Đang tải... (xem toàn văn)
Quy trình đánh giá rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại công ty kiểm toán Ernst & Young Việt Na
Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Cùng với hội nhập vào kinh tế giới, báo cáo tài kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng đời sống tài hầu hết doanh nghiệp Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm tốn viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho nhà nước tính thuế bên quan tâm khác định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, đối tượng khác sử dụng kết kiểm tốn với nhiều mục đích khác Đối với ngân hàng, đối tượng cho vay vốn, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hồn trả hay không Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông, họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh doanh nghiệp… Tóm lại, kiểm toán mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thơng tin tài mà họ cung cấp Tuy nhiên, hoạt động hay ngành nghề tồn rủi ro kiểm tốn khơng phải ngoại lệ Hơn nữa, kiểm toán độc lập ngành nghề đặc biệt, ngành nghề khác phục vụ cho đối tượng khách hàng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, đối tượng phục vụ khơng khách hàng mà cịn cơng chúng Do việc giảm thiểu rủi ro xuống thấp mức chấp nhận để đảm bảo chất lượng kiểm toán vấn đề mà hầu hết cơng ty kiểm tốn ln phải đối mặt Chính thế, địi hỏi cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro cách hiệu nhằm trì cân chất lượng chi phí tiết kiệm thời gian Qua trình thực tập với hội tiếp cận thực tế công việc, đề tài xin đưa “Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam” nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt kỹ thuật kiểm tốn thơng qua việc áp dụng mơ hình rủi ro kinh doanh quy trình đánh giá rủi ro Kết cấu đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chương 2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty kiểm toán Ernst & Young Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị Trong trình nghiên cứu trình bày, hạn chế thời gian thực tập số nguyên nhân khác, chắn tránh khỏi thiếu sót, đề tài mong nhận đóng góp thầy SVTH: Phạm Hồng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TỐN 1.1.1 Rủi ro kiểm tốn Mục đích tổng qt kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay khơng Tuy nhiên, hạn chế tiềm tàng q trình kiểm tốn hệ thống kiểm soát nội mà luôn tồn rủi ro tránh khỏi, báo cáo tài cịn chứa đựng sai sót trọng yếu kiểm tốn viên lại nhận xét chúng trình bày cách trung thực hợp lý 1.1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán: Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Trường hợp kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu thực tế sai sót trọng yếu khơng tồn khơng xem rủi ro kiểm toán Trong trường hợp này, kiểm toán viên thường xem xét lại mở rộng thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng thực số công việc cụ thể nhằm đánh giá lại thích hợp báo cáo tài Các thủ tục giúp kiểm toán viên đưa nhận xét hợp lý Về mặt lý thuyết, phạm vi rủi ro kiểm toán từ (hồn tồn khơng có rủi ro kiểm tốn) đến (chắc chắn tồn rủi ro kiểm toán) Tuy nhiên thực tế, rủi ro kiểm tốn ln ln lớn 0, sai sót tiềm tàng ln tồn hạn chế tiềm tàng hệ thống kế tốn kiểm tốn.Thơng thường, nghiệp vụ giám sát chặt chẽ hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp nên có khả gia tăng sai sót trọng yếu Ngược lại, nghiệp vụ bất thường khoản ước tính kế tốn doanh nghiệp thường làm gia tăng sai sót trọng yếu Do đó, kiểm tốn viên cần phải giới hạn rủi ro kiểm toán mức chấp nhận việc thiết kế thủ tục kiểm toán hiệu nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến 1.1.1.2 Các phận rủi ro kiểm tốn: Chúng ta chia rủi ro kiểm toán thành phận, bao gồm: Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Hai loại rủi ro gọi chung rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn, tồn chất mơi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn SVTH: Phạm Hồng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Rủi ro phát hiện: rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Bảng 1.1: Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể hay khơng? Có Rủi ro kiểm sốt Hệ thống kiểm sốt nội có phát hay khơng? Khơng Rủi ro phát Kiểm tốn viên phát thủ tục kiểm toán hay khơng? Khơng Rủi ro kiểm tốn Ý kiến sai 1.1.1.2.1 Rủi ro tiềm tàng “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ” (đoạn VSA 400) Rủi ro có sai sót trọng yếu khác nghiệp vụ hay khoản mục báo cáo tài Ví dụ như: khoản mục tính tốn phép tính phức tạp, cầu kì rủi ro có sai sót cao khoản mục tính tốn cách đơn giản; hay rủi ro có sai sót tài khoản có số dư kết ước tính dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho cao tài khoản có số dư từ số liệu có thật Ngồi ra, mơi trường kinh doanh, chất lĩnh vực hoạt động thay đổi nhân tố bên ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng Ví dụ như: với phát triển mạnh công nghệ thông tin, số mặt hàng đặc biệt máy tính, phần mềm dễ bị lỗi thời, điều dẫn đến việc doanh nghiệp khai khống hàng tồn kho khoản dự phịng giảm giá khơng lập cách hợp lý; hay tình hình khủng hoảng kinh tế nay, doanh nghiệp hoạt động xuất gặp nhiều khó khăn việc thu hồi khoản nợ phải thu từ đối tác, từ dẫn dến khả sai sót cao khoản mục nợ phải thu báo cáo tài việc lập dự phòng chưa hợp lý SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc 1.1.1.2.2 Rủi ro kiểm soát “Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (đoạn VSA 400) Nguyên nhân rủi ro kiểm sốt bắt nguồn từ mơi trường kiểm soát yếu đơn vị, thiếu thủ tục kiểm sốt thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu thiết kế Ở đơn vị nào, dù đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống, khơng thể có hệ thống kiểm sốt nội hồn tồn hữu hiệu Bởi lẽ xây dựng hệ thống hồn hảo cấu trúc, tính hữu hiệu thật tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng nhân sự…Nói cách khác, hệ thống kiểm sốt nội cung cấp đảm bảo hợp lý giúp hạn chế tối đa sai phạm đảm bảo tuyệt đối sai phạm không xảy Riêng đơn vị xử lý số liệu môi trường tin học, có thuận lợi gặp sai lầm tính tốn, số tổng cộng số dư cập nhật thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực… bên cạnh lại xuất rủi ro kiểm sốt khác với mơi trường thủ cơng như: Kế tốn viên cố tình nhập liệu sai nên kết sai Lập trình sai lầm gây tác động dây chuyền đến số liệu khác xử lý tự động Tuy xử lý liệu phương pháp điện tử, đơn vị không tách rời chức khai thác (thực xử lý) chức kiểm soát Việc bảo mật chưa tốt nên thường khơng ngăn chặn người ngồi thâm nhập vào hệ thống thơng tin Thí dụ đơn vị không sử dụng mật khẩu, không quan tâm bảo vệ phịng máy tính, hay phần mềm, đĩa từ… Do đó, địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết môi trường tin học ảnh hưởng để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học 1.1.1.2.3 Rủi ro phát “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được” (đoạn VSA 400) Như vậy, rủi ro phát khả áp dụng thủ tục kiểm tốn kiểm tốn viên khơng phát sai lệch trọng yếu báo cáo tài Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm thực hiện.Thông thường, mức rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên tăng thử nghiệm chi tiết số dư nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cường cỡ mẫu thử nghiệm Rủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ, kiểm toán viên chọn lựa áp dụng phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp, giải thích sai, hay nhận định sai kết kiểm tra Ví dụ kiểm tốn thiếu kiểm tra thông tin trợ lý thu thập, nên tổng hợp nhận định sai 1.1.1.2.4 Mối quan hệ loại rủi ro SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Ngược lại với tồn độc lập rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt q trình kiểm tốn báo cáo tài chính, rủi ro phát gắn liền với thủ tục kiểm toán kiểm toán viên thay đổi tùy theo xét đốn kiểm tốn viên Do đó, tùy theo tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn, kiểm toán viên cần phải điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm bản, tăng giảm khối lượng cơng việc kiểm tốn để đạt mục đích cuối rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận với chi phí hợp lý Chúng ta nghiên cứu biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau ( theo VSA 400): Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng Cao Thấp Thấp Trung bình Cao Trung bình Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Trong đó: Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành mức: cao, trung bình, thấp Vùng tơ đậm thể mức độ rủi ro phát Loại rủi ro phát chia thành mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Ví dụ: trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm tốn thấp chấp nhận 1.1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Ngồi ra, để hỗ trợ cho việc nghiên cứu mối quan hệ phận rủi ro kiểm toán, sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn đưa GAAS thức hóa bảng tổng hợp chuẩn mực kiểm toán AICPA phát hành năm 1983 Kể từ năm 1984, kiểm tốn viên u cầu phải vận dụng mơ hình rủi ro q trình kiểm tốn để đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tốn cần tiến hành Mơ hình rủi ro kiểm toán: AR = IR x CR x DR SVTH: Phạm Hoàng Thy DR = AR / (IR x CR) Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc đó: AR: rủi ro kiểm tốn IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát Trong mơ hình rủi ro, phận rủi ro kiểm tốn định lượng tỷ lệ phần trăm giới hạn phạm vi từ thấp tới cao Tuy nhiên, thực tế, cơng ty kiểm tốn thường sử dụng hệ thống “cao, trung bình, thấp” xác định mức độ rủi ro việc tính tốn tỷ lệ phần trăm cụ thể phức tạp mà cịn gây nhiều khó khăn việc chứng minh nguồn gốc tỷ lệ phần trăm vụ kiện tụng, tranh chấp Ý nghĩa quan trọng mơ hình rủi ro khơng phải việc sử dụng để xác định mức độ rủi ro, mà thơng qua mơ hình rủi ro, kiểm toán viên bắt buộc phải xem xét đến phận cấu thành rủi ro phải chứng minh xét đốn mình, cụ thể là: Đầu tiên, kiểm toán định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận cho kiểm toán Tiếp theo việc đánh giá rủi ro tiềm tàng cho sở dẫn liệu cho tổng thể tồn cơng ty Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết chung kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, tình hình kinh doanh vấn đề nội đơn vị kiểm tốn Sau đó, thơng qua việc xem xét hệ thống xử lý, thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp, lực nhân viên phần hành kế tốn, sách phương pháp kế toán liên quan đến việc lập báo cáo tài chính…kiểm tốn viên đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để thiết kế phạm vi, hình thức thử nghiệm tiến hành Ví dụ: việc kiểm soát doanh thu khoản phải thu doanh nghiệp tốt, kiểm toán viên chọn số khách hàng để gởi thư xác nhận kiểm toán kì tiến hành tính tốn vào cuối kỳ dựa số liệu kiểm tra kỳ Ngược lại, kiểm toán viên chọn thêm lượng lớn khách hàng để gởi thư xác nhận vào cuối kỳ Cuối cùng, thủ tục kiểm toán thiết kế dựa mức rủi ro phát (được xác định thông qua việc kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt) nhằm trì mức chấp nhận rủi ro kiểm tốn Ví dụ: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất với giả định sau: Do ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế, khoản nợ phải thu đối tác nước ngồi khó thu hồi, đó, kiểm tốn viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục cao 70% Tuy nhiên, qua tìm hiểu, kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu, có khả loại bỏ 90% sai sót, đó, mức rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá 10% Mức rủi ro kiểm toán mà kiểm tốn viên đánh giá 5% Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn, ta có : DR = 5% / (70% * 10%) = 70% SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Điều có nghĩa kiểm tốn khơng cần phải tiến hành nhiều thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu hữu khoản mục nợ phải thu mà trì rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận 5% 1.1.2 Tầm quan trọng rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai lệch chấp nhận tăng lên, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống, nói cách khác, kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua, lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Mặc khác, ta thấy rủi ro kiểm toán khách hàng khác Tuy nhiên, kiểm tốn viên ln muốn hạn chế rủi ro kiểm tốn đến mức thấp nhằm đảm bảo tính hợp lý cho báo cáo tài Do vậy, rủi ro phát xem tỉ lệ nghịch với mức trọng yếu kiểm tốn viên muốn chi phối rủi ro kiểm tốn chi phối rủi ro phát Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải cân nhắc đến nhân tố gây sai sót trọng yếu báo cáo tài Khơng có quy định hay nguyên tắc quán việc xác lập mức trọng yếu, đó, kiểm tốn viên cần phải sử dụng hiểu biết xét đốn nghề nghiệp để thực cơng việc Việc xem xét khả xảy sai sót trọng yếu khoản mục nhóm nghiệp vụ cụ thể giúp cho kiểm toán viên khoanh vùng khu vực cần phải điều xem xét; thiết kế nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cho cuối rủi ro báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận trì cân chi phí chất lượng kiểm toán 1.1.2.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: “Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Như vậy, thấy việc thu thập, đánh giá chứng vấn đề thiết yếu trình kiểm toán, xác đáng báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng mà kiểm tốn viên thu thập Tuy nhiên, thích hợp đầy đủ chứng phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên mức độ loại rủi ro: Mức rủi ro kiểm toán: phận trọng yếu tức rủi ro kiểm tốn cao địi hỏi phải quan tâm nhiều phải thu thập nhiều chứng kiểm toán ngược lại Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: độ tin cậy chứng cao số lượng chứng cần thu thập giảm bớt phận hay trường hợp có mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp Nói cách khác, kiểm tốn viên xác định mức rủi ro phát thấp số lượng chứng cần thiết tăng thêm ngược lại 1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp 1.2.1 GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.1.1 Ý nghĩa đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán việc kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán (VSA 400) Chúng ta biết rủi ro kiểm tốn ln tồn kiểm tốn hạn chế tiềm tàng, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác như: Kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra, không kiểm tra tồn Bất kì hệ thống kiểm sốt nội có hạn chế tiềm tàng, chẳng hạn ln có khả nhân viên thông đồng để đánh cắp tài sản Việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên cần dựa vào để thuyết phục, khơng phải nhằm chứng minh số liệu báo cáo tài tuyệt đối xác Q trình kiểm tốn ln địi hỏi xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên, ln có khả có sai phạm khơng phát Chính thế, khả để kiểm tốn viên nhận xét khơng xác đáng báo cáo tài điều ln xảy Vấn đề đặt phải đánh giá hợp lý loại rủi ro để có phản ứng thích hợp, giảm thiểu thiệt hại cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đảm bảo tính hợp lý việc lập kế hoạch thực kiểm tốn Do đó, ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm toán lớn, mang lại lợi ích thiết thực tất các giai đoạn kiểm toán, giai đoạn kiểm toán Giai đoạn tiền kế hoạch: Việc đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên việc định: Tiếp nhận hay từ chối khách hàng mới, trì hay chấm dứt mối quan hệ với khách hàng cũ Lựa chọn phương pháp tiếp cận hợp lý Ước lượng khối lượng công việc phải thực để xếp thời gian kiểm tốn, phân cơng kiểm tốn viên dự kiến phí kiểm tốn Giai đoạn lập kế hoạch: Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên: Giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn với mức phí hợp lý cạnh tranh Xác định khoản mục nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán Hơn nữa, việc đánh giá rủi ro kiểm toán quy định bắt buộc chuẩn mực mà cơng ty kiểm tốn phải tn theo: “Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức chấp nhận được” (VSA 400 - đoạn 2) 1.2.1.2 Phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán cần đánh giá hai mức độ tổng thể báo cáo tài khoản mục: SVTH: Phạm Hồng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Ở mức độ tồn báo cáo tài chính: việc đánh giá rủi ro kiểm toán tiến hành dựa thông tin thu thập đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, nhân tố rủi ro tiềm tàng mức độ báo cáo tài chính, xuất nhân tố làm gia tăng khả gian lận sai sót hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định Kết đánh giá sở để kiểm toán viên xác định chiến lược chung kiểm toán cân nhắc mức rủi ro phát chấp nhận mức độ khoản mục Ở mức độ khoản mục hay phận: việc đánh giá rủi ro khoản mục trước hết chịu ảnh hưởng mức rủi ro đánh giá tồn báo cáo tài Sau đó, kiểm tốn viên dựa hiểu biết tình hình kinh doanh tính chất khoản mục để đánh giá mức rủi ro tiềm tàng khoản mục Kết đánh giá hai loại sở để kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm cho rủi ro phát trì mức phù hợp Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục cần lưu ý điểm sau: Có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thực tế hai loại rủi ro có quan hệ mật thiết với Việc đánh giá hai loại rủi ro cần tiến hành sở dẫn liệu khoản mục 1.2.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế việc đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) VSA 310 - Hiểu biết môi trường kinh doanh Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ cần thiết tổng quan kinh tế; lĩnh vực, ngành nghề hoạt động, … khách hàng sử dụng hiểu biết để đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm tốn viên đến báo cáo tài Các thơng tin thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, cần phải cập nhật liên tục suốt trình kiểm toán, sở quan trọng để kiểm toán viên đưa xét đốn chun mơn như: đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu, lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán cách hiệu VSA 240 – Gian lận sai sót; VSA 250 – Xem xét tính tn thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài chính; VSA 570 – Hoạt động liên tục Các chuẩn mực u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải ý đến việc xem xét liệu có sai phạm gian lận, sai sót gây vấn đề mà đơn vị kiểm tốn khơng tn thủ pháp luật quy định có liên quan làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay khơng, kiện phát sinh có khả ảnh hưởng đến khả hoạt động đơn vị thời gian tới Các chuẩn mực đưa tình kiện làm gia tăng rủi ro gian lận, sai sót; rủi ro hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định; rủi ro giả thiết hoạt động liên tục khơng cịn đứng vững Kiểm toán viên phải bám sát dấu hiệu suốt trình tìm hiểu khách hàng Kết trình tìm hiểu tình huống, kiện cung cấp thơng tin hữu ích giúp kiểm tốn viên đánh giá phản ứng kịp thời rủi ro giai đoạn kiểm toán VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội SVTH: Phạm Hoàng Thy Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thế Lộc Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Đồng thời sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm tốn thiết kế thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận 1.2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro ISA 315 ISA 330, chuẩn mực có liên quan chi phối mạnh mẽ đến việc đánh giá rủi ro ISA 315 ISA 315 đặc biệt nhấn mạnh đến mơ hình rủi ro kinh doanh, cách tiếp cận quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, vai trò quan trọng thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn khả có sai lệch trọng yếu báo cáo tài ISA 315 – Hiểu biết đơn vị, môi trường đánh giá rủi ro Hiểu biết đơn vị môi trường, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ: Phần yêu cầu kiểm tốn viên hiểu biết khía cạnh trọng yếu doanh nghiệp môi trường hoạt động, thành phần hệ thống kiểm soát nội để nhận định đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu Các thơng tin cần tìm hiểu là: Các nhân tố bên ngoài: ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý, cấu báo cáo tài sử dụng nhân tố bên ngồi khác Tính chất đặc điểm đơn vị Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan gây sai sót trọng yếu báo cáo tài Đo lường soát xét kết hoạt động Hệ thống kiểm sốt nội Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu: Phần yêu cầu kiểm toán viên phải nhận diện đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu mức độ tổng thể báo cáo tài sở dẫn liệu loại nghiệp vụ, số dư tài khoản Để đánh giá, kiểm toán viên cần: Nhận diện rủi ro cách xem xét tình hình đơn vị môi trường hoạt động, bao gồm hệ thống kiểm soát, xem xét loại nghiệp vụ, số dư tài khoản việc trình bày báo cáo tài Liên hệ rủi ro nhận diện với sai sót xảy với sở dẫn liệu Phần yêu cầu kiểm toán viên xác định xem rủi ro đánh giá có rủi ro cần có cân nhắc đặc biệt hay, có rủi ro mà thực thử nghiệm khơng đủ cung cấp chứng hữu hiệu Thông tin cho người quản lý cao cấp (governance managerment): Phần u cầu kiểm tốn viên phải thơng báo cho cấp quản lý thích hợp yếu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội 1.2.2.3 So sánh VSA 310, VSA 400 ISA 315 SVTH: Phạm Hoàng Thy 10 ... Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Rủi ro kiểm tốn Mục đích tổng qt kiểm toán cung cấp đảm bảo... Lộc Đánh giá rủi ro kiểm toán 1.2.1.1 Ý nghĩa đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm tốn việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh. .. biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau ( theo VSA 400): Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm soát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm
