Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Trong xu ngày phát triển tri thức giới với xu hướng tồn cầu hố, giới dần ngơi nhà chung, bình đẳng cho quốc gia dù mạnh hay yếu, dù giầu hay nghèo Với điều kiện đó, việc nâng cao phát triển tri thức quốc gia nhỏ chưa có điều kiện phát triển lớn mạnh trị kinh tế cần thiết Vì cơng tác cải cách, cải thiện giáo dục để có giáo dục tiên tiến đáp ứng nhu cầu xã hội vô cần thiết Đặc biệt cấp giáo dục Đại học, việc cải cách phương pháp giảng dạy giúp sinh viên tiếp cận thực tế gần cấp thiết sinh viên nguồn nhân lực trẻ, trực tiếp cho xã hội, gốc để phát triển xã hội Đó tầm quan trọng thực tập Thực tập, trực tiếp tìm hiểu tham gia vào hoạt động công ty giúp cho sinh viên hiểu nắm rõ kiến thức học, vận dụng sát thực vào thực tế, đồng thời trang bị kỹ năng, kinh nghiệm làm việc ban đầu tránh bỡ ngỡ, sai sót bắt đầu bước vào cơng việc thực tế Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập mạnh mẽ với kinh tế khu vực kinh tế giới nhu cầu thông tin đầy đủ, khách quan yêu cầu quản lý, kiểm soát ngày cao Trong bối cảnh đó, kiểm tốn ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Tuy nhiên với yêu cầu ngày cao buộc ngành kiểm tốn phải khơng ngừng phát triển, hồn thiện chất lượng hoạt động Tài sản cố định sở vật chất kỹ thuật đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững cho đơn vị Trên BCTC, tài sản cố định chiếm tỷ trọng tương đối lớn, ảnh hưởng đáng kể tới BCTC khoản mục khác BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup đơn vị thành cơng lĩnh vực kiểm tốn BCTC Cơng ty lưu ý tới vấn đề xây dựng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, thời gian thực tập cơng ty em chọn đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm phần: Phần 1: Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Trong q trình thực chuyên đề thực tập tốt nghiệp mình, em nhận hướng dẫn nhiệt tình giảng viên Th.S Nguyễn Thị Mỹ tập thể nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Mặc dù cố gắng song nhận thức khả cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo mơn để báo cáo hồn thiện Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ PHẦN TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACAGROUP 1.1 Tìm hiểu chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài chính thức hoạt động vào ngày 24 tháng 08 năm 2001 lần thứ hai Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp lại giấy phép kinh doanh lần thứ hai mang số 0102003347 vào ngày 30 tháng 11 năm 2006 Tên giao dịch đầy đủ hợp pháp công ty: Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tên giao dịch tiếng Anh: Auditing and Financial Consulting Company & Associates Tên viết tắt: ACAGroup Trụ sở chính: Phịng 504 – Tầng – Tòa nhà 17T7 Trung Hòa Nhân Chính – Thanh Xuân – Hà Nội Điện thoại: (84 4)2811488/489 Fax: (84 4)2811499 E-mail: acagroup@vnn.vn Website: www.acagroup.com.vn Để đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế yêu cầu phát triển Công ty, từ thành lập đến Cơng ty có số thay đổi trình hoạt động 1/ Nhằm nâng cao mở rộng quy mơ văn phịng, Ban Giám đốc công ty định số 86/TB ngày 19 tháng 03 năm 2002 chuyển trụ sở công ty số 105 – Phố Nghi Tàm – Phường Yên Thục – Quận Tây Hồ – Hà Nội Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ 2/ Cơng ty có thay đổi thành viên góp vốn theo Quyết định số 216/TB ngày 20 tháng 07 năm 2002 3/ Công ty chuyển trụ sở số – E11 – Tập thể Quỳnh Lôi – Phường Quỳnh Mai – Quận Hai Bà Trưng – Hà Nội 4/ Ngày 26 tháng 11 năm 2006 tên giao dịch quốc tế công ty đổi thành Auditing and Financial Consulting Company & Associates, viết tắt ACCA hay ACCAGroup theo định số 08/ HDTV Công ty chuyển trụ sở số 14 – Ngõ 14 – Phố Yên Lạc – Hai Bà Trưng – Hà Nội Công ty Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp lại giấy phép đăng ký kinh doanh số 010200347 ngày 30 tháng 11 năm 2006 5/ Ngày 01 tháng 08 năm 2006, Công ty đổi Logo ACCAGroup thành ACAGroup đồng thời chuyển trụ sở Phòng 504 – Tầng – Tòa nhà 17T7 – Trung Hịa – Nhân Chính – Thanh Xuân – Hà Nội nhằm ngày hoàn thiện chất lượng phục vụ khách hàng phong cách làm việc chuyên nghiệp 6/ Ngày 14 tháng 11 năm 2006, Cơng ty thức trở thành đại diện hãng kiểm toán quốc tế Kreston International Việt Nam Vốn đầu tư công ty thời điểm thành lập là: 500 triệu đồng Vốn hoạt động là: tỷ đồng Với tôn “Cộng tác toàn cầu, giải pháp thiết thực” việc triển khai cung cấp dịch vụ chuyên ngành, ACAGroup có khả cung cấp tới khách hàng dịch vụ lĩnh vực kế toán, kiểm toán với chất lượng cao ACAGroup đưa các giải pháp đặc thù thiết thực để nhận dạng tổng thể vấn đề phát sinh đánh giá đầy đủ tính hiệu kinh doanh Đồng thời việc qua việc kết hợp nhuần nhuyễn mạnh lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế, quản trị kinh doanh, luật pháp, triển khai mạnh ACAGroup đưa giải pháp tối ưu mạng tính bền vững trợ giúp khách hàng chủ động triển khai thành công kế hoạch kinh doanh họ ACAGroup cung cấp tới khách hàng dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, kết hợp thông hiểu vê môi trường kinh doanh, luật pháp Việt Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Nam với kỹ thuật tiên tiến mạng lưới nguồn nhân lực thuộc 500 văn phịng tồn cầu hãng kiểm tốn quốc tế Kreston International Khách hàng ACAGroup phát triển liên tục đa dạng bao gồm 100 khách hàng thường xuyên bao gồm tất loại hình doanh nghiệp hoạt động ngành nghề lĩnh vực khác kinh tế từ doanh nghiệp hàng đầu ngành nghề đến doanh nghiệp xuất thị trường, từ doanh nghiệp nhà nước xếp hạng đặc biệt, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đến cơng ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh… dự án ODA phủ, tổ chức liên phủ, ngân hàng, tổ chức phi phủ quốc tế tài trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng phát triền Châu Á (ADB), quan phát triển Pháp (AFD), Cộng đồng Châu Âu (EU), Chương trình phát triển Liên Hợp Quốc (UNDP),… Một số khách hàng ACAGroup như: Công ty Cổ phần Cà phê Tây Nguyên, Công ty TNHH IF VietNam, Công ty TNHH AKEBONO KASEI, Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân, Bưu Điện Quảng Ninh, Bưu Điện Lạng Sơn, Công ty Cổ phần bánh kẹo Hải Hà,… 1.1.2 Tổ chức máy quản lý Giá trị chất lượng dịch vụ ACAGroup yếu tố nguồn nhân lực Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp ACAGroup đào tạo có hệ thống chuyên sâu hiệp hội nghề nghiệp, học viện chuyên ngành trường đại học danh tiếng nước quốc tế, có trình độ chun mơn sâu kinh nghiệm thực tiễn lĩnh vực tài chính, kế tốn, kiểm tốn, v.v ACAGroup ln khích lệ hỗ trợ nhân viên chuyên nghiệp nâng cao trình độ chun mơn thơng qua khố đào tạo ngồi nước ACAGroup cơng ty kiểm tốn cam kết mang lại giá trị cho khách hàng Năm 2006, số lượng nhân viên ACAGroup có 28 người, số lượng nhân viên 48 nhân viên, vòng năm, số lượng nhân viên công ty tăng gần lần Chuyên gia kiểm tốn ACAGroup bao gồm đơng đảo nhân viên chuyên nghiệp chuyên gia cộng tác với chứng KTV quốc gia KTV quốc tế, trang bị kiến thức sâu rộng quản lý, kiểm tốn, tài chính, kế tốn, tích luỹ kinh nghiệm quý báu qua Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ nhiều năm hành nghề Đặc biệt, nhân viên ACAGroup am hiểu tường tận hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, quy định thuế hành Việt Nam thông lệ quốc tế liên quan Đội ngũ nhân viên ACAGroup tham dự chương trình đào tạo chuyên môn liên tục Các nhân viên chuyên nghiệp cơng ty trải qua chương trình đào tạo có hệ thống chun mơn nghiệp vụ kỹ quản lý Đó lý nhân viên ACAGroup cập nhật phát triển thay đổi chuẩn mực kế toán kiểm toán, điều khoản luật pháp liên quan mơi trường kinh doanh nói chung Do đó, ngồi việc chun sâu kiểm tốn, nhân viên ACAGroup có khả hoạt động nhà tư vấn Bộ máy tổ chức ACAGroup: Sơ đồ 1.1: Bộ máy tổ chức quản lý công ty ACAGroup Ban Giám đốc Phịng hành tổng hợp Dịch vụ hỗ trợ đào tạo ACA -Traning Dịch vụ tư vấn kế tốn Phịng Tư vấn ACA-Consulting Dịch vụ tư vấn Tài Doanh nghiệp Phịng Kiểm tốn ACA - Audit Dịch vụ tư vấn thuế, pháp luật kinh doanh Dịch vụ hỗ trợ dự án Thành phần Ban Giám đốc gồm: • Ơng Trần Văn Dũng (Tổng Giám đốc - CPA-VN, CPA Australia.asa, MBA, LLB) Tổng Giám đốc người đại diện hợp pháp, người chịu trách nhiệm hoạt động công ty trước pháp luật Tổng Giám đốc có quyền nhiệm vụ: - Tổ chức điều hành hoạt động công ty theo quy định pháp luật Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Quyết định việc xây dựng thành lập phịng ban chun mơn, bổ nhiệm người đứng đầu phòng ban - Quyết định nhiệm vụ, chức năng, tổ chức phòng ban - Kiểm tra, giám sát kết hoạt động phịng ban thơng qua trưởng phịng - Quản lý đội ngũ nhân viên kiểm tốn cơng ty - Giám sát kiểm tra công việc KTV • Ơng Chu Quang Tùng (CPA-VN, BAF) • Ơng Vũ Lâm (MBA, CPA-VN, BAF) Phịng Hành tổng hợp bao gồm chịu trách nhiệm về: - Tham mưu cho Ban Giám đốc: - Quản lý công văn, tài liệu đến Công ty: - Quản lý phận tạp vụ: - Thực chức phiên dịch: - Thực phục vụ nội Công ty: - Tổ chức xếp nhân sự, phòng ban khác quản lý tiền lương: - Thiết kế môi trường làm việc đảm bảo tính chun nghiệp: Phịng Kiểm tốn (ACA – Audit) cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao cho khách hàng Phòng Tư vấn (ACA-Consulting) xây dựng sở đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm kỹ chuyên sâu chun mơn văn hóa, với chun ngành kế tốn, thuế, luật pháp, đầu tư tài ngân hàng ACA – Consulting cung cấp hàng loạt dịch vụ liên quan tới thuế, kế tốn, tài chính,… Trong ACA – Consulting bao gồm nhóm nhỏ phụ trách mảng dịch vụ riêng • Dịch vụ hỗ trợ đào tạo • Dịch vụ tư vấn kế tốn • Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp • Dịch vụ tư vấn thuế, luật pháp • Dịch vụ hỗ trợ dự án Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ 1.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty Từ thành lập nay, nhờ có hướng phát triển đắn chất lượng quy mơ cơng ty ln có tăng trưởng ổn định vững bền Doanh thu công ty qua năm thể phát triển rõ rệt Biểu đồ 1.1: Kết hoạt động kinh doanh Công ty ACAGroup 2004 – 2007 (đơn vị: nghìn đồng) Doanh thu năm 2006 485 triệu đồng so với doanh thu năm 2004 350 triệu 1,200,000 1,000,000 800,000 600,000 Doanh thu 400,000 200,000 2004 2005 2006 2007 đồng tăng 1,3 lần Năm 2006 doanh thu ACAGroup tăng 1,3 lần so với doanh thu năm 2006 Trong năm từ 2004 đến 2006 hoạt động kinh doanh công ty tương đối ổn định, mức tăng không giao động nhiều Cả hai năm tăng mức 1,3 lần/năm Điều thể phương hướng hoạt động tương đối ổn định công ty, tiềm phát triển tương lai Trong năm 2007, doanh thu công ty tăng lên 1.123 tỷ đồng, tăng gấp 1,7 lần doanh thu năm 2006 650 triệu đồng Mức tăng khoảng 78,77% Mặc dù mức tăng so với năm trước tăng 0,4 lần xong khẳng định khả phát triển ACAGroup Có mức tăng trưởng vượt lên đổi nỗ lực từ thân công ty Việc trở thành thành viên hãng kiểm toán giới giúp công ty khẳng định tiềm phát triển nâng cao uy tín, danh tiếng công ty Mặt khác, với việc gia nhập Kreston International buộc Ban Giám đốc cơng ty phải có phương hướng cho phát Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ triển công ty, nâng cao chất lượng mở rộng loại hình dịch vụ, thu hút đào tạo đội ngũ nhân viên chun nghiệp có trình độ, đạo đức nghề nghiệp, ngày chiếm tin cậy từ phía khách hàng,…Chính đổi tạo bước nhảy vọt cho ACAGroup 1.1.4 Các loại hình dịch vụ cung cấp Với đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm, trình độ nhiệt tình, ACAGroup cố gắng bước thực mở rộng dịch vụ cung cấp Với phận công ty cung cấp loại dịch vụ khác Phịng kiểm tốn chun nghiệp ACA – Audit cung cấp dịch vụ kiểm toán bao gồm: • Kiểm tốn BCTC • Kiểm tốn BCTC cho mục đích đặc biệt • Kiểm tốn cho mục đích thuế • Kiểm tốn hoạt động • Kiểm tốn tn thủ • Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư • Kiểm tốn Báo cáo tốn dự án • Kiểm tốn thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước • Kiểm sốt, đánh giá rủi ro hệ thống • Sốt xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội ACA – Audit ln đảm bảo thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định chuẩn mực kiểm toán độc lập Việt Nam, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ACA – Audit áp dụng quán phương pháp kiểm toán chuẩn quốc tế song đảm bảo tính linh hoạt áp dụng cho khách hàng đặc thù có tính đa dạng khác Bên cạnh dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty cịn dịch vụ kế toán tư vấn khác Trong chiến lược mở rộng loại hình dịch vụ chất lượng cao, Phòng Tư vấn ACA – Consulting thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu ngày phong phú khách hàng ACA – Consulting đáp ứng nhu cầu đòi hỏi doanh nghiệp thành phần kinh tế dịch vụ truyền thống kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Trên sở nhóm thuộc ACA – Consulting cung cấp loại hình dịch vụ theo chức • Dịch vụ kế toán Dịch vụ kế toán ACA – Consulting bao gồm: - Làm sổ sách kế toán - Lập dự toán ngân sách - Lập BCTC định kỳ - Lập dự toán lưu chuyển tiền mặt - Cung cấp dịch vụ kế toán, tư vấn kế tốn cho khách hàng ACA – Consulting ln cố gắng cung cấp hỗ trợ cho khách hàng hệ thống kế toán đảm bảo theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam • Dịch vụ Tư vấn tài doanh nghiệp ACA – FAS cung cấp cho khách hàng chiến lược, kinh nghiệm giải pháp nhằm tối ưu hoá nguồn lực doanh nghiệp, tận dụng hội phát triển doanh nghiệp - Định giá doanh nghiệp - Tư vấn nghiệp vụ kinh doanh - Chuẩn đoán kinh doanh - Tư vấn sáp nhập mua lại doanh nghiệp - Nghiên cứu khả thi đánh giá môi trường đầu tư - Tư vấn khuôn khổ pháp lý thủ tục hành • Cổ phần hóa, tư nhân hóa, niêm yết chứng khốn (IPO) Tư vấn thành lập doanh nghiệp văn phòng đại diện Dịch vụ Tư vấn thuế pháp luật ACA – Tax trợ giúp khách hàng việc lập kế hoạch tính tốn cách hiệu sắc thuế áp dụng doanh nghiệp cụ thể nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh họ, trợ giúp khách hàng giảm tác động thuế đến giao dịch kinh doanh họ 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Sơ đồ 3.1: Quy trình mua sắm đầu tư tài sản cố định cơng ty cổ phần ABC Phịng chức (1) Phịng Tài kế tốn (2) Ban Giám đốc (3) (1): Phòng chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Giám đốc xét duyệt, thành lập ban đấu giá (4): Tiến hành đấu giá lựa chọn nhà cung cấp tối ưu Ban đấu giá (4) Nhà cung cấp Tuy nhiên qua thực tế xem xét công ty cổ phần ABC, KTV nhận thấy công ty tiến hành mua sắm theo quy trình sau: Sơ đồ 3.2: Quy trình mua sắm đầu tư TSCĐ thực tế công ty cổ phần ABC Phịng chức (1) Phịng Tài kế tốn (1): Phịng chức lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ đưa lên Phịng Tài thẩm định (4) (2): Phịng Tài trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét (3): Ban giám đốc lựa chọn nhà cung cấp (4): Trong nhiều trường hợp KTV khơng thấy có phê chuẩn giám đốc kế hoạch mua sắm, Phịng Tài tự tiến hành liên hệ với nhà cung cấp quen thuộc (2) Ban Giám đốc (3) Nhà cung cấp So sánh lưu đồ nhận thấy, công ty cổ phần ABC tiến hành mua sắm tài sản không thực đấu giá công khai, mà Ban Giám đốc trực tiếp lựa chọn nhà Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ cung cấp cho công ty Đây để KTV đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm toán Thực thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng từ giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng việc khơng mang tính bắt buộc thường khuyến khích thực nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm tốn KTV vận dụng phương pháp sau vào việc tra hệ thống kiểm soát khách hàng: - Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi nhân viên công ty để xác nhận xem họ có thực hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng khơng mục tiêu vấn KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác - Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp trường xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán - Thực lại : KTV làm lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực biện pháp với nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợ nhiều kỹ thuật xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp phương pháp vấn, điều tra, quan sát,… - Kiểm tra người lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra số nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh 3.2.2 Hồn thiện thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định chất, nội dung thủ tục kiểm toán, thời gian, phạm vi thực thủ tục kiểm tốn Trong giai đoạn KTV nhằm tìm hiểu nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định rủi Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ ro gặp phải, khả tiếp tục hoạt động khách hàng, khả sai sót BCTC Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu,… Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hướng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy biến động bất thường tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ước tính KTV, với số đơn vị ngành Trong kiểm tốn TSCĐ ACAGroup, KTV ngồi phân tích ngang so sánh kỳ, năm so sánh số liệu khách hàng với liệu chung ngành, hay đơn vị khác ngành, công việc tiến hành đơn giản thơng qua hệ thống trang web Bộ công ty Đồng thời KTV nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài phi tài chính, KTV vào kết hoạt động kinh doanh đơn vị, đặt mối quan hệ với danh tiếng cơng ty thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí đơn vị để kiểm tra tính hợp lý doanh thu, chi phí Bên cạnh phân tích ngang KTV sử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC ACAGroup thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian tính tốn, nâng cao hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn, đồng thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến động hợp lý Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng tỷ suất sau: Hệ số nợ tổng tài sản = Kiểm toán 46B – NEU Tổng số nợ phải trả Tổng tài sản Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hệ số tự tài trợ TSCD = Hệ số cấu tài sản = GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Vốn chủ sở hữu Tổng TSCD TSCĐ Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế Sức sinh lời TSCĐ = TSCĐ bình qn Ví dụ: cơng ty cổ phần ABC, ngày 30/09/2007 có vốn chủ sở hữu 75,027,075,764 VND, tổng TSCD 53,915,732,133 VND Hệ số tự tài trợ TSCD = 75,027,075,764: 53,915,732,133 = 1,39 Như nguồn vốn chủ sở hữu công ty cổ phần ABC thừa khả đầu tư cho tài sản cố định công ty, nguồn tài doanh nghiệp cao Lợi nhuận sau thuế cơng ty: 28,842,994,271 VND TSCD bình quân: 47,581,345,093 Sức sinh lời tài sản = 28,842,994,271 : 47,581,345,093 = 0,61 3.2.3 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm khoản mục đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp khoản mục đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng thể KTV chọn mẫu theo nhiều phương pháp khác chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu thuộc tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp lựa chọn phần tử vào mẫu mà nguyên tắc chọn mẫu ngẫu nhiên phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu KTV chọn mẫu ngẫu nhiên cách dựa vào bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình máy vi tính theo hệ thống định Chọn mẫu thuộc tính cho phép KTV ước lượng tỷ lệ xuất đặc tính cụ thể tổng thể KTV sử dụng chọn mẫu thuộc tính để ước lượng tỷ lệ số nghiệp vụ chi tiền xảy trog năm mà chưa thơng qua Kiểm tốn 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Phương pháp sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát mà KTV muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cách phổ biến nhất, với việc lấy đơn vị làm đơn vị tổng thể Tổng thể tổng số tiền lũy kế đối tượng kiểm toán đơn vị mẫu đơn vị tiền tệ cụ thể Nếu khoản mục có số tiền lớn có hội chọn cao Cơng ty có phương pháp tính tốn số lượng chọn mẫu cụ thể, nhiên KTV thường chọn kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh TSCĐ kỳ Đối với khách hàng có quy mơ hoạt động lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều việc chọn mẫu 100% để kiểm tra chiếm tương đối nhiều thời gian, kiểm tốn viên nên tính mức độ trọng yếu tài khoản, tính số lượng mẫu theo mức độ trọng yếu kiểm tra chi tiết theo mẫu Ví dụ: Đối với cơng ty cổ phần ABC, KTV tính mức PM = 300,447,857 Và TE = 60,089,571 Theo công thức xác định số lượng mẫu ngẫu nhiên công ty Số lượng mẫu = Tổng giá trị cần kiểm tra (P) x số tin cậy (R) : Tài khoản trọng yếu (TE) P = Số dư TK số phát sinh TK – khoản mục xác định trọng yếu Với mức TE = 60,089,571 VND KTV phải kiểm tra tất nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn 60,089,571VND Tổng giá trị nghiệp vụ mua sắm TSCĐ hữu hình kỳ lớn 60,089,571 là: 16,877,897,382 Số mẫu phải chọn với nghiệp vụ nhỏ TE (17,119,403,707 – 16,877,897,382 ) x /60,089,571= Như KTV cần kiểm tra nghiệp vụ phát sinh tăng tài sản có giá trị nhỏ 60,089,571 VND Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Với cách chọn mẫu KTV đảm bảo kiểm tra mẫu có quy mơ lớn, trọng yếu kiểm tra hết, đồng thời mẫu có quy mơ nhỏ không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kiểm tra 3.2.4 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội Có nhiều phương pháp áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bao gồm: - Điều tra: việc quan sát thực địa xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán Đây biện pháp chứng kiến trực tiếp người kiểm tra trường - Phỏng vấn cách thức đưa câu hỏi thu thập câu trả lơi nhân viên khách thể kiểm toán để hiểu rõ nhân viên xác định họ thực hoạt động kiểm soát - Thực lại: hiểu đơn giản phép lặp lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ thực trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối kết hợp kỹ thuật vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể ghi lại sổ Cái - Kiểm tra ngược lại theo thời gian biện pháp kiểm tra nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại đến thời điểm bắt đầu phát sinh nghiệp vụ Tuy nhiên trường hợp việc áp dụng phương pháp cần tôn trọng ba nguyên tắc: Thứ nhất: phải thực đồng biện pháp Một biện pháp thực riêng rẽ thường khơng có hiệu lực đáp ứng yêu cầu đầy đủ độ tin cậy chứng kiểm toán Thứ hai: lựa chọn biện pháp kỹ thuật chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động kiểm tra Kiểm tốn 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ Thứ ba: bảo đảm tính kế thừa, phát triển biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Đối với khoản mục TSCĐ, KTV thực khảo sát kiểm sốt thơng qua phương thức kiểm soát chủ yếu quan sát việc quản lý sử dụng tài sản cố định đơn vị, vấn người có liên quan thủ tục quy định đơn vị TSCĐ Ngoài KTV áp dụng kết hợp thêm biện pháp khác kiểm tra chứng từ, sổ sách, làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ đơn vị Đối với TSCĐ mua kỳ, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua, xem xét hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ phịng kế tốn phịng quản lý giới cơng ty, xem xét tách biệt phận quản lý phận sử dụng tài sản Đối với TSCĐ tăng qua xây dựng bản, cần xem xét lại trình kiểm soát nội đơn vị thực q trình tập hợp chứng từ, tính giá thành cơng trình Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, trình kiểm sốt nội diễn thơng qua báo cáo với người lãnh đạo cao việc nhượng bán, lý, góp vốn liên doanh TSCĐ Các điều khoản chuyển nhượng, lý, góp vốn liên doanh phải phê chuẩn phải phù hợp vớii chế độ kế tốn tài hành Các nghiệp vụ TSCĐ phải ghi sổ cách đắn KTV phải kiểm tra tồn q trình nêu để xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Ngồi vào mục tiêu kiểm tốn, q trình khảo sát nghiệp vụ chủ yếu, KTV lựa chọn phương pháp để thực khảo sát kiểm soát cho phù hợp với đặc điểm khách hàng kiểm toán 3.2.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên Thơng thường đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên thường đánh giá dựa kinh nghiệm nghề nghiệp, mức rủi ro thường để cao Bên cạnh điều kiện cơng ty, kiểm tốn tiêu TSCĐ, KTV thường khơng có trợ giúp chuyên gia thẩm định TSCĐ dự án đầu tư Phần lớn KTV phải dựa vào phán đoán thân Điều làm giảm chất lượng kiểm toán tiêu TSCĐ Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ khấu hao Vì nâng cao trình độ tin học kiến thức chuyên môn vấn đề cần quan tâm Xuất phát từ thực tế, công ty cần tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ cho KTV, cơng ty th chuyên gia cung cấp, cập nhật kiến thức đánh giá, thẩm định tài sản, dự án cho KTV phụ trách phần hành kiểm toán Tuy nhiên số lượng nhân viên cơng ty có hạn, KTV khơng thể tham gia kiểm tốn tất cơng ty, để tránh thiếu nhân viên cơng ty thực đào tạo cho tất KTV, KTV kiêm trách kiểm tốn nhiều khoản mục kiểm tốn Mặt khác cơng ty trọng tới việc ứng dụng cơng nghệ tin học vào cơng việc kiểm tốn đơn vị nhằm tăng tốc độ làm việc, xử lý liệu, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn ACAGroup áp dụng rộng rãi phần mềm kiểm toán đại tổ chức lớp bồi dưỡng kỹ tin học cho KTV Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Trong suốt giai đoạn thực tập tổng hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup, giúp đỡ giảng viên Th.S Nguyễn Thị Mỹ, em hồn thành chương trình thực tập tốt nghiệp chun ngành kiêm tốn cơng ty Em vô cảm ơn giảng viên Th.S Nguyễn Thị Mỹ anh chị công ty ACAGroup giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp giải thích khúc mắc suốt thời gian thực tập vừa qua Với kiến thức thu trường đại học, em làm quen với thực tế Công ty rút số kinh nghiệm quý báu Những lý thuyết học giúp em hiểu biết cơng tác kiểm tốn BCTC cơng ty từ nắm bắt cơng tác kiểm tốn tài sản cố định công ty Qua thực tập em thấy cơng tác kiểm tốn thực tế bổ ích cho kiến thức học Điều làm cho em cảm thấy vững vàng hơn, đồng thời mở mang hiểu biết vấn đề mà lý thuyết chưa bao giớ gặp phải Do cơng việc kiểm toán rút ngắn lại dễ hiểu em Kết hợp kiến thức học với công việc thực tế qua thời gian thực tập, em viết chuyên đề thực tập chưa đầy đủ phản ánh trình thực tập tìm hiểu Cơng ty Một lần em xin chân thành cảm ơn giảng viên Th.S Nguyễn Thị Mỹ cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup tận tình giúp đỡ em hồn thành chương trình thực tập Hà Nội, ngày 28 tháng 04 năm 2008 Sinh viên Trần Thị Thùy Ngân Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài chính, tháng 01/2005 2/ Giáo trình kiểm tốn tài chính, GS.TS.Nguyễn Quang Quynh - TS.Ngơ Trí Tuệ, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 3/ www.kiemtoan.com 4/ www.acagroup.com.vn 5/ Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup 6/ Hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, NXB Thống kê Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Nội dung viết tắt TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế TNHH Trách nhiệm hữu hạn QĐ Quyết định KTV Kiểm tốn viên KH Khấu hao HMLK Hao mịn lũy kế SD Sử dụng VH Vơ hình HH Hữu hình CK NT Chữ ký , ngày tháng Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Kiểm toán 46B – NEU Trần Thị Thuỳ Ngân ... kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup tuân theo bước quy trình kiểm tốn... SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACAGROUP 2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài ACAGroup 2.1.1 Quy trình kiểm. .. Báo cáo Tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn
