Đang tải... (xem toàn văn)
KIểm toán khoản mục chi phí quản lý theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA
LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, tồn cầu hố xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn cơng ty liên doanh, cơng ty 100% vốn nước ngoài, hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp cần coi trọng cơng tác kiểm tốn, phải xem kiểm tốn cơng cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nước thời đại Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế – tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng khơng ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nước ta giai đoạn Kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình q trình kiểm tốn riêng biệt, song chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho suốt trình kiểm tốn Trong đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản quản lý nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Cơng ty kiểm tốn nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp Báo cáo tài chính, ảnh hưởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Công ty kiểm tốn kinh tế thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nhóm chúng em chọn đề tài “ kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA” Nội dung ngồi phần lời mở đầu phần kết luận bao gồm ba phần: Phần I: Cơ sở lý luận khoản mục chi phí quản lý Phần II: Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý BCTC cơng ty TNHH Thanh Niên Phần III: Đánh giá, giải pháp để nâng cao thực kiểm soát khoản mục CPQL cơng ty TNHH THANH NIÊN Trong qúa trình thực hiện, hạn chế kiến thức thực tế thời gian nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy,nhóm em mong giáo thơng cảm NỘI DUNG: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY TNHH THANH NIÊN PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ Mục tiêu kiểm tốn Chi phí quản lý yếu tố quan trọng trình hoạt động kinh doanh loại doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại, tập đồn sản xuất, Cơng ty xây dựng… Chi phí quản lý chi phí gián tiếp ảnh hưởng lớn đến kết thu kỳ doanh nghiệp Chi phí quản lý xuất báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp, sở để xác định tiêu quan trọng, việc phản ánh sai lệch chi phí hoạt động dẫn đến tiêu sau lợi nhuận trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế bị phản ánh lệch lạc Với vai trò quan trọng khoản mục chi phí hoạt động vậy, kiểm toán, kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động ln quan tâm mức Kiểm toán viên cần thực kiểm tra cách thận trọng để đảm bảo khơng bỏ qua sai sót trọng yếu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” (Ban hành theo định số 120/1999/ QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế toán hành chấp nhận hay khơng, có tn thủ pháp luật hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài cịn giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” */Mục tiêu đầy đủ: Mọi nghiệp vụ chi phí bán hàng chi phí QLDN thực tế phát sinh bao hàm Báo cáo kết kinh doanh Trên thực tế xu hướng khai giảm chi phí hoạt động thường xảy để nhằm làm đẹp tình hình tài Khi thử nghiệm đạt yêu cầu công việc kiểm sốt nội khơng thực đầy đủ kiểm tốn viên tập trung vào thử nghiệm */Mục tiêu hữu: Mọi nghiệp vụ khoản mục chi phí hoạt động ghi nhận báo cáo kết kinh doanh thực tế phát sinh */Mục tiêu kỳ: Các chi phí hoạt động ghi nhận kỳ kế toán phát sinh kỳ phù hợp với doanh thu ghi nhận kỳ tương ứng */Mục tiêu định giá: Đảm bảo việc ghi chép phân bổ yếu tố chi phí dài hạn quán phù hợp */Mục tiêu xác học: Các số chi phí hoạt động tính tốn cách xác, số liệu tổng cộng sổ chi tiết khớp với sổ Cái chi phí hoạt động Các số chuyển sổ sang trang, cộng dồn thống */Mục tiêu trình bày cơng bố: Các tài khoản chi phí hoạt động trình bày BCTC, thuyết minh Báo cáo tài phù hợp Đặc điểm khoản mục chi phí quản lý Để hoạt động doanh nghiệp, tổ chức diễn bình thường, vận hành tốt cần thiết phải có hệ thống cán hệ thống phương tiện quản lý Các chi phí bỏ để nhằm cho cỗ máy quản lý hoạt động giúp cho doanh nghiệp, tổ chức thực chức nhiệm vụ để tồn phát triển Khi doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hay doanh nghiệp mua hàng hóa để trao đổi Nếu khâu tiêu thụ ngưng lại, tất yếu dẫn đến việc tiếp tục tái đầu tư khơng thể, từ làm ngưng trễ hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý yếu tố quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó chi phí xảy kỳ hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, chi phí gián tiếp khơng trực tiếp liên quan đến trình sản xuất tạo sản phẩm Chi phí quản lý xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu kỳ Vì nhà quản lý doanh nghiệp có nhiệm vụ phải giải xác định xem nên tiết kiệm chi phí quản lý đến mức để không ảnh hưởng đến lực cạnh tranh doanh nghiệp so với đối thủ cạnh tranh mà đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thường Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí liên quan chung đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Tuân thủ theo qui định BTC đơn vị chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết thành: Thứ – Chi phí nhân viên quản lý: Gồm khoản tiền lương, khoản phụ cấp, BHXH, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Ban giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp Thứ hai – Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác • • quản lý doanh nghiệp giấy, bút mực, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụng cụ… Thứ ba – Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý Thứ tư – Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp nhà cửa làm việc phòng, ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng Thứ năm – Thuế, phí lệ phí: Phản ánh khoản chi phí thuế, phí lệ phí thuế mơn bài, thuế nhà đất, khoản phí, lệ phí khác Thứ sáu – Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Thứ bảy – Chi phí dịch vụ mua ngồi: Chi phí phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê như: tiền điện, nước, điện thoại, điện báo, thuê nhà, thuê sữa chữa TSCĐ thuộc văn phịng doanh nghiệp, chi phí kiểm tốn, tư vấn Thứ tám – Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung danh nghiệp ngồi chi phí kể chi phí hội nghị, tiếp khách… Hạch tốn chi phí Hệ thống chứng từ sử dụng - Các chứng từ chi phí tiền lương gồm có: Hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm cơng, bảng tốn tiền lương, bảng toán tiền thưởng - Các chứng từ liên quan tài sản cố định: Bảng tính phân bổ khấu hao, biên giao nhận TSCĐ… - Chứng từ phản ánh dịch vụ mua ngồi: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua hàng, bảng kê mua hàng… - Chứng từ tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giáy báo có ngân hàng - Chứng từ liên quan đến đồ dùng, vật tư: Phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng… Hệ thống sổ sách sử dụng Sổ sách sử dụng để hạch toán chi quản lý gồm có sổ tổng hợp sổ chi tiết như: sổ Cái TK642; sổ chi tiết tiểu khoản khoản mục chi phí 6421, 6422… TK 334, 338 TK 111, 112, 138 … TK 642 Chi phí nhân viên quản lý TK 152, 153 Chi phí vật liệu, dụng cụ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý TK 911 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 333, 111, 112 … Thuế phí, lệ phí TK 139 Chi phí dự phòng TK 335, 142, 242 Chi phí theo dự toán TK 331, 111, 112… Các chi phí liên quan khác TK 1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển TK 133 3.Kiểm sốt nội chi phí quản lý Chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm.Vì chi phí quản lý tốt đồng nghĩa vấn đề chi tiêu đạt hiệu cao, chi mục đích, chi tiêu phù hợp, lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên tăng khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác thị trường Một số thủ tục kiểm soát nội áp dụng nhằm kiểm sốt chi phí quản lý có hiệu là: */ Thủ tục bất kiêm nhiệm: Thủ tục cách ly thích hợp trách nhiệm bốn chức phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản ghi sổ Đây thủ tục có tác dụng kiểm sốt tương đối hữu hiệu thân việc phân chia trách nhiệm yếu tố tạo nên kiểm soát hữu hiệu */ Thủ tục phê duyệt: Biện pháp cho phép nghiệp vụ chi phí phát sinh có đầy đủ phê duyệt Việc phê duyệt phải phù hợp với quy chế sách Công ty, phải thẩm quyền Khi phê duyệt cần tuân thủ quy định cấp phê duyệt chi phí, sở phê duyệt chi phí, dấu hiệu phê duyệt chi phí, cấp ủy quyền */ Thủ tục đối chiếu: Khi phát sinh chi phí phòng ban đơn vị tiến hành đối chiếu từ giúp phát ngăn ngừa gian lận sai sót việc ghi nhận nghiệp vụ chi phí đồng thời góp phần tăng tinh thần trách nhiệm nhân viên doanh nghiệp Một số bước nhằm kiểm sốt chi phí quản lý mà kiểm tán đưa như: - Lập định mức chi phí: Định mức cho khoản chi phí quản lý theo tỷ lệ với doanh thu bán hàng năm trước… Trên sở phân tích hoạt động kinh doanh, nghiên cứu năm trước - Phân tích biến động kỳ: Dựa vào thông tin chi phí thực tế so sánh với định mức thiết lập, DN xác định khác biệt chi phí thực tế định mức đề ra, từ để nhận thấy nơi chi phí biến động - Điều tra nguyên nhân biến động chi phí: Khi biết nơi có biến động chi phí lớn, doanh nghiệp tiến hành xác minh nghuyên nhân biến động chi phí nguyên nhân nào? Chủ quan hay khách quan? Đồng thời tìm cách giải vấn đề 3.Thủ tục kiểm tốn: Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích sử dụng kiểm tốn chi phí quản lý, chi phí bán hàng bao gồm: Đánh giá tổng quát CPQLDN: Kiểm toán viên lập bảng so sánh BCKQHĐKD kỳ với kỳ trước kết hợp với số liệu bình qn ngành, qua đánh giá tổng quát thay đổi chi phí tỷ trọng chi phí doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Những khác biệt đáng kể cần phải tìm hiểu để giải thích ngun nhân So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn,chi phí kỳ với chi phí kỳ trước : Việc thiết lập dự tốn chi phí có ý nghĩa quan trọng KSNB Thông qua dự toán, nhà quản lý hoạch định mức chi phí dự kiến xảy thực tế, nhờ phát trường hợp thực tế có sai biệt lớn so với dự kiến để có biện pháp xử lý kịp thời Bảng dự toán hữu ích cho KTV việc áp dụng thủ tục phân tích giúp nhận diện biến động bất thường tìm hiểu ngun nhân Kiểm tốn viên thực việc so sánh số liệu năm với số liệu năm trước theo khoản mục chi phí Một phương pháp khác áp dụng so sánh chi phí theo tháng kỳ kỳ trước Kiểm tốn viên cịn dùng đồ thị để dễ phát tháng có biến động bất thường Trong số trường hợp, KTV so sánh với thơng tin phi tài Thí dụ, kiểm tra chi phí điện, KTV thơng qua hóa đơn tiền điện để so sánh với số Kwh điện sử dụng Thử nghiệm chi tiết Điều tra khác biệt quan trọng hay bất thường : Mọi khác biệt bất thường phát q trình phân tích trên, phải KTV tìm hiểu giải thích ngun nhân Phương pháp tìm hiểu truy hồi sổ sách kế toán cần thiết phải kiểm tra chi tiết chứng từ gốc có liên quan Kiểm tra số chi tiết đặc biệt : Cần chọn lựa số khoản chi phí đặc biệt để phân tích kiểm tra chi tiết Kiểm tốn viên thường chọn loại chi phí có tỷ trọng đáng kể chúng dễ bị sai phạm chi phí hoa hồng, quảng cáo, tiếp khách… Khi kiểm tra chi tiết KTV kiểm tra chứng từ gốc chi phí để xem xét chúng có thực xảy khơng Nếu có nhiều nghiệp vụ, KTV ưu tiên lựa chọn nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung khơng rõ ràng, có liên hệ đến bên liên quan xảy vào tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường PHẦN II KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHO PHÍ QUẢN LÝ TRONG BCTC CỦA CƠNG TY TNHH THANH NIÊN • KHÁI QT CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH THANH NIÊN • Giới thiệu cơng ty Tên cơng ty : CƠNG TY TNHH THANH NIÊN Địa trụ sở : Khóm Xuân Phước, TT Lao Bảo, Quảng Trị Người đại diện theo pháp luật công ty : Chức danh : Chủ tịch HĐTV kiêm Giám đốc Họ tên : Phan Văn Phong Giới tính : Nam Sinh ngày : 05/02/1977 Dân tộc : Kinh Quốc tịch : Việt Nam • Lĩnh vực kinh doanh Xây dựng • Hình thức kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ I LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Xem xét chấp nhận khách hàng ( mẫu làm việc A110) Đây giai đoạn kiểm tốn, có ý nghĩa quan trọng chi phối chất lượng hiệu kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán thật tốt, kiểm toán viên APPLE khảo sát kỹ tiến hành số bước kiểm toán thử nghiệm để tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng và đánh giá sơ rủi ro kiểm tốn, từ định có chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng Vì việc chấp nhận khách hàng có liên quan đến vấn đề rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay uy tín cơng ty kiểm tốn Để giúp khảo sát, tìm hiểu, nắm kỹ tình hình khách hàng, kiểm toán viên APPLE coi trọng vấn đề thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, từ đưa giá phí hợp lý để tạo điều kiện tốt cho lập kế hoạch kiểm tốn sau 2.Lựa chọn nhóm kiểm tốn Thơng qua việc nhận diện lý kiểm toán khách hàng, Cơng ty kiểm tốn cần ước lượng quy mơ phức tạp kiểm tốn, từ lựa chọn nhóm kiểm tốn Lựa chọn nhóm kiểm tốn việc chuẩn bị nguồn nhân lực phù hợp kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán lựa chọn kiểm toán viên có kinh nghiệm am hiểu loại hình kinh doanh khách hàng, ngồi kiểm tốn viên lựa chọn phải độc lập quan hệ huyết thống lợi ích kinh tế với khách hàng • Lập thảo luận điều khoản hợp đồng ( mẫu A230) Việc lập thảo luận điều khoản hợp đồng sở pháp lý cho việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác phí kiểm tốn nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng Công ty kiểm toánSau thỏa thuận điều khoản hợp đồng Cơng ty khách hàng ký kết hợp đồng kiểm tốn Hợp đồng phải tn thủ theo quy chế kiểm tốn viên độc lập Chính phủ ban hành Nghị định 07/CP ngày 29/3/1994 * Những nội dung chủ yếu hợp đồng: - Mục đích kiểm tốn: Kiểm tốn viên tiến hành thực kiểm tốn Báo cáo tài năm 2007 Doanh nghệp TNHH Thanh Niên Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên đưa ý kiến việc lập trình bày Báo cáo tài năm 2007 doanh nghiệp - Phạm vi kiểm tốn: Báo cáo tài năm 2007 doanh nghiệp - Trách nhiệm Ban giám đốc Cơng ty khách hàng: Ban giám đốc có trách nhiệm việc lập trình bày thơng tin Báo cáo tài trung thực, hợp lý Ngồi ra, Cơng ty khách hàng Thanh Niên cịn có trách nhiệm cung cấp toàn chứng từ, sổ sách thông tin liên quan đến công việc kiểm tốn, đơn đốc phận có liên quan thực cơng việc mà kiểm tốn viên u cầu - Thời gian tiến hành kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn cho Cơng ty APPLE ngày từ 1/2/2008 đến 6/02/2008 - Mức phí kiểm toán 15 triệu VND, thuế GTGT : 1.5 triệu VND tốn chuyển khoản Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Thanh Niên ( mẫu A310) * Mục đích việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng nhằm thu nhập đầy đủ xác thơng tin cần thiết khách hàng Thơng qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, Kiểm toán viên hiểu lĩnh vực ngành nghề kinh doanh sách áp dụng khách hàng Từ kiểm tốn viên đánh giá xác mức độ rủi ro tồn kiểm tốn.Cơ sở cho kiểm tốn • viên tìm hiểu hoạt động khách hàng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 * Phương pháp thường sử dụng để có hiểu biết xem thông tin khách hàng hồ sơ kiểm toán năm trước Hồ sơ chứa đựng nhiều thông tin khách hàng cơng việc kiểm sốt cấu tổ chức Ngồi kiểm toán viên phải kết hợp vấn với khách hàng thay đổi năm tài (đối với khách hàng thường xuyên ) Còn với khách hàng ,lần Công ty tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên phải sử dụng tồn cách thu thập thông tin quan sát, vấn, thu thập tài liệu kiểm tra vật chất Đối với Công ty TNHH Thanh Niên khách hàng lần kiểm tốn Cơng ty nên kiểm tốn viên viên phải sử dụng tồn cách thu thập thông tin quan sát, vấn, thu thập tài liệu kiểm tra vật chất để hiểu rõ công ty * Nếu thông tin sở thu thập giúp kiểm toán viên hiểu mặt hoạt động kinh doanh khách hàng việc thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp kiểm tốn viên nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kiểm sốt Thơng tin tóm tắt doanh nghiệp Tên cơng ty : CÔNG TY TNHH THANH NIÊN Địa trụ sở : Khóm Xn Phước, TT Lao Bảo, Quảng Trị Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt Sau tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu mơi trường kiểm sốt nhằm đánh giá sơ tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát gian lận sai sót trọng yếu Qua tìm hiểu, kiểm tốn viên nhận thấy mơi trường kiểm sốt cơng ty TNHH Thanh Niên hoạt động hiệu Tìm hiểu tổ chức hạch tốn kế tốn Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kế tốn khách hàng sách chế độ liên quan đến việc hạch toán kế tốn khách hàng để tìm hiểu sâu phận liên quan trực tiếp đến việc hạch toán kế toán khách hàng + Chế độ kế toán áp dụng : Công ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam theo nghị định 48/2006/QĐ-BTC + Hình thức kế tốn áp dụng : Hình thức chứng từ ghi sổ + Niên độ kế toán : từ 01/01/2007 đến 31/12/2007 + Ngành nghề kinh doanh : Xây dựng 5 Đánh giá tính trọng yếu * Xác định mức trọng yếu: Công ty TNHH Thanh Niên công ty thành lập nên doanh thu khơng cao chon tiêu tổng tài sản với tỷ lệ 0,5% Mức trọng yếu xác định = Tổng tài sản * tỷ lệ quy định = 649.688.533 * 2% = 12.993.771 (đồng) * Phân bổ mức trọng yếu cho tiêu - Mức trọng yếu 101.961.767 phân bổ cho = * 12.993.771 = 2.039.235,3 (đồng) tiêu QLDN 649.688.533-0 => Đối với CPQLDN, sai phạm với số tiền khơng vượt q 2.039.235,3 đồng bỏ qua, sai phạm với số tiền từ 2.039.235,3 đồng trở lên xem có tính trọng yếu 6 Lập kế hoạch cụ thể Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể khoản CPQL giúp cho kiểm tốn viên xác định tính chất, lịch trình, phạm vi cơng việc cần thực q trình kiểm tốn khoản mục CPQL khách hàng nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy để đưa kết luận xác khoản mục CPQL Trước lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm tốn viên phải thực cơng việc sau : * Xác định rủi ro tiềm tàng Việc xác định rủi ro tiềm tàng nhằm xác định sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục CPQL bị ảnh hưởng từ lập kế hoạch cho việc kiểm tra đánh giá ảnh hưởng * Xác định hướng kiểm toán phù hợp Việc định hướng kiểm toán phù hợp giúp cho kiểm toán viên lựa chọn cách thu thập hiệu q trình kiểm tốn Do hệ thống kiểm sốt nội cơng ty TNHH THANH NIÊN tương đối tin cậy phương pháp tiếp cận dựa vào hệ thống để giảm bớt việc kiểm tra chi tiết *Xác định chứng kiểm toán cần thu thập - Sổ tài khoản - Sổ chi tiết chi phí - Bảng cân đối số phát sinh - Bảng tổng hợp chi phí QL doanh nghiệp (DN) theo khoản mục cho tháng (quý) năm - Kế hoạch tài năm Sau thực cơng việc trên, kiểm tốn viên thực lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục CPQL II THỰC HIỆN KIỂM TỐN ( MẪU G430) • Mục tiêu Đảm bảo khoản chi phí quản lý DN có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Đánh giá rủi ro Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro sở dẫn liệu khoản mục chi phí mà KTV cho có khả sai phạm cao chi phí mua ngồi, chi phí tiền khác, chi phí nhân viên mà không đánh giá rủi ro tổng thể tổng thể Báo cáo tài Biểu 1.5: Đánh giá rủi ro tai Cơng ty TNHH THANH NIÊN • Khoản mục chi phí chứa nhiều rủi ro CSDL Hoạt động kiểm soát liên quan Đánh giá mức độ ảnh hưởng Cao/thấp/trung bình Mức độ quan trọng Rủi ro trọng yếu Đánh giá kiểm soát Khả xảy Chi phí nhân viên Hiện hữu, trọn vẹn, xác Quy chế lương TB TB Trọng yếu Tốt Chi phí dịch vụ mua ngồi Hiện hữu, trọn vẹn, xác Hóa đơn Cao Cao Trọng yếu Tốt Chi phí khác tiền Hiện hữu, trọn vẹn, Hóa đơn Cao Cao Trọng yếu Tốt xác • Thủ tục kiểm tốn • Kiểm tra phân tích Mục tiêu: Phân tích đánh giá Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản CPQL Công việc thực hiện: Lập bảng tổng hợp chi phí QLDN, chi phí bán hàng theo tháng, đối chiếu số tổng cộng tất khoản mục chi phí với bảng tổng hợp chi phí theo khoản mục Các tháng có biến động lớn, kiểm tra, giải thích nguyên nhân Bảng tổng hợp : thán g Số tiền 7.742.0 00 3.000.0 00 12.582.0 00 6.050.0 00 5.175.2 00 3.460.0 00 6.000.0 00 3.000.0 00 Qua bảng số liệu ta thấy: • Chi phí quản lý tháng 12 tăng đột biến (số tiền 42.072.567) Nguyên nhân cuối năm tính khấu hao tài sản phí QLDN tăng đột biến hợp lý • CPQL tháng 1, tháng tăng so với tháng cịn lại công ty thành lập nên cần mua trang thiết bị để phục vụ quản lý khơng có chứng đầy đủ nên hok có kết luận rỏ ràng • CPQL tháng 5, tăng cao so với tháng khác Ngun nhân mùa hè nên tiền cao, giá điện tăng hợp lý • Phân tích cấu khoản mục chi phí phát sinh năm so sánh với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường: Vì cơng ty thành lập nên khơng thể có số liệu để so sánh với năm trước • Kiểm tra chi tiết *) Kiểm tra đối chiếu: 3.88 Mục tiêu: Đảm bảo khoản CPQL có thựcđược hạch tốn đánh giá đầy đủ, xác, niên độ trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản CPQL, thuyết minh báo cáo tài Công việc thực hiện: - Thu thập bảng tổng hợp CPQL ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với số tiền sổ chi tiết, sổ BCTC - Lập bảng tổng hợp số phát sinh CPQL phát sinh theo tháng tháng Số phát sinh Nợ Có Tháng 7.742.000 Tháng 3.000.000 Tháng 12.582.000 Tháng 6.050.000 Tháng 5.175.200 Tháng 3.460.000 Tháng 6.000.000 Tháng 3.000.000 Tháng 3.880.000 Tháng 10 3.000.000 Tháng 11 3.000.000 Tháng 12 42.072.567 101.964.767 Phân tích :Nội dung phát sinh CPQL chủ yếu trả lương cho cơng nhân viên, chi phí tiền điện, cuối năm trích khấu hao tài sản cố định Kết luận: Đã kiểm tra đối chiếu đến sổ BCTC đảm bảo khớp số liệu Các khoản chi phí phù hợp với tình hình kinh doanh doanh nghiệp Vì khơng có đầy đủ chứng từ nên khơng thể đối chiếu sổ chi tiết hóa đơn liên quan *)Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Mục tiêu: Đảm bảo tất khoản CPQL có thực, hạch tốn đánh giá đầy đủ, • • xác, niên độ Nguồn gốc số liệu: Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản CPQL Công việc thực hiện: KTV chọn số nghiệp vụ lớn, bất thường giá trị Kiểm tra nghiệp vụ chọn có ghi chép kỳ hay khơng, có hạch tốn vào tài khoản có liên quan chứng từ gốc hợp pháp, hợp lệ không NT TKĐƯ Số tiền 31/01/07 Chi phí quản lý 111 4.742.000 30/3/07 Lương nhân viên QLDN 131 9.582.000 31/12 • • • Diễn giải Khấu hao tài sản cố định 214 38.844.867 Kết luận: Đã kiểm tra chi tiết đảm bảo nghiệp vụ có chứng từ đầy đủ, nội dung kinh tế hợp lý có đầy đủ chữ ký người có liên quan *) Đối chiếu với kết kiểm tra khác khoản mục chi phí Cơng việc: thu thập đối chiếu số liệu Chi phí CCDC Chi phí khấu hao Cp lương, BHYT, BHXH Đối với khoản cp tiền: Chọn số tháng để tiến hành đối chiếu phù hợp chứng từ gốc với sổ chi tiết chi phí; kiểm tra tính hợp pháp chứng từ gốc đồng thời xem xét xem khoản cp có phân loại hay khơng? Kết quả: khơng có chứng từ đầy đủ nên khơng thê thực hiên KẾT THÚC KIỂM TỐN 1.Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ Từ ngày kết thúc niên độ hồn thành báo cáo kiểm tốn xảy kiện có ảnh hưởng đến việc đánh giá khai báo báo cáo tài Mục đích việc xem xét có xảy kiện khơng có xảy ảnh hưởng tới báo cáo tài khách hàng Từ kiểm tốn viên xem xét đề nghị việc kiến nghị doanh nghiệp sửa đổi ghi báo cáo tài đưa ý kiến ngoại trừ.Trong bước kiểm toán viên phải soát xét lại kiện tới ngày lập báo cáo kiểm toán, kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán Tại doanh nghiệp, Kiểm toán tiến hành soát xét kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, kết cho thấy sau ngày kết thúc niên độ, doanh nghiệp khơng có kiện xảy ảnh hưởng đến BCTC • Đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng Công ty TNHH Thanh Niên doanh nghiệp thành lập, hoạt động chủ yếu dựa vốn chủ sở hữu, Vì doanh nghiệp khơng gặp áp lực toán nợ năm đầu doanh nghiệp kinh doanh khơng có lãi Qua cho thấy doanh nghiệp có khả hoạt động liên tục nhiều năm tới • Lập cơng bố báo cáo kiểm tốn Sau kiểm tra tồn giấy tờ làm việc, kiểm toán viên lập báo cáo kiểm tốn trình lên giám đốc ký duyệt Trước phát hành báo cáo kiểm toán, APPLE tiến hành lập dự thảo báo cáo kiểm toán đến khách hàng để họ xem xét đưa ý kiến • Các cơng việc thực sau kiểm tốn Đây bước cuối kiểm toán nhằm rút kinh nghiệm nâng cao chất lượng kiểm toán bao gồm công việc như: + Đánh giá chất lượng kiểm toán + Giữ mối liên lạc thường xun với khách hàng • BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài Cơng ty TNHH THANH NIÊN cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007 Kính gửi: Hội đồng Quản trị Ban Giám đốc Công ty TNHH THANH NIÊN Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH THANH NIÊN gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2007, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007 Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm soát nội liên quan tới việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế tốn thích hợp; thực ước tính kế tốn hợp lý trường hợp Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn để đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Cơng ty khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu mà chưa phát Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận hay nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài cách trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc kiểm toán bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho chúng tơi đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở cho ý kiến kiểm tốn dạng từ chối Chúng tơi khơng tiếp cận với ban lãnh đạo kiểm tốn viên cơng ty TNHH THANH NIÊN Ngoài ra, việc tiếp cận với chứng từ, sổ kế tốn Cơng ty bị hạn chế (Công ty cung cấp tài liệu tháng mà không cung cấp tất lúc…) Do chúng tơi khơng thể xác định xem liệu có bút tốn điều chỉnh cần thiết , xem xét tổng thể tài liệu kế toán Cơng ty Ý kiến kiểm tốn dạng từ chối Vì tính trọng yếu vấn đề nêu đoạn “Cơ sở cho ý kiến kiểm toán dạng từ chối”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm tốn Do chúng tơi từ chối đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007 Công ty TNHH THANH NIÊN DƯƠNG THỊ NĂM ĐÀO TRỌNG KIÊN Giám đốc Kiểm toán viên Chứng Kiểm toán viên số Chứng Kiểm toán viên số 1234/KTV 1234/KTV Chứng Kiểm toán viên số 0201/KTV Thay mặt đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn APLLE • • PHẦN III: ĐÁNH GIÁ, GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO THỰC HIỆN KIỂM SỐT CỦA KHOẢN MỤC TIỀN TẠI CƠNG TY TNHH THANH NIÊN • Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Công ty Công ty TNHH THANH NIÊN doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, thành lập nên cấu tổ chức đơn giản, tổ chức phận kế toán chưa chặt chẽ Việc xét duyệt chứng từ thơng qua nhân viên kế tốn giám đốc công ty Và biết, nhân viên đảm nhiệm nhiều cơng việc dẫn đễn gian lận sai sót như: Áp lực cơng việc lớn làm cho nhân viên kế toán hạch toán ghi chép sổ sách khơng xác, bỏ sót hay trùng lắp nghiệp vụ Tính liêm giám đốc tác động khiến nhân viên kế toán ghi tăng chi phí, giảm lợi nhuận nhằm tránh thuế, trốn thuế ngược lại ghi tăng doanh thu, làm tăng lợi nhuận nhằm thu hút nhà đầu tư, huy động vốn • Giải pháp nâng cao thực kiểm sốt khoản mục tiền công ty Từ việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty.,chúng xin đưa số giải pháp nhằm nâng cao thực kiểm sốt khoản CPQL cơng ty: • • Tạo điều kiện cho nhân viên kế toán tham gia lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên mơn nghiệp vụ nhằm tránh sai sót việc hạch toán nghiệp vụ Thường xuyên kiểm tra đối chiếu sổ sách để tránh nhầm lẫn KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Chi phí quản lý yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thơng qua tiêu lợi nhuận doanh nghiệp xác định cách xác Bởi vậy, chi phí hoạt động ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ, ảnh hưởng tới định cho vay hay đầu tư đối tượng quan tâm bên doanh nghiệp với quản lý Nhà nước… Sự quan trọng chi phí quản lý khiến thiết kế thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý trở thành vấn đề quan tâm kiểm tốn hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý điều tất yếu cần thiết Các Cơng ty kiểm tốn q trình quản lý mình, ln tìm cách khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý Do hạn chế thời gian nghiên cứu tìm hiểu đề tài, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, có vấn đề chưa đề cập đến, nhóm em mong nhận đóng góp ý kiến để nhóm em hồn thiện ... phí quản lý khiến thiết kế thực quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý trở thành vấn đề quan tâm kiểm tốn hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý điều tất yếu cần thiết Các Cơng ty kiểm. .. nghiệp vụ Thường xuyên kiểm tra đối chi? ??u sổ sách để tránh nhầm lẫn KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý phần hành kiểm toán quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Chi phí quản lý yếu tố có ảnh hưởng... Các chi phí liên quan khác TK 1422 Chờ kết chuyển Kết chuyển TK 133 3 .Kiểm soát nội chi phí quản lý Chi phí quản lý doanh nghiệp tiêu nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm.Vì chi phí quản lý