Đang tải... (xem toàn văn)
kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài AA : Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên HTK : Hàng tồn kho TSCĐ : Tài sản cố định VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VNĐ : Đồng Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Khái quát chung ước tính kế tốn 1.2.1 Khái niệm ước tính kế toán 1.2.2 Bản chất ước tính kế tốn .6 1.2.3 Nội dung ước tính kế tốn 1.2.3.1 Ước tính tiêu phát sinh .6 1.2.3.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh 1.2.4 Những sai sót, rủi ro thường gặp ước tính kế toán .8 1.3 Kiểm toán ước tính kế tốn 1.3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội ước tính kế tốn .9 1.3.2 Thủ tục kiểm tốn chung ước tính kế toán .11 1.3.2.1 Xem xét kiểm tra q trình lập ước tính kế toán đơn vị 11 1.3.2.2 Kiểm toán viên lập ước tính độc lập để so sánh với ước tính đơn vị 14 1.3.2.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm tốn để xác nhận ước tính kế tốn lập .14 1.3.3 Thực kiểm toán số khoản mục ước tính kế tốn chủ yếu 14 1.3.3.1 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 14 1.3.3.2 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho .16 1.3.3.3 Kiểm tốn chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 17 1.3.3.4 Kiểm tốn chi phí trả trước .19 1.3.3.5 Kiểm tốn chi phí trích trước 20 SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp 1.3.4 GVHD: TS Nguyễn Phùng Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 21 1.3.4.1 Kết thúc kiểm toán 21 1.3.4.2 Báo cáo kiểm toán 22 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 26 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 26 2.1.1 Qúa trình hình thành phát triển công ty 27 2.1.2 Phương hướng mục tiêu hoạt động công ty 28 2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động : 28 2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động AA: 29 2.1.2.3 Phương hướng hoạt động: 29 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy .30 2.1.4 Các loại hình dịch vụ cung cấp khách hàng công ty 32 2.2 Thực trạng kiểm tốn uớc tính kế tốn cơng ty ABC Công ty TNHH Mỹ thực 34 2.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ABC 34 2.2.2 Thực tế kiểm tốn ước tính kế tốn công ty ABC 35 2.2.2.1 Đánh giá hệ thống KSNB ước tính kế tốn khách hàng 35 2.2.2.2 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 38 2.2.2.3 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho .42 2.2.2.4 Kiểm toán khấu hao tài sản cố định 45 2.2.2.5 Kiểm tốn chi phí trả trước .50 2.2.2.6 Kiểm tốn chi phí trích trước 55 2.2.2.7 Tổng hợp sai sót phát .57 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN .59 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán ước tính kế tốn cơng ty TNHH kiểm SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng toán Mỹ thực 59 3.1.1 Ưu điểm 59 3.1.2 Hạn chế .61 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn Mỹ thực .62 3.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn 62 3.2.1 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn Mỹ thực .64 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng Hoạt động kiểm toán xuất nước ta 15 năm ngày đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế thị trường Cùng với mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, phức tạp công tác kế tốn nhu cầu cơng khai hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng Dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn giúp doanh nghiệp củng cố hoạt động tài kế tốn, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Ước tính kế tốn phận BCTC đồng thời vấn đề kế toán kiểm tốn Việt Nam Ước tính kế tốn dựa vào xét đoán đơn vị ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Ước tính kế tốn cịn liên quan đến nhiều khoản mục BCTC, việc kiểm tốn ước tính kế tốn có vị trí quan trọng kiểm toán BCTC Nhưng thân ước tính kế tốn số xấp xỉ nên việc thực kiểm toán, đánh giá chênh lệch, khác biệt kiểm tốn ước tính kế tốn khó so với thực kiểm tốn tiêu khác Nhận thức vấn đề này, em chọn đề tài : “Kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Miền Trung Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán ước tính kế tốn, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ trọng thực kiểm tốn ước tính kế tốn, có hướng dẫn chung việc thực Tuy kiểm tốn ước tính kế tốn khơng thống mà bị tách rời thành phần nhỏ phần hành SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng Thơng qua tìm hiểu quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty, kết hợp với việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế, cộng với hiểu biết mình, khóa luận tốt nghiệp thực nhằm mục đích khái quát việc thực kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, từ tiến hành phân tích, đưa số ý kiến nhận xét đề xuất giải pháp hồn thiện Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính: Phần I: Lý luận chung kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Phần III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng, ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ tận tình giúp đỡ, bảo em thời gian qua để em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp Trong q trình viết bài, có nhiều cố gắng hạn chế kiến thức thời gian, đề tài mẻ khó chun ngành kiểm tốn chúng em nên khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến nhận xét, đánh giá thầy cô giáo anh chị công ty để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Đà nẵng, ngày 20 tháng 04 năm 2011 Sinh viên thực Phạm Xuân Thùy Dung SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung kiểm tốn báo cáo tài Có thể khái qt: “Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Tính chất kiểm tốn BCTC q trình thu thập đánh giá BCTC nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực tính hợp lý BCTC xem xét BCTC có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay khơng? (Theo GS.TS Vương Đình Huệ - Giáo trình kiểm tốn - Học viện Tài chính) Kiểm tốn BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến BCTC thực thể kinh tế KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Đối tượng kiểm tốn BCTC BCTC Theo VSA 200, “BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mục chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (trích dẫn từ VSA 200) Các kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng thường tiến hành theo qui trình gồm ba giai đoạn (sơ đồ đây) SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN Kiểm tra Tài sản [D100-D800] Tìm hiểu KH & mơi trường hđộng [A300 Tìm hiểu sách kế tốn & chu trình kinh doanh quan trọng [A400] Phân tích sơ Báo cáo tài [A500] Đánh giá chung hệ thống KSNB & rủi ro gian lận [A600] Xác định mức trọng yếu[A700] & pp chọn mẫu-cỡ mẫu[A800] Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Kiểm tra Nợ phải trả [E100-E600] Kiểm tra NVCSH & TK bảng [F100-F300] Kiểm tra báo cáo KQHĐKD [G100-G700] Kiểm tra nội dung khác [H100H200] Đánh giá lại MTY & phạm vi kiểm toán [A700]-[A800] PHÙ HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM Lập hợp đồng kiểm tốn & lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200] Tổng hợp kết kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội [C100-C500] Kiểm tra bảng cân đốI kế toán Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN TỔNG HỢP KẾT QUẢN KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN LẬP VÀ SOÁT XÉT GIẤY TỜ LÀM VIỆC LẬP KẾ HOẠCH VÀ XÁC ĐỊNH RỦI RO TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Tổng hợp kết kiểm tốn [B410] Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420] Thư giải trình Ban Giám đốc & Ban quản trị [B440-B450] Báo cáo tài & báo cáo kiểm toán [B300] Thư quản lý & tư vấn khách hàng khác [B200] Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo [B110] Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120] XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO SƠ ĐỒ 1.1: CÁC GIAI ĐOẠN CỦA MỘT CUỘC KIỂM TOÁN BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm tốn, thực qua bước sau: Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]: Trước hết, KTV đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn, sau nhận diện lý kiểm toán khách hàng – thực chất việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng họ Sau chấp nhận kiểm tốn, cơng ty kiểm toán cần đạt hợp đồng kiểm toán với khách hàng lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán Sau chấp nhận kiểm toán, KTV mở rộng hiểu biết khách hàng Thông tin sở bao gồm: hiểu biết chung kinh tế, môi trường kinh doanh hiểu biết cụ thể hoạt động kinh doanh, tổ chức sách đơn vị, bên liên quan nhu cầu chun gia bên ngồi Các thơng tin nghĩa vụ pháp lý chứa đựng tài liệu: giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ cơng ty; BCTC, báo cáo kiểm tốn, biên tra, kiểm tra; biên họp cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc; hợp đồng cam kết quan trọng Từ tiến hành lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn theo mẫu A210 A250 Phân tích sơ Báo cáo tài chính: Trên sở thông tin thu thập, KTV tiến hành thủ tục phân tích ban đầu để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán mặt: xác định vùng có khả xảy sai phạm trọng yếu; xác định chất, nội dung, thời gian thủ tục kiểm toán sử dụng Đánh giá trọng yếu rủi ro: Trọng yếu rủi ro đánh giá hai cấp độ: toàn BCTC khoản mục BCTC KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC – mức sai sót chấp nhận tồn BCTC, sau phân bổ cho khoản mục BCTC Đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm soát (CR) đưa mức rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR) BẢNG 1.2: TRÍCH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU - A710 – XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) Chỉ tiêu Kế hoạch Lợi Thực tế nhuận Lợi nhuận trước trước thuế/Doanh Tiêu chí sử dụng để ước tính thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở mức trọng yếu thu/Vốn chủ hữu/ tổng tài sản sở hữu/ tổng tài sản SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Phùng Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% (b) Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực (d)=(c)*(50%-75%) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa) Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Đánh giá chung hệ thống KSNB [A600]: KTV thu thập hiểu biết hệ thống KSNB nói chung hệ thống KSNB chu trình nghiệp vụ nói riêng, sau mô tả hiểu biết qua bảng tường thuật hệ thống KSNB, bảng câu hỏi hệ thống KSNB hay lưu đồ, đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Trên sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV suy rủi ro phát (DR) Rủi ro phát giúp KTV xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập khoản mục, chu trình nghiệp vụ tương ứng Giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV nhóm kiểm tốn thực thủ tục kiểm toán chu trình hay khoản mục BCTC SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 ... biệt kiểm toán ước tính kế tốn khó so với thực kiểm toán tiêu khác Nhận thức vấn đề này, em chọn đề tài : ? ?Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh. .. Phùng Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 21 1.3.4.1 Kết thúc kiểm toán 21 1.3.4.2 Báo cáo kiểm toán 22 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH. .. HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN CỦA CƠNG TY ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN .59 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn công ty TNHH kiểm SVTH: Phạm Xuân
