Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp sản xuất tại công ty acpa
Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 1.3.3.1Chuẩn bị kiểm toán 1.3.3.2Thực kế hoạch kiểm toán 1.3.3.3Kết thúc kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KHÁCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC .3 1.1Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn kiểm toán BCTC 1.1.1Khái niệm đặc điểm Nợ phải thu khách hàng .3 1.1.2Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng4 1.1.3Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng 1.1.4Dự phịng phải thu khó địi 1.1.5Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.6Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.2Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm tốn kiểm toán BCTC 11 1.2.1Khái niệm doanh nghiệp sản xuất 11 1.2.2Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất 11 1.3Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC .12 1.3.1Vai trị kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 12 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn 1.3.2Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 14 1.3.3Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC 15 1.3.3.4Chuẩn bị kiểm toán 15 1.3.3.5Thực kế hoạch kiểm toán 28 1.3.3.6Kết thúc kiểm toán 38 PHẦN II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY ACPA 42 2.1Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 42 2.1.1Khái quát chung Công ty .42 2.1.1.1Lịch sử hình thành phát triển 42 2.1.1.2Những loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Công ty .44 2.1.1.3Thị trường hoạt động 45 2.1.1.4Phương hướng phát triển Công ty thời gian tới 46 2.1.2Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty 47 2.1.2.1Đặc điểm tổ chức máy Công ty .47 2.1.2.2Đội ngũ nhân viên Công ty 49 2.1.3Đặc điểm quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty 50 2.2Kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ACPA 53 2.2.1Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACPA thực 53 2.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACPA thực 53 2.2.2.1Chuẩn bị kiểm toán 53 2.2.2.2Thực kế hoạch kiểm toán 67 A.Thực thử nghiệm kiểm soát 67 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán B.Thực thử nghiệm 74 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 90 93 2.2.3Tổng kết quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA 93 PHẦN III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY ACPA 96 3.3 Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty ACPA .96 3.3.1Nhận xét chung 96 3.3.2Bài học kinh nghiệm 97 3.4 Phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA 100 3.4.1Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất 100 3.4.2Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Cơng ty ACPA 102 3.2.2.1Về phía Công ty 103 3.2.2.2Về phía quan chức .118 KẾT LUẬN 121 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 122 Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCTC BSNN HTKSNB KTV NXB TNHH TP HCM VNĐ VSA USD Nguyễn Thị Hồng Hạnh : Bảng Cân đối kế toán : Báo cáo Kết Hoạt động kinh doanh : Báo cáo tài : Bảng số ngẫu nhiên : Hệ thống Kiểm soát nội : Kiểm toán viên : Nhà xuất : Trách nhiệm hữu hạn : Thành phố Hồ Chí Minh : Việt Nam đồng : Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam : Đơ la Mỹ Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Bảng 1.2 Bảng 2.1 Biểu đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 : Sơ đồ hạch tốn dự phịng phải thu khó địi : Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ : Kết hoạt động kinh doanh Công ty qua năm : Cơ cấu doanh thu năm 2006 : Bộ máy tổ chức Công ty theo chức : Qui trình kiểm tốn chi tiết Cơng ty ACPA : Bảng phân tích tỷ suất nợ phải thu Công ty A : Bảng phân tích xu hướng nợ phải thu Cơng ty A : Bảng phân tích tỷ suất nợ phải thu Cơng ty B : Bảng phân tích xu hướng nợ phải thu Công ty B : Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách Bảng 2.10 hàng Công ty A : Chương trình kiểm tốn cho khoản mục Nợ phải thu khách Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Sơ đồ 2.15 hàng Công ty B : Bảng đánh giá dự phịng phải thu khó địi : Mẫu thư xác nhận Nợ phải thu khách hàng Công ty ACPA : Bảng trích dẫn Báo cáo kiểm tốn Cơng ty ACPA : Bảng trích dẫn thư quản lý gửi Cơng ty A : Trình tự kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Công ty Bảng 3.1 ACPA : Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư Bảng 3.2 Bảng 3.3 xác nhận : Mẫu thư xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định : Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải Sơ đồ 3.4 thu khách hàng : Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Tóm tắt khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nợ phải thu khách hàng Khái niệm: Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán doanh nghiệp với người mua, phát sinh trình bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền diễn không thời điểm Đặc điểm khoản nợ phải thu: • Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi • Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận • Nợ phải thu khách hàng đối tượng để sử dụng thủ thuật làm tăng doanh thu lợi nhuận đơn vị • Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực phụ thuộc vào việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 1.1.2 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách hàng Phải theo dõi khoản nợ phải thu khách hàng theo người mua, không phép bù trừ khoản phải thu đối tượng khác Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Tóm tắt khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng (VNĐ) theo tỷ giá thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán Phải theo dõi chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải thu vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế Đối với khoản nợ phải thu q hạn tốn doanh nghiệp cần phải thực lập dự phịng phải thu khó địi cho khoản nợ cách thích hợp 1.1.3 Chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng 1.1.4 Dự phòng phải thu khó địi • Khái niệm dự phịng • Đối tượng điều kiện lập dự phòng phải thu khó địi • Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi • Trình tự hạch tốn dự phịng phải thu khó địi 1.1.5 Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng + Khả ghi nhận sai khoản phải thu không quán ghi nhận doanh thu chi nhánh kỳ khác nhau; + Cấn trừ sai Nợ phải thu khách hàng phân loại sai khoản phải thu khách hàng phải thu nội bộ; + Không trình bày đầy đủ khoản phải thu với bên có liên quan; + Các khoản phải thu phản ánh sai giá trị bị đem cầm cố, chuyển nhượng hay chiết khấu; + Có khả tồn hóa đơn khơng tồn nghiệp vụ bán hàng; + Ghi nhận doanh thu Nợ phải thu không kỳ Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Tóm tắt khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn + Rủi ro thu tiền từ khoản nợ phải thu kéo dài lại xóa sổ khoản nợ để thu lợi ích cá nhân; + Lập sai dự phòng phải thu đánh giá khả thu hồi khoản phải thu khơng xác; 1.1.6 Các thủ tục kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng • Xét duyệt bán chịu • Lập kiểm tra hố đơn • Theo dõi tốn • Xét duyệt hàng bán bị trả lại • Lập dự phịng phải thu khó địi • Cho phép xố sổ khoản nợ khơng thu hồi 1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất có ảnh hưởng đến kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh tế, tập hợp người vốn có nhiệm vụ sản xuất sản phẩm vật chất để cung cấp cho thị trường thông qua tìm kiếm lợi nhuận 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất tổ chức sản xuất cải vật chất với mục đích thu lợi nhuận Doanh nghiệp sản xuất thực trình lưu thơng sản phẩm hàng hóa để thu tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp sản xuất ngày thường có khách hàng đa dạng Do có khách hàng khác nên sách tín dụng tốn lại khác ảnh hưởng đến việc thu tiền doanh nghiệp Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Tóm tắt khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn Khơng doanh nghiệp kinh doanh xây dựng thường có khoản nợ kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp sản xuất cần có sách tín dụng hợp lý để thu tiền kịp thời không để kéo dài khoản nợ phải thu doanh nghiệp cần thu tiền thời gian ngắn để quay vòng vốn 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm tốn BCTC 1.3.1 Vai trị kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm tốn BCTC • Xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý khoản nợ phải thu khách hàng trình bày BCTC • Kiểm tra tính trung thực loại tài sản doanh nghiệp khả hoạt động tương lai doanh nghiệp qua tỷ suất phản ánh khả tốn • Góp phần kiểm tra tính xác khoản doanh thu doanh thu bán chịu • Thu thập chứng việc ghi tăng (hoặc giảm) chi phí kỳ phát sinh khoản phải thu khó địi khơng thể thu hồi • Phát sai phạm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội giảm rủi ro kiểm toán 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất kiểm toán BCTC - Mục tiêu hợp lý chung: khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC phản ánh cách trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu - Các mục tiêu chung khác Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 104 Khoa Kế tốn để phục vụ cho kiểm toán” Phần lớn khách hàng Cơng ty ACPA áp dụng kế tốn máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót trình sửa chữa phầm mềm KTV khơng kiểm sốt làm tăng rủi ro kiểm tốn Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp KTV kiểm soát hệ thống kế toán máy khách hàng Hiện nay, Cơng ty chưa có phần mềm kiểm tốn riêng để phục vụ điều Với yêu cầu chuyên môn thực tiễn, Công ty nên phát triển hệ thống phần mềm để giúp KTV dễ dàng thực kiểm tốn mơi trường tin học Tuy nhiên thực tế Việt Nam có Cơng ty kiểm tốn áp dụng phần mềm việc thực cơng việc kiểm tốn điều địi hỏi phải đầu tư nhìều vốn liếng Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều KTV đánh giá nhận định thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng khác cần phải áp dụng thủ tục kiểm toán khác Trong tương lai có đủ điều kiện thuận lợi, Cơng ty dự định thuê chuyên gia xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Mặc dù vậy, thời gian tới, Công ty phát triển phần mềm kiểm tốn dạng đơn giản để phù hợp với cơng việc kiểm toán c Về phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 105 Khoa Kế toán trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy Tại Công ty ACPA, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo phán đoán KTV Điều phù hợp đơn vị kiểm tốn có khách hàng Tuy nhiên, Cơng ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều trường hợp quy mơ tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm tốn chi phí xây dựng phần mềm kiểm tốn cịn cao Do đó, Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Bảng số ngẫu nhiên bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên thiết kế sẵn Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Các bước thực phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo BSNN sau: •Bước 1: - Tính số tiền cộng dồn lũy kế - Định dạng phần tử: phần tử nằm khoảng từ số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn •Bước 2: thiết lập mối quan hệ BSNN với số tiền cộng dồn lũy kế định dạng Có trường hợp xảy ra: Trường hợp 1: Con số định dạng đối tượng kiểm toán gồm chữ số giống số ngẫu nhiên BSNN Khi đó, lấy số ngẫu nhiên BSNN Trường hợp 2: Con số định dạng đối tượng kiểm tốn chữ số Khi KTV xác định trước cách lấy chữ số đầu, lấy chữ số giữa, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên BSNN Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp 106 Khoa Kế tốn Trường hợp 3: Con số định dạng đối tượng kiểm toán lớn chữ số Khi đó, cần xác định cột chủ (cột gốc) chọn thêm hàng số cột phụ •Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng, tức xác định hướng cho việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc xuôi , dọc ngược , ngang xuôi , ngang ngược , •Bước 4: - Chọn điểm xuất phát, tức xác định số ngẫu nhiên số ngẫu nhiên chọn điểm mà hướng sử dụng bảng bắt đầu (hàng nào, cột nào) -Tìm số ngẫu nhiên: số ngẫu nhiên nằm khoảng số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn -Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào số ngẫu nhiên chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với số ngẫu nhiên chọn lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn số ngẫu nhiên Trong q trình chọn mẫu theo BSNN có phần tử xuất lần phần tử xuất lần Tùy theo việc chấp nhận hay không phần tử xuất từ lần thứ hai trở đi, có hai cách giải quyết: - Cách 1: Chọn mẫu thay (chọn mẫu lặp lại) cách chọn mà phần tử tổng thể xuất lần (chấp nhận mẫu trùng nhau) - Cách 2: Chọn mẫu không thay (chọn mẫu không lặp lại) cách chọn không chấp nhận phần tử xuất lần mẫu Khi đó, KTV chọn thêm số ngẫu nhiên tiến hành lại theo bước phần tử nhận không trùng Chọn mẫu hệ thống cách chọn để cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách (khoảng cách mẫu) Các bước thực phương pháp sau: - Gọi K khoảng cách mẫu, M số lượng mẫu chọn, ta có: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp K= Khoa Kế toán 107 Số tiền cộng dồn lớn – số tiền cộng dồn nhỏ M - Mẫu chọn M1 thỏa mãn: Số tiền cộng dồn nhỏ ≤ M1 ≤ số tiền cộng dồn nhỏ + K - Ấn định cho M1 giá trị: M2 = M1 + K M3 = M2 + K = M1 + 2K Mt = Mt-1 + K = M1 + (t-1)K - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào giá trị M chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với giá trị M lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn giá trị m Hai phương pháp khơng địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản KTV Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 108 Khoa Kế tốn tầng giúp KTV tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Đối với tầng, tùy vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thơng thường, tầng chứa khoản phải thu có giá trị lớn bất thường kiểm tra 100%, tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên Ví dụ việc phân tầng tổng thể thực theo bảng sau: Bảng 3.1: Bảng minh họa kỹ thuật phân tầng tổng thể gửi thư xác nhận Tầng Quy mô 10 60 35 Cấu tạo tầng Phương pháp kiểm tra Loại yêu cầu xác nhận Các khoản phải thu có giá Xác nhận trị > 10.000 USD 100% Các khoản phải thu có giá Dựa trị từ 5.000 USD đến bảng số 10.000 USD ngẫu nhiên Các khoản phải thu có giá Chọn hệ trị < 5.000 USD thống Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Các khoản có số dư Có Xác nhận 100% Chỉ yêu cầu trả lời không đồng ý với thông tin đề nghị xác nhận Yêu cầu gửi thư trả lời trường hợp Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngồi ra, để kết luận tồn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể d Về cách thức gửi thư xác nhận Một thủ tục kiểm toán quan trọng trình xác nhận khoản phải thu Mục đích chủ yếu q trình xác nhận khoản phải thu để thỏa mãn mục tiêu có hợp lý, đánh giá thời hạn tính Có hai phương pháp thu thập xác nhận từ khách hàng là: xác nhận khẳng định yêu cầu khách hàng trả lời trường hợp xác nhận phủ Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 109 Khoa Kế toán định yêu cầu khách hàng trả lời có bất đồng với thơng tin đề nghị xác nhận Hình thức xác nhận khẳng định chứng đáng tin cậy KTV thực thủ tục tiếp sau khơng nhận câu trả lời Với hình thức xác nhận phủ định, không trả lời xem xác nhận dù người mua lờ yêu cầu xác nhận Tuy nhiên, bù lại nhược điểm mức tin cậy, xác nhận phủ định không tốn xác nhận khẳng định, gửi nhiều thư xác nhận với chi phí Trong q trình gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng, KTV Công ty ACPA sử dụng hình thức xác nhận khẳng định mà khơng sử dụng hình thức xác nhận phủ định Rõ ràng, xác nhận dạng khẳng định đem lại nguồn thông tin đáng tin cậy Tuy nhiên, Công ty sử dụng thêm hình thức xác nhận phủ định để tiết kiệm chi phí tùy trường hợp cụ thể Thơng thường tình cần sử dụng xác nhận khẳng định là: • Khi có số tài khoản phải thu lại đại diện cho phần đáng kể tổng thể khoản phải thu • Khi KTV tin có khả chứa đựng sai phạm tài khoản nợ phải thu • Khi có lý để tin người nhận lời xác nhận không xem xét thư xác nhận mức Thí dụ, tỷ lệ hồi âm với thư xác nhận khẳng định kỳ trước đạt thấp thay chúng hồn tồn xác nhận phủ định điều khơng hợp lý • Khi có văn pháp quy u cầu người mơi giới thương gia phải thực để bảo đảm lành mạnh hoạt động thương mại Khi điều kiện khơng tồn sử dụng xác nhận phủ định KTV phối hợp dạng thư xác nhận nêu Thí dụ, tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm số khách hàng với số dư lớn nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, KTV Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn 110 gửi thư xác nhận khẳng định cho tất khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Khi lựa chọn hình thức gửi thư xác nhận KTV tham khảo mẫu thư xác nhận sau: Bảng 3.2: Mẫu thư xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định CƠNG TY XYZ Lơ P, Khu Công nghiệp Q , Hà Nội Tel: 84-4-888 8888 Fax: 84-4-888 8888 Ngày tháng năm 2007 Cơng ty TNHH M&N Nguyễn Du, Hà Nội Kính thưa Q ơng/bà, Xác nhận số dư cho mục đích kiểm tốn Theo sổ sách chúng tơi, số dư Quý Công ty sau: Số dư ngày 31 tháng 12 năm 2006, khoản phải thu Quý Công ty là: 237.950 USD Nếu số tiền phù hợp với sổ sách Quý Công ty, Quý ông không cần trả lời Cịn số tiền khơng xác, đề nghị Quý ông điền vào phần để trống gửi trực tiếp đến kiểm toán viên chúng tơi theo địa sau: Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn ACPA Thành viên NEXIA INTERNATIONAL Gửi: Ông Nguyễn Mạnh Tuấn Trưởng phịng Kiểm tốn Tầng 18, Tháp Quốc tế Hịa Bình 106 Đường Hồng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Tel: 84 (4) 755 6080 Việt Nam Fax: 84 (4) 755 6081 Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Do thời hạn hoàn thành báo cáo gấp, trường hợp có chênh lệch, xin Q Cơng ty vui lịng gửi xác nhận trước ngày tháng năm 2007 Chân thành cảm ơn hợp tác Q ơng/bà Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn 111 Kính chào, (Chữ ký có thẩm quyền) Nếu Q ơng khơng đồng ý với số dư trên, xin vui lòng cung cấp chi tiết: Tôi/Chúng không đồng ý với số dư Theo sổ sách chúng tôi, số dư nợ phải trả cho Công ty XYZ ngày 31/12/06 là…………………… Dấu/ Tên Công ty Chữ ký họ tên Chức vụ e Về việc tìm hiểu HTKSNB kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Hiểu biết HTKSNB khách hàng việc quan trọng giúp cho KTV có định thích hợp việc lên chương trình kiểm tốn thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán thường thu từ nhiều nguồn, nhiều dạng khác nhau” Do đó, q trình tìm hiểu HTKSNB khách hàng, KTV áp dụng ba hình thức bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, Công ty ACPA sử dụng bảng tường thuật tương đối hiệu để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng Tuy nhiên có cách thức khác để tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng nhanh chóng thuận tiện Đó việc sử dụng “Bảng câu hỏi” (Questionaire) Bảng câu hỏi kiểm soát nội bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước q trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm sốt Trong hầu hết trường hợp, bảng câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 112 Khoa Kế tốn sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” cho thấy yếu kiểm soát nội sai sót tiềm tàng có khả phát sinh Để nhấn mạnh mức độ yếu kém, bảng câu hỏi đánh giá yếu thủ tục kiểm sốt quan trọng hay thứ yếu, cho biết nguồn gốc thông tin sử dụng để trả lời câu hỏi này, giải thích, nhận xét yếu Bảng câu hỏi thiết kế sau: Bảng 3.3: Bảng câu hỏi kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn 113 Khơng áp dụng Có Khơng Câu hỏi Yếu Quan Thứ trọng yếu Ghi Trả lời Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay khơng? Các hóa đơn bán hàng có đánh số liên tục trước gửi hàng hay không? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay khơng? Hàng tháng có gửi kê công nợ cho khách hàng hay khơng? Việc nhận hàng bị trả lại có phê chuẩn người có thẩm quyền hay khơng? Đơn vị có thực phân cách trách nhiệm đối chiếu kế tốn theo dõi cơng nợ kế tốn tổng hợp hay khơng việc đối chiếu thực nào? Khách hàng có lập dự phịng phải thu khó địi hay khơng? 10 Việc xố sổ khoản nợ khơng thu hồi có phê chuẩn cấp có thẩm quyền hay khơng? Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 114 Khoa Kế tốn Có thể thấy rằng, bảng câu hỏi có nhiều ưu điểm cần khai thác Do chuẩn bị từ trước nên KTV tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ, nên tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công cho nhiều KTV thực Tuy nhiên, thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết hợp tác người vấn Ngoài ra, Cơng ty sử dụng lưu đồ để tăng hiệu việc nghiên cứu HTKSNB Lưu đồ hình vẽ, sơ đồ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền thiết kế sau: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A 115 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 3.4: Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Nhà phân phối Đại diện bán hàng Xét duyệt ĐĐH Bắt đầu Đơn đặt hàng (ĐĐH) ĐĐH ĐĐH (bản copy) Phòng kinh doanh Phê duyệt bán chịu, lập hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu XNĐĐH Cơng ty vận tải Kho Phiếu XNĐĐH Phiếu xuất kho 21 Hóa đơn Phịng kế tốn Phiếu xuất kho Hóa đơn Hóa đơn Phiếu XNĐĐH ĐĐH Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Nhận hàng điền vào phiếu XNĐĐH Xuất hàng, ký tên lên phiếu xuất kho Phiếu xác nhận ĐĐH (XNĐĐH) Hóa đơn Phiếu XNĐĐH 21 Hóa đơn Hóa đơn Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho (bản copy) Phiếu xuất kho Phiếu XNĐĐH Hóa đơn Giao hàng yêu cầu nhà phân phối ký lên hóa đơn Ghi sổ kế tốn Kết thúc Hóa đơn Nguyễn Thị Hồng Hạnh 21 Hóa đơn Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 116 Khoa Kế tốn Các ký hiệu thường dùng để vẽ lưu đồ: Xử lý hoạt động thủ công máy Biểu thị tài liệu hóa đơn, phiếu xuất kho, Lưu trữ độc lập Quyết định: tình xử lý khác tùy theo điều kiện A Điểm nối: thoát hay nối vào phận khác lưu đồ Điểm nối ngồi: nguồn đích khoản ra, vào lưu đồ Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc nhìn khái qt súc tích toàn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp áp dụng cơng ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế HTKSNB khoa học, thủ tục kiểm sốt khách hàng tóm tắt thơng qua lưu đồ Do đó, KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng Tuy nhiên, việc thiết kế mô tả lưu đồ công việc nhiều thời gian đó, KTV nên sử dụng lưu đồ tài liệu chuẩn bị sẵn từ khách hàng f Về thủ tục phân tích phân tích Nợ phải thu khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, quy trình phân tích “là việc phân tích số liệu thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Kỹ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm toán có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Trong q trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm toán Điều Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 117 Khoa Kế tốn hồn tồn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Công ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, công việc thường bao gồm so sánh như: • So sánh số nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự toán, cho thấy sai lệch BCTC, biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm ngun nhân • So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có hợp lý khơng Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra nguyên nhân Tuy nhiên áp dụng phương pháp cần ý khác biệt quy mơ, việc áp dụng sách kế tốn đơn vị • So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng Những so sánh giúp KTV thấy hợp lý doanh thu phải kết hợp với số liệu thu thập từ nguồn khác Để sử dụng kết từ việc phân tích KTV cần quan tâm đến tính khách quan nguồn • So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính KTV Số liệu ước tính KTV thường ước tính sở kinh nghiệm từ nhiều kiểm toán trước Kiểm toán viên dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay khơng Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm tốn 45A Khóa luận tốt nghiệp 118 Khoa Kế tốn Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: • Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới khả tốn khách hàng • Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp Kết thu từ phân tích nên kết hợp với để đánh giá cách tổng quát Nếu phát biến động bất thường chẳng hạn có sai biệt lớn, tỷ lệ ngồi dự kiến, thơng tin tài khơng qn với chứng kiểm toán thu thập được, KTV cần tiến hành điều tra xác minh cách: - Phỏng vấn người quản lý đơn vị, xác minh lại giải trình đơn vị - Cân nhắc sử dụng thủ tục kiểm toán khác để có kết luận hợp lý 3.2.2.2Về phía quan chức Hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng hồn thiện kiểm tốn nói chung ln địi hỏi có tham gia lớn từ phía quan chức Chính quan chức người dẫn dắt, điều phối hoạt động thị trường kiểm tốn thơng qua hệ thống văn luật, định, chuẩn mực, Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ với 26 chuẩn mực kế toán 37 chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên với khối lượng kiến thức lớn vừa ban hành, KTV khó nắm bắt hết Nhà nước nên ban hành thông tư Nguyễn Thị Hồng Hạnh Kiểm toán 45A ... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY ACPA 96 3.3 Nhận xét chung học kinh nghiệm quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn... thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất Công ty ACPA Em mong sau hồn tất khóa luận, em thu kiến thức thực tế quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng quy trình. .. thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất 100 3.4.2Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp sản xuất
