán” Theo quy định lập kế hoạch kiểm tốn hàng tồn kho kiểm toán viên cần thực bước: Lê Thị Vân Dung 10 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học cần thiết Qua đó, tìm hiểu hồ sơ kiểm tốn khách hàng đó, người đọc dễ dàng nắm bắt thông tin cần thiết 3.1.2 Mặt hạn chế Bên cạnh ưu điểm, phương pháp kiểm tốn áp dụng cơng ty có hạn chế sau: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA nói riêng Cơng ty kiểm tốn nói chung chủ yếu thực kiểm toán theo khoản mục Ở Nexia ACPA có phần hành kiểm tốn theo chu kỳ: chu kỳ lương toán, chu kỳ bán hàng, thu tiền Việc kiểm toán theo chu kỳ làm cho kiểm tốn viện nhóm có nhìn bao quát vấn đề doanh nghiệp hơn, công việc tổ chức cách khoa học Bên cạnh đó, phương pháp kiểm tốn áp dụng cơng ty trình bày giấy tờ chưa chuyển thành phần mềm kiểm tốn Việc khơng áp dụng phần mềm kiểm toán khiến cho kiểm toán thời gian hiệu chưa đạt tối đa Hiện nay, công ty ý định muốn mở rộng qui mô hoạt động Việc xây dựng phần mềm kiểm toán điều tất yếu cần thực Trong tương lai không xa, dự kiến năm nay, công ty mua phần mềm kiểm toán phục vụ cho công việc Trong thủ tục chọn mẫu: công ty xây dựng phần mềm chọn mẫu Sampling Tool, nhiên việc sử dụng chưa phổ biến mà sử dụng phương pháp chọn mẫu chủ quan theo phán đoán kiểm toán viên Việc sử dụng chọn mẫu theo chủ quan gây tốn thời gian đồng thời mẫu chọn bị ảnh hưởng yếu tố chủ quan khơng mang tính đại diện Lê Thị Vân Dung 73 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học 3.2 NHẬN XÉT VỀ KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH Chương trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành tuân theo phương pháp kiểm tốn cơng ty Việc sử dụng thủ tục kiểm toán sử dụng linh hoạt khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch: KTV tìm hiểu kỹ yếu tố khách hàng: loại sản phẩm kinh doanh, thị trường đâu, khách hàng chính, q trình ghi nhận doanh thu, đánh giá hệ thống KSNB chu trình Trong giai đoạn thực hiện: Bằng thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết hay thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành kiểm toán khoản mục liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, như: tài khoản hàng tồn kho, chi phí sản xuất, giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV xem xét lại có kiện đặc biệt xảy sau ngày kết thúc: khách hàng lớn bị phá sản, giá bán mặt hàng bị giảm sút KTV đánh giá đưa ý kiến cần thiết Bên cạnh đó, thấy thủ tục kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành tồn số điểm sau: * Phương pháp kiểm tốn Về thực chất Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn NEXIA ACPA, thực kiểm tốn theo khoản mục: việc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, nhiên người làm phần hành kiêm nhiệm phần khác chi phí giá thành, chuyển sang kiểm toán chu kỳ Tuy nhiên thực kiểm toán theo khoản mục phần hành khác nên thực kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành KTV phải thực kiểm tốn ln trinh mua hàng toán khách hàng, điều thực riêng chu kỳ mua hàng toán thực kiểm toán theo chu kỳ, dẫn đến người làm phần hành phải kiêm nhiệm nhiều Lê Thị Vân Dung 74 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học phần hành lúc, đơi khơng thích hợp viêc phân công công việc không đảm bảo để tất thành viện đội kiểm tốn có nhìn bao qt tồn hoạt động công ty * Thủ tục khảo sát kiểm soát: Trên thực tế dựa nhiều vào đánh giá chủ quan KTV đặc biệt dựa vào thời gian kiểm tốn Khách hàng đó: khách hàng lâu năm, thường áp dụng thủ tục kiểm sốt khảo sát, khách hàng khơng q lớn có hệ thống KSNB tốt thường áp dụng thủ tục kiểm soát Điều giảm thiểu rủi ro đem lại chứng mang tính thuyết thục hơn, nhiên đơi làm thời gian công sức cho KTV thực thủ tục kiểm tra nhiều Việc áp dụng thủ tục khảo sát mà không xem xét đến khảo sát kiểm sốt phần thời gian KTV tìm hiểu đơn vị không nhiều, nên khách hàng có quy mơ vừa nhỏ, KTV tiến hành ngày thủ tục khảo sát * Thủ tục phân tích: + Thủ tục phân tích áp dụng tất giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, KTV sử dụng thủ tục phân tích sử dụng qua phân tích biến động phân tích xu hướng, chưa sử dụng thơng tin phi tài Cơ sở đưa ý kiến ý nghĩa mà thủ tục phân tích mang lại kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành nói riêng Thứ nhất, thủ tục phân tích giúp KTV hiểu công việc kinh doanh khách hàng Sẽ thuận lợi cho KTV công ty kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn từ lúc bắt đầu hoạt động Các thông tin khách hàng theo dõi từ đầu, thay đổi quan trọng qua năm công ty nắm rõ rủi ro phát cách sớm Tuy nhiên, thực tế không diễn vậy, khách hàng kiểm tốn khơng tiến hành kiểm tốn báo cáo tài từ thành lập, năm trước khách hàng kiểm tốn cơng ty khác Vì vậy, tiến hành thử nghiệm Lê Thị Vân Dung 75 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học việc thực thủ tục phân tích giúp KTV có hiểu biết thơng tin chưa kiểm toán năm trước thơng tin trình bày báo cáo kiểm tốn công ty khác thực hiện, biến động tình hình hoạt động doanh nghiệp Chẳng hạn gia tăng đáng kể số dư hàng tồn kho việc mua phải xem xét lại Thủ tục phân tích giúp đánh giá khả tiếp tục hoạt động khách hàng Nguyên tắc hoạt động liên tục việc lập báo cáo tài có ý nghĩa với giả thiết doanh nghiệp hoạt động vô thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần, điều đồng nghĩa với việc báo cáo kiểm tốn thực có ý nghĩa Thủ tục phân tích thường có tác dụng cung cấp dấu hiệu cho thấy khách hàng có khó khăn tài Chẳng hạn phân tích tỷ suất lợi nhuận doanh thu kỳ đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Thủ tục phân tích giúp KTV nghi ngờ sai số xảy báo cáo tài Những chênh lệch đáng kể ngồi dự kiến số liệu chưa kiểm tốn năm hành với số liệu khác dùng so sánh thường xem dao động bất thường Những biến động bất thường xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp đó, lý xảy với biến động bất thường diện sai số kế toán sai quy tắc Như vậy, biến động bất thường lớn, KTV phải xác định lý phải tự thỏa mãn nguyên nhân kiện kinh tế hợp lý khơng phải sai số hay sai quy tắc Và dao động nhắc nhở KTV phải kiểm tra chi tiết bước q trình kiểm tốn Thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Khi thủ tục phân tích thực khơng làm nên biến động bất thường có nghĩa khả sai số sai quy tắc trọng yếu trường hợp nhỏ Trong trường hợp đó, thủ tục Lê Thị Vân Dung 76 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh cho trình bày trung thực số dư TK có liên quan việc tiến hành khảo sát chi tiết TK giảm bớt Từ phân tích cho thấy, thủ tục phân tích thực triệt để giúp ích nhiều q trình kiểm tốn, giúp kiểm tốn viên có chứng thật đầy đủ xác đảm bảo tiết kiệm thời gian chi phí tối đa Qua q trình làm việc Cơng ty tơi nhận thấy rằng: Cơng ty chưa thiết kế sẵn chương trình cho thủ tục phân tích, mà thủ tục thường KTV thực dựa kinh nghiệm vấn khách hàng Do chứng thu qua thủ tục phân tích chưa đủ tính thuyết phục nên KTV thường tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết thay nhằm thu thập chứng đầy đủ hiệu lực Việc đạt mục tiêu xong số trường hợp định tốn nhiều thời gian công sức Thêm thực thủ tục phân tích KTV đưa so sánh số dư cuối kỳ qua năm TK hàng tồn kho, giá vốn hàng bán nhằm nhận biết biến động mà chưa có so sánh qua năm, làm KTV có cách nhìn tồn diện tình hình biến động hàng tồn kho, chi phí giá thành doanh nghiệp Ngồi ra, nói trên, Cơng ty việc sử dụng thủ tục phân tích chưa thực nhiều tỷ suất: số vòng quay hàng tồn kho…Nếu tỷ số tính tốn cho kết hợp lý nằm dự đoán KTV, khách hàng chúng cung cấp chứng để thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn tính hữu, tính đầy đủ, tính xác số học…Ngược lại, kết so sánh kết bất thường, nằm ngồi dự đốn dẫn cho KTV phải điều tra sâu * Chọn mẫu trình kiểm tra Mặc dù cơng ty có phần mềm chọn mẫu, nhiên số trường hợp, đặc biệt kiểm toán Chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, việc chọn mẫu chủ yếu phụ thuộc vào ý kiến chủ quan KTV: chọn nghiệp vụ có giá trị lớn, phát sinh Lê Thị Vân Dung 77 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học vào thời điểm cuối năm (hoặc đầu năm sau), giá trị kiểm tra thường đạt 70% tổng giá trị nghiệp vụ phát sinh, điều dẫn đến phải kiểm tra nhiều chứng từ * Đánh giá sai pham đưa bút toán điều chỉnh: Việc đánh giá sai pham KTV đưa bút toán điều chỉnh dựa mức trọng yếu tính tốn giai đoạn lập kế hoạch Tuy nhiên, trình kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra sở chọn mẫu, đặc biệt với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành với số lượng nghiệp vụ lớn, hầu hết thủ tục KTV phải thực sở chọn mẫu, sai sót mà KTV nhận thấy từ mẫu khơng thể sai sót quy mơ tổng thể, việc KTV đánh giá sai sót với mức trọng yếu đưa để lập bút toán điều chỉnh chưa hợp lý Đối với sai phạm nhỏ, KTV phải thực viêc ước tính cho quy mô tổng thể, phải thực khả xét đốn để ước tính sai phạm tổng thể có mức trọng yếu hay không? Công việc thực tế không tiến hành Công ty Nexia ACPA * Kiểm tra việc trích lập dự phịng hàng tồn kho Theo VAS 04 việc trích lập dự phòng hàng tồn kho ước tính kế tốn, vậy, ngồi việc phải xem xét việc trích lập có đủ khơng điều quan trọng mà KTV phải thực trước kiểm tra tính hợp lý sách trích lập đơn vị đề Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, việc trích lập dự phịng nhằm hai mục đích chính: khoản bù đắp cho tổn thất xuất tương lai, thứ hai nhằm đảm bảo việc trình bày giá trị hàng tồn kho không vượt giá trị thực Tuy nhiên, chuẩn mực quy định, khoản trích lập dự phịng khơng q lớn Trên thực tế, việc doanh nghiệp thực việc trích lập dự phịng HTK cịn điều lạ, hầu hết thực theo kiến nghị KTV Tuy nhiên, thời gian kiểm toán ngắn, 4-5 ngày, nên không đủ thời gian để đưa sách phù hợp với hoạt động kinh doanh đơn vị Kế việc đánh giá mức trích lập dự phịng, KTV phải đánh giá xem việc trích lập vây có q lớn hay khơng? Cùng Lê Thị Vân Dung 78 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học với đánh giá cần thiết phải trích lập dự phịng Như khách hàng ABC, thấy, năm trước doanh nghiệp thực trích lập dự phịng Công cụ dụng cụ, nhiên không sử dụng năm lại tiếp tục trích lập, vậy, nhiệm vụ KTV phải xem xét mục đích việc trích lập cần thiết việc trích lập dự phịng Hơn nữa, việc trích lập dự phịng cho NVL, cơng cụ dụng cụ theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam giá bán sản phẩm nguyên vật liệu sản xuất vẫc có giá bán cao giá thành khơng cần phải thực trích lập dự phịng Vì vậy, KTV cần phải xem xét đến yếu tố này, đảm bảo cho khoản dự phịng khơng q lớn, làm giảm lợi nhuận Như vậy, thấy, việc trích lập dự phịng, KTV xem xét việc tuân thủ sách đơn vị đề mà chưa đánh giá mức phù hợp cần thiết sách 3.3 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA Thứ nhất, kết hợp phương pháp kiểm tốn cơng ty NEXIA International Khi trở thành thành viên NEXIA International, bên cạnh lợi ích kể trên, cơng ty phải đối mặt với nhiều khó khăn khác Trong đó, quan trọng kết hợp linh hoạt phương pháp hai bên mà nét đặc trưng riêng cho NEXIA ACPA Để áp dụng yếu tố mới, địi hỏi có nhạy bén, sáng tạo đóng góp nhiệt tình KTV cơng ty Bên cạnh đó, thị trường kiểm tốn Việt Nam sơi động với nhiều hãng kiểm toán lớn giới NEXIA ACPA học hỏi kinh nghiệm từ hãng kiểm toán : KPMG Việt Nam, Earst & Young Việt Nam, PwC Việt Nam… Lê Thị Vân Dung 79 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học Thứ hai, xây dựng phần mềm kiểm toán Xây dựng phần mềm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn số 401 “Thực kiểm tốn mơi trường tin học” KTV công ty kiểm tra công việc kiểm toán thực Trong kiểm toán cụ thể, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm toán” Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp đưa phần mềm kế toán vào sử dụng Việc sử dụng phần mềm mang lại nhiều tiện ích, giảm thiểu sai sót đáng kể so với kế tốn thủ cơng Tuy nhiên, với sai phạm mà kế tốn cố tình gây sửa chữa hệ thống phần mềm KTV khó dựa chương trình kiểm tốn thiết kế để phát sai sót Trong trường hợp đó, sử dụng phần mềm kiểm tốn giúp KTV giảm thiểu nhiều cơng sức, thời gian mà hiệu công việc cao Hiện nay, Việt Nam có cơng ty sử dụng phần mềm kiểm tốn Đa số cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm toán riêng Việc sử dụng phần mềm bên cạnh đem lại lợi ích nói trên, lại làm giảm tính động can thiệp khách quan KTV Tuy nhiên, tương lai tới, công ty dự định xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng, phù hợp với mục tiêu hoạt động NEXIA ACPA Thứ ba, Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khâu quan trọng qui trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 400- đoạn 02 rõ: “KTV phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu ” Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần nhận thức hệ thống KSNB dù hoạt động hiệu đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy Đó hạn chế cố hữu hệ thống KSNB Hiện tại, phương pháp Công ty chủ yếu sử dụng tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB tường thuật dùng sơ đồ Công ty chưa áp dụng bảng câu hỏi để mô tả hệ thống KSNB Thông qua xây dựng bảng câu hỏi (questionaire), KTV Lê Thị Vân Dung 80 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học đồng thời hai việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị Bảng câu hỏi bảng liệt kê câu hỏi có sẵn với câu trả lời dạng trả lời “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” dựa mục tiêu tác động hệ thống KSNB mục tiêu kiểm toán Với câu trả lời “Có” cho thấy tình trạng hoạt động tốt hệ thống KSNB với câu trả lời “Không” cho ý kiến ngược lại Bảng 3.1 Bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Câu hỏi Khơng Trả lời Có áp Khơng áp dụng dụng có Mơ tả thiết kế Các nghiệp vụ tăng, giảm hàng tồn kho có ghi sổ đầy đủ khơng? Có đối chiếu thường xun hóa đơn mua hàng với sổ TK hàng tồn kho khơng? Kế tốn có kiểm tra ngày ghi vận đơn để đảm bảo hàng tồn kho ghi nhận kỳ Các hóa đơn mua có đánh số liên tục hay không? Các đơn đặt hàng có giám đốc phê chuẩn hay khơng? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng mua theo đơn đặt hàng phê chuẩn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm Lê Thị Vân Dung 81 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học sở kiểm tra đơn giá hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không? Việc xuất kho NVL có phiếu xuất kho phê chuẩn đảm bảo dùng mục đích hay khơng? Hàng tháng có thực kiểm kê hàng tồn kho hay khơng? Có lập biên khơng? 10 Có thực việc đối chiếu thường xuyên phận kế toán với báo cáo phận kho phòng liên quan hay khơng (phịng xuất nhập khẩu, phận kỹ thuật) 11 Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế tốn theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay khơng việc đối chiếu thực nào? 12 Việc trích lập dự phịng cho hàng tồn kho có thực hay khơng? Thứ tư, hồn thiện thủ tục phân tích Lê Thị Vân Dung 82 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học Hồn thiện thủ tục phân tích: Theo VSA 520, qui trình phân tích: “Trong q trình thực qui trình phân tích, KTV có sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kế tiên tiến” Hiện tại, công ty sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Để đưa ý kiến kiểm toán trung thực khách quan hơn, KTV cần sử dụng thêm thủ tục phân tích KTV sử dụng tỉ suất nói Để tăng cường hiệu vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, KTV sử dụng thêm thông tin khác: so sánh số liệu cơng ty với số liệu bình qn ngành công ty khác ngành… Khi có chêch lệch lớn, KTV cần tiến hành tìm hiểu nguyên nhân Sử dụng phương pháp cần ý qui mô hoạt động khách hàng Khơng vậy, KTV kết hợp thơng tin phi tài thơng tin tài sử dụng thơng tin phi tài (điều kiện kinh tế xã hội đất nước, hành lang pháp lý, sách Nhà nước…) để giúp KTV kiểm tra tính hợp lý khoản mục cần thiết Khi sử dụng, KTV cần lưu ý tính khách quan tính xác thơng tin Thứ năm: Chọn mẫu kiểm tốn Như nói Cơng ty có phần mềm chọn mẫu Sampling tools, việc sử dụng phần mềm vào việc chọn mẫu để kiểm tra mang lại nhiều hiệu cao Do vậy, thời gian tới nên sử dụng tích cực phần mềm vào việc chọn mẫu Tuy nhiên, phần mềm phát huy tác dụng lớn trường hợp nghiệp vụ phát sinh tương đối ổn định, số tiền đồng Trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh bất thường việc dùng Sampling Tools khơng đạt hiệu cao Do việc chọn mẫu phải kết hợp kinh nghiệm KTV dùng phần mềm Sampling Tools Lê Thị Vân Dung 83 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học Thứ sáu: Đánh giá ước tính sai sót tổng thể: Do thủ tục kiểm toán thực sở chọn mẫu, đó, Cơng ty cần trang bị cho KTV ước tính xét đốn mang tính nghề nghiệp cho sai sót phạm vi tổng thể Việc đánh giá, ước tính sai sót phạm vi tổng thể phụ thuộc vào kinh nghiệm khả kiểm toán viên, nhiên, kiểm tốn viên có thái độ xét đốn xem xét sai sót cho tổng thể giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Việc cung cấp dịch vụ từ chuyên nghiệp đảm bảo cho rủi ro trọng yếu phát Thứ bảy: Kết hợp rủi ro phận: Theo lý thuyết kiểm toán, rủi ro xảy sai sót trọng yếu khơng "do khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ" mà cịn "hoặc tính gộp" Một sai phạm phận đánh giá khơng trọng yếu nhiều sai phạm nhiều phận lại sai sót trọng yếu Việc kết hợp sai sót phận với thành sai sót tổng thể đảm bảo cho rủi ro trọng yếu phát điều chỉnh Thứ tám: Xem xét tính hợp lý sách đơn vị Đây điều mà khơng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA thiếu mà nhiều công ty khơng thực điều Đó phần mức độ phức tạp vấn đề này, để đánh giá tính hợp lý sách đơn vị, KTV phải am hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm ngành nghề, sản phẩm đơn vị Điều tương đối khó khăn KTV, đặc biệt kiểm toán cho khách hàng Một kiểm toán kéo dài thời gian 4- ngày, không đảm bảo để KTV hiểu cặn kẽ quy trình sản xuất doanh nghiệp Vì vậy, KTV dừng lại mức sốt xét kế tốn, đánh giá việc ghi chép có không chưa đến mức cao hơn: việc đánh giá mức hợp lý sách Như khách hàng ABC ví dụ, việc trích lập dự phịng hàng tồn kho KTV kiểm tra phương diện tuân thủ Lê Thị Vân Dung 84 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học chưa đảm bảo tính hợp lý sách Ở Nexia ACPA, khách hàng lâu năm, kiểm tốn viện nắm vững quy trình, đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp tư vấn nhiều liên quan đến quy trình tính giá đơn vị Tuy nhiên, việc tư vấn chưa nhiều Trong thời gian tới, hy vọng với am hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, KTV tư vấn thực nghiệp vụ khó kiểm tốn đánh giá tính hợp lý tư vấn cho khách hàng sách đề Đây vai trị khó khăn quan trọng KTV Lê Thị Vân Dung 85 CH2009 - C4 Học viện Tài Luận văn Cao học MỤC LỤC CHƯƠNG I CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ, GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN .3 1.1.1 Bản chất hàng tồn kho 1.1.2 Các chức chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành gắn với trình kiểm sốt nội 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán .8 1.2.3 Thực kiểm toán hàng tồn kho 17 1.2.4 Kết thúc kiểm toán 26 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 28 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA .28 2.1.1 Quá trình hình thành Công ty 28 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy 29 2.1.3 Các loại hình dịch vụ cung cấp thị trường hoạt động Công ty 30 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA VÀ VẬN DỤNG VÀO KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH 34 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.2 Thực hiện kiểm toán 44 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 67 CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY NHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA .69 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY .69 3.1.1 Những mặt tích cực 69 3.1.2 Mặt hạn chế 73 3.2 NHẬN XÉT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH 74 Lê Thị Vân Dung i CH2009 - C4 ... Cao học CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO, CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN NEXIA. .. ba chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán Chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng chương trình kiểm tốn chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí giá thành. .. giá thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Nexia ACPA Chương III: Phương hướng hồn thiện chương trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Nexia ACPA Do hạn