Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán nội bộ và sự phối hợp giữa kiểm toán viên nội bộ với kiểm toán viên bên ngoài.
Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn LỜI MỞ ĐẦU * * * Cùng với phát triển tiến xã hội, chế thị trường đời làm cho hoạt động tài sở hữu ngày trở nên đa dạng phức tạp Vì chức kiểm tra kế tốn khơng đáp ứng nhu cầu người sử dụng thơng tin kiểm tốn đời tất yếu khách quan Từ xuất hiện, ngành kiểm toán liên tục phát triển lý luận, thực tiễn ngày có vai trị quan trọng, khẳng định mơn khoa học, lĩnh vực nghiên cứu riêng Cơ chế thị trường cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải nỗ lực vươn lên từ thân Điều địi hỏi nhà quản trị phải có định phương pháp quản lý đắn để bảo đảm cho việc kinh doanh có hiệu Đó lý xuất loại hình kiểm tốn nội (KTNB) Với diện mình, KTNB giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có đầy đủ thơng tin xác tình hình hoạt động doanh nghiệp mình, báo cáo tài lập nhiều báo cáo khác để làm sở cho việc quản trị doanh nghiệp KTNB lĩnh vực mẻ cơng cụ hữu hiệu có vai trị to lớn việc đánh giá tính xác báo cáo tài chính, kiểm tốn tính tuân thủ, hoạt động doanh nghiệp, taọ niềm tin cho người sử dụng thông tin sở để định nhà quản trị Trước có quan điểm cho hoạt động kiểm tốn nội mở rộng cơng việc kiểm tốn viên bên ngồi Thực tế, nhiều trường hợp, chương trình kiểm tốn nội kiểm tốn viên bên đặt trực tiếp sử dụng đẻ phục vụ nhu cầu kiểm tốn bên ngồi Hiện nay, có số mặt quan tâm chung, ưu tiên kiểm toán nội kiểm tốn bên ngồi lại Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn khác Kiểm tốn viên bên ngồi có trách nhiệm chủ yếu với bên, tổ chức khách hàng, cịn kiểm tốn viên nội chịu trách nhiệm chủ yếu với tổ chức Kiểm toán viên bên quan tâm đặc biệt đến đắn báo cáo tài chính, cịn kiểm tốn viên nội đặt mối quan tâm hàng đầu vào hiệu chung nghiệp vụ khả có lãi cơng ty Mặc dù hai nhóm kiểm tốn khác nhiệm vụ chủ yếu, có mối quan tâm chung làm sở cho kết hợp tác dụng rộng rãi Với tinh thần đó, đề tài “Kiểm toan nội phối hợp kiểm toán viên nội với kiểm toán viên bên ngồi” xin đề cập đến khía cạnh liên quan đến công tác KTNB phối hợp kiểm toán viên nội với kiểm toán viên bên thê để đem lại hiệu Nội dung chuyên đề gồm: Phần I: Những lí luận chung KTNB phối hợp với kiểm tốn viên bên ngồi Phần II: Thực trạng KTNB DNNN phối hợp với kiểm toán viên bên Việt Nam Phần III: Một số đề xuất cải thiện việc tổ chức hoạt động KTNB phối hợp kiểm toán nội với kiểm tốn viên bên ngồi Việt Nam Mặc dù cố gắng tìm hiểu nghiên cứu, song hạn chế kiến thức nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu xót Em mong nhận góp y thầy giáo để chuyên đề em hoàn thiện Để hoàn thiện chuyên đề, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình TS Nguyễn Phương Hoa thầy khoa kế tốn Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm toán Khoa Kế toán CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ VÀ SỰ PHỐI HỢP VỚI KIỂM TỐN VIÊN BÊN NGỒI 1.1 Khái qt chung KTNB 1.1.1 Sự hình thành phát triển KTNB Hoạt động kiểm tốn nói chung xuất từ lâu giới với phát triển không ngừng kinh tế xã hội nhiều mặt khác quốc gia So với kiểm tốn độc lập kiểm tốn Nhà nước loại hình KTNB đời muộn hơn, năm 1940 xuất khái niệm KTNB Nhưng có phát triển mạnh mẽ đặc biệt công việc quản trị doanh nghiệp Các đơn vị kiểm toán sở phát hệ thống KTNB phương tiện quản lí có hiệu cơng cụ đắc lực giúp nhà quản lí giám sát tồn hoạt động đơn vị Không thế, quan nhà nước việc hình thành phận KTNB để kiểm tra thường xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực Với lớn mạnh gia tăng quy mô doanh nghiệp vài thập niên gần đây, tầm quan trọng KTNB lớn mạnh cách tương ứng, làm cho trở thành yếu tố việc thiết lập hệ thơng kiểm sốt kiểm tra nội bộ.ở số nước, quan lập pháp đưa văn pháp luật nhằm tạo hành lang pháp lí để tạo điều kiện cho KTNB hoạt động phát triển Bộ phận KTNB phát triển mạnh Mỹ châu Âu từ năm 60 Sự phát triển đă khuyến khích thành lập trường đào tạo kiểm toán nội (IIA) năm 1941 New York, tổ chức xác định chất, mục tiêu phạm vi hoạt động phận KTNB Tiếp xuất Hiệp hội kiểm toán viên nội Pháp từ năm 1965 sau trở thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn kiểm toán viên nội Pháp (IFAC) vào năm 1973 Phổ biến nước, việc trao đổi kinh nghiệm bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán nội thực hiệp hội kế toán viên Ở Việt Nam, theo quy chế quản lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nước, ban hành kèm theo Nghị định 59/CP ngày 03 tháng 10 năm 1996 Chính phủ (được sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 27/CP-1999) báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp nhà nước phải kiểm tra, xác nhận kiểm toán độc lập kiểm toán nội Như quy đinh bước đầu tạo hành lang pháp lý cho việc tổ chức hoạt động kiểm toán nội Đến ngày 28 tháng 10 năm 1997 Bộ trưởng Bộ tài ký Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành Quy chế kiểm tốn nơi - kiểm toan nội thức xuất 1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn nội dung hoạt động kiểm toán nội 1.1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội Hiểu cách bản, kiểm toán nội phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo Liên đồn kế tốn quốc tê (IFAC), kiểm toán nội “một hoạt động đánh giá độc lập thiết lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm toán nội bộ” Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành trách nhiệm họ cách hiệu quả, giúp cho nhà quản lý cấp cao đơn vị quán xuyến hoạt động diễn đơn vị, bao gồm: qui tắc đặt có tn thủ khơng? Tài sản có sử dụng hợp lý không? Cán công nhân viên làm việc có Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn hiệu khơng? Các qui định hành có cịn phù hợp điều kiện thay đổi? Như vậy, KTNB hình thành phát triển xuất phát từ nhu cầu quản lí thân doanh nghiệp KTNB chức đánh giá cách độc lập khách quan cấu kiểm soát nội doanh nghiệp Phạm vi kiểm toán nội bao gồm tất mặt hoạt động doanh nghiệp tất cấp quản lí khác KTNB xem xét, đánh giá báo cáo thực trạng hệ thống kiểm sốt nội bộ, đưa phân tích, kiến nghị, tư vấn mang tính chuyên nghiệp để lãnh đạo doanh nghiệp có sở tin cậy việc quản lí có hiệu hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.2 Chức kiểm tốn nội KTNB hình thành nhu cầu quản lí chức trải qua q trình phát triển từ thấp đến cao với khoa học quản lí kinh tế, trình độ kinh nghiệm quản lí nhà lãnh đạo doanh nghiệp Mặc dù theo kinh nghiệm nước có kinh tế thị trường phát triển, chức KTNB đại đánh giá độc lập hệ thống kiểm soát nội bộ, chức truyền thống KTNB xem xét, đánh giá độ tin cậy, thống thông tin tài hoạt động, đánh giá việc sử dụng tiết kiệm, hữu ích, có hiệu vốn tài sản doanh nghiệp Chính vậy, việc quy định chức năng, nhiệm vụ cho KTNB cần phải xem xét phù hợp với điều kiện cụ thể quốc gia, khu vực kinh tế, ngành đơn vị 1.1.2.3 Nhiệm vụ kiểm toán nội Về bản, nhiệm vụ KTNB bao gồm nhiệm vụ sau: - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ, tài liệu, số liệu kế toán, việc chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn tài nhà nước Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn - Khoa Kế tốn Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực, hợp lí báo cáo tốn kế tốn phận khác DN lập - Kiểm tra xác nhận giá trị vốn góp DN đối tác tham gia liên doanh với DN Kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lí, đầy đủ số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị liên doanh - Kiểm tra tính hiệu tính pháp lí hệ thống kiểm sốt nội có hệ thống kế tốn Giám sát hoạt động tham gia hoàn thiện chúng - Kiểm tra tính hiệu tính pháp lí quy chế kiểm sốt nội bộ, đồng thời có kiến nghị hồn thiện quy chế Thơng qua việc thực nhiệm vụ trên, KTNB có trách nhiệm hướng dẫn nghiệp vụ cho cán kế toán cán nghiệp vụ khác có liên quan, đề xuất định quản lí, xử lí tài kế tốn nội dung xử lí khác 1.1.2.4 Quyền hạn kiểm toán nội Do đặc trưng KTNB kiểm tra, xác minh tính đắn báo cáo tài doanh nghiệp, tính tuân thủ hiệu hoạt động doanh nghiệp nên KTNB có quyền hạn riêng để đảm bảo mục đích hoạt động KTNB có quyền: - Thứ nhất, KTNB độc lập với phận khác doanh nghiệp, độc lập chuyên môn nghiệp vụ phạm vi khuôn khổ luật pháp chuẩn mực, phương pháp nghiệp vụ chuyên môn - Thứ hai, yêu cầu phận cá nhân có liên quan cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế tốn, tài tài liệu khác có liên quan tới nội dung kiểm tốn - Thứ ba, có quyền đối chiếu xác minh thơng tin kinh tế có liên quan tới đối tượng kiểm tốn ngồi doanh nghiệp Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn - Khoa Kế tốn Thứ tư, có quyền kiến nghị với đối tượng kiểm tốn có biện pháp sửa chữa sai phạm có quyền ghi ý kiến vào báo cáo kiểm tốn - Thứ năm, có quyền đề xuất với lãnh đạo doanh nghiệp kiến nghị biện pháp quản lý Đó quyền hạn KTNB Bên cạnh đó, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, điều kiện cụ thể mà KTNB có thêm quyền hạn khác 1.1.2.5 Nội dung hoạt động kiểm toán nội Các hoạt động mà kiểm toán nội tiến hành bao gồm: - Rà soát lại hệ thống kế toán qui chế kiểm soát nội có liên quan,giám sát hoạt động hệ thống tham gia hoàn thiện chúng - Kiểm tra thơng tin tác nghiệp, thơng tin tài bao gồm việc rà soát lại phương tiện sử dụng để xác định, tính tốn, phân loại b cáo thơng tin này, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư bước công việc - Kiểm tra tính hiệu , tiết kiệm hiệu suất hoạt động kể qui định khơng có tính chất tài doanh nghiệp Như vậy, lĩnh vực chủ yếu KTNB kiểm toán hoạt động phận doanh nghiệp Ngoài ra, KTNB tiến hành nội dung kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành sách, qui định doanh nghiệp 1.2 Sự phối hợp kiểm toán nội với kiểm tốn viên bên ngồi 1.2.1 Sự cần thiết phải phối hợp Trên thực tế, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm tốn từ hai nguồn khác – kiểm toán viên nội kiểm toán viên bên ngồi – điều Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn tạo dợi có mối quan hệ qua lại làm sở cho phối hợp mà người ta mong muốn Cho dù loại hình dịch vụ kiểm tốn kế tốn viên độc lập Nhà nước thực loại hình nhân viên thuộc phịng kiểm tốn nội thân doanh nghiệp đảm nhận, hai nỗ lực kiểm toán phải xử lý hồ sơ nhân công ty Do đó, khả trùng lặp khơng cần thiết cố gắng yêu cầu mức phịng nhân khơng tránh Đồng thời, thường có khả tiềm tàng tồn nỗ lực kiểm tốn có thể, chừng mực đó, hợp theo cách thức để đáp ứng có hiệu mục tiêu mục đích lớn doanh nghiệp Vì vậy, cần biết rõ mục đích ban đầu nhóm kiểm tốn việc đạt mục đích liên quan tới, cách gián tiếp trực tiếp, mối quan tâm chung Chúng ta cần biết nhiều mối quan tâm chung làm để thoả mãn chúng cách tốt thông qua kiểu phối hợp đặc biệt 1.2.2 Cơ sở phối hợp hiệu 1.2.2.1 Những mối quan tâm ban đầu thứ yếu Sự phối hợp hiệu kiểm toán viên (KTV) nội KTV bên khởi đầu với hiểu biết mối quan tâm ban đầu thứ yếu loại kiểm tốn viên Sau hiểu biết sở cho việc nhìn nhận mối quan tâm chung Những mối quan tâm ban đầu kiểm tốn viên nội bơ Kiểm tốn nội chứng đánh giá độc lập thiết lập đơn vị loại hình dịch vụ nhằm xem xét đánh giá hoạt động Mục đích KTNB nhằm giúp đỡ thành viên đơn vị việc hoàn thành trọng trách cách có hiệu việc tổng kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong việc làm này, KTV nội theo đuổi Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn việc bảo vệ đơn vị khía cạnh tính trung thực độ tin cậy thông tin, việc tuân thủ sách, kế hoạch, thủ tục quy định việc bảo vệ tài sản Đồng thời, KTV nội theo đuổi việc giúp đỡ đơn vị nhằm đạt độ thoả dụng nguồn lực cách hữu ích Những mối quan tâm có liên quan đến tồn hệ thống kiểm sốt nội chúng bao gồm dựa vào phần việc kiểm soát nội mà gắn lion với việc ghi nhận giao dịch việc chuẩn bị báo cáo tài Những mối quan tâm ban đầu kiểm tốn viên bên ngồi Mỗi doanh nghiệp hoạt động mơi trường mà nhiều phương diện có gắn bó mật thiết với cổ đông, nhà đầu tư, chủ nợ, quan Chính phủ, đơn vị khác cá nhân khác Trong mối tương quan này, đơn vị phải cung cấp thơng tin mơ tả khoản mục báo cáo tài - đặc biệt tình hình tài trình bày bảng cân đối kế toán kết hoạt động sản xuất, kinh doanh trình bày báo cáo thu nhập Trách nhiệm đơn vị chuẩn bị báo cáo tài chúng phải ngồi đơn vị người với tính độc lập kỹ nghề nghiệp đặc biệt cung cấp số dịch vụ khác, nhiệm vụ ban đầu có liên quan tới báo cáo tài cung cấp ý kiến độc lập cần thiết nêu trước công khai trung thực báo cáo Do đó, mối quan tâm ban đầu KTV bên phải thực tính hợp lý đắn mang tính nghề nghiệp ý kiến độc lập Tuy nhiên, báo cáo tài đơn vị dựa trực tiếp vào thủ tục sổ sách quan trọng mà phản ánh kết hoạt động liên tục đơn vị Đây lại hệ thống kiểm soát kế toán nội - phần mối quan tâm rộng KTV nội Như vậy, KTV nội KTV bên ngồi có nhiệm vụ ban đầu khác họ có mối quan tâm thứ yếu chung tính đầy đủ hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Đó mối quan tâm chung cung cấp Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế toán sở hợp lý chủ yếu cho nỗ lực phối hợp hiệu hai loại kiểm toán Những mối quan tâm chung thứ yếu khác Thực chất mối quan tâm hệ thống kiểm sốt kế tốn nội khơng thể phủ nhận mối quan tâm chung thứ yếu khác Chẳng hạn, đứng lợi ích tồn cơng ty, KTV nội quan tâm đến việc tổ chức tìm kiếm dịch vụ kiểm tốn bên ngồi cho cung cấp giá trị tốt với giá phí phải trả tối thiểu hoá việc can thiệp vào hoạt động khác diễn đơn vị KTV nội có mối quan tâm gần giống với KTV bên họ người bán khác với lực đặc biệt trường hợp có hiểu biết tốt phạm vi mà sản phẩm bán đặc thù cung cấp Mặt khác, KTV bên quan tâm đến lợi ích cơng ty, đặc biệt với nghĩa khách hàng giàu có nhân tố quan trọng uy tín doanh thu hãng kiểm tốn tư nhân bên ngồi chừng mực đó, KTV bên ngồi biết nhà quản lý cơng ty chờ đợi họ lời khuyên việc đánh giá tính hiệu kiểm tốn nội bộ, bao gồm phạm vi chất lượng dịch vụ khác kiểm toán nội KTV bên biết quản lý thường mong đợi khơng nói địi hỏi - KTV bên đưa tất cân nhắc cơng việc KTV nội thực cơng việc kiểm tốn Do đó, tất mối quan tâm thứ yếu hai nhóm kiểm tốn có ảnh hưởng đến việc tăng cường thêm mối quan tâm có nỗ lực phối hợp hiệu 1.2.2.2 Thái độ đắn nhóm kiểm tốn Mặc dù mối quan tâm ban đầu thứ yếu KTV nội KTV bên tạo sở phong phú cho việc thiết lập nỗ lực phối hợp hiệu nhóm kiểm tốn cần có thái độ đắn Những nhà kiểm toán chuyên nghiệp giống cá nhân khác Do đó, họ có Đào Thị Nhung 10 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm toán Khoa Kế toán doanh doanh nghiệp (cả phịng kế tốn - tài chính), chịu đạo lãnh đạo trực tiếp (Tổng) giám đốc DN” Đây quy định hoàn toàn với nguyên tắc thông lệ chung tổ chức máy KTNB Tuy đến thông tư 171/1998/TT-BTC điểm lại có “nới lỏng” sau: “tuỳ thuộc vào qui mô sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động tập trung hay phân tán, điều kiện cụ thể trình độ lực đội ngũ kế tốn, doanh nghiệp chọn lựa hình thức tổ chức máy KTNB cho phù hợp có hiệu thiết thực Việc tổ chức máy KTNB không bắt buộc doanh nghiệp Vậy doanh nghiệp tổ chức máy KTNB tổng giám đốc doanh nghiệp lựa chọn định hình thức tổ chức máy cho phù hợp” Theo nới lỏng này, nhiều đơn vị sát nhập trở lại phận KTNB vào máy kế tốn, từ làm nguyên tắc tối quan trọng tổ chức máy KTNB “độc lập với phận lại phụ thuộc vào người lãnh đạo cao đơn vị” Chính điều làm tính hiệu cơng việc KTNB phụ thuộc vào phận kế toán, tao nhìn thiếu tin tưởng vào hiệu hoạt động KTNB doanh nghiệp chưa thành lập phận KTNB, làm cho doanh nghiệp chưa thực muốn hình thành phận KTNB doanh nghiệp Đó ngun nhân chủ yếu hệ thống sách pháp lý ảnh hưởng đến hình thành phận KTNB DNNN Việt Nam • Về mặt cán quy mơ phận KTNB DNNN nước ta Trước hết, xét mặt tiêu chuẩn KTV nội bộ: Do KTV nội người kiểm toán hoạt động doanh nghiệp tài kiểm tốn hoạt động địi hỏi mạt đạo đức, KTV nội phải người thẳng thắn, trung thực, cơng minh, nhiệt tình với cơng việc, có tác phong làm việc thận trọng, có uy tín doanh nghiệp, lãnh đạo quần chúng tin tưởng Về trình độ chun mơn, KTV nội phải chun gia có trình độ nghề nghiệp vững vàng Trước Đào Thị Nhung 29 Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn hết, người có trình độ kế tốn thành thạo, cán tốt nghiệp đại học kế toán đại học ngành kế toán, ngân hàng, tài làm nghiệp vụ kế tốn năm qua chức vụ kế toán trưởng đơn vị Nói chung mặt nghiệp vụ, KTV nội phải tương đương kế tốn trưởng đơn vị Tuy nhiên thực tế, cán kiểm tốn nước ta chưa có nhiều nên nhu cầu KTV lớn khan Việc lập phận KTNB lại phải hội đủ tiêu chuẩn Do vậy, số DNNN có quy mơ nhỏ khó khăn thành lập KTNB khơng có nhân theo tiêu chuẩn, chọn trưởng phòng (trưởng ban) KTNB Điều dẫn đến tượng điều động, luân chuyển cán khơng hợp lý Rất nhiều kế tốn viên vừa người phận KTNB, vừa kiêm nhiệm cơng tác kế tốn Đây vấn đề trái với nguyên tắc “bất kiêm nhiệm” quy chế KTNB Hơn nữa, thành lập phận KTNB thường làm phát sinh tăng biên chế, chi phí, ảnh hưởng đến hiệu hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì thế, việc hình thành KTNB doanh nghiệp nhỏ khó khơng hiệu Trong điểm 4, thông tư 171/1998/TT-BTC lại bổ sung thêm tiêu chuẩn KTV: “trường hợp KTV nội chưa có đại học chun ngành kế tốn, tài quản trị kinh doanh tối thiểu phải có trình độ từ trung cấp chun ngành kinh tế tài quản trị kinh doanh, cơng tác thực tế lĩnh vực quản lý tài kế tốn năm, làm việc doanh nghiệp năm trở lên khơng thấp trình độ nghiệp vụ chun mơn kế tốn trưởng doanh nghiệp đó” Trong điều kiện Việt Nam nay, quy định tiêu chuẩn KTV nội chưa thật hợp lý Bộ máy đào tạo doanh nghiệp chưa phát triển nên hệ thống đào tạo trường đại học phải mang tính chuyên sâu đồng trình độ nghiệp vụ cử nhân quản trị kinh doanh với cử nhân kế toán, kiểm toán Quy định KTV nội có phần cao, phù hợp kiểm toán trưởng đơn vị Hơn nữa, trình độ chun Đào Thị Nhung 30 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn mơn nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn có phần gần gũi khơng hồn tồn “đồng chất” thuộc chức danh cơng tác khác nên khó so sánh Bộ máy KTNB đơn vị tự định (được nêu điểm thông tư này) tiêu chuẩn KTV nội “đã qua huấn luyện nghiệp vụ kế toán, kiểm tra nội theo nội dung chương trình thống Bộ tài cấp chứng chỉ” (điều 12 mục định 832/TC/QĐ/CĐKT) nên qui định thiếu qn khơng hồn tồn cần thiết Như thân chế định pháp lý có điểm khơng phù hợp nên việc thành lập KTNB gặp nhiều khó khăn vấn đề nhân Một nguyên nhân dẫn đến khó khăn chậm chạp việc hình thành KTNB DNNN nước ta đại đa số DNNN có quy mơ nhỏ trung bình Như nói trên, việc thành lập phận KTNB doanh nghiệp có quy mơ nhỏ khó khăn, có doanh nghiệp quy mơ lớn, Tổng cơng ty có nhiều điều kiện để thành lập phận KTNB mà số lại Với khó khăn vậy, phận KTNB DNNN Việt Nam cịn ít, tập trung chủ yếu vào doanh nghiệp có quy mơ lớn, Tổng cơng ty Q trình hình thành nói chung cịn gặp phải nhiều trở ngại • Khó khăn phương tiện vật chất, kĩ thuật Hiện giới hạn mặt phương tiện kĩ thuật nước ta, chưa có điều kiện sở, vật chất để áp dụng thành tựu khoa học kĩ thuật vào công việc nên với khối lượng cơng việc kiểm tốn lớn Như vậy, doanh nghiệp đòi hỏi phải có KTV nội bộ, để trì phận KTNB phẩi tốn nhiều thời gian, công sức, tiền mà hiệu kiểm tốn lại khơng cao Hoặc DNNN có đủ điều kiện để áp dụng phương tiện thiết bị khoa học kĩ Đào Thị Nhung 31 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn thuật vào cơng việc lại bị giới hạn trình độ sử dụng, khơng phát huy tối đa tính cơng cụ đại, gây lãng phí giá trị sử dụng máy móc Đây hai mặt vấn đề cần phải giải để phát huy tính hiệu quả, hữu ích KTNB Song khơng phải muốn giải làm sớm chiều mà cần phải có thời gian, vật chất chiến lược phát triển tầm vĩ mô Trên số khó khăn ngun nhân dẫn đến thực trạng chậm chạp, hiệu trình hình thành KTNB DNNN Việt Nam Nhận thức đươc khó khăn để tìm giải pháp khắc phục, mục tiêu, gốc rễ vấn đề Đào Thị Nhung 32 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế toán CHƯƠNG III MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CẢI THIỆN VIỆC TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KTNB VÀ SỰ PHỐI HỢP GIỮA KTNB VỚI KTV BÊN NGOÀI Ở VIỆT NAM 3.1 Một số đề xuất cải thiện việc tổ chức hoạt động KTNB • Hồn thiện mặt sách Hoạt động KTNB đơn vị kinh tế tăng cường hiệu hoạt động đơn vị mà cịn tạo ổn định tính hiệu chung cho tồn kinh tế Nhà nước cần định hướng tạo môi trường cần thiết cho loại hình kiểm tra kiểm sốt hoạt động phát huy hiệu kinh tế Tính độc lập tính khách quan KTNB đảm bảo hành lang pháp lí tương xứng với chức nhiệm vụ Điều cịn có ý nghĩa định tính hiệu lực tính hiệu hoạt động KTNB Nếu KTNB không quy định chặt chẽ, hợp lí có tác dụng ngược lại, đặc biệt doanh nghiệp hạch toán độc lập thành viên Tổng công ty Từ thực tiễn trên, vấn đề đặt phải hồn thiện sách KTNB nước ta thời gian trước mắt Về sách vĩ mô: - Các văn Nhà nước, nghị định, thơng tư hướng dẫn… quan có thẩm quyền, Bộ Tài cần phải rõ ràng quy chế KTNB kiểm toán độc lập, khơng nên để doanh nghiệp hiểu KTNB giống kiểm toán độc lập thực thi - Tổ chức đoàn khảo sát nước ngồi KTNB để nâng vị trí KTNB ngang tầm phân hệ kiểm toán cho kiểm toán trưởng Tổng cơng ty có nhu cầu với nguồn kinh phí Tổng cơng ty đóng Đào Thị Nhung 33 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn góp để học tập kinh nghiệm KTNB nước có diều kiện tương tự - Kết hợp việc sửa đổi bổ sung điểm nêu với việc mở rộng phạm vi áp dụng để nâng cấp hoàn thiện văn thành Nghị định Chính phủ ban hành quy chế mẫu KTNB theo nghị định - Để cho báo cáo tài doanh nghiệp mang tính pháp lý cao, Bộ tài cần có qui định hướng dẫn việc thực kiểm toán độc lập Như báo cáo tài doanh nghiệp cơng khai có tính pháp lý có xác nhận kiểm tốn độc lập, cịn xác nhận KTNB chủ yếu có giá trị nội doanh nghiệp Vì vậy, cấp cần xem xét thêm vấn đề Về quản lý vi mơ: Doanh nghiệp phải có kế hoạch xây dựng phận KTNB, doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu cơng ty TNHH, công ty cổ phần nhằm thực tốt mục tiêu hệ thống kiểm soát doanh nghiệp - Cần thực nghiêm túc qui chế KTNB mà Bộ Tài ban hành - Có thể doanh nghiệp có qui mơ nhỏ gặp khó khăn bố trí nhân cho phận KTNB, trưởng phòng (trưởng ban) KTNB, thiết khơng bố trí nhân viên KTNB kiêm nhiệm cơng tác kế tốn doanh nghiệp thực tế phát sinh số doanh nghiệp - Cần xây dựng qui chế hoạt động công ty riêng cho phận KTNB, để phận thực thuận lợi nhiệm vụ KTNB • Hỗ trợ mặt đào tạo điều kiện khác để nâng cao phát triển đội ngũ KTV nội Vấn đề tổ chức cán yếu tố định thành công hoạch định Đào Thị Nhung 34 Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn sách Để có đội ngũ cán bộ, cần có quan tâm đặc biệt đến bồi dưỡng, đào tạo tương xứng, với đội ngũ đầu ngành kết hợp sử dụng chuyên gia nước số khâu công việc số lĩnh vực cần thiết Theo quyđịnh 237/TC/QĐ/CĐKT ngày 19/03/1994 Bộ tài quy chế thi tuyển cấp chứng kiểm toán độc lập qui định người dự thi phải đạt yêu cầu môn thi bắt buộc cấp chứng nhận trúng tuyển KTV Đối với KTV nội chưa có qui định cụ thể Tuy nhiên, trang bị kiến thức nghiệp vụ chuyên môn cho KTV nội cần đạt điều kiện tương đương Ngoài ra, cần ý cán doanh nghiệp cử nên yêu cầu bước công việc bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ khơng thiết phải giống hệt với yêu cầu bồi dưỡng thi tuyển kiểm toán viên độc lập KTV nội cần tuyển chọn từ phận kế toán tài vụ huấn luyện, đào tạo thêm để quay trở lại làm kiểm tốn nội cho doanh nghiệp Có đảm bảo cho KTV nội nắm tình hình đơn vị khơng làm tăng biên chế, ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị điều kiện doanh nghiệp gặp khó khăn dơi thừa lao động Trong Chính phủ tạo sở pháp lý cho nghề kiểm toán tồn phát triển việc tổ chức chun mơn quản lý nghề kiểm tốn có trách nhiệm lớn lao việc chăm lo cho lợi ích KTV; thiết lập trì theo dõi yêu cầu việc vào nghề, tổ chức giám sát kì thi chuyên môn để cấp giấy phép hành nghề kiểm toán, giám sát việc tuân thủ yêu cầu giáo dục chuyên môn thường xuyên; theo dõi đánh giá lực, việc chấp hành luật đạo đức cần thiết áp dụng biện pháp kỉ luật người không tuân thủ, đồng thời giúp cho KTV cập nhật kiến thức, tiếp cận với phát triển nghề nghiệp quốc gia quốc tế Có đảm bảo cho hệ thống KTNB hoạt động có hiệu thiết thực doanh nghiệp Đào Thị Nhung 35 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn • Về vật chất phương tiện kĩ thuật: Do đòi hỏi KTV phải trung thực, xác nên cần phải có sách đãi ngộ thích hợp KTV để KTV có điều kiện làm việc tốt, an tâm công việc tránh nạn tham nhũng, thiếu trung thực KTV, giúp cho hoạt động kiểm toán ngày có hiệu Bên cạnh đó, để thúc đẩy tiến trình hình thành phận KTNB nước ta cần phải có sở vật chất kĩ thuật vững mạnh, doanh nghiệp cần đầu tư máy móc, cơng cụ, thiết bị giúp cho KTV nội giải khối lượng công việc lớn doanh nghiệp với chất lượng cao Đây hoạt động cần thiết việc đầu tư thiết bị đại kiểm toán giúp cho hiệu kiểm toán cao sử dụng lâu dài • Về mơ hình tổ chức kiểm toán nội Để thực chức năng, nhiệm vụ cách hữu hiệu, phận KTNB phải trực thuộc cấp cao DN Ở đơn vị khơng có hội đồng quản trị, phận KTNB nên tổ chức thuộc báo cáo trực tiếp cho giám đốc Mơ hình : Giám đốc Bộ phận KTNB Bộ phận Kế toán Các phịng ban khác Theo mơ hình này, phận KTNB có nhiệm vụ thực kiểm tốn phận kế tốn phịng ban khác, sau trình báo cáo kiểm tốn cho giám đốc Đào Thị Nhung 36 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm toán Khoa Kế toán Ở doanh nghiệp có hội đồng quản trị, phận KTNB nên trực thuộc uỷ ban kiểm soát hội đồng quản trị Uỷ ban gồm số thành viên hội đồng quản trị không giữ chức vụ hay đảm trách cơng việc đơn vị Tính chất độc lập giúp cho uỷ ban kiểm soát thực tốt chức giám sát hoạt động doanh nghiệp Mơ sau: Hội đồng quản trị Ban Kiểm soát Bộ phận KTNB (Tổng) Giám đốc Bộ phận Kế tốn Các Phịng, Ban khác Kiểm tốn Theo đó, phận KTNB báo cáo kiểm toán cho uỷ ban kiểm soát sau thực hiên cơng việc kiểm tốn phận kế tốn phịng ban khác 3.2 Một số đề xuất cải thiện phối hợp KTNB KTV bên Việt Nam Trong doanh nghiệp, để phát huy tối ưu hiệu phối hợp KTNB KTV bên ngoài, nhà quản lý cần đưa sách, thủ tục cụ thể cơng việc kiểm tốn mà kiểm tốn viên nội cần thực hoạt động hỗ trợ cho kiểm tốn viên bên ngồi mà họ cần tiến hành; nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho kiểm toán viên nội nhằm đáp ứng yêu cầu, đề nghị kiểm toán viên bên ngồi… Bên cạnh đó, quan nhà nước có thầm quyền cần xây dựng hành lang pháp lý chung hướng dẫn việc Đào Thị Nhung 37 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế toán phối hợp giúp cho kiểm toán viên nội kiểm tốn viên bên ngồi có định hướng cơng việc cần thực hiện, từ làm tăng hiệu quả, hiệu cơng việc nhóm Trên số giải pháp để đẩy nhanh trình hình thành nâng cao hiệu hoạt động phận KTNB doanh nghiệp nước ta Đây yêu cầu tất yếu kinh tế nhân tố cần thiết nhằm đảm bảo cho phát triển bền vững doanh nghiệp chế kinh tế thị trường Đào Thị Nhung 38 Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn KẾT LUẬN Sự chuyển đổi kinh tế từ chế kế hoạch hoá tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước mang lại cho Việt Nam biến chuyển lớn đời sống kinh tế xã hội Trong năm vừa qua, doanh nghiệp không ngừng vươn lên, tự khẳng định vị trí quan trọng kinh tế nhiều thành phần Các doanh nghiệp vững mạnh nhân tố góp phần tạo nên vững mạnh cho tổng thể kinh tế Các quốc gia giới có kinh tế vận động theo chế thị trường có đặc điểm chung hoạt động kiểm toán kinh tế coi thiết chế để trì cơng tạo niềm tin quan hệ kinh tế xã hội cạnh tranh Như Lênin rõ: “Khơng có kiểm tra, kiểm sốt khơng có quản lý” Trong kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam , vấn đề kiểm tra, kiểm soát vấn đề xúc lâu dài Xuất phát từ vai trị kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng kinh tế thị trường việc hình thành KTNB doanh nghiệp nước ta vấn đề tất yếu cần thiết để đảm bảo tính trung thực báo cáo tài doanh nghiệp tính tân thủ, tính hoạt động cuả doanh nghiệp Trên sở đưa kiến nghị giải pháp chế độ kế tốn, hình thức quản lý tính hiệu doanh nghiệp Đối với Việt Nam, lĩnh vực mẻ nên việc thực thi cịn gặp phải vơ vàn khó khăn Chun đề nghiên cứu số vấn đề tổ chức KTNB doanh nghiệp nước ta hoạt động phối hợp KTV nội KTV bên ngồi q trình kiểm tốn với tinh thần giúp ích cho thực tiễn hoạch định sách nâng cao hiệu hoạt động loai hình kiểm tra, kiểm soát kinh tế Đào Thị Nhung 39 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn Dưới góc độ sinh viên, với vốn kiến thức hạn chế hiểu biết thực tế không nhiều nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì em mong giúp đỡ cô giáo hướng dẫn thầy khoa kế tốn để chun đề em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ hướng dẫn nhiệt tình TS Nguyễn Phương Hoa thầy khoa kế tốn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đào Thị Nhung Đào Thị Nhung 40 Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa K toỏn MC LC Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b Đề án mơn học Kiểm tốn Khoa Kế tốn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Đình Hương, 2000, Kiểm toán nội đại, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2005, Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, 2006, Giáo trinh kiểm tốn tài chính, NXB ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội Bộ Tài chính, 2003, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, 3, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính, 2003, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, 4, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính, 1997, Quy chế kiểm tốn nội bộ, NXB Ti chớnh, H Ni Đào Thị Nhung Kiểm toán 46b ... rãi Với tinh thần đó, đề tài ? ?Kiểm toan nội phối hợp kiểm tốn viên nội với kiểm tốn viên bên ngồi” xin đề cập đến khía cạnh liên quan đến công tác KTNB phối hợp kiểm tốn viên nội với kiểm tốn viên. .. KTNB tiến hành nội dung kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành sách, qui định doanh nghiệp 1.2 Sự phối hợp kiểm toán nội với kiểm toán viên bên 1.2.1 Sự cần thiết phải phối hợp Trên thực... Hiệp hội kiểm toán viên nội Pháp từ năm 1965 sau trở thành Viện nghiên cứu kiểm toán viên Đào Thị Nhung Kiểm tốn 46b Đề án mơn học Kiểm toán Khoa Kế toán kiểm toán viên nội Pháp (IFAC) vào năm