Đang tải... (xem toàn văn)
Chuẩn mực quốc tế về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên và vận dụng vào điều kiện của Việt Nam
TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Mục lục Lời nói Trang đầu Néi dung I Lý luËn chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Khái niệm chuẩn mực đạo ®øc nghỊ nghiƯp kiĨm to¸n Tính tất yếu khách quan yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên II Néi dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên TÝnh §éc lËp TÝnh chÝnh trùc 10 Kh¸ch quan 12 Năng lực Lê Thanh Đăng chuyên môn tính thận trọng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn häc 13 TÝnh bÝ mËt nghỊ nghiƯp (b¶o mËt) 15 T c¸ch nghỊ nghiƯp 17 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 18 III ViÖc vËn dùng chuÈn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán vào Việt Nam số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 19 ViÖc vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam 20 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam 23 KÕt luËn 29 DANH MôC tài liệu tham khảo 30 Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học lời nói đầu Sự hình thành phát triển kiểm toán nớc ta xuất phát từ yêu cầu khách quan, đòi hỏi trình chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN Kiểm toán đà trở thành công cụ đắc lùc, cã vai trß quan träng viƯc thùc hiƯn chức kiểm tra, kiểm soát tình hình tài chính, tổ chức xếp nhân lực doanh nghiệp, sở sản xuất nh đơn vị hành nghiệp Điều để sử dụng hiệu qủa nguồn lực tài chính, tài nguyên, tài sản quốc gia tất quan, tổ chức xà hội Điều đòi hỏi kiểm toán phải sớm hoàn thiện chuẩn mực pháp lý, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Bởi chuẩn mực sở, đòn bẩy thúc đẩy pháp triển đảm bảo chất lợng cho kiểm toán hoạt động kiểm toán nói chung Yêu cầu trình độ chuyên môn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên yếu tố định có tính chất định đến chất lợng kiểm toán Vấn đề quan trọng đặt phải luôn nắm vững nguyên lý Chủ nghĩa Mac-Lênin, t tuởng Hồ Chí Minh đờng lối Đảng công tác cán Do phải đào tạo nguồn cán bộ, kiểm toán viên bản, chuyên sâu nghề nghiệp, có đầy đủ phẩm chất lực, đức tài, bảo đảm tính liên tục, kế thừa phát triển Càng sâu vào chế thị trờng hội nhập khu vực giới, thời đại bùng nổ thông tin việc rèn luyện, phát triển đức - tài đội ngũ kiểm toán viên đặt quan trọng cấp bách Xuất phát từ tính cấp thiết vấn đề nên em đà chọn đề tài: Chuẩn mực quốc tế đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên vận dụng vào điều kiện Việt Nam Trong trình thực đề tài này, em đà đợc giúp đỡ tận tình thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh Em xin chân thành cảm ơn thầy! Sinh viên: Lê Thanh Đăng Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học nộI DUNG I Lý luận chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Khái niệm chuẩn mực đạo đức nghề nghiƯp kiĨm to¸n 1.1-Kh¸i qu¸t chung vỊ chn mùc kiĨm toán Theo nghĩa chung, chuẩn mực nguyên tắc hay quy tắc tối thiểu mà thành viên nghề tuân theo xem nh sở để đánh giá chất lợng công việc Chuẩn mực kiểm toán đờng lối chung để giúp kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiƯp cđa hä cc kiĨm to¸n c¸c b¸o c¸o tài đà qua Chúng bao gồm việc suy xét đức tính nghề nghiệp nh tính độc lập lực, qui định trình báo cáo chứng Hay chuẩn mực kiểm toán quy phạm pháp lý, thớc đo chung chất lợng công việc kiểm toán dùng để điều tiết hành vi kiểm toán viên bên hữu quan với mục tiêu xác định Do quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán đối tợng cụ thể kiểm toán khác nên chuẩn mực cụ thể để điều chỉnh quan hệ ®ã cịng kh¸c Cịng tõ ®ã chn mùc kiĨm toán đợc biểu hình thức khác song quy hai hình thức luật kiểm toán hệ thống chuẩn mực kiểm toán cụ thể Nh hình thức pháp lý cao chuẩn mực kiểm toán luật kiểm toán ban hành quan lập pháp sau văn pháp quy dới luật quan Nhà nớc ban hành Hình thức bao hàm quy định chung với tính pháp lý cao cho kiểm toán nhà nớc kiểm toán độc lập Tuy nhiên, hình thức phổ biến chuẩn mực chung nghề nghiệp sử dụng kiểm toán tài Theo nghĩa rộng chúng bao gồm nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán Chúng bao gồm hớng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lờng đánh giá chất lợng công việc kiểm toán Các loại chuẩn mực kiểm toán đợc ban hành phù hợp với tính đa dạng chất kiểm toán Hệ thống chuẩn mực cụ thể hớng dẫn sở trực tiếp cho việc thực hành kiểm toán Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Tóm lại, chuẩn mực nguyên tắc có tính hiệu lực để đo lờng chất lợng công việc Các chuẩn mực kiểm toán đợc ban hành để hớng dẫn kiểm toán viên làm việc với chất lợng cao, đồng thời tiêu thức để đánh giá công việc kiểm toán viên 1.2-Khái niệm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp qui tắc để hớng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xà hội Trong nghề kế toán nói chung kiểm toán nói riêng, vấn đề đạo đức nghề nghiệp đợc đặt lên hàng đầu Đạo đức nghề ghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải ngời có đạo đức, tổ chức kiểm toán phải cộng đồng ngời có đạo đức Vì thế, điều lệ đạo đức nghề nghiệp phải đợc xác định rõ ràng, công bố, trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kiểm toán, để mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên, mặt khác giúp cho công chúng hiểu biết chúng, để qua họ có quyền đòi hỏi đánh giá hành vi đạo đức cuả kiểm toán viên Nói cách khác, bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp cho thành viên trì đợc thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tÝn nghỊ nghiƯp cho nghỊ kiĨm to¸n xà hội, tạo nên bảo đảm chất lợng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xà hội Từ phân tích ta cã thĨ ®i ®Õn kÕt ln sau : Chn mực đạo đức nghề nghiệp dẫn để thành viên trì đợc thái độ đắn nhằm bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp 1.3-Vị trí chuẩn mực đạo đức nghỊ nghiƯp hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n Tríc hết, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phËn quan träng hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n Là công cụ có chức hớng dẫn có tính bắt buộc kiểm toán viên phải tuân thủ trình thực kiểm toán Hệ thống chuẩn mực đợc xây dựng dựa sở đúc kết kinh nghiệm thực tiễn trình thực kiểm toán Từ việc đúc kết kinh nghiệm đà hình thành lên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, với trình phát triển hoạt động kiểm toán đà ngày Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học hoàn thiện hệ thống chuẩn mực Để hoạt động kiểm toán thật có hiệu yêu cầu việc tuân thủ chuẩn mực ®¹o ®øc nghỊ nghiƯp cịng nh hƯ thèng chn mùc kiểm toán phải cao Để làm đợc điều này, đòi hỏi phải không ngừng xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhằm hớng dẫn kiểm toán viên thực tốt công việc theo nguyên tắc nghề nghiệp Nh nói rằng, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phận quan trọng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nó yếu tố định đến chất lợng hoạt kiểm toán Phải nhận thức điều để thấy đợc quan trọng việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 1.4- Phơng pháp luận xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Nh đà phân tích, hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán công cụ có chức hớng dẫn bắt buộc kiểm toán viên trình thực kiểm toán Nhng việc xây dựng chuẩn mực dựa sở nguyên tắc nào? Điều đợc trả lời rằng: Việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng phải dựa nguyên tắc sau: Thứ nhất, xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán dựa quy phạm pháp lý: Các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trớc hết phải tuân theo hệ thống quy phạm pháp lý chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có tính cỡng chế bắt ngời thực phải tuân thủ theo Các quy phạm pháp lý bao gồm: quy phạm điều chỉnh, quy phạm bảo vệ, quy phạm định nguyên tắc định hớng cho hành vi quy phạm thủ tục + Quy phạm điều chỉnh quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý + Quy phạm bảo vệ xác định biện pháp cỡng chế hành vi bất hợp pháp + Quy định nguyên tắc, định hớng cho hành vi Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học + Quy phạm thủ tục yêu cầu vỊ viƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc cho viƯc quy phạm Thứ hai, dựa đặc điểm cđa hƯ thèng ph¸p lý cđa tõng qc gia: VỊ tổng quát, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc gia phải đợc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Nhng, để áp dụng tốt cho quốc gia việc xây dựng hệ thống chuẩn mực phải vào tình hình điều kiện cụ thể quốc gia Vì phải xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phải dựa hệ thống pháp lý cđa tõng qc gia Thø ba, viƯc x©y dùng chn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phải dựa truyền thống văn hoá quốc gia: Hoạt động kiểm toán nhằm giải tốt vấn đề kinh tế xà hội Công tác kiểm toán phải tuân theo truyền thống văn hoá xà hội nh: lỊ lèi, phong tơc tËp qu¸n,t¸c phong nghỊ nghiƯp có ảnh hởng lớn đến trình thực kiểm toán Vì vậy, trình xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán quốc gia phải dựa vào truyền thống văn hoá dân tộc nhằm đa hoạt động kiểm toán gắn liền với thực tế cụ thể Tính tất yếu khách quan yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 2.1-Vai trò kiĨm to¸n sù ph¸t triĨn kinh tÕ x· héi Trong trình phát triển kinh tế xà hội loài ngời, kiểm toán đời nh đòi hỏi tất yếu khách quan để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý tình hình Hoạt động kiểm toán đà giải đợc mối quan hệ lĩnh vực, đặc biệt lĩnh quản lý Các thông tin kiểm toán phục vụ đắc lực cho ngời quan tâm Đối với quan nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nỊn kinh tÕ b»ng hƯ thèng ph¸p lt hay chÝnh sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xà hội Chỉ có hoạt động kiểm toán phát triển sở khoa học thực đáp ứng đợc yêu cầu thông tin cho sách Nhà nớc kế toán thực trở thành vững cho can thiệp trực tiếp lẫn quản lý Nhà nớc Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Đối với nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đắn, sau có điều hành sử dụng vốn đầu t cuối có tài liệu trung thực phân phối kết đầu t Vấn đề phân phối kết ®Çu t cã vÊn ®Ị quan träng viƯc thu hút vốn đầu t tạo điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng hợp lý nguồn đầu t, cần có thông tin trung thực khách quan tình hình tài trớc hết chủ yếu thông qua kiểm toán toàn bảng khai tài tài sản, thu thập, chi phí bảng thuyết minh kèm theo Đối với nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác, cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà thông tin cụ thể tài hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý ,chỉ đạo điều chỉnh hoạt động kinh doanh hoạt động quản lý Những thông tin có đợc thông qua hoạt động kiểm toán khoa học Đối với ngời lao động, nhờ hoạt động kiểm toán mà có đợc thông tin đáng tin cậy kết kinh doanh,về việc phân phối lợi nhuận Đối với khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác cần hiểu rõ thực chất kinh doanh tài đơn vị đợc kiểm toán nhiều mặt: số lợng, chất lợng sản phẩm hàng hoá Có thể nói, việc tạo niềm tin cho ngời quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với t cách hoạt động độc lập Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý.Thực đồng thời hai chức xác định rõ độ tin cậy thông tin thực t vấn quản lý 2.2-Sự cần thiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên trình kiểm toán Hoạt động kiểm toán công việc phức tạp, có tính chất pháp lý cao Do vậy, đòi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ quy tắc nghề nghiệp tiến hành kiểm toán Các quy tắc nghề nghiệp đợc xây dựng dựa sở đúc kết kinh nghiệm từ thực tế hoạt động kiểm toán Quá trình đúc kết kinh Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học nghiệm đà xây dựng lên hệ thống chuẩn mực kiểm toán Để hoạt động kiểm toán thực có hiệu cần tiếp tục xây dựng hoàn thiện chuẩn mực Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng kiểm toán viên, có tính chất hớng dẫn đồng thời bắt buộc kiểm toán viên phải tuân thủ thực kiểm toán Vì vậy, cần phải xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo ®øc nghỊ nghiƯp kiĨm to¸n nh»m híng dÉn thĨ cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Khi hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán đợc xây dựng hoàn thiện, giúp kiểm toán viên thực tốt nhiệm vụ chức nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán II Nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Tính Độc lập 1.1-Khái niệm độc lập Độc lập đợc hiểu tách biệt cá thể, vật, tợng với trình nghiên cứu.Tính độc lập đợc thể chỗ xem xét vật, tợng cụ thể thờng tách chúng so với vật, tợng khác để từ nghiên cứu chuyên sâu vấn đề đó, xem xét tách biệt giúp nhìn nhận cách thấu đáo vật, tợng để từ đa nhận xét xác chất vật, tợng 1.2-Đặc điểm khái niệm độc lập kiểm toán Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Tính độc lập kiểm toán việc có quan điểm vô t thực khảo sát kiểm toán, đánh giá kết công bố báo cáo kiểm toán.Tính độc lập định phải đợc xem nh phẩm chất chủ yếu kiểm toán viên Tính độc lập kiểm toán viên đợc bộc lộ: độc lập việc lên chơng trình kiểm toán; độc lập điều tra độc lập làm báo cáo Độc lập việc lên chơng trình có nghĩa kiểm toán viên đợc tự xếp công việc theo cách mà họ thấy thích hợp Quyền tự đặc biệt quan trọng bối cảnh mối quan hệ phát triển công ty kế toán công ty Cách tiếp cận kiểm toán viên phải thay đổi cho phù hợp công ty khách hàng phát triển lên mở hoạt động Độc lập điều tra đảm bảo cách Lê Thanh Đăng Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học thức họ thực công việc kiểm toán Kiểm toán viên phải có quyền tự tiếp cận tài liệu sổ sách ghi chép công ty Độc lập làm báo cáo tạo điều kiện cho kiểm toán viên nâng cao tÝnh chÝnh x¸c cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n Lý mµ rÊt nhiỊu ngêi sư dơng thc nhiỊu thành phần khác sẵn sàng dựa vào báo cáo kiểm toán viên tính trung thực báo cáo tài tin tởng họ vào quan điểm vô t Điều không kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm mà ngời sử dụng báo cáo tài phải có niềm tin vào tính độc lập Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghịêp Các kiểm toán viên không cố gắng giữ vị trí độc lập đơn vị đợc Kiểm toán bên liên quan khác mà cần phải khách quan với vấn đề xem xét Nó không quan trọng kiểm toán viên có vị trí độc lập công mà bên thứ ba xem xét họ nh Trong tất vấn đề liên quan đến công việc Kiểm toán tính độc lập kiểm toán viên không nên bị ảnh hởng lợi ích cá nhân lợi ích bên Tính độc lập bị ảnh hởng, ví dụ nh định kiến kiểm toán viên cá nhân, đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến tài cá nhân gây lên mâu thuẫn lợi ích Các kiểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế nh góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ đại lý tiêu thụ hàng hoá, kểm toán viên không đợc nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (nh bố, mẹ, vợ,chồng, cái, anh chị em ruột), với ngời máy quản lý (hội đồng quản trị, ban giám đốc, trởng, phó phòng ngời tơng đơng) đơn vị đợc kiểm toán Kiểm toán viên không đợc vừa làm dịch vụ kế toán (nh trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng.Trong trình kiểm toán, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu không loại bỏ đợc kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán Lê Thanh Đăng 10 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học cho bệnh nhân cung cấp cho thầy thuốc thông tin bí mật mà kiểm toán viên có đợc từ khách hàng thông tin bí mật Thứ hai, nghĩa vụ liên quan đến tiêu chuẩn nghiệp vụ, tức yêu cầu nghề nghiệp đợc đặt cao tính bảo mật theo quy định chuẩn mực kiểm toán pháp luật quốc gia Khi kiểm toán viên phát sai sót báo cáo kiểm toán trớc đà công bố kiểm toán viên phải có trách nhiệm khắc phục sai sót phải công bố lại báo cáo Thứ ba, kiểm tra chéo Khi kiểm toán viên công ty kiểm toán tiến hành kiểm tra chéo trình kiểm soát chất lợng công ty kiểm toán khác, điều đơng nhiên xem xét số t liệu Yêu cầu cho phép từ phía khách hàng hạn chế tiếp cận nhà kiểm tra chéo thời gian cho bên liên quan Thông thờng, ngời kiểm tra chéo phải bảo mật thông tin có đợc không đợc sử dụng thông tin vào mục đích khác Thứ t, đáp ứng yêu cầu uỷ ban kỷ luật thc c¸c HiƯp héi kÕ to¸n, kiĨm to¸n NÕu héi ®ång xÐt xư thc bé phËn ®¹o ®øc cđa HiƯp hội kế toán, kiểm toán vào nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp buộc tội ngời hành nghề không thực nghiệp vụ đầy đủ, thành viên hội đồng yêu cầu xem xét t liệu Phải ngăn ngừa công ty kiểm toán từ chối điều tra viên tiếp cận với t liệu cách nói chúng thông tin bảo mật 5.3-Vai trò tính bí mật Các kết luận mà kiểm toán viên đa báo cáo kiểm toán có trách nhiệm pháp lý cao, thông tin báo cáo phải tuyệt đối xác phải đợc giữ bí mật không đợc tiết lộ cha có cho phép ngời có thẩm quyền Vì thông tin dễ bị đem sử dụng cho mục đích khác không hợp pháp Do vậy, yêu cầu tính bảo mật thông tin kiểm toán nhằm thực tốt công tác kiểm toán, phục vụ cho lợi ích đáng, hợp pháp ngời sử dụng báo cáo kiểm to¸n T c¸ch nghỊ nghiƯp 6.1-Kh¸i niƯm t c¸ch nghề nghiệp Lê Thanh Đăng 17 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học T cách nghề nghiệp cụm từ điều kiện mà ngời phải có đủ để thực công việc Nó bao gồm điều kiện chuyên môn, điều kiện phẩm chất đạo ®øc nghỊ nghiƯp, c¸c hiĨu biÕt x· héi ®Ĩ thực công việc theo chuyên môn 6.2- Đặc điểm t cách nghề nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên phải có trình độ khả phù hợp, đáp ứng yêu cầu với nhiệm vụ đợc giao hoàn thành nhiệm vụ cách tốt Chuẩn mực giúp kiểm toán viên xác định điều kiện cần có yêu cầu lực nghề nghiệp kiểm toán viên Để đảm bảo đủ lực nghề nghiệp,yêu cầu kiểm toán viên : Phải đợc đào tạo theo cấp học định bồi dỡng trình độ cần thiết theo qui định kiểm toán Nhà nớc lý luận thực tế quản lý nhà nớc nghiệp vụ chuyên ngành tơng xứng với tính chất,phạm vi mức độ phức tạp nhiệm vụ kiểm toán đợc giao Kiểm toán viên phải thờng xuyên học tập nắm vững phát triển, đổi kế toán, kiểm toán nớc nh nớc qui định pháp luật có liên quan Phải có lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất kiến nghị điều hành, phối hợp thực nhiệm cụ đợc giao Phải chủ động, sáng tạo, có khả thích ứng với nhiệm vụ đợc giao, biết ứng xử phù hợp với đa dạng,phong phú phức tạp nhiệm vụ nh đối tợng kiểm toán Phải đợc trang bị đầy đủ lực để sử dụng thành thạo phơng pháp nghiệp vụ phơng tiện đại hoạt động kiểm toán Đồng thời, chuẩn mực t cách đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên luôn có ý thức bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 6.3- Vai trò t cách nghề nghiệp Phải có đủ t cách nghề nghiệp thực công việc điều kiện vô quan trọng kiểm toán viên công việc kiểm toán đòi hỏi phải Lê Thanh Đăng 18 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học có trình độ cao, độ tin cậy lớn T cách nghề nghiệp phải đợc phát huy mức tối đa để thực công việc cách hiệu Chính thế, t cách nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên không ngừng học hỏi, trau kiến thức trình độ chuyên môn nghiệp vụ, tu dỡng rèn luyện phẩm chất đạo đức nghề nghiệp để đáp ứng tốt cho yêu cầu công việc Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 7.1- Khái niệm tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn đợc hiểu việc thực yêu cầu chuyên môn thực công việc Các yêu cầu đợc cụ thể lĩnh vực, nghành nghề, chn mùc cã tÝnh chÊt b¾t bc ngêi thùc hiƯn phải tuân theo nhằm thực công việc cách hiệu 7.2- Đặc điểm chuẩn mực chuyên môn kiểm toán Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn đà đợc qui định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam(hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận) qui định pháp luật hành Các chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo thận trọng bảo mật nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên : Phải thực phơng pháp chuyên môn, nghiệp vụ tơng ứng với mức độ phức tạp kiểm toán; phải thực nhiệm vơ víi tr¸ch nhiƯm nghỊ nghiƯp cao; thËn träng tríc tình huống, không vội và đa đánh giá phán cha chắn hiểu biết đầy đủ vấn đề nh cha có chứng xác thực Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán luôn ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: nhận đợc giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm toán viên không đợc thừa nhận giải trình đà đúng, mà phải tìm đợc chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Khi sử dụng chuyên gia bên làm t vấn sử dụng kết kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội bộ, kết luận tra Lê Thanh Đăng 19 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc phải chịu tr¸ch nhiƯm vỊ tÝnh x¸c thùc cđa c¸c sè liƯu, tài liệu chứng liên quan đến kết luận kiểm toán Kiểm toán viên phải có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lợng cao, trớc đa ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, xác, thích hợp chứng kết tính toán Kiểm toán viên phải có trách nhiƯm gi÷ bÝ mËt qc gia, tÝnh bÝ mËt nghỊ nghiệp đối tợng đợc kiểm toán thông tin mà kiểm toán viên đà thu thập đợc trình kiểm toán Không đợc để lộ thông tin kiểm toán cho ngời thứ ba uỷ quyền trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định pháp luật 7.3- Vai trò việc tuân thủ chuyên môn Công việc kiểm toán công việc phức tạp đòi hỏi độ xác cao Vì vậy, kiểm toán đề cao việc tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Việc tuân thủ tốt chuẩn mực giúp cho hoạt động kiểm toán có hiệu cao, góp phần giải tốt vấn đề kinh tế - xà hội III Việc vận dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán vào Việt Nam số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việc vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên ë ViƯt Nam hiƯn 1.1-T×nh h×nh vËn dơng chn mực đạo đức nghề nghiệp vào Việt Nam Có thể nói, việc hình thành phát triển kiểm toán Việt Nam nhu cầu thiếu kinh tế thị trờng, nhằm tăng cờng công tác kiểm tra, kiểm soát giám sát trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài Kiểm toán Việt Nam non trẻ, hoạt động kiểm toán thực bắt đầu năm gần mà kinh tế thị trờng đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý, giám sát hoạt động kinh tế hội Trong trình hoạt động mình, kiểm toán Việt Nam đà vận dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đồng thời bớc xây dựng hoàn thiện chuẩn mực riêng cho Tuy nhiên, trình vận dụng Lê Thanh Đăng 20 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học chuẩn mực kiểm toán quốc tế, việc vận dụng chuẩn mực cho phù hợp với tình hình nớc việc phức tạp đòi hỏi phải trải qua trình lâu dài Quá trình vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán không nằm nguyên tắc Trong giai đoạn nay, việc vận dụng chuẩn mực quốc tế đạo đức nghề nghiệp nớc ta có nhiều hạn chế: Thứ nhất, Trình độ chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán viên bị hạn chế nhiều Đây vấn đề cộm giai đoạn nay, công tác đào tạo kiểm toán viên thấp cha đáp ứng đợc yêu cầu công việc kiểm toán đặt Đa số kiểm toán viên ngời có nhiều kinh nghiệm công tác kế toán chuyển sang Thực chất họ đợc đào tạo chuyên nghành kiểm toán Do trình độ chuyên môn kiểm toán viên thấp nên trình thực kiểm toán dẫn đến nhiều sai xót, sai xót nghiêm trọng làm sai kết kiểm toán Những sai phạm nh làm ý nghÜa cđa cc kiĨm to¸n Thø hai, Theo chn mùc kiểm toán quốc tế tính độc lập khách quan kiểm toán viên có ý nghĩa quan träng thùc hiƯn kiĨm to¸n cịng nh viƯc đa kết luận kiểm toán.Tuy nhiên, tính độc lập khách quan kiểm toán viên Việt Nam cha đợc thực cách triệt để kết luận kiểm toán cha có hiệu lực pháp lý cao Do chế tổ chức hành nhiều bất hơp lý, vị trí kiểm toán viên cha đợc xác định rõ ràng, cha tơng xứng với chức kiểm toán Kiểm toán viên bị chi phối nhiều yếu tố, sức ép mặt địa vị, lợi ích làm ảnh hởng từ việc lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán tới việc c¸c kÕt ln kiĨm to¸n Thø ba, ViƯc vËn dơng chn mùc qc tÕ vỊ tÝnh trung thùc cđa kiĨm toán viên yêu cầu quan trọng kiểm toán nớc ta Tuy nhiên, việc thực yêu cầu gặp nhiều trở ngại Tính trung thực kiểm toán viên bị chi phèi bëi nhiỊu u tè Cơ thĨ, nh vỊ mỈt lợi ích, nguyên nhân làm cho kiểm toán viên vi phạm tính trung thực Hiện nay, tiền lơng trả cho kiểm toán viên thấp cha tơng xứng với họ bỏ ra, điều làm ảnh hởng đến tâm lý làm việc họ, khe hở dễ bị kẻ xấu lợi dụng để nhằm thay đổi kết luận kiểm toán theo hLê Thanh Đăng 21 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học ớng có lợi cho Đà có kiểm toán viên đà bị cải vật chất làm loá mắt, lợi ích trớc mắt thân mà họ đà bất chấp lợi ích đáng tập thể làm việc không với lơng tâm mình, dẫn đến gian lận báo cáo Chúng ta cần phải chấn chỉnh lại điều này, sâu bỏ rầu lồi canh làm uy tín nghề kiểm toán Xây dng đội ngũ kiểm toán viên phải có đủ lực trình độ, phẩm chất đạo đức, lập trờng t tởng vững vàng thật phải có lòng yêu nghề Có nh vậy, công tác kiểm toán hoạt động thực có hiệu nâng cao chất lợng kiểm toán 1.2- Nguyên nhân hạn chế việc vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Nh đà trình bày, kiểm toán Việt Nam thực hoạt động mạnh mẽ năm gần đòi hỏi tất yếu kinh tế thị trờng định hớng XHCN Do vËy, viƯc ¸p dơng c¸c chn mùc kiĨm to¸n quốc tế nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng vào điều kiện Việt Nam có nhiều hạn chế Nguyên nhân gây hạn chế này? Có thể trả lời nguyên nhân gây hạn chế gồm: a Nguyên nhân khách quan * Lịch sử phát triển phát triển kiểm toán Việt Nam non trẻ so với nớc giới Vì vậy, cha bắt kịp với trình độ quản lý chung giới, điều nguyên nhân quan trọng dẫn đến hạn chế mà gặp phải * KiĨm to¸n chØ thùc sù cã t¸c dơng to lín kinh tế thị trờng Tuy nhiên, điều kiện vËn dơng cđa chóng ta hiƯn cßn cha phï hợp, trình Điều kiện kinh tế nớc ta thấp, sở vật chất cha đáp ứng đợc yêu cầu cho hoạt động kiểm toán * Cũng cần biết rằng, thời gian dài đà thực chế quản lý kế hoạch hoá tập trung NỊn kinh tÕ thÞ trêng ë níc ta míi chØ thực bắt đầu năm gần đây, kinh tế non trẻ cha thực hoàn thiƯn thèng nhÊt, nªn rÊt khã cho viƯc vËn dơng cách đầy đủ chuẩn mực vào điều kiện hiƯn * Thãi quen cị cđa chóng ta vÉn cha đợc loại bỏ, điều làm ảnh hởng đến tác phong khả thực công việc kiểm toán viên Lê Thanh Đăng 22 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học b Nguyên nhân chủ quan * Công tác đào tạo lực chuyên môn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên thấp cha đáp ứng đầy đủ đợc yêu cầu kiểm toán nói chung, chất lợng hoạt động kiểm toán Việt Nam thấp Vấn đề đợc bớc hoàn thiện Trong tơng lai không xa trình độ kiểm toán viên Việt Nam đợc nâng lên ngang tầm với trình độ kiểm toán viên khu vực giới Nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán * Truyền thống văn hoá nhiều điều không phù hợp yêu cầu kiểm toán đặt ra, phải tập cho thói quen tác phong nghề nghiệp Đặc biệt, tính cố hữu bảo thủ, không chịu tự tìm tòi học hỏi thụ động trớc công việc Đây nguyên nhân quan trọng ảnh hởng đến trình vận dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế vào Việt Nam Chúng ta cần khắc phục nhợc điểm trình tiếp thu học hỏi, nhanh chóng nắm bắt chuẩn mực để tham gia vào trình hội nhập kinh tế *cha xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực phù hợp với tình hình Việt Nam Đây vấn đề đáng quan tâm, mà vấp phải Chúng ta cha ban hành đợc điều cấm kiểm toán viên không đợc làm Chúng ta có đợc lòng tin với ngời có đạo đức sáng, không này, khác mà bẻ cong số, để nói không thật Đây vấn đề đáng ®Ĩ cho chóng ta suy nghÜ Chóng ta cÇn cã chế mới, chế giám sát chặt chẽ Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam 2.1- Nguyên tắc việc xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Để xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nói riêng chuẩn mực kiểm toán nói chung, phải xuất phát từ nhận thức đắn chất lĩnh vực đợc đề cập đến mối quan hệ với Lê Thanh Đăng 23 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học lĩnh vực khác liên quan Những nhận thức lại phải đợc đặt mối quan hệ biện chứng chung riêng với hàng loạt mối quan hệ khác Đồng thời để thống nhận thức, vấn đề chất mối liên hệ cần đợc thể chế hoá đầy đủ Trong thực tiễn kiểm toán nớc, nớc hình thành hoạt động kiểm toán, chuẩn mực cụ thể thờng đợc nghiên cứu, vận dụng từ chuẩn mực quốc tế phổ biến.Trong trờng hợp việc lựa chọn chuẩn mực cụ thể tách rời đặc điểm riêng nớc, đặc biệt truyền thống văn hoá trình độ tổ chức hoạt động đợc chi phối Đối với nớc ta kiểm toán đời đà trở thành công cụ đắc lực, có vai trò quan trọng việc thực chức kiểm tra, kiểm soát tình hình tài chính, tổ chức xếp nhân lực doanh nghiệp, sở sản xuất nh đơn vị hành nghiệp Điều sử dụng hiệu nguồn lực tài chính, tài nguyên, tài sản quốc gia tất quan, tổ chức xà hội Điều đòi hỏi kiểm toán phải sớm hoàn thiện chuẩn mực pháp lý, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, có việc xây dựng qui trình kiểm toán Bởi chuẩn mực sở, đòn bẩy thúc đẩy pháp triển đảm bảo chất lợng cho kiểm toán hoạt động kiểm toán nói chung Việc xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán dựa bốn nguyên tắc sau: * Nguyên tắc 1: Xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phải xuất phát từ thực tiễn quản lý phải phù hợp với môi trờng pháp luật, môi trờng hạch toán kế toán Việt Nam Việc xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nh loại chuẩn mực khác gắn chặt với việc thực chuẩn mực dó đạo lý lẽ công phát sinh từ ý chí quyền lực Mặt khác, ý chí quyền lực lại xuất phát từ thực Xét mặt biện chứng, mối liên hệ thực tiễn phải có trớc song khoa học phải có tác dụng hớng dẫn Do đó, điều khẳng định chuẩn mực vĩnh cửu, lại cã tríc thùc tiƠn, cịng kh«ng thĨ kh«ng cã thực tiễn tồn Kiểm toán phải có chuẩn mực cần hoàn thiện bớc Lê Thanh Đăng 24 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Nhận thức đợc điều điều kiện Việt Nam đầu t nớc ngày tăng nhà đầu t mong muốn đầu t họ phải có hiệu cao đó, họ thờng gắn với đơn vị kiểm toán cụ thể Sự lớn mạnh nhà đầu t đòi hỏi phạm vi hoạt động kiểm toán (chủ thể kiểm toán) phải mở rộng tơng ứng.Trên thực tế, hoạt động kiểm toán không tổ chức, quốc gia mà đà vợt qua biên giới nớc xâm nhập đan xen lẫn địa bàn, nớc Việc quản lý chơng trình, dự án nói riêng quản lý mức cao hơn- quản lý tầm vĩ mô ngày gia tăng, đa dạng phức tạp Do đó, sở để tiến hành quản lý tốt cần thiết phải cã mét khung ph¸p lý, mét hƯ thèng ph¸p lt quy định cụ thể Chúng ta xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tách rời hay trái ngợc với hệ thống pháp lý chung Mà kiểm toán lại hoạt động gắn với hệ thống pháp lý Do đó, xây dựng hệ thống pháp lý kiểm toán không xem xét kỹ lỡng quan hệ pháp lý phân hệ, văn bản, điều khoản cụ thể Trong hệ thống pháp lý kiểm toán lại có nhiều hình thức khác nhau: sắc lệnh, pháp lệnh, chuẩn mực, quy chế Mỗi hình thức lại thực chủ thể kiểm toán khác nhau: kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Vấn đề đặt cần phải thống văn pháp lý xây dựng chung riêng cho chủ thể kiểm toán * Nguyên tắc 2: Xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phải xuất phát từ yêu cầu nguyên tắc hoạt động kiểm toán Nh ta đà biết, yêu cầu kiểm toán xét khía cạnh chất lợng kiểm toán tính hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế đợc đề cập đến cách rõ nét: Tính hiệu quả, việc sử dụng nguồn lực, kết mối quan hệ với đầu đạt đợc tiêu mục đích đề cho dự án, chơng trình kinh tế cho thời kỳ hoạt động đối tợng kiểm toán Tính kinh tế, đợc hiểu việc tận dụng đợc nguồn lực phơng tiện hoạt động với chi phí thấp cho mục tiêu đà đợc xác định liên quan đến đối tợng nội dung kiểm toán Lê Thanh Đăng 25 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Tính hiệu lực, phản ánh mục tiêu đà đợc thực hoá Nó phơng diện mà theo để đạt đợc mục đích mối quan hệ tác động phần dự đoán phần thực tế hoạt động Thực tế, chuẩn mực kiểm toán thể hình thức luật pháp hay hệ thống chuẩn mực cụ thể phải xuất phát từ sở lý luận hoa học cụ thể Đó nhận thức chất kiểm toán, loại hình kiểm toán đối tợng kiểm toán cụ thể Đồng thời, xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán việc tuân thủ nguyên tắc việc thiết kế nội dung phải thống Có nghĩa xây dựng chuẩn mực cụ thể vừa phải đáp ứng đợc đầy đủ nguyên tắc mà không đợc mâu thuẫn hay ngoại trừ nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kiểm toán cụ thể Mỗi nguyên tắc đợc đặt tổng thể nguyên tắc khác, làm cho việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán đợc dễ ràng, hợp lý khoa học * Nguyên tắc 3: Xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán cần chọn lọc sử dụng nhng thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế Xuất phát từ quan điểm việc lựa chọn chuẩn mực quốc tế không tách rời đặc điểm riêng nớc, đặc biệt truyền thống văn hoá trình độ tổ chức, trình độ quản lý quốc gia Khi xây dựng chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nói riêng cần có lựa chọn chuẩn mực cụ thể phù hợp với nét riêng biệt truyền thống đạo đức đặc trng quản lý Đối với Việt Nam, yêu cầu mở cửa hội nhập buộc phải tiếp cận với chuẩn mực thông lệ quốc tế, song vận dụng cách máy móc hệ thống chuẩn mực chung IFAC INTOSAI tổ chức kiểm toán quốc tế rõ rằng: quốc gia, tuỳ vào điều kiện pháp lý quản lý cụ thể mình, cần xuất phát từ chuẩn mực kiểm toán quốc tế để xây dựng hệ thống chuẩn mực phù hợp Với định hớng phát triển riêng nét đặc thù quản lý riêng, việc tham khảo chuẩn mực kiểm toán nớc khu vực giới bổ ích cần thiết Song cần phải nhận biết rõ nguyên tắc để có phơng hớng rõ ràng việc hoạch định chi tiết mối liên hệ cần hớng dẫn, điều tiết, bớc xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nớc ta, đa hoạt động kiểm toán Việt Nam lên tầm cao tơng xứng với phát triển, hoàn thiện kinh tế thị trờng định hớng XHCN tơng thích với xu hớng hội nhập kinh tế Lê Thanh Đăng 26 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học * Nguyên tắc 4: Xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng, cần tính đến phát triển lâu dài kiểm toán Việt Nam Trên giới, hoạt động kiểm toán xuất trớc hàng trăm năm, hệ thống chuẩn mực kiểm toán nói chung đà có bề dày lịch sử, kinh nghiệm nh trình độ họ kiểm toán nói đà đạt đợc cung bậc định Đối với Việt Nam, kiểm toán xem xét nh bắt đầu Do vậy, trình bớc xây dựng lĩnh vực cần phải có định hớng thĨ cho sù ph¸t triĨn cđa nã ë hiƯn nh tơng lai Sự phát triển theo sau cđa kiĨm to¸n ViƯt Nam cịng cã nhiỊu thn lợi, kế thừa nhng đà cã hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n, cã qun lùa chän c¸c chn mùc thĨ hƯ thèng chuẩn mực quốc tế, đồng thời phát huy, sáng tạo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phù hợp với điều kiện hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Trong thời đại ngày nay, thời đại thông tin, cần phải có linh hoạt lĩnh vực hoạt động này, vi tính điện tử, điện toán công cụ, phơng tiện thiếu phát triển nh vũ bÃo kinh tế, trị quốc gia Do đó, xây dựng chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng cần phải có tính toán đến phát triển đến kiểm toán Việt Nam Đây nguyên tắc không đề cập đến xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam điều kiện xuất mạng điện tử tin học, kinh tế tri thức, dựa chủ yếu công nghệ thông tin Việc tin học hoá hoạt động kiểm toán phải đợc tính đến chuẩn mực kiểm toán 2.2- Một số phơng hớng xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng 9/1997 sau Hội thảo chuẩn mực kiểm toán đợc Bộ tài dự ¸n EUROTAPVIET vỊ kÕ to¸n vµ kiĨm to¸n tỉ chøc Nha Trang Đà xác định phơng hớng xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam dựa sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có điều chỉnh thích hợp cho Việt Nam Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế diễn nhanh chóng dẫn đến gia tăng nhu cầu thông tin toàn cầu đến nhiều lĩnh vực thông tin tài Lê Thanh Đăng 27 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học lịch sử truyền thống Vì vậy, có tác động tích cực phát triển chuẩn mực liên quan đến việc kiểm toán thông tin khác thông tin tài Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế đà cho hội lớn để phát triển kinh tế, nhiên đặt thách thức cho tiến trình xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nói chung Đòi hỏi phải tiếp tục xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán để đáp ứng đợc yêu cầu thực tế Qua trình nghiên cứu lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Em xin mạnh dạn đề xuất số phơng hớng nhằm xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm to¸n ViƯt Nam nh sau: Thø nhÊt, hƯ thèng chn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán đợc xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có xem xét chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Tuy nhiên, cần phải xem xét cách có chọn lọc cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Tránh vận dụng máy móc chuẩn mực quốc tế nh không phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam Việc xây dựng chuẩn mực phù hợp với đặc điểm Việt Nam nhằm bảo đảm khả đa chuẩn mực vào thực tiễn hoạt động cách có hiệu Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng Việt Nam, phải đợc chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay hớng dẫn nghề nghiệp nh chuẩn mực quốc tế Phải phù hợp với cách nghĩ cách làm ngêi ViƯt Nam Thø hai, viƯc x©y dùng hƯ thèng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phải hớng vào việc nâng cao chất lợng hoạt động công ty kiểm toán Việt Nam, đồng thời kiểm soát đợc chất lợng công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt Nam Thực điều nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán Việt Nam ngang tầm chung cđa thÕ giíi Thø ba, x©y dùng hƯ thèng chn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phải có khả ứng dụng cao thực tiễn công tác kiểm toán Việt Nam Điều có nghĩa phải đảm bảo đợc bên liên quan hiểu áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Điều liên quan đến: Lê Thanh Đăng 28 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học * Các hớng dẫn giải thích chuẩn mực cho thành viên nghề nghiệp nh cho xà hội * Trình độ đội ngũ kiểm toán viên phải đủ để sử dụng chuẩn mực công việc * Chơng trình đánh giá việc áp dụng chuẩn mực thực tế, điều chỉnh bổ xung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực Thứ t, xây dựng hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán phải đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Vì thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán kiểm toán đà đòi hỏi đồng này, xây chuẩn mực kiểm toán phải dựa chuẩn mực kế toán có liên quan Thứ năm, Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá để đáp ứng đợc nhu cầu phát triển kiểm toán Việt Nam Lê Thanh Đăng 29 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Kết luận Quá trình hình thành kinh tế thị trờng Việt Nam trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nớc vào thực tiễn Việt Nam phù hợp với định hớng Đảng Nhà nớc Xuất phát từ yêu cầu thực tế, kiểm toán Việt Nam đời nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng định hớng XHCN Từ vào hoạt động đến kiểm toán Việt Nam đà góp phần to lớn cho phát triển đất nớc, dần khẳng định đợc vị quan trọng kinh tế Hoạt động kiểm toán Việt Nam dựa việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đồng thời bớc xây dựng hệ thống chuẩn mực cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nói riêng Việt Nam nhiều bất hợp lý Nhiều chuẩn mực không phù hợp với điều kiện nớc ta cha xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán cụ thể Điều đà ảnh hởng lớn tới chất lợng hoạt động kiểm toán, thực trạng nhức nhối mà cần sớm khắc phục để đáp ứng đợc yêu cầu ®ỉi míi nỊn kinh tÕ héi nhËp víi khu vùc quốc tế Vì vậy, để nâng cao chất lợng kiểm toán, Nhà nớc, quan kiểm toán Nhà nớc phải bảo đảm điều kiện cần thiết phục vụ cho hoạt động kiểm toán, sớm xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực chuẩn mực kiểm toán Đối với thân kiểm toán viên phải không ngừng học tập, rèn luyện để nâng cao trình độ nghiệp vụ phẩm chất đạo đức nghề nghiệp Lê Thanh Đăng 30 Kiểm toán 43B TRƯờNG ĐHKtqd HN Đề án môn học Tài liệu tham khảo I Văn kiện - Văn kiện Đại hội Đảng lần thứ VIII (Nxb trị quốc gia 1996) - Văn kiện Đại hội Đảng lần thứ IX (Nxb trị quốc gia 2001) II Giáo trình Lý thuyết kiểm toán (Trờng đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội khoa kế toán Nhà xuất tài 1/2003) Kiểm toán (Trờng Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh khoa kế toán kiểm toán, môn kiểm toán Nhà xuất thống kê 2001) III Sách tham khảo Kiểm toán PGS.TS Nguyễn Đình Hựu Cẩm nang kiểm toán viên nhà nớc ( Kiểm toán nhà nớc - Nxb trị quốc gia 8-2000) Kiểm toán ( AlVIN A.RENNhà xuất thống kê) III Tạp chí Tạp chí kiểm toán - Cần quan tâm tới văn hoá nghề nghiệp đạo đức hành nghề kiểm toán viên ( Trích phát biểu đ/c Đỗ Bình Dơng- hội nghị tổng kết ngành số 2/2003) - Đạo đức nghề nghiệp dới góc nhìn kiểm toán viên (Trần-Huấn số 3/2003) - Giải pháp nâng cao chất lợng đào tạo kiểm toán nớc ta năm tới (PGS.TS Ngô Thế Chi số 4/2003) - Các yếu tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán (TS.Mai Minh số Xuân 2003) - Các mối quan hệ kiểm toán ( Phạm Ngọc Hữu số 7/2000) - Xây dựng đội ngũ kiểm toán viên Nhà nớc đủ số lợng, bảo đảm chất lợng (TS.Trần Đức Quế số Xuân 2003) Lê Thanh Đăng 31 KiĨm to¸n 43B ... mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán vào Việt Nam số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việc vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam 1.1-Tình... thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Nam 2.1- Nguyên tắc việc xây dựng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Để xây dựng đợc hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. .. thiện hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam nh sau: Thứ nhất, hệ thống chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán đợc xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có xem xÐt c¸c