Đang tải... (xem toàn văn)
BÁO CÁO Phân tích ,một số nghiệp vụ bất thường, trong kỳ, TẠI Tập đoàn DTH, Industrials & Investment
Bản báo cáo Nhóm 6: Danh sách nhóm: Tên 1.Nguyễn Thị Tuyết 2.Huỳnh Tuấn Nghĩa Trần Ngọc Ánh 4.Đặng Thị Trang 5.Nguyễn Hồng Cúc 6.Nguyễn Thị Bạch Tuyết 7.Đinh Thị Thảo 8.Vũ Thị Quỳnh Anh Mã Sinh Viên 11144837 11132823 11130402 11144543 11140613 11134435 11144098 11140293 Tập đoàn DTH Industrials & Investment I.Thơng tin chung Tập đồn DTH Industrials & Investment (Mã chứng khoán niêm yết DII) doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đầu tư sản xuất công nghiệp Ngành nghề kinh doanh DTH Industrials & Investment bao gồm: Xây dựng kinh doanh hộ cao cấp văn phòng cho thuê Tư vấn xây dựng thiết kế Sản xuất phân phối vật liệu xây dựng Kinh doanh bất động sản Vận tải dịch vụ logistic Bán lẻ, kinh doanh sản phẩm điện máy Đầu tư tài Các hoạt động hỗ trợ kinh doanh khác Cơng ty có công ty sau: Các công ty Lĩnh vực kinh doanh Công ty TNHH DTH Logistics Công ty TNHH DTH 68 Logistics, vận tải hàng hóa vận tải biển Xây dựng, chuyên trách hoạt động tư vấn, thiết kế cơng trình cho tập đồn Cung cấp vật liệu xây dựng cho tập đoàn, bao gồm mặt hàng xi măng, đá, gạch, gạch lát nền, CTCP Vật liệu Xây dựng DTH Tỷ lệ sở hữu trực tiếp 70% 60% 60% Hội đồng quản trị ban giám đốc STT Họ tên Ông Vũ Đức Huy Ông Nguyễn Bá Dũng Ông Trần Văn Thọ Ơng Hồng Minh Quyền Bà Đinh Thị Thúy Chức danh Chủ tịch HĐQT, Phó Tổng Giám đốc Phó Chủ tịch HĐQT, Tổng Giám đốc Ủy viên HĐQT, Phó Tổng Giám đốc Ủy viên HĐQT Ủy viên HĐQT II.Phân tích số nghiệp vụ bất thường kỳ Nghiệp vụ 1: Tập đoàn thu doanh thu bán hàng đạt 73,888 tỷ đồng, tăng trưởng 11% so với năm 2013 Trong tồn doanh thu thực 91%, 9% lại trình thương thảo hợp đồng nguyên tắc khách hàng chấp nhận giao dịch A.Điểm bất thường:Ghi nhận doanh thu Căn pháp lý: : Thông tư 78/2014/TT-BTC áp dụng từ 18/6/2014, Điều 5, Khoản quy định thời điểm xác định doanh thu tính thuế để xác định thu nhập chịu thuế sau: “a) Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hànghóa cho người mua.” Như vậy: Theo Thơng tư 78/2014/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN là: + Thời điểm hoàn thành việc cung ứng hàng hhoas cho người mua + Thời điểm lập hóa đơn cung ứng hàng hóa Kết thúc kỳ kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu 73.888 tỷ đồng 9% doanh thu trình thương thảo hợp đồng.Theo ngun tắc ghi nhận 9% khơng xem doanh thu chưa ký hợp đồng mà trình thương thảo hợp đồng chưa cung ứng hàng hóa cho người mua Vậy nên: Kết doanh thu chưa xác B.Điều chỉnh: Doanh thu bán hàng bằng: 91%*73,888 = 67,238 tỷ đồng Tăng trưởng so với năm 2013 bằng: (67,238-66,613)/66,613*100% = 1% Lợi nhuận trước thuế = 4,881 tỷ đồng Thuế TNDN = 982 Lợi nhuận sau thuế = 3899 tỷ đồng Như Lợi nhuận sau thuế giảm 57,66% so với trước Nghiệp vụ 2:Trong năm 2014, DTH I&I kí kết hợp đồng với DTH Logistics, xây dựng cơng trình trụ sở DTH Logistics Hà Nội Giá trị hợp đồng đạt 18,5 tỷ đồng hồn thành 60% hạng mục tính tới cuối ngày 31/12/2014, tổng chi phí bỏ đạt 11,2 tỷ đồng cho hạng mục thực Giá trị hợp đồng chưa ghi nhận vào doanh thu 2014 DTH I&I với lý Kế toán Trưởng là: “Chưa ghi nhận chưa hoàn thành hợp đồng” A Điểm bất thường: Ghi nhận doanh thu: Căn pháp lý: Thông tư 78/2014/TT-BTC áp dụng từ 18/6/2014, Điều 5, Khoản quy định thời điểm xác định doanh thu tính thuế để xác định thu nhập chịu thuế sau: “b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.” Như vậy: Theo Thơng tư 78/2014/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN là: + Thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua + Thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Kết thúc kỳ kế tốn, cơng trình xây dựng trụ sở DTH Logistics hoàn thành 60% hạng mục, ghi nhận doanh thu phần theo 60% giá trị hợp đồng, kế toán trưởng định không ghi nhận doanh thu vào năm 2014 (với lý chưa hoàn thành hợp đồng) điều hoàn toàn phù hợp với cách ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Hơn nữa, ghi nhận doanh thu năm, đồng thời phải ghi nhận chi phí, lợi nhuận doanh nghiệp 18,5*60%-11,2=-0,1 tỷ Doanh nghiệp lỗ, khoản lỗ làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp, cổ đông không vui Giá trị hợp đồng so với chi phí Đối với DTH I&I, dự án mang lại khoản lỗ DTH I&I chịu lỗ kí hợp đồng với DTH Logistic cơng ty mẹ con, DTH I&I tránh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ dự án, tiền từ DTH Logistic trả cho DTH I&I khơng khỏi tập đồn B.C.D.Sai sót điều chỉnh, Khoản lợi riêng đối tượng liên quan, Điều chỉnh hợp pháp: không Nghiệp vụ 3.Vật liệu xây dựng máy móc phục vụ tất dự án DTH I&I năm 2014 mua từ DTH Logistics với giá 110% giá thị trường, phản ánh giá vốn hàng bán A.Điểm bất thường Hiện tượng chuyển giá Vật liệu xây dựng máy móc mua từ DTH Logistics với giá 110% giá thị trường Đây coi tượng chuyển giá Có thể hiểu, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh tác động đến giá nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên tập đoàn Giá giao dịch xác định lại Quyền tự định đoạt kinh doanh Các chủ thể tập đồn hay nhóm liên kết có chung lợi ích nên khác biệt giá khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục và; Việc thay đổi giá không làm thay đổi tổng lợi ích lại làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Khi tăng giá dẫn đến tăng tổng chi phí tập đồn lên làm cho lợi nhuận trước thuế giảm từ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm theo thực tế lợi nhuận cơng ty khơng thay đổi Cũng từ việc tăng giá làm cho doanh thu cơng ty tăng Trong cơng ty giai đoạn hưởng ưu đãi thuế thu nhập Từ thấy tổng lợi ích tập đồn khơng đổi thuế phải nộp cho nhà nước tập đoàn giảm B Nghiệp vụ khơng hợp lí hợp pháp C Khoản lợi ích mà cơng ty thu khoản thuế gtgt giảm Lợi nhuận giảm = giá vốn hàng bán/11= 60446/11=5495 (triệu đồng) Thuế gtgt giảm= lợi nhuận giảm * thuế TNDN/ Lợi nhuận trước thuế =5495 * 2321/11531= 1106 (triệu đồng) Nghiệp vụ 7:Lợi nhuận khác đến từ việc lý khối tài sản cố định nguyên giá 4,5 tỷ đồng, giá trị lại tỷ đồng, giá lý ghi hợp đồng 3,502 tỷ đồng Tuy nhiên, giá thực tế giao dịch tỷ đồng A.Điểm bất thường Đánh giá giá trị tài sản Căn pháp lý: : Thông tư 78/2014/TT-BTC áp dụng từ 18/6/2014, điều 2, khoản quy định Nguyên tắc xác định lại giá trị tài sản tài sản cố định: “Xác định lại giá trị tất tài sản cố định theo nguyên tắc: - Giá trị lại TSCĐ đánh giá lại = Nguyên giá x (nhân) chất lượng lại TSCĐ (%) Trong đó: + Nguyên giá: lấy theo giá thị trường thời điểm kiểm kê 01/7/2011, khơng có giá thị trường lấy theo bảng giá Bộ quản lý ngành hướng dẫn, giá tài sản có tính tương đương + Chất lượng lại TSCĐ: xác định sở chất lượng lại thực tế TSCĐ tính theo tỷ lệ phần trăm (%).” Như vậy: +Nguyên giá tài sản cố định 4,5 tỷ,khi lý tài sản công ty định lại giá trị tài sản tỷ số nhỏ giá trị lại thực tài sản.Việc hạ giá trị lại xuống giúp cơng ty tăng lên khoản lợi nhuận khác làm tăng lợi nhuận ghi BCTC công ty lên.Mặt khác đẩy cao chi phí khấu hao tính kỳ trước lên (bằng cách chọn lại thời gian khấu hao) nhằm giảm thuế TNDN 2.Thổi phồng giao dich Giá ghi hợp đồng lý TSCĐ 3,502 tỷ giá thực tế giao dịch tỷ.Có thể việc đội giá lý TSCĐ +tăng lợi nhuận khác công ty lên 502 triệu nên lợi nhuận ghi BCTC công ty tăng lên +hoặc Công ty mua chấp nhận mua lại TSCĐ với giá cao 1,5 lần so với giá trị lại tài sản đánh đổi lại ghi tăng giá trị lên 0,502 tỷ làm tăng Tài sản ngắn hạn công ty lên +Đối với công ty mua lại TSCĐ việc đội giá lý làm tăng nguyên giá TSCĐ đẩy cao chi phí khấu hao nhằm giảm thuế thu nhập DN phải nộp B.Những sai sót cần điều chỉnh Ghi nhận không hợp lý hợp pháp.Vì khơng có để điều chỉnh Nghiệp vụ 8: DTH I&I đầu tư vào cổ phiếu niêm yết CTCP Thủy sản Minh Phú (mã CK MPC) với tổng giá trị đầu tư 10,04 tỷ đồng vào thời điểm 02/01/2014, lý vào thời điểm 15/08/2014 Công ty đầu tư với chiến lược dài hạn mua bán lần, khơng lướt sóng q trình nắm giữ Ngày 02/01/2014 Giá cổ phiếu 24.000/1cp với tổng giá trị đầu tư 10,04 mua 418.333 cổ phiếu Công ty bán ngày 15/8 /2014 giá cổ phiếu 70.500/1cp thu 29,4925 tỷ.Như đầu tư lãi nên phải ghi nhận doanh thu hoạt động tài 19,385 tỷ Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 tài khoản 121 – chứng khoán kinh doanh dùng để phản ánh tình hình mua , bán lý loại cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường Như đầu tư vào tài , chi phí hoạch tốn vào TSNH đầu tư tài ngắn hạn.Trường hợp nhận lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, lỗ ghi nhận vào chi phí hoạt động tài A.Điểm bất thường: -Nhìn vào bảng cân đối kế tốn , tài khoản đầu tư tài ngắn hạn có số dư năm 2013 10,048 tỷ, năm 2014 lại 148 triệu đồng.Khoản đầu tư có lãi ghi nhận vào năm 2013 giá cổ phiếu năm 2013 bị giảm vào thời điểm 02/01/2013 31.000/1cp , 15/08/2013 giá 23.000/1cp Nếu với cách hoạch tốn doanh nghiệp thay ghi nhận lãi 19,385 tỷ phải ghi nhận khoản lỗ chi phí hoạt động tài năm 2013.Như khoản lãi 19,385 tỷ không cánh mà bay.Đây khoản lợi che dấu mà chủ doanh nghiệp hưởng B.Điều chỉnh -Điều chỉnh Số dư tài khoản Đầu tư tài nắm hạn năm 2013 sang năm 2014 10,04 tỷ -Ghi nhận tăng thêm doanh thu hoạt động tài 19,385 tỷ Nghiệp vụ 9.Doanh nghiệp tiến hành đánh giá lại giá trị tài sản theo Nghị Đại hội cổ đông tháng năm 2014 Theo kết kiểm định đơn vị định giá độc lập thuê tháng 8/2014, giá trị tài sản cố định DTH I&I định giá giảm 10% Con số thay đổi chưa phản ánh vào báo cáo cuối năm với lý Kế toán Trưởng: “Có thay đổi lý mua tài sản cố định kỳ nên cần đánh giá lại lần nữa” A.Điểm Bất thường Giá trị tài sản DTH I&I giảm 10% mà chưa phản ánh vào báo cáo cuối năm B.Sai sót điều chỉnh 1.Sai sót + Giá trị tài sản định giá theo trí Đại hội cổ đông vào tháng 6/2014, đến tháng 8/2014, đơn vị định giá độc lập lại cho giá trị tài sản giảm 10%, số chưa phản ánh vào báo cáo tài cuối năm Từ đó, cho rằng, với việc định giá 10% so với giá trị thực, cơng ty giảm phần thuế thu nhập phải nộp Giải thích : với việc làm tăng giá trị tài sản , dẫn đến => doanh thu giảm + Chưa phản ánh vào báo cáo cuối năm, phản ánh vào năm sau không ghi nhận Với trường hợp không ghi nhận khoản 10% tài sản cố định rơi vào túi riêng Hội đồng Quản trị + Với lý kế tốn trưởng có thay đổi lý mua tài sản cố định kì nên cần đánh giá lại, chưa đủ để đánh giá lại Hơn nữa, từ tháng 8/2014 đến hết năm tháng, với khoảng thời gian đó, cơng ty hồn tồn tiến hành đánh giá lại tài sản 2.Điều chỉnh + Số tài sản giảm 10% cho vào khoản mục đầu tư khác + Phản ánh lại giá trị tài sản vào quý đầu năm 2015 C.Khoản lợi riêng Ông Huy, ơng Dũng ơng Thọ chiếm khoản lợi 10% giá trị tài sản cố định Khoản lợi lên tới 4,924 x 10% VNĐ/CP Nghiệp vụ 10.Tại ngày 31/12/2014, Ông Vũ Đức Huy nhận chuyển nhượng 11% cổ phần DTH 68 từ DTH I&I với giá 8000 VNĐ/CP Giá thị trường DTH68 10000 A.Điểm bất thường 1.Chuyển nhượng cổ phiếu để tránh hợp bctc Theo Luật Doanh nghiệp quy định: Khoản 15 Điều 2: “ Khi thành lập công ty, công ty coi công ty mẹ công ty khác thuộc trường hợp sau đây: a) Sở hữu 50% vốn điều lệ tổng số cổ phần phổ thông phát hành công ty đó; b) Có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm đa số tất thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc công ty đó; c) Có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ cơng ty đó.” Và Theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài báo cáo khoản hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty “Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ công ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tài tồn tập đồn doanh nghiệp độc lập” Như vậy:+ Công ty DTH I&I sở hữu 60% cổ phần DTH 68 DTH I&I Cơng ty mẹ DTH 68 +Báo cáo tài cơng ty mẹ DTH I&I phải hợp với DTH 68 Tuy nhiên: Năm 2014, DTH68 ghi nhận lỗ 15 tỷ, công ty DTH I&I khơng muốn hợp số lỗ chuyển nhượng 11% cổ phần nên tạm thời DTH 68 khơng cơng ty khơng phải hợp báo cáo tài ghi nhận khoản lỗ vào doanh thu DTH I&I 2.Người nhận chuyển nhượng Ông Vũ Đức Huy nguyên nguyên Chủ Tịch HĐQT, phó Tổng Giám đốc nhận chuyển nhượng 11% cổ phiếu DTH 68 từ DTH I&I.Chúng ta xác định liệu có giao dịch chuyển tiền từ ơng Vũ Đức Huy DTH I&I hay không?Hay giao dịch ảo để tránh ghi nhận lỗ từ DTH68.Hơn DTH ghi nhận thêm khoản doanh thu từ hoạt động đầu tư B.Nghiệp vụ không hợp lý hợp pháp C.Khoản lợi riêng : Ông Vũ Đức Huy nhận chuyển nhượng 11% cổ phiếu DTH 68 với giá 8000/CP giá thị trường 10000/CP.Khoản lợi mà ông Huy nhận 2000/CP Nghiệp vụ 11: Tồn kho Nguyên vật liệu xây dựng tỷ đồng lý với giá trị giao dịch tỷ đồng, nhiên đối tượng giao dịch với DTH I&I cá nhân ông Trần Văn Thọ A.Điểm bất thường: - Đối tượng giao dịch ông Trần Văn Thọ ( Ủy viên HĐQT, phó Tổng Giám đốc) Đây giao dịch ảo để tăng lợi nhuận ảo cho công ty.Cuối cơng ty người mua lại số hàng tồn kho đấy.Có thể hiểu lơ hàng nằm kho cơng ty có hồ sơ luân chuyển cuối quay trở lại cơng ty.Dựa hồ sơ chứng từ ảo để ghi nhận tăng doanh thu hàng hóa bán đồng thời ghi tăng khoản phải thu giá trị Như thế, doanh thu lẫn tổng tài sản doanh nghiệp bán ghi tăng tạo tranh đẹp tình hình tài kết kinh doanh công ty B Những điều cần điều chỉnh:Không hợp lý hợp pháp Chỉnh sửa báo cáo hoạt động kinh doanh: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHỈ TIÊU Doanh thu Tăng trưởng - Giá vốn hàng bán (COGS) Tỉ lệ so với doanh thu Lợi nhuận gộp (Gross Profit) - Chi phí bán hàng Tỉ lệ so với doanh thu - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tỉ lệ so với doanh thu - Lợi nhuận khác Tỉ lệ so với doanh thu Lợi nhuận trước lãi suất thuế (EBIT) - Doanh thu tài Tăng trưởng - Chi phí tài Tỉ lệ so với doanh thu tài Lợi nhuận trước thuế (EBT) - Thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Đã kiểm toán 2010 43,050 34,692 81% 8,358 629 1.5% 1,208 2.8% 322 0.7% 6,843 374 139 37.3% 7,077 1,049 6,028 Đã kiểm toán 2011 55,482 29% 35,638 64% 19,844 598 1.1% 1,591 2.9% 733 1.3% 18,388 Đã kiểm toán 2012 72,148 30% 57,302 79% 14,846 832 1.2% 1,832 2.5% 68 0.1% 12,250 Đã kiểm toán 2013 66,613 -8% 51,036 77% 15,576 4,044 6.1% 2,128 3.2% 12,116 18.2% 21,519 980 162.2% 306 31.2% 19,062 5,138 13,924 974 -0.6% (130) -13.4% 13,354 2,210 11,144 2,993 207.3% 65 2.2% 24,446 6,107 18,339 2014 67,238 60,446 6,792 4,701 2,629 1,502 964 4,019 101 4,881 3,899 Tỉ lệ so với doanh thu - Lợi ích cổ đơng thiểu số - Lợi ích cơng ty mẹ EPS 14.0% 25.1% 15.4% 27.5% 4,464 9,763 7,379 12,201 IV.Một số tiêu tài -Hệ số toán ngắn hạn= Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn =46.199/12.553=3,68 - Hệ số nợ = Tổng nợ/Tổng tài sản=12.750/51.575=0,25 -Hệ số tự chủ tài chính= Vốn CSH/Tổng nguồn vốn =38.825/(38.825+12.750)=0,75 -Hệ số cấu vốn = Tổng nợ/Vốn CSH =12.750/38.825=0,33 -Hệ số cấu tài sản =TSCĐ/Tổng tài sản = 4.924/51.575=0,095 -Hệ số sinh lợi doanh thu= Lợi nhuận sau thuế/Doanh thu =3899/67235=0,058 -ROA= Lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản =3899/51575=0,076 -ROE= Lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu=3899/38825=0,1 Tổng Kết: Nhìn chung doanh nghiệp hoạt động chưa hiệu doanh thu cao lợi nhuận sau thuế thấp.Nguyên nhân giá vốn hàng hóa cao.Báo cáo tài nhiều điểm chưa minh bạch.Việc hoạch toán vào báo cáo kết kinh doanh vài điểm chưa hợp lý.Mục đích để làm đẹp báo cáo tài cách phớt lờ khoản lỗ, khơng ghi nhận chi phí phát sinh kỳ ... 79% 14,8 46 832 1.2% 1,832 2.5% 68 0.1% 12,250 Đã kiểm toán 2013 66 ,61 3 -8% 51,0 36 77% 15,5 76 4,044 6. 1% 2,128 3.2% 12,1 16 18.2% 21,519 980 162 .2% 3 06 31.2% 19, 062 5,138 13,924 974 -0 .6% (130)... 13,924 974 -0 .6% (130) -13.4% 13,354 2,210 11,144 2,993 207.3% 65 2.2% 24,4 46 6,107 18,339 2014 67 ,238 60 ,4 46 6,792 4,701 2 ,62 9 1,502 964 4,019 101 4,881 3,899 Tỉ lệ so với doanh thu - Lợi ích cổ... chưa xác B.Điều chỉnh: Doanh thu bán hàng bằng: 91%*73,888 = 67 ,238 tỷ đồng Tăng trưởng so với năm 2013 bằng: (67 ,238 -66 ,61 3) /66 ,61 3*100% = 1% Lợi nhuận trước thuế = 4,881 tỷ đồng Thuế TNDN =