Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong công ty kiểm toán độc lập
Lời mở đầu Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển Việt Nam mười sáu năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm toán độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thơng tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Thiết lập trì chế kiểm soát chất lượng kiểm toán chặt chẽ, có hiệu quả, cơng ty kiểm tốn đảm bảo với doanh nghiệp nhà đầu tư rằng: Kết kiểm toán trước đến với nhà đầu tư kiểm soát, chất lượng kiểm tốn bảo đảm Từ củng cố niềm tin doanh nghiệp nhà đầu tư vào chất lượng kiểm toán, giúp gia tăng niềm tin khách hàng mở rộng thị trường Ngày tháng 11 năm 2006, Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới WTO, mở thời kỳ hội nhập mạnh mẽ với kinh tế khu vực giới Tình hình đặt u cầu phải nâng cao chất lượng ngành nghề để tồn phát triển mơi trường đầy cạnh tranh Trong đó, hoạt động kiểm tốn độc lập khơng thể nằm ngồi quy luật Vấn đề chất lượng kiểm soát chất lượng trở thành vấn đề sống doanh nghiệp kiểm toán độc lập Xuất phát từ vấn đề này, em lựa chọn đề tài: “Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập” Nội dung đề tài gồm phần: I Q trình hình thành kiểm tốn độc lập Việt Nam II Mục đích, phạm vi thực trạng kiểm toán độc lập III Một số vấn đề chủ yếu kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam IV Thực trạng việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập V Các biện pháp nâng cao hiểu q trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn I Q trình hình thành kiểm tốn độc lập Việt nam Kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập xuất phát triển với phát triển kinh tế kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Ở Việt nam, hoạt động kiểm toán xuất điều kiện kinh tế nước ta chuyển đổi sang kinh tế theo chế thị trường Trước năm 1975 có văn phịng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quốc tế hoạt động Sài gịn Sau đất nước thống nhất, hoạt động kiểm toán văn phịng khơng cịn thích hợp với kinh tế kế hoạch hoá tập trung lúc Trong kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp, hoạt động kinh tế đạo thống nhất, định sẵn Cùng với chế độ sở hữu tập thể dẫn đến việc xác định quyền lợi, trách nhiệm, quyền hạn nhà lãnh đạo doanh nghiệp cấp lãnh đạo khác không rõ ràng Việc kiểm tra thông tin kinh tế thời kỳ mang tính tuân thủ chủ yếu việc kiểm tra thực quan chức (thuế, tài chính, quan chủ quản ) Các thơng tin sở để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch xây dựng kế hoạch cho giai đoạn Mặt khác với chế quản lý kinh tế kế hoạch hố tập trung khơng thể tồn doanh nghiệp tổ chức kinh tế xem độc lập để thực đầy đủ chức kiểm toán Do vào thời kỳ khơng xuất nhu cầu kiểm tốn Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, loại hình doanh nghiệp theo hình thức sở hữu khác thành lập phát triển mạnh, doanh nghiêp đóng vai trị ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế, đồng thời doanh nghiệp nhà nước chuyển sang thực chế hạch toán kinh doanh độc lập Với chuyển đổi cho thấy xuất đầy đủ điều kiện yêu cầu cho đời hoạt động kiểm tốn độc lập là: - Về khách quan: Do có đầu tư nước ngồi vào Việt nam, tất phát sinh nhu cầu cần phải có hoạt động kiểm toán nhu cầu tư vấn thân doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, thơng lệ u cầu cơng ty mẹ Mặt khác phía quản lý nhà nước cần phải có thơng tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu tư thực chức quản lý nhà nước khơng thể áp dụng hình thức duyệt toán doanh nghiệp nhà nước - Về chủ quan: Khi tính chủ động kinh doanh doanh nghiệp phát huy, doanh nghiệp hạch tốn kinh doanh độc lập, theo yêu cầu thông tin kinh tế trung thực đáng tin cậy quan trọng Các thông tin không phục vụ cho cho đối tượng nhà nước mà phục vụ cho nhiều đối tượng khác Ngân hàng (tư cách người cho vay), đối tác kinh doanh Với yêu cầu mang tính khách quan chủ quan trình bày hình thành nhu cầu kiểm tốn, theo Cơng ty kiểm tốn Việt nam thành lập (tháng năm 1991) Tiếp sau hàng loạt cơng ty kiểm tốn khác thành phần kinh tế thành lập Như xuất kiểm toán Việt nam tất yếu khách quan, hoạt động kiểm toán độc lập thực cần thiết kinh tế thị trường nhu cầu kinh tế bắt buộc qui định pháp lý II Mục đích phạm vi thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập 1) Mục đích kiểm tốn độc lập: Trong kinh tế thị trường thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế Luật pháp nhiều nước khẳng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm toán viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp nước ta, Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ rõ “Sau có xác nhận kiểm tốn viên chun nghiệp tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị kế toán cho việc điều hành, quản lý hoạt động đơn vị, cho quan quản lý cấp quan tài nhà nước xét duyệt tốn hàng năm đơn vị kế toán, cho quan thuế tính tốn số thuế khoản phải nộp khác đơn vị ngân sách Nhà nước, cho cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị” Như mục đích tổng qt kiểm tốn cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thơng tin tài thơng tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay không Trong kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác sử dụng kết kiểm tốn với mục đích khác Đối với Ngân hàng, đối tượng cho vay vốn, họ cần biết số vốn họ cho vay có sử dụng mục đích hay khơng, tình hình tài đơn vị có cho thấy khả hồn trả hay không Đối với quan thuế, vào báo cáo tài kiểm tốn để tính thu thuế, tương tự, quan chức vào báo cáo tài kiểm tốn để thực chức Đối với doanh nghiệp kiểm tốn mong muốn, thơng qua kiểm tốn, có báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hành (hoặc chấp nhận), phát ngăn ngừa sai sót gian lận Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh Tóm lại, kiểm tốn phải mang lại thoả mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thông tin tài mà họ cung cấp 2) Phạm vi kiểm tốn độc lập Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có vững thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài chính, hay nói cách khác, kiểm tốn viên phải có đủ chứng kiểm tốn thích hợp Do phạm vi kiểm tốn cơng việc, thủ tục kiểm tốn cần thiết mà kiểm toán viên xác định thực q trình kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm tốn hay nói chuẩn mực kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm tốn Những cơng việc, thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, nhiên thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Các chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập thơng qua thủ nghiệm kiểm soát thử nghiệm phương pháp kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn qui trình phân tích Việc thực phương pháp phần tuỳ thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán Xác định phạm vi kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết đơn vị kiểm tốn cần có hiểu biết định kiểm toán, yêu cầu kiểm toán việc kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán mà họ cho cần thiết theo tạo điều kiện, cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên Việc đơn vị kiểm tốn khơng thực thoả thuận hợp đồng kiểm toán, lẩn tránh trách nhiệm từ chối cung cấp thông tin, chứng cần thiết, hay ngăn chặn công việc kiểm toán viên dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn, trường hợp này, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn thay khác cách hợp lý, cần đưa ý kiến từ chối Tuy nhiên hạn chế thời gian, hoàn cảnh dẫn đến phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Trong trường hợp vậy, kiểm toán viên phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận tồn bộ” báo cáo kiểm tốn Nếu khơng, tuỳ theo tính chất, mức độ trọng yếu chứng bổ sung mà kiểm toán viên đánh giá mức độ cần thiết đề đưa ý kiến phù hợp 3) Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời năm 1991 ngày thể vai trò quan trọng kinh tế Nếu năm 1991 có cơng ty kiểm tốn độc lập 15 nhân viên đến nước có 136 cơng ty với nghìn nhân viên, cung cấp 20 loại dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng Tuy nhiên, đội ngũ kiểm toán viên nước ta có 888 kiểm tốn viên hành nghề có chứng kiểm tốn viên (thống kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA), số có khoảng 300 người có chứng kiểm tốn viên quốc tế Tính bình qn cơng ty kiểm tốn có 6,5 kiểm tốn viên có chứng Có số cơng ty kiểm tốn có kiểm tốn viên với vỏn vẹn khách hàng Từ năm 2006 trở lại đây, với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khốn, mơi trường kinh tế Việt Nam địi hỏi tính minh bạch thơng tin tài Ước tính, mức cầu từ dịch vụ kiểm tốn độc lập tăng gấp 10 lần so với năm 2006 Bên cạnh đó, nhu cầu tư vấn tài doanh nghiệp ngày lớn, cần nhà cung cấp thật có đẳng cấp Các cơng ty kiểm tốn nước ngồi với lợi thương hiệu nhân lực cấp cao "ép sân" công ty kiểm toán nước Nhận xét lực kiểm toán độc lập Việt Nam, TS Thịnh Văn Vinh, Học viện Tài nói: "Mặc dù quy mơ có bước phát triển chưa thực có đầy đủ kiểm tốn viên, chưa đủ trình độ chun mơn để đáp ứng nhu cầu thực tế đặt ra" Năng lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Việt Nam yếu so với cơng ty nước ngồi Hệ thống khách hàng chưa rộng lớn, chưa vững Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chưa thực kiểm tốn tồn diện cho tất lĩnh vực cần thiết kinh tế thị trường Nhiều lĩnh vực theo quy định bắt buộc kiểm tốn cịn bỏ ngỏ chưa thực kiểm toán doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, hợp tác xã Các cơng ty kiểm tốn độc lập chưa biết hợp tác với cạnh tranh thiếu lành mạnh Mức phí dịch vụ trung bình cơng ty kiểm tốn Việt Nam nửa, chí phần ba so với mức phí loại cơng ty nước ngồi Một số cơng ty, cạnh tranh giảm giá phí cắt giảm số thủ tục, quy trình sốt xét chất lượng kiểm tốn nên chất lượng dịch vụ cung cấp giảm Vai trò kiểm tốn viên súc tích nhận xét GS.TS Vương Đình Huệ, Tổng kiểm tốn Nhà nước: "Kiểm tốn viên vừa phải quan tịa cơng minh khứ, vừa phải người phán xử thông thái tại, lại vừa người dẫn đường sáng suốt cho tương lai" Thế nhưng, nhiều chuyên gia lại có ý kiến là, điểm yếu kiểm toán độc lập Việt Nam "con người" Theo ông Bùi Văn Mai, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Bộ Tài chính: "Khả đánh giá bao quát đưa ý kiến tư vấn chiến lược đội ngũ kiểm toán viên Việt Nam chắn chưa thể kiểm toán viên quốc tế" Ơng Vương Đình Huệ cho biết: "Phấn đấu đến 2010, nước ta có khoảng 3.000 nhân viên chuyên nghiệp, nửa số đăng ký hành nghề" Về việc phát triển lực cơng ty kiểm tốn độc lập, nhiều chun gia có ý kiến, nên liên kết cơng ty kiểm tốn thành doanh nghiệp lớn có quy mô định sở vật chất, nguồn nhân lực, loại hình dịch vụ Ngồi ra, doanh nghiệp kiểm tốn trở thành thành viên hãng kiểm toán lớn, chẳng hạn VACO, điều giúp quảng bá thúc đẩy hình ảnh thương hiệu nhiều Một hạn chế lớn khác xuất phát từ nhận thức, doanh nghiệp chưa hiểu rõ vai trị kiểm tốn chiến lược phát triển lâu dài Hiện tại, có tới 60% khách hàng cơng ty kiểm tốn nước kiểm toán theo luật định Thị phần khách hàng tự nguyện tăng lên chưa đáng kể Nhiều doanh nghiệp có khái niệm "bị kiểm tốn" khơng phải "được kiểm tốn", vậy, cần thúc đẩy tuyên truyền lợi ích hoạt động kiểm toán nhiều kênh khác Hạn chế thứ ba môi trường pháp lý kiểm tốn độc lập chưa hồn thiện Khn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập thấp, chủ yếu dựa Nghị định số 07/CP, đời từ cách 13 năm, Quyết định số 76/2004/TTBTC Quyết định 87/2005/QĐ-BTC Vì vậy, nhiều ý kiến cho nên ban hành luật kiểm toán độc lập, doanh nghiệp kiểm toán bắt buộc đề phịng gian lận kiểm tốn có thơng đồng doanh nghiệp kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán III Một số vấn đề chủ yếu kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam Đối với hoạt động kiểm toán, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hiểu hệ thống sách biện pháp để nắm bắt điều hành hoạt động kiểm toán đạt chuẩn mực chung Hệ thống sách biện pháp bao gồm: quan điểm kiểm soát, hệ thống quy định nghiệp vụ kiểm toán kiểm soát, cấu tổ chức máy kiểm sốt, sách nhân sự, hoạt động kiểm tra, soát xét, thu thập thơng tin, xác nhận Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn thực tồn q trình kiểm toán kiểm toán, nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác Mục tiêu chung kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm hỗ trợ phận kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, bảo đảm cho kiểm tốn viên tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp hành chuẩn mực chất lượng theo quy định đặt ra, nhằm tạo sản phẩm kiểm toán đạt tiêu chuẩn chất lượng, đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng kết kiểm tốn Các mục tiêu cụ thể là: • Việc kiểm toán thực phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn quy chế, quy định khác hoạt động kiểm tốn; • Các thành viên đồn kiểm tốn hiểu rõ quán kế hoạch kiểm toán, tổ chức thực kiểm tốn, lập báo cáo kết kiểm tốn • Các ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm tốn có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, phù hợp với chuẩn mực quy định Tất lỗi, thiếu sót vấn đề khơng bình thường phải nhận biết, ghi lại văn giải đắn báo cáo cho người có thẩm quyền cao xem xét, xử lý • Đạt mục tiêu kiểm toán đặt ra; báo cáo kiểm toán phải bao gồm đầy đủ ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán liên quan đến kiểm tốn; • Rút kinh nghiệm nhằm cải thiện hoạt động kiểm toán tương lai Những kinh nghiệm cần phải nhận biết, ghi chép phải đưa vào kế hoạch kiểm toán kỳ sau hoạt động phát triển nhân Như vậy, kiểm soát chất lượng kiểm toán thừa nhận chức quản lý hoạt động kiểm toán, trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm chuyên môn nghề nghiệp công ty kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán quan trọng hoạt động kiểm toán Do vậy, việc thiết lập trì hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nhiệm vụ khơng thể thiếu cơng ty kiểm tốn Thiết lập trì chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chặt chẽ, có hiệu quả, cơng ty kiểm tốn đảm bảo với doanh nghiệp nhà đầu tư rằng, kết kiểm toán trước đến với nhà đầu tư kiểm soát, chất lượng kiểm toán bảo đảm, từ củng cố niềm tin doanh nghiệp nhà đầu tư vào chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Ngược lại, chất lượng kiểm tốn khơng kiểm sốt, kiểm sốt khơng có hiệu niềm tin doanh nghiệp, nhà đầu tư vào chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên khó tránh khỏi lung lay Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán”: Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thơng tin thoả mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán - Mức độ đơn vị được kiểm toán thoả mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh - Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn chi phí dịch vụ kiểm toán mức hợp lý Nội dung, quy mơ trình tự tiến hành thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán vận dụng tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể kiểm tốn Tuy nhiên, có sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà cơng ty kiểm tốn phải xây dựng thực kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Đó là: Các cơng ty kiểm tốn phải ln xem xét tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nhân viên Việc theo dõi, kiểm tra tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp Các cơng ty kiểm tốn yêu cầu cán công nhân viên chuyên nghiệp nộp giải trình tính độc lập khách hàng, phân cơng người có đủ thẩm quyền kiểm tra tính độc lập nhân viên Trong q trình đào tạo hướng dẫn thực hiện, công ty kiểm tốn cần nhấn mạnh đến tính độc lập tư cách nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến kỹ lực chuyên môn nhân viên chuyên nghiệp Năng lực chuyên môn nhân viên cần xem xét q trình thực kiểm tốn, mà phải cân nhắc qua trình tuyển dụng đào tạo nhân viên Thiết lập tiêu chuẩn cho cấp bậc, chức danh xác định hội thăng tiến nghề nghiệp cho nhân viên cách thức hiệu để tăng động lực cho kiểm toán viên không ngừng nâng cao khả chuyên môn Hơn nữa, để góp phần nâng cao lực kỹ cho nhân viên, công ty kiểm tốn cần tiến hành đánh kết cơng tác định kỳ thông báo cho họ triển vọng hội thăng tiến cá nhân Công việc kiểm toán phải hướng dẫn giám sát thực đầy đủ tất cấp cán bộ, nhân viên Đối với kiểm toán, thành phần nhóm kiểm tốn xác định cụ thể, phù hợp với đối tượng kiểm toán yêu cầu pháp lý kiểm toán, cấu bao gồm: giám đốc (partner), chủ nhiệm kiểm toán (manager), giám sát kiểm tốn (supervisor), kiểm tốn viên (senior auditor) trợ lý kiểm toán Cấp độ giám sát kiểm toán tăng dần lên theo phạm vi đối tượng tính chất pháp lý kiểm toán Bên cạnh việc tuân thủ quy định việc sốt xét cơng việc kiểm tốn cơng ty nhóm kiểm tốn, việc giám sát kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn khác thực Các cơng ty kiểm tốn cần thiết tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn Việc tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia tăng mức độ tin cậy ý kiến kiểm toán lĩnh vực chuyên môn phức tạp, ngành nghề kinh doanh phức tạp Tuy nhiên, tham khảo ý kiến chuyên gia, cơng ty kiểm tốn ln ln phải xem xét đến lực chun mơn tính độc lập, khách quan chuyên gia tư vấn Việc cân nhắc đến khả phục vụ khách hàng công ty kiểm tốn tính trực nhà quản lý công ty khách hàng, nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm tốn Nếu cơng ty kiểm tốn khơng có nhân viên chun nghiệp, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng họ nên nghĩ đến định khơng thực kiểm tốn tốn khách hàng Nếu nghi ngại tính trực nhà quản trị nghiêm trọng, cơng ty kiểm tốn từ chối kiểm tốn khách hàng Cơng ty kiểm toán phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra trình thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty IV Thực trạng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Nhìn chung cơng ty kiểm tốn tập trung vào việc tiến hành hoạt động nhằm kiểm soát chất lượng kiểm tốn ngày hiệu Đó việc thực 10 biện pháp nhằm phòng ngừa nguyên nhân gây chất lượng Hay nói biện pháp tăng cường, phát huy yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hoạt động kiểm tốn Cụ thể hoạt động về: Công tác tuyển dụng đào tạo kiểm tốn viên: Các cơng ty kiểm tốn xác định đội ngũ kiểm toán viên quan trọng nhất, công tác tuyển dụng, đào tạo nhân viên ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng dịch vụ công ty Khi tuyển dụng, công ty đặt yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp như: có trình độ tốt kinh tế, tài chính, kế toán kiểm toán; giỏi ngoại ngữ, độc lập, trực, khách quan… Trong thực tế, cơng tác tuyển dụng đào tạo công ty khái quát sau: + Về công tác tuyển dụng: Các cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp Nhà nước cơng ty kiểm tốn quốc tế có qui chế thi tuyển thực tuyển dụng nhân viên qua nhiều bước Đối với công ty kiểm toán TNHH nước, thành lập qui mô nhỏ nên việc tuyển dụng chưa thành hệ thống thiếu chặt chẽ + Về công tác đào tạo: Đây hoạt động quan trọng công ty kiểm tốn Trên thực tế có khác biệt đầu tư, kinh nghiệm nên công ty, hoạt động khác Đối với cơng ty kiểm tốn quốc tế, tiềm kinh tế đầu tư công ty mẹ hệ thống hoàn chỉnh hãng nên hoạt động đào tạo nói Cơng tác đào tạo thực nhiều hình thức, đào tạo nước nước Nội dung đào tạo theo chuyên nghành theo cấp bậc nhân viên, đào tạo việc kèm cặp qua thực tế, chuyển đổi văn phịng để bổ sung tích luỹ kinh nghiệm Nội dung đào tạo không kiến thức kinh tế (tài chính, thuế, kế tốn, kiểm tốn) mà cịn nội dung kỹ quản lý, kỹ giao tiếp thu hút khách hàng, … Đối với cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước nhìn chung coi trọng cơng tác đào tạo chất lượng đào tạo ngày tốt Tuy nhiên điều kiện chủ quan khách quan, nên hoạt động đào tạo nhiều hạn chế Các cơng ty kiểm tốn thuộc Bộ Tài có nhiều ưu cơng tác đào tạo có trợ 11 giúp dự án EURO TAPVIET Bên cạnh hỗ trợ dự án, cơng ty VACO AFC, A&C có chương trình đào tạo nhân viên hay chương trình đào tạo cập nhật bổ sung kiến thức thuế, chuẩn mực quốc tế kế toán, kiểm toán vấn đề nảy sinh qúa trình thực hành kiểm tốn Các cơng ty có sách khuyến khích, hỗ trợ kinh phí cho nhân viên tham gia lớp, khố đào tạo bên ngồi để nâng cao trình độ, kiến thức luật pháp, quản lý, ngoại ngữ, … Riêng VACO, có phận thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) nên thừa hưởng, tiếp cận trợ giúp mặt kỹ thuật từ DTT Hàng năm VACO cử từ đến nhân viên văn phòng khác hãng DTT giới để thực hành, trao đổi kinh nghiệm Đối với cơng ty kiểm tốn TNHH nước, xác định cần thiết công tác đào tạo hạn chế lực lượng nên thực tế đến chưa có cơng ty có hệ thống đào tạo Hoạt động đào tạo chủ yếu hướng dẫn kỹ thuật kiểm toán cho nhân viên cán có kinh nghiệm truyền đạt lại Đây thực khó khăn cho cơng ty nhỏ, thiếu đầu tư, đặc biệt bối cảnh cạnh tranh với cơng ty lớn có lịch sử phát triển lâu dài, tiềm kinh tế hùng mạnh công ty doanh nghiệp nhà nước giúp đỡ khơng nhỏ từ phía Bộ Tài Bộ nghành liên quan Về qui trình, kỹ thuật kiểm toán hồ sơ kiểm toán Mặc dù Nhà nước chưa công bố đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn, thực tế, hầu hết cơng ty xây dựng qui trình hồ sơ kiểm tốn chuẩn cho Tất cơng ty kiểm tốn quốc tế có hướng dẫn từ tổng hợp đến chi tiết qui trình kỹ thuật kiểm tốn, đồng thời số kỹ thuật qui trình kiểm tốn vi tính hố Trong số cơng ty kiểm tốn Việt nam có VACO cơng ty áp dụng đồng chương trình kiểm tốn hãng nước ngồi (cơng ty DTT) Tuy nhiên q trình thực hành kiểm tốn, nhiều nội dung chưa thực đầy đủ, biểu mẫu chưa áp dụng thống Các công ty kiểm toán khác Việt nam thiết lập tài liệu hướng dẫn, qui trình, kỹ thuật kiểm tốn riêng tuân theo chuẩn mực kiểm toán Mức độ chi tiết hệ thống tài liệu chưa cao 12 mức độ khác công ty Đối với công ty TNHH nước tài liệu cịn hạn chế Mặc dù khơng có qui định chi tiết, hướng dẫn cách lập hồ sơ kiểm toán, nhiên cơng ty hình thành áp dụng cách thức lập hồ sơ kiểm toán đánh tham chiếu cách rõ ràng, khoa học Các nội dung, phần hành cơng việc kiểm tốn xếp theo trình tự định, có mục tham chiếu rõ ràng Các hồ sơ kiểm tốn lưu trữ cơng ty kiểm tốn quốc tế VACO có đầy đủ thông tin cần thiết phục vụ cho việc kiểm tra soát xét Đối với hồ sơ kiểm toán cơng ty kiểm tốn khác mà đặc biệt cơng ty TNHH nước lưu hồ sơ kiểm tốn cịn thiếu nhiều tài liệu cần thiết, nội dung kiểm tốn tiến hành Việc ghi chép lập hồ sơ kiểm toán có ý nghĩa quan trọng việc kiểm soát đảm bảo chất lượng kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn thể chất lượng cơng việc kiểm tốn tiến hành Về nghiên cứu phát triển hệ thống Khơng có cơng ty Việt nam thực hoạt động Tuy nhiên công ty quốc tế hoạt động Việt nam cập nhật thay đổi công tác quản lý vấn đề kỹ thuật nghiệp vụ cần phải thay đổi cho phù hợp với yêu cầu mới, biến động kinh tế từ phía văn phịng văn phịng khu vực mà cơng ty trực thuộc Hoạt động kiểm tra tính tuân thủ kiểm tốn tồn cơng ty Hoạt động nhằm đảm bảo kiểm toán thực phận, văn phịng cơng ty tuân thủ qui định công ty chuẩn mực hay xem đảm bảo chất lượng theo yêu cầu công ty Đối với công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt nam, công ty chịu kiểm tra công ty khác trực thuộc hãng, mà công ty không tổ chức phận thực công tác Việc kiểm tra công ty phận hoạt động kiểm soát chất lượng tồn hãng Đối với cơng ty kiểm tốn Việt nam, hoạt động chưa thực hiện, cơng ty VACO có tổ chức thành chương trình hoạt động kiểm tra hàng năm 13 công việc kiểm tốn thực chi nhánh, văn phịng cơng ty phịng ban công ty Về trang thiết bị phục vụ công việc kiểm tốn Đối với hoạt động kiểm tốn điều kiện làm việc, thiết bị tốt, đầy đủ giúp kiểm tốn viên thực cơng việc thuận tiện hơn, nhanh kịp thời đồng thời góp phần nâng cao tính chun nghiệp kiểm tốn viên Nhìn chung cơng ty kiểm tốn trú trọng việc đầu tư, tạo điều kiện làm việc tốt cho kiểm tốn viên Đối với cơng ty kiểm tốn nước ngồi, trang thiết bị tương đối tốt, máy tính trang bị cho kiểm tốn tốn viên kèm theo số phần mền trợ giúp, phục vụ trình kiểm tốn Các máy tính truy nhập vào mạng Internet mạng Công ty để khai thác, trao đổi sử dụng thông tin cần thiết Các máy móc phương tiện khác trang bị đồng máy Photocopy, đèn chiếu, ôtô tất thiết bị, dụng cụ thuận tiện cho trình làm việc đào tạo cơng ty, nâng cao tính chun nghiệp tự tin kiểm toán viên Đối với cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước với trợ giúp Bộ Tài chính, dự án EU qua thời gian hoạt động, tích luỹ, đến mức độ đầu tư cơng ty nói chung tốt Đặc biệt VACO thiết bị máy tính, máy photocopy, điều chiếu, tương đối nhiều đáp ứng tốt nhu cầu kiểm toán viên, phương tiện lại tốt Đối với công ty khác, số lượng máy tính có hạn chế đặc biệt máy tính xách tay, nhìn chung đáp ứng yêu cầu công việc Tất công ty chưa thiết lập hệ thống mạng nội để trao đổi, khai thác thơng tin chung Đối với cơng ty kiểm tốn TNHH nước, nhìn chung trang thiết bị cịn hạn chế khả đầu tư Nhiều công ty chưa có máy photocopy, máy tính xách tay trang bị cho số đối tượng chủ chốt Mạng máy tính nội chưa có, phương tiện lại, giao dịch hạn chế Đánh giá, lựa chọn khách hàng đảm bảo uy tín cơng ty chất lượng dịch vụ Đánh giá sơ khách hàng trước tiến hành cam kết cung cấp dịch vụ kiểm tốn cơng việc cần thiết yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Đặc biệt 14 khách hàng cần tìm hiểu khả cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, rủi ro có mức độ rủi ro chấp nhận cung cấp dịch vụ, khả đảm bảo tính độc lập khơng bị hạn chế kiểm tốn viên Đối với cơng ty kiểm tốn nước ngồi, công việc thực đầy đủ lưu vào hồ sơ kiểm toán, giám đốc kiểm toán phê duyệt trước soạn thống với khách hàng nội dung hợp đồng kiểm toán Đối với khách hàng đánh giá có độ rủi ro cao tính độc lập kiểm tốn viên bị ảnh hưởng, phạm vi kiểm tốn bị giới hạn cơng ty từ chối khách hàng tiếp tục tìm hiểu thêm trước tiến tới ký kết hợp đồng kiểm toán Đối với cơng ty kiểm tốn nước, lý thuyết tiến hành đánh giá sơ khách hàng trước cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán ty nhiên thực tế nội dung không lưu trữ hồ sơ kiểm toán Các hoạt động xác định tồn cần khắc phục, rút kinh nghiệm nhằm nâng cao hiệu hoạt động, tìm hiểu mong muốn khách hàng biện pháp nhằm thoả mãn u cầu Việc tìm hiểu mức độ thoả mãn khách hàng việc làm quan trọng giúp tìm tồn cần khắc phục đáp ứng tốt mong muốn khách hàng Đánh giá sau kiểm toán rút kinh nghiệm, so sách với kế hoạch đề nhằm xác định nội dung cần hoàn thiện cho đợt kiểm toán năm nội dung cần thiết để nâng cao hiệu hoạt động tính chun nghiệp kiểm tốn viên Qua tìm hiểu thực tế thấy cơng ty kiểm tốn quốc tế có chương trình tìm hiểu mức độ thoả mãn khách hàng Công việc phận riêng tiến hành cách độc lập Dựa kết nghiên cứu, phận tiến hành hành động cần thiết nhằm đáp ứng tốt mong đợi khách hàng Đối với phận kiểm toán công ty tiến hành kiểm tra, đánh giá xác định mức độ phù hợp thực tế kiểm toán kế hoạch đề ra, đánh giá khả năng, kết cơng việc nhân viên nhóm kiểm tốn từ xác định yếu tố cần bổ sung cho nhân viên cụ thể Đối với cơng ty kiểm tốn nước việc điều tra, thăm dò mức độ thoả mãn khách hàng chưa thực cách có hệ thống khơng lưu trữ 15 đầy đủ Một số công ty tìm hiểu mức độ thoả mãn khách hàng thơng qua hình thức tiếp xúc trực tiếp hình thức khác cán quản lý Hình thức thăm dị hạn chế chất lượng thơng tin không đảm bảo mức độ khách quan việc đánh giá, nhận xét thành viên tham gia kiểm tốn khách hàng Nhìn chung đa số công ty không thực hoạt động đánh giá thăm dò mức độ thoả mãn khách hàng V Các biện pháp nâng cao hiểu trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Trong thời gian gần đây, quy mô kinh doanh cơng ty tồn cầu hố hoạt động thương mại ngày phát triển Sự phát triển kéo theo phức tạp cơng tác kế tốn, kiểm tốn làm nảy sinh khơng vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn độc lập Có thể minh chứng vụ kiện điển hình cổ đơng tập đồn Worldcom, tập đồn Enron kiện cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen tính độc lập trung thực kiểm toán viên Việt Nam chưa có vụ kiện lớn kiểm tốn, nhiên xuất sai phạm công ty kiểm toán việc kiểm toán báo cáo tài tổ chức phát hành, niêm yết chứng khốn: cơng ty kiểm tốn phối hợp chưa tốt với quan quản lý; công ty kiểm toán nhiều chưa thực nghĩa vụ thơng báo với Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Có thể lấy trường hợp sai phạm Cơng ty Kiểm toán AASC kiểm toán báo cáo tài năm 2001 Cơng ty Canfoodco làm ví dụ Trong q trình kiểm tốn sau kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm toán có thơng tin sai phạm hồn thuế giá trị gia tăng, không thông báo với Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Thêm vào đó, kiểm tốn viên khơng ngoại trừ khoản mục có nghi vấn báo cáo kiểm tốn sau yêu cầu Canfoodco điều chỉnh, khách thể không thực Cho đến nay, Việt Nam chưa có vụ kiện trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Khơng mà xem nhẹ việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Q trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán không tránh khỏi bất cập 16 Kinh nghiệm hành nghề, lực quản lý nhiều doanh nghiệp kiểm tốn cịn hạn chế Nhiều cơng ty kiểm tốn cố gắng tăng sức cạnh tranh cách hạ giá phí kiểm tốn đương nhiên, điều làm giảm thời gian, giảm số lượng thủ tục kiểm toán làm giảm chất lượng chứng kiểm tốn thu thập, cắt giảm giá phí mức Hơn nữa, sức ép với công ty kiểm toán ngày tăng điều kiện nay, mà thân khách hàng thường trọng vào tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Một số cơng ty kiểm tốn để tiếp tục tồn hoạt động có lãi, họ cố gắng chiều theo ý khách hàng Điều trở nên đặc biệt nghiêm trọng kiểm tốn viên khơng có lĩnh, yếu trình độ chun mơn dẫn đến việc bỏ qua sai sót cần điều chỉnh, chí thay đổi ý kiến kiểm toán Hiện nay, chưa có quy định bắt buộc mua bảo hiểm nghề nghiệp hoạt động kiểm toán Năm 2003 ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, hệ thống chế tài đánh giá chất lượng kiểm toán giải tranh chấp, kiện tụng xảy rủi ro chưa hoàn thiện Việt Nam chưa có quan chuyên trách việc đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập (Trong máy Kiểm toán Nhà nước có phận chun trách thực kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán) Các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp hình thành, chưa hoạt động hiệu Cho đến nay, Việt Nam xây dựng Hội Kế toán bước đầu xây dựng Hiệp hội Kiểm toán viên Hoạt động Hiệp hội Kế toán dừng lại việc nâng cao lực chuyên môn, chưa đưa giải pháp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán Để nâng cao hiệu q trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán, cần thực biện pháp sau: * Về phía cơng ty kiểm tốn: - Khơng ngừng nâng cao trình độ lực chun mơn, ý thức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, thơng qua sách tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, xử phạt 17 - Thiết kế quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách nhiệm vụ Đồng thời, cơng ty kiểm tốn phải lưu trữ thông tin, tài liệu liên quan đến q trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán cụ thể Cần phải đánh giá khả chấp nhận kiểm toán để lựa chọn khách hàng - Các cơng ty kiểm tốn cần trao đổi với chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán - Tăng cường công tác đánh giá rút kinh nghiệm nhằm nâng cao hiệu hoạt động, tìm hiểm mong muốn khách hàng đề xuất biện pháp nhằm thoả mãn mong muốn hợp lý khách hàng * Về phía quan nhà nước: - Ban hành văn pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hoạt động kiểm toán Luật Kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề kiểm toán viên - Giao cho Hiệp hội Kiểm toán viên thêm nhiệm vụ đánh giá kiểm tra chất lượng kiểm tốn cơng ty, chất lượng nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán hỗ trợ đào tạo nhân viên cho công ty - Hướng tới việc quốc tế hoá chứng kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cho phù hợp với xu hướng hội nhập * Về phía sở đào tạo bồi dưỡng: - Đối với sở đào tạo kế toán, kiểm toán, cần nâng cao chất lượng đào tạo, tăng hội cho học viên tiếp cận thực tế Trong trình đào tạo, sở nên trọng đến chuyên đề đạo đức nghề nghiệp cho học viên 18 Kết luận Nền kinh tế phát triển địi hỏi người sử dụng thơng tin từ kết kiểm tốn ngày cao Chính vậy, tăng cường đổi cách thức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán độc lập yêu cầu thiếu giai đoạn Đồng thời, nước ta gia nhập WTO nên cơng ty kiểm tốn nước gia nhập vào nước ta với kinh nghiệm dày dạn Từ đó, thân cơng ty kiểm toán độc lập phải đa dạng hoá nâng cao chất lượng dịch vụ bước hoàn thiện hoạt động để đáp ứng nhu cầu thơng tin kế tốn cho người sử dụng, có kiểm tốn độc lập Việt Nam đứng vững đảm bảo sức cạnh tranh hội nhập vào thị trường khu vực quốc tế Trong trình học tập nghiên cứu em chọn đề tài kiến thức hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong ý kiến đóng góp để đề tài em hoàn thiện * 19 * * Tài liệu tham khảo: Chuẩn mực kiểm toán VN (Đợt 4) - Chuẩn mực kiểm toán số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” Diễn đàn hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam: “15 NĂM KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM THÀNH CƠNG VÀ TRIỂN VỌNG” PGS.TS Đặng Văn Thanh, Phó Chủ tịch Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) Micheal Cain, 2004, Chuyên đề Đạo đức nghề nghiệp kiểm soát viên Theo www.kiemtoan.com.vn 20 ... q trình thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty IV Thực trạng việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Nhìn chung cơng ty kiểm tốn tập trung vào việc... Việt nam, công ty chịu kiểm tra công ty khác trực thuộc hãng, mà công ty không tổ chức phận thực công tác Việc kiểm tra công ty phận hoạt động kiểm sốt chất lượng tồn hãng Đối với cơng ty kiểm tốn... thể kiểm toán Tuy nhiên, có sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán phải xây dựng thực kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán