Đang tải... (xem toàn văn)
Tìm hiểu về lý luận và hệ thống pháp lý liên quan tới tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nước tại Việt Nam
ĐỀ ÁN MƠN HỌC LỜI MỞ ĐẦU Trong q trình Việt Nam chuyển từ chế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, doanh nghiệp phải nỗ lực vươn lên từ khả mình, nhà quản lý phải có định phương pháp quản lý đắn để đảm bảo cho việc kinh doanh có hiệu Một cơng cụ giúp cho nhà quản trị có thơng tin xác kịp thời để đưa định đắn hệ thống kiểm soát nội mà phận trọng tâm kiểm tốn nội Kiểm tốn nội cơng cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, Ban Giám đốc Hội đồng Quản trị doanh nghiệp kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Nhận thức vấn đề này, Nhà nước ta quan tâm có nhiều bước cụ thể thúc đẩy phát triển kiểm tốn nội doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp Nhà nước nói riêng Ở Việt Nam, có mặt 10 năm lĩnh vực mẻ kiểm toán nội khẳng định vị thời gian qua nhu cầu cấp thiết doanh nghiệp Nhà nước giai đoạn Tuy nhiên, trình tổ chức thực hiện, kiểm toán nội doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn, đặc biệt nội dung mơ hình tổ chức chưa thống phù hợp văn pháp lý có liên quan cịn nhiều bất cập chồng chéo Vì vậy, việc xây dựng hệ thống pháp lý để có mơ hình kiểm tốn nội phù hợp hoạt động có hiệu đề tài cấp thiết công tác quản lý doanh nghiệp Xuất phát từ lý trên, em chọn nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu lý luận hệ thống pháp lý liên quan tới tổ chức máy kiểm toán nội SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm tốn 48B ĐỀ ÁN MƠN HỌC doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam” để làm đề án mơn học cho sinh viên chun ngành kiểm tốn Mục đích nghiên cứu đề tài tìm hiểu, tiếp cận hệ thống lý luận với thực trạng quy định pháp lý tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam, vận dụng lý luận thực tiễn nghiên cứu để rút học cho thân, đồng thời mạnh dạn đề xuất số kiến nghị hồn thiện hệ thống pháp lý cho tổ chức mơ hình kiểm tốn nội doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam Trên sở đó, đề tài em bao gồm nội dung sau: Chương 1: Lý luận chung máy kiểm toán nội Chương 2: Thực trạng hệ thống pháp lý liên quan tới tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam Chương 3: Bài học cá nhân Để đạt mục tiêu đề ra, trình nghiên cứu, em vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, phương pháp chung logic học, phương pháp hệ thống chọn lọc, tổng hợp phân tích làm rõ đối tượng nghiên cứu Phạm vi đề án nghiên cứu lý luận hệ thống pháp lý tổ chức máy kiểm tốn nội Trong q trình nghiên cứu, em nhận giúp đỡ hướng dẫn tận tình thầy giáo – TS Tô Văn Nhật Do thời gian tiếp cận thực tế không nhiều hạn chế trình độ lực thân nên đề án em không tránh khỏi sai sót định Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm toán 48B ĐỀ ÁN MÔN HỌC NỘI DUNG Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.1 Bản chất, vai trị kiểm tốn nội 1.1.1 Bản chất kiểm tốn nội Hiện có nhiều quan điểm khác khái niệm KTNB giới Theo chuẩn mực hành nghề KTNB Viện Kiểm tốn viên nội Hoa Kỳ ban hành thì: “Kiểm toán nội chức xác định độc lập, đặt bên tổ chức để xem xét, đánh giá hoạt động coi dịch vụ (sự hỗ trợ) tổ chức.” Như vậy, theo định nghĩa trên, KTNB loại hình kiểm sốt có tổ chức mà chức đo lường đánh giá hiệu việc kiểm sốt khác mang tính nội kiểm KTNB phận cấu thành, phận trọng tâm hệ thống KSNB, hoạt động theo nguyên tắc kiểm toán, thực thi chức kiểm tốn Cụ thể, KTNB có nội dung hoạt động sau: Thứ nhất: Thẩm tra thủ tục kiểm sốt để xác định tính thích hợp tính ưu việt Mục đích việc thẩm tra tính thích hợp KTNB để khẳng định hệ thống KSNB vận hành đặn có hiệu quả, đáp ứng mục tiêu định trước Việc thẩm tra phơi bày hành vi gian lận, khơng bình thường gây lãng phí với chất lặp lặp lại nhằm ngăn chặn giảm thiểu chúng Thứ hai: Kiểm tra tính trung thực độ tin cậy thông tin KTVNB phải kiểm tra tính trung thực độ tin cậy khơng thân thơng tin tài mà hoạt động phương tiện sử dụng để SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm toán 48B ĐỀ ÁN MÔN HỌC xác định, đo đạc phân loại báo cáo thơng tin Việc kiểm tra hệ thống thông tin sở để khẳng định sổ sách báo cáo tài chứa đựng thơng tin xác, kịp thời hữu ích Thứ ba: Kiểm tra việc tuân thủ sách, quy định, kế hoạch thủ tục hành Các KTVNB phải kiểm tra hệ thống nhằm xác định hoạt động đơn vị có bảo đảm tuân thủ sách, thủ tục, luật pháp quy định tác động quan trọng tới hoạt động tổ chức Tiếp nối với chức này, số trường hợp phép ủy ban quản trị tối cao, KTVNB đánh giá tính hợp lý ưu việt sách, quy định, kế hoạch trước đến việc xác định mức độ tuân thủ Thứ tư: Kiểm tra phương tiện bảo đảm an toàn cho tài sản Các KTVNB phải kiểm tra phương tiện sử dụng để đảm bảo an toàn cho tài sản nhằm tránh dạng mát khác Mặt khác, KTVNB cần có kiến nghị cho nhà quản lý để phòng ngừa hành động bất hợp pháp xâm phạm tài sản đơn vị, tổ chức Thứ năm: Đánh giá việc thực nhiệm vụ hiệu nguồn lực KTVNB phải đánh giá chất lượng thực nhiệm vụ giao Việc thực liên quan đến nhóm hay nhân viên đơn vị Ở đây, KTVNB không quan tâm đến việc nhóm hay nhân viên thực cơng việc họ cách hiệu quả, tiết kiệm mà cịn quan tâm đến việc thực họ có mang lại nhiều lợi nhuận cho DN hay không? Do công việc (đặc biệt lĩnh vực kỹ thuật) đa dạng tổ chức kinh tế nên để hoàn thành nhiệm vụ trên, phận KTNB phải tuyển chọn người có nghiệp vụ tương xứng Thứ sáu: Kiểm tra việc tuân thủ mục tiêu đề chương trình hay hoạt động nghiệp vụ SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm tốn 48B ĐỀ ÁN MƠN HỌC Các KTVNB phải kiểm tra hoạt động hay chương trình để xem xét kết thu có phù hợp với mục tiêu đề hay không, hoạt động, chương trình có thực theo kế hoạch định hay khơng? Bên cạnh đó, KTVNB cần trợ giúp cho người lãnh đạo xây dựng mục tiêu cho chương trình việc xác định xem giả thiết, liệu quan trọng có hợp lý hay khơng, thơng tin thời có xác có sử dụng khơng, hệ thống kiểm tra kiểm sốt có thiết lập hoạt động hay chương trình khơng Thứ bảy: Nghiên cứu, phát hiện, dự báo rủi ro xảy hoạt động đơn vị, góp phần ngăn chặn, xử lý rủi ro KTNB tổ chức nội kiểm, am hiểu đặc trưng quản lý hoạt động đơn vị, có điều kiện phải coi nhiệm vụ phát hiện, ngăn ngừa, xử lý rủi ro nhiệm vụ ưu tiên nhằm đảm bảo phát triển bền vững Thứ tám: Các nhiệm vụ đặc biệt khác lãnh đạo đơn vị giao phó Ngồi chức trực tiếp, KTVNB giao thêm nhiệm vụ có ích cho Ban Giám đốc Một số ví dụ nhiệm vụ đặc biệt giao cho KTVNB là: điều tra cá nhân, đại diện cho Ban Giám đốc giám sát thảo luận, tham gia vào chương trình đào tạo đơn vị… Như vậy, KTNB hỗ trợ cho nhà quản lý cấp để họ tiến hành công tác quản lý hiệu Các KTVNB cố gắng xem xét vấn đề thể thân họ người chủ, họ trực tiếp tìm kiếm chứng cần thiết cho giải pháp vấn đề quản lý Trọng tâm hiệu hiệu cuối nhà quản lý KTVNB cố gắng đại diện cho chủ sở hữu tình hạn chế thời gian sức lực không cho phép chủ sở hữu nhà quản lý có trách nhiệm tiếp xúc trực tiếp với khía cạnh cụ thể đối tượng kiểm tốn Hay nói theo SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm tốn 48B ĐỀ ÁN MƠN HỌC cách khác, chức KTNB giúp cho nhà quản lý chuyên tâm vào công việc đưa định đắn mà dành phần thời gian sức lực vào công việc KSNB 1.1.2 Vai trị kiểm tốn nội KTNB chức quản lý xây dựng, phát triển từ lâu Các đơn vị kinh tế sở nhận thấy hệ thống KTNB phương tiện quản lý hiệu ngày tìm chỗ đứng vững quan phủ, đơn vị SXKD lớn nhỏ nhiều quốc gia giới Với lớn mạnh loại hình DN vài thập niên gần đây, tầm quan trọng KTNB nâng cao cách tương ứng làm cho trở thành yếu tố việc thiết lập kiểm tra nội DN lớn mạnh đóng góp cách đáng kể vào phát triển ngành kiểm tốn nói chung Đối với kiểm tốn bên ngồi (KTNN KTĐL): KTNB công cụ quản lý hiệu bổ sung cần thiết cho công việc ngoại kiểm nên kiểm tốn độc lập ln khuyến khích khách hàng thiết lập phận KTNB Hơn nữa, việc kiểm tốn báo cáo tài theo cách tiếp cận dựa rủi ro cơng việc kiểm tốn giảm bớt đơn vị có hệ thống KSNB hoạt động hiệu Đối với đơn vị, KTNB đem lại cho nhà quản lý cấp cao nhìn quán xuyến hoạt động diễn ra; người chủ sở hữu hay nhà quản lý khơng có đủ thời gian sức lực chuyên môn cho việc kiểm tra, kiểm sốt độc lập KTVNB giúp họ để họ tập trung nhiều vào trình đưa định quản lý Đối với hệ thống kiểm tra tài nhà nước, KTNB đặt đơn vị sở giúp sớm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi tiêu cực, gian lận quản lý điều hành hoạt động kinh tế, tài góp phần nâng cao SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm toán 48B ĐỀ ÁN MÔN HỌC hiệu sử dụng tài sản, nhân lực, tiền vốn hạn chế lãng phí, tham nhũng, nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý 1.2 Tổ chức máy kiểm toán nội 1.2.1 Ý nghĩa, nguyên tắc nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán vấn đề bao hàm khái niệm tổ chức kiểm toán Bộ máy kiểm toán bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Tổ chức máy kiểm tốn với mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán 1.2.1.1 Ý nghĩa tổ chức máy kiểm toán Lý thuyết hệ thống mối liên hệ logic yếu tố, phân hệ hệ thống Đó mối liên hệ riêng chung chúng chuyển hóa cho song bao hàm chung riêng phải tôn trọng hệ thống tổ chức nói chung tổ chức máy kiểm tốn nói riêng Mặt khác, theo nguyên lý chung tổ chức máy, máy kiểm tốn tổ chức theo phương thức trực tuyến – tham mưu theo phương thức chức chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy quy mô địa bàn hoạt động, tùy khả phương tiện điều hành… Do có khác điều kiện trình độ nhận thức kinh nghiệm kiểm toán mức trang bị phương tiện kiểm toán nơi, lúc khác nên máy kiểm tốn khơng thể tổ chức theo khn mẫu máy móc Hơn nữa, nói tới yếu tố người nói tới quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hóa cụ thể Do đó, tổ chức máy kiểm tốn khơng mang tính khoa học mà cịn mang tính nghệ thuật Trong trường hợp này, tính khoa học tổ chức máy đòi hỏi phải tạo mối liên hệ SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm toán 48B ĐỀ ÁN MÔN HỌC yếu tố, phân hệ với hệ thống; thân hệ thống kiểm toán với yếu tố khác với môi trường hoạt động hệ thống Trong đó, tính nghệ thuật tổ chức đòi hỏi phải xử lý mối liên hệ thật mềm dẻo để trì biên độ tổ chức mức cao nhất, thích ứng với điều kiện cụ thể nhân viên, thiết bị môi trường thực hiện… Tất yêu cầu đòi hỏi khoa học tổ chức kiểm toán trước hết phải xác định nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn, sở xác định mơ hình tổ chức hàng loạt mối liên hệ bên hệ thống 1.2.1.2 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán cần tuân thủ theo nguyên tắc sau: Một là, phải xây dựng đội ngũ KTV đủ số lượng đảm bảo yêu cầu chất lượng, phù hợp với máy kiểm toán KTV yếu tố cấu thành máy kiểm toán Sự tồn chất lượng hoạt động máy kiểm toán định trước hết số lượng chất lượng đội ngũ KTV Đó nguyên lý chung cho việc tổ chức hệ thống máy Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn lại có chức đặc biệt nên đòi hỏi cao với KTV lực chuyên môn phẩm hạnh đạo đức Vì vậy, đâu, phạm vi quốc gia hay quốc tế, lúc nào, tổ chức kiểm toán coi trọng việc xây dựng đội ngũ KTV Mặt khác, kiểm toán lại bao gồm nhiều loại hình với máy tổ chức cụ thể có điểm khác nội dung phương pháp kiểm toán cụ thể từ tổ chức kiểm tốn Vì vậy, xây dựng đội ngũ KTV đòi hỏi yêu cầu riêng biệt thích ứng với loại hình, máy kiểm toán SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm tốn 48B ĐỀ ÁN MƠN HỌC Hai là, hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ – khác phù hợp với nguyên tắc chung lý thuyết tổ chức phù hợp với quy luật phép biện chứng liên hệ Mục tiêu tổ chức tạo mối liên hệ theo trật tự xác định Trong kiểm toán, trật tự xác định khác quan hệ mục tiêu kiểm toán khác với khách thể kiểm toán khác Mỗi khách thể, chủ thể lại có nhiều mối liên hệ khác ngồi kiểm tốn Trong việc xử lý hàng loạt mối liên hệ phức tạp cần phải có phương pháp luận biện chứng vật, tượng, chung riêng, cũ Ba là, tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm toán Nguyên tắc tập trung – dân chủ Lenin đề xướng việc xây dựng Đảng Cộng sản phát triển ứng dụng mối quan hệ khách thể chủ thể - mơi trường kiểm tốn Ở phân hệ kiểm toán thời kỳ phát triển, mối liên hệ khách thể - chủ thể có điểm khác song tổ chức hoạt động Nhà nước cụ thể với nguyên tắc tổ chức cụ thể: Nhà nước dân, dân dân 1.2.1.3 Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán Từ ý nghĩa, nguyên tắc tổ chức máy kiểm tốn, thấy nhiệm vụ tổ chức máy kiểm tốn xây dựng mơ hình tổ chức máy, xác định kiểu liên hệ mơ hình mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm toán – kiểm toán viên 1.2.2 Tổ chức máy kiểm toán nội KTNB loại hình kiểm tốn Do đó, việc tổ chức máy KTNB tuân theo ngun tắc tổ chức máy kiểm tốn nói chung SVTH: Trần Thị Phương Lớp: Kiểm toán 48B ĐỀ ÁN MÔN HỌC Bộ máy KTNB hệ thống tổ chức KTV đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nếp, kỷ cương quản lý Người thực KTNB KTV đơn vị chuyên gia (giám định viên kế tốn) từ bên ngồi Từ có mơ hình Hội đồng hay phận KTNB giám định viên kế toán (hoặc giám sát viên nhà nước) 1.2.2.1 Hội đồng hay phận kiểm tốn nội Trong mơ hình tổng quát này, máy KTNB tổ chức theo ba mơ hình cụ thể sau: Mơ hình thứ nhất: Ủy ban kiểm tốn trực thuộc HĐQT Ủy ban kiểm toán gồm từ – thành viên, giúp việc cho ủy ban kiểm toán phận KTNB KTNB phận trực tiếp thực nhiệm vụ kiểm toán theo yêu cầu ủy ban kiểm tốn Mơ hình thường áp dụng tập đoàn kinh tế niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán Đây mơ hình phổ thơng tối ưu Mơ hình đảm bảo tính độc lập, khách quan có quyền lực cao cơng tác kiểm tốn Thơng qua ủy ban kiểm tốn, HĐQT thực có hiệu trách nhiệm quản lý, giám sát công tác tài – kế tốn tập đồn Nhược điểm mơ hình HĐQT tập đồn hoạt động theo định kỳ thường xuyên đưa sách lớn, không trực tiếp điều hành hoạt động SXKD tập đồn Vì lẽ đó, kết kiểm tốn trình lên HĐQT thường xử lý chậm, làm giảm tính hiệu cho hoạt động kiểm tốn Mơ hình thứ hai: Bộ phận KTNB trực thuộc ban kiểm sốt Ưu điểm mơ hình phận KTNB trực thuộc ban kiểm soát thuộc HĐQT đảm bảo tính độc lập cao cho hoạt động kiểm tốn Ban kiểm sốt có cơng cụ đủ mạnh để thực nhiệm vụ trách nhiệm theo quy định pháp luật điều lệ tập đoàn SVTH: Trần Thị Phương 10 Lớp: Kiểm toán 48B ... TRẠNG HỆ THỐNG PHÁP LÝ LIÊN QUAN TỚI TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM 2.1 Hệ thống pháp lý liên quan tới tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước. .. vụ tổ chức máy kiểm toán Tổ chức máy kiểm toán vấn đề bao hàm khái niệm tổ chức kiểm toán Bộ máy kiểm toán bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán Tổ chức máy. .. kiểm tốn nội doanh nghiệp Nhà nước Việt Nam Trên sở đó, đề tài em bao gồm nội dung sau: Chương 1: Lý luận chung máy kiểm toán nội Chương 2: Thực trạng hệ thống pháp lý liên quan tới tổ chức máy