THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN IPSAS 20 – THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo chủ yếu từ chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 24 (chỉnh sửa vào năm 1994) – chuẩn mực “Thông tin về các bên liên quan” do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Hội đồng Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi được IASB sửa đổi hoặc hủy bỏ. Với sự cho phép của IASB, các đoạn trích dẫn từ IAS 24 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Ủy ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế. Văn bản được thông qua về IASs do IASC phát hành bằng tiếng Anh, và có thể được nhận trực tiếp từ Bộ phận xuất bản IASB theo địa chỉ: tầng 7, số 166 Phố Fleet, London EC4A 2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publication@iasb.org Trang website: http:// www.iasb.org IASs, các bản thảo và những công bố khác của IASC và IASB là bản quyền của IASCF. “IAS,” “IASB,” “IASC,” “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là các thương hiệu của IASCF và không được sử dụng nếu không có sự cho phép của IASCF. IPSAS 20 248 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Tháng 10 năm 2002 IPSAS 20- THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi ……………………………………………………………… . 1-3 Các khái niệm …………………………………………………………. 4-17 Thành viên gần gũi trong gia đình một cá nhân ………………… . 5 Cán bộ quản lý chủ chốt ………………………………………… . 6-9 Các bên liên quan …………………………………………………. 10-15 Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt …………………………… 16 Quyền bỏ phiếu …………………………………………………. 17 Vấn đề bên liên quan ……… .……………………………………… . 18-21 Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt…………………………… 21 Tính trọng yếu ………………………………………………………… 22 Giải trình ……………………………………………………………… 23-41 Giải trình về quyền kiểm soát …………………………………… 25-26 Giải trình về các giao dịch của bên liên quan …………………… 27-33 Giải trình về cán bộ quản lý chủ chốt …………………………… 34-41 Ngày hiệu lực …………………………………………………………. 42-43 Phụ lục – Các ví dụ áp dụng chuẩn mực này So sánh với IAS 24 IPSAS 20 249 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Những quy định được viết bằng kiểu chữ đậm được giải nghĩa trong các đoạn bình luận dễ hiểu trong chuẩn mực này và trong phần “Lời tựa về Chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích Mục đích của chuẩn mực này là yêu cầu trình bày sự tồn tại của mối quan hệ với các bên liên quan khi có sự kiểm soát và trình bày thông tin về các giao dịch giữa đơn vị với các bên liên quan trong một số trường hợp cụ thể. Thông tin này được yêu cầu để đáp ứng mục đích về trách nhiệm giải trình và tạo điều kiện cho việc hiểu thấu đáo hơn hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị báo cáo. Các vấn đề cơ bản trong việc giải trình thông tin về các bên liên quan là xác định các bên có vai trò kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đến đơn vị báo cáo và xác định những thông tin cần phải trình bày về các giao dịch với các bên liên quan đó. Phạm vi 1. Đơn vị lập và trình bày báo cáo tài chính trên cở sở kế toán dồn tích phải tuân thủ chuẩn mực này trong việc trình bày thông tin về các mối quan hệ với các bên liên quan và một số giao dịch nhất định với các bên liên quan đó. 2. Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các đơn vị công loại trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 3. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước được yêu cầu tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) do Uỷ ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành. Hướng dẫn số 1 của Uỷ ban lĩnh vực công “Báo cáo tài chính của đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước” quy định rằng IAS phù hợp với tất cả các loại hình doanh nghiệp bất kể chúng thuộc khu vực tư nhân hay Nhà nước. Theo đó, hướng dẫn số 1 quy định các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước phải trình bày báo cáo tài chính tuân thủ theo IAS trên mọi khía cạnh trọng yếu. Các khái niệm 4. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Thành viên gần gũi trong gia đình một cá nhân là các thành viên mật thiết trong gia đình hoặc họ hàng gần gũi của một cá nhân mà những người này có thể chi phối các giao dịch của đơn vị hoặc bị ảnh hưởng bởi các thành viên gần gũi trong gia đình khi giao dịch với đơn vị. Nhân viên quản lý chủ chốt là: IPSAS 20 250 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN (a) Ban giám đốc hoặc các thành viên ban điều hành đơn vị; và (b) Những người khác có quyền và trách nhiệm trong việc lập kế hoạch, quản lý và kiểm soát các hoạt động của đơn vị báo cáo. Khi đáp ứng được yêu cầu này, cán bộ quản lý chủ chốt bao gồm: (i) Thành viên của ban điều hành có quyền và trách nhiệm trong việc lập kế hoạch, quản lý và kiểm soát các hoạt động của đơn vị báo cáo; (ii) Các cố vấn chủ chốt của thành viên đó; và (iii) Ngoại trừ các đối tượng ở mục (a) còn có nhóm quản lý cao cấp của đơn vị báo cáo, bao gồm giám đốc điều hành hoặc lãnh đạo thường trực của đơn vị báo cáo. Sự giám sát là sự kiểm tra xem xét các hoạt động của một đơn vị với quyền và trách nhiệm kiểm soát, thực thi ảnh hưởng đáng kể đối với các quyết định về tài chính và hoạt động của đơn vị. Các bên liên quan - Các bên được coi là liên quan nếu một bên có khả năng kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra các quyết định tài chính và hoạt động hoặc nếu bên liên quan và các bên khác phụ thuộc vào sự kiểm soát chung. Các bên liên quan bao gồm: (a) Các đơn vị trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua một hoặc nhiều bên trung gian kiểm soát hoặc bị kiểm soát bởi doanh nghiệp báo cáo; (b) Đơn vị liên kết (xem chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) 7 – “Kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”; (c) Cá nhân có quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp lợi ích trong đơn vị báo cáo và có ảnh hưởng đáng kể đến đơn vị hoặc các thành viên mật thiết trong gia đình của cá nhân đó; (d) Cán bộ quản lý chủ chốt và thành viên mật thiết trong gia đình của cán bộ quản lý chủ chốt; và (e) Các đơn vị do các cá nhân được mô tả trong đoạn (c) và (d) trực tiếp hoặc gián tiếp sở hữu hoặc những người có ảnh hưởng đáng kể đối với các cá nhân đó. IPSAS 20 251 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Giao dịch giữa các bên liên quan là việc chuyển giao các nguồn lực hay các nghĩa vụ giữa các bên liên quan, không xét đến việc có tính giá hay không. Giao dịch giữa các bên liên quan không bao gồm các giao dịch với một đơn vị khác mà đơn vị đó chỉ được coi là một bên liên quan do sự phụ thuộc về lợi ích kinh tế của đơn vị đó vào đơn vị báo cáo hoặc cơ quan thành lập ra đơn vị đó. Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt là lương và các khoản có tính chất lương mà cán bộ quản lý chủ chốt nhận được trực tiếp hay gián tiếp từ đơn vị báo cáo cho các dịch vụ được cung cấp trong khả năng của họ với tư cách là các thành viên ban điều hành hoặc với tư cách người lao động của đơn vị báo cáo. Ảnh hưởng đáng kể (sử dụng trong chuẩn mực này) là quyền tham gia vào việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị nhưng không kiểm soát các chính sách đó. Ảnh hưởng đáng kể có thể được thể hiện bằng nhiều cách, thông thường là có đại diện trong Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương của đơn vị liên kết, có quyền tham gia vào quá trìn hoạch định chính sách, tham gia vào các giao dịch quan trọng giữa đơn vị với một đơn vị kinh tế khác, có sự trao đổi cán bộ quản lý, có sự cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng. Ảnh đáng kể có thể đạt được bởi quyền sở hữu vốn, quy chế hoặc thoả thuận. Đối với quyền sở hữu vốn, anh hưởng đáng kể được mô tả phù hợp với khái niệm trong IPSAS 7 “Kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”. Các thuật ngữ định nghĩa trong các chuẩn mực kế toán công quốc tế khác được sử dụng trong chuẩn mực này có nghĩa tương tự như trong các chuẩn mực khác và được sao chép lại trong Bảng chú giải thuật ngữ phát hành riêng. Thành viên gần gũi trong gia đình một cá nhân 5. Việc xét đoán sẽ là cần thiết khi xác định một người có được coi là thành viên gần gũi trong gia đình của một cá nhân để phục vụ mục đích áp dụng chuẩn mực này. Trong trường hợp không có các thông tin đối lập, ví dụ như vợ chồng sống ly thân, người thân bị thất lạc, những thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp và những người có quan hệ họ hàng thân thích có và được coi là có ảnh hưởng như trong định nghĩa về thành viên gần gũi trong gia đình của một cá nhân: (a) Vợ hoặc chồng, người chung sống như vợ chồng, con cái chưa đến IPSAS 20 252 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN tuổi trưởng thành hoặc họ hàng sống trong cùng một gia đình; (b) Ông bà, bố mẹ, con cái đã đến tuổi trưởng thành, các cháu, anh chị em; và (c) Vợ, chồng hoặc người chung sống như vợ chồng của con, bố mẹ chồng, bố mẹ vợ, anh em chồng hoặc anh em vợ. Cán bộ quản lý chủ chốt 6. Cán bộ quản lý chủ chốt gồm có tất cả các lãnh đạo, các thành viên ban điều hành của đơn vị báo cáo trong trường hợp ban điều hành có thẩm quyền và trách nhiệm trong việc hoạch định, điều hành, và kiểm soát các hoạt động của đơn vị. Ở cấp Nhà nước, ban điều hành có thể bao gồm những đại biểu được chỉ định hoặc bầu cử (ví dụ tổng thống, chủ tịch nước, thống đốc, bộ trưởng, uỷ viên hội đồng thành phố và những người được hội đồng chỉ định). 7. Trong trường hợp một đơn vị chịu sự giám sát của một người đại diện cho cơ quan quản lý Nhà nước cấp trên người đại diện này cũng được coi là cán bộ quản lý chủ chốt nếu chức năng giám sát bao gồm cả thẩm quyền và trách nhiệm trong việc hoạch định, điều hành và kiểm soát các hoạt động của đơn vị. Trong nhiều trường hợp, những cố vấn chủ chốt của người đó không có đủ thẩm quyền về mặt pháp lý hoặc về khía cạnh khác thoả mãn các tiêu chí nêu ra trong khái niệm về cán bộ quản lý chủ chốt. Tuy nhiên trong một số trường hợp khác, những người cố vấn chủ chốt được coi là cán bộ quản lý chủ chốt do họ có những mối quan hệ công việc đặc biệt với cá nhân có quyền kiểm soát đơn vị. Cần có sự đánh giá để xác định ai là cố vấn chủ chốt và họ có thỏa mãn khái niệm về cán bộ quản lý chủ chốt hay chỉ là bên có liên quan. 8. Ban điều hành cùng với người điều hành cấp cao nhất và nhóm lãnh đạo cấp cao có thẩm quyền và trách nhiệm trong việc lập kế hoạch và kiểm soát các hoạt động của đơn vị, quản lý nguồn lực để đạt được những mục tiêu của đơn vị. Do vậy, những cán bộ quản lý chủ chốt bao gồm người điều hành cấp cao nhất và nhóm lãnh đạo cấp cao của đơn vị báo cáo. Trong một số trường hợp, các cán bộ Nhà nước sẽ không đủ thẩm quyền và trách nhiệm phù hợp với khái niệm cán bộ quản lý chủ chốt (theo giải thích trong chuẩn mực này) đối với đơn vị cấp Nhà nước. Trong trường hợp này, cán bộ quản lý chủ chốt chỉ bao gồm những thành viên của ban điều hành được bầu ra, người chịu trách nhiệm lớn nhất trước Chính phủ, và thường được gọi là các bộ trưởng. 9. Nhóm lãnh đạo cấp cao của một đơn vị kinh tế có thể gồm những người của đơn vị kiểm soát và các đơn vị thành viên của đơn vị kinh tế đó. IPSAS 20 253 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Các bên liên quan 10. Khi xem xét từng mối quan hệ với các bên liên quan có thể có, cần chú ý đến bản chất của mối quan hệ chứ không chỉ là hình thức pháp lý của chúng. 11. Khi 2 đơn vị cùng chung một thành viên được xếp vào nhóm các cán bộ quản lý chủ chốt, cần thiết phải xem xét đến khả năng và đánh giá khả năng người đó có thể tác động đến các chính sách của cả hai đơn vị trong các giao dịch giữa hai bên. Tuy nhiên, thực tế là hai đơn vị có chung một thành viên là cán bộ quản lý chủ chốt thì không nhất thiết tạo ra mối quan hệ giữa các bên liên quan. 12. Trong phạm vi của chuẩn mực này, những trường hợp sau không được coi là các bên liên quan: (a) (i) Các nhà cung cấp tài chính trong quá trình kinh doanh; và (ii) Các công đoàn; trong quá trình giao dịch thông thường với một đơn vị với tư cách là một bên đối tác giao dịch (mặc dù họ có thể hạn chế hoạt động tự do của một đơn vị hoặc tham gia vào quá trình ra quyết định của đơn vị đó); và (b) Một đơn vị mà chỉ có quan hệ làm đại diện. 13. Các mối quan hệ với bên liên quan có thể phát sinh khi một cá nhân hoặc là thành viên của bộ máy lãnh đạo hoặc tham gia vào các quyết định hoạt động và tài chính của đơn vị báo cáo. Các quan hệ với bên liên quan cũng có thể phát sinh thông quan các quan hệ hoạt động bên ngoài giữa đơn vị báo cáo và bên liên quan. Những mối quan hệ như vậy thường sẽ liên quan đến mức độ phụ thuộc về mặt kinh tế. 14. Sự phụ thuộc kinh tế, tức là khi một đơn vị phụ thuộc vào một đơn vị khác ở khía cạnh nó dựa vào đơn vị kia để có được các khoản tài trợ lớn hoặc bán được hàng và cung cấp được dịch vụ, bản thân nó sẽ không dẫn đến việc kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đáng kể và do đó không có khả năng tạo lập một quan hệ giữa các bên liên quan. Cũng tương tự như thế, một khách hàng, một nhà cung cấp, một đại lý, một nhà phân phối hoặc một tổng đại lý mà một đơn vị công có những giao dịch lớn sẽ không phải là bên liên quan nếu chỉ vì phụ thuộc kinh tế. Tuy nhiên, sự phụ thuộc kinh tế, cùng với các nhân tố khác có thể dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể và do đó có thể dẫn đến một mối quan hệ giữa các bên liên quan. Sự phán xét là cần thiết khi đánh giá ảnh hưởng của sự phụ thuộc kinh tế tới mối quan hệ. Khi đơn vị báo cáo phụ thuộc kinh tế vào IPSAS 20 254 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN một đơn vị khác, đơn vị báo cáo được khuyến khích trình bày sự tồn tại của sự phụ thuộc này. 15. Khái niệm bên liên quan bao gồm các đơn vị sở hữu bởi cán bộ quản lý chủ chốt, các thành viên gần gũi trong gia đình những cá nhân đó hoặc của các cổ đông lớn (hoặc người tương đương trong trường hợp đơn vị không có cơ cấu cổ phần chính thức) của đơn vị báo cáo. Khái niệm bên liên quan cũng bao gồm những trường hợp trong đó một bên có khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến bên kia. Trong khu vực công, một cá nhân hoặc một đơn vị có thể được giao trách nhiệm giám sát đơn vị báo cáo, điều này sẽ làm cho họ có ảnh hưởng đáng kể đến nhưng không kiểm soát các quyết định hoạt động và tài chính của đơn vị báo cáo. Theo chuẩn mực này, ảnh hưởng đáng kể được định nghĩa bao gồm cả những đơn vị chịu sự kiểm soát chung. Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt 16. Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt bao gồm tiền công được đơn vị báo cáo trả trên cơ sở các dịch vụ họ cung cấp cho đơn vị báo cáo với tư cách là một thành viên của ban điều hành hoặc người làm công. Những lợi ích có được trực tiếp hoặc gián tiếp từ đơn vị báo cáo do các dịch vụ cung cấp với bất kỳ tư cách gì khác với tư cách người làm công hoặc một thành viên của ban điều hành sẽ không thoả mãn khái niệm về tiền công của lãnh đạo chủ chốt trong chuẩn mực này. Tuy nhiên, đoạn 34 yêu cầu trình bày thông tin về một số lợi ích nhất định trong số các lợi ích khác này. Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt không bao gồm các khoản thanh toán dưới hình thức hoàn lại các chi phí mà các cán bộ này đã chi cho đơn vị báo cáo, ví dụ như, hoàn lại các chi phí ăn ở trong các chuyến công tác. Quyền bỏ phiếu 17. Khái niệm bên liên quan sẽ bao gồm bất cứ cá nhân nào sở hữu, trực tiếp hoặc gián tiếp, quyền bỏ phiếu của đơn vị báo cáo mà quyền này giúp cho họ có ảnh hưởng đáng kể đến đơn vị. Việc nắm giữ quyền bỏ phiếu trong đơn vị phát sinh khi một đơn vị công có cơ cấu của một doanh nghiệp và một bộ trưởng hoặc một đại diện Chính phủ nắm giữ cổ phần trong đơn vị. Vấn đề bên liên quan 18. Mối quan hệ với bên liên quan tồn tại trong khu vực công, do: (a) Các đơn vị hành chính chịu sự chỉ đạo chung của Chính phủ điều hành và, cuối cùng, là Quốc hội hoặc những cơ quan tương đương IPSAS 20 255 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN của những viên chức được bầu cử hoặc chỉ định, và hoạt động cùng nhau để hoàn thành các chính sách của Chính phủ; (b) Các cơ quan và các bộ thường xuyên thực hiện những hoạt động cần thiết để đạt được những phần khác nhau trong trách nhiệm và mục tiêu của họ thông qua các đơn vị bị kiểm soát riêng, và thông qua các đơn vị mà họ có ảnh hưởng đáng kể; và (c) Các bộ trưởng hoặc các thành viên được bổ nhiệm hoặc được lựa chọn của nhóm quản lý và nhóm điều hành cấp cao có thể áp đặt ảnh hưởng đáng kể vào hoạt động của một cơ quan hoặc bộ. 19. Việc trình bày thông tin về những quan hệ với bên liên quan nhất định, các giao dịch với bên liên quan và mối quan hệ trong các giao dịch đó là cần thiết cho mục tiêu trách nhiệm giải trình, đồng thời giúp cho người sử dụng hiểu rõ hơn về các báo cáo tài chính của đơn vị báo cáo bởi những lý do sau: (a) Các quan hệ với bên liên quan có thể tác động đến cách thức một đơn vị hoạt động cùng với các đơn vị khác trong quá trình đạt được các mục tiêu riêng của từng đơn vị, và cách thức đơn vị đó phối hợp với các đơn vị khác trong việc đạt được các mục tiêu chung; (b) Các mối quan hệ với bên liên quan có thể đặt đơn vị vào rủi ro hoặc các cơ hội sẽ không có được nếu không có các quan hệ này; (c) Các bên liên quan có thể tham gia vào các giao dịch mà các bên không liên quan sẽ không tham gia vào, hoặc có thể đồng ý giao dịch với các điều khoản và điều kiện khác với các điều khoản và điều kiện thông thường áp dụng cho các bên không liên quan. Điều này xảy ra thường xuyên trong các cơ quan, bộ, nơi mà hàng hoá và dịch vụ được chuyển giao giữa các đơn vị ở mức giá thấp hơn chi phí sản xuất trở thành một phần của các quy trình hoạt động thông thường phù hợp với việc đạt được các mục tiêu của các đơn vị báo cáo và của Chính phủ. Công chúng mong đợi rằng Chính phủ và các đơn vị công sử dụng các nguồn lực một cách hiệu quả, hợp lý theo các cách thức đã đặt ra và sử dụng tiền công với mức độ liêm chính cao nhất. Sự tồn tại của các quan hệ với bên liên quan có nghĩa là một bên có thể kiểm soát hoặc ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động của bên kia. Điều này sẽ tạo ra cơ hội cho các giao dịch được tiến hành trên cơ sở có lợi cho một bên trong khi bất lợi cho bên khác. 20. Trình bày thông tin về một số loại giao dịch bên liên quan và các điều khoản, IPSAS 20 256 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN điều kiện giao dịch cho phép người sử dụng đánh giá được ảnh hưởng của những giao dịch này đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của một đơn vị và năng lực của đơn vị này trong việc cung cấp các dịch vụ đã thoả thuận. Việc trình bày thông tin này đồng thời cũng đảm bảo rằng đơn vị đó minh bạch trong các giao dịch với các bên liên quan. Tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt 21. Người lãnh đạo chủ chốt nắm giữ những vị trí chịu trách nhiệm trong phạm vi một đơn vị. Họ chịu trách nhiệm về định hướng chiến lược và quản lý hoạt động của đơn vị và được tin tưởng trao cho thẩm quyền lớn. Mức lương của họ thường được quyết định dựa trên các chế độ theo quy định hoặc bởi một hội đồng độc lập hoặc một cơ quan độc lập với đơn vị báo cáo. Tuy nhiên, trách nhiệm của họ có thể giúp họ gây tác động đến những lợi ích họ hoặc các bên liên quan của họ nhận được. Chuẩn mực này yêu cầu phải có một số giải trình nhất định về tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt và các thành viên gần gũi trong gia đình những người này trong kỳ báo cáo, các khoản vay của các đối tượng này và các khoản thanh toán cho các dịch vụ họ cung cấp cho đơn vị ngoài trách nhiệm là một thành viên của ban điều hành hoặc một người lao động. Giải trình chuẩn mực này sẽ đảm bảo mức độ minh bạch tối thiểu hợp lý được áp dụng đối với các khoản tiền công của cán bộ quản lý chủ chốt và các thành viên gần gũi trong gia đình cán bộ quản lý chủ chốt. Tính trọng yếu 22. Chuẩn mực kế toán công quốc tế số 1, “Trình bày báo cáo tài chính” yêu cầu trình bày riêng các khoản mục trọng yếu. Tính trọng yếu của một khoản mục được quyết định dựa trên bản chất và quy mô của khoản mục. Khi đánh giá tính trọng yếu của các giao dịch với bên liên quan, bản chất của mối quan hệ giữa đơn vị báo cáo và bên liên quan và bản chất của giao dịch có thể nói lên rằng một giao dịch được coi là trọng yếu không tính đến quy mô giao dịch. Giải trình 23. Ở nhiều nước, pháp luật và các quy định có hiệu lực về báo cáo tài chính yêu cầu các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tư nhân và Nhà nước trình bày thông tin về một số loại hình của bên liên quan và các giao dịch bên liên quan. Đặc biệt, sự chú ý được đặt ra đối với các giao dịch của đơn vị với lãnh đạo và các thành viên của ban lãnh đạo và với nhóm lãnh đạo cấp cao, đặc biệt về khía cạnh tiền công và các khoản vay. Điều này là do trách nhiệm uỷ thác của lãnh đạo, các thành viên của ban lãnh đạo và nhóm lãnh đạo cấp cao, và cũng do những người này có quyền lớn trong việc phân bổ các nguồn lực IPSAS 20 257 . IPSAS 20 251 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Giao dịch giữa các bên liên quan là việc chuyển giao các nguồn lực hay các nghĩa vụ giữa các bên liên quan, không. 253 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN Các bên liên quan 10. Khi xem xét từng mối quan hệ với các bên liên quan có thể có, cần chú ý đến bản chất của mối quan