BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG .… NGUYỄN QUỐC BẢO KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đồng Nai - Năm 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG .… NGUYỄN QUỐC BẢO KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS HÀ XUÂN THẠCH Đồng Nai - Năm 2017 LỜI CẢM ƠN Qua trình học tập thời gian làm luận văn tốt nghiệp với lựa chọn đề tài: “Kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Đồng Nai” làm đề tài nghiên cứu Tác giả gặp số khó khăn q trình nghiên cứu nhiên nhờ có giúp đỡ nhà trường, thầy giúp tác giả hồn thành khoá luận Qua xin chân thành cảm ơn nhà trường, quý thầy cô tạo điều kiên cho tác giả tham gia học tập rèn luyện, trao đổi kiến thức chuyên môn kiến thức sống suốt năm theo học trường Đặc biệt tác giả xin chân thành cảm ơn Thầy Hà Xuân Thạch, người tận tình hướng dẫn, bảo giúp đỡ tác giả hoàn thành đề tài Trong thời gian làm luận văn tác giả nhận giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo, cán nhân viên Cục thuế giúp tác giả trình thực tập nghiên cứu Do kiến thức thời gian nghiên cứu có hạn nên đề tài khơng tránh thiếu sót hạn chế Vì vậy, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp bảo thầy để khố luận tốt nghiệp tác giả hồn thiện Tác giả xin chân thành cảm ơn! LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung luận văn cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi hướng dẫn khoa học Thầy PGS TS Hà Xuân Thạch Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố trước Đồng Nai, ngày tháng năm 2017 Học viên Nguyễn Quốc Bảo MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 Phương pháp nghiên cứu .3 Các cơng trình nghiên cứu cơng bố Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài 7 Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG 1.1 Tổng quan giá chuyển nhượng .8 1.1.1 Tổng quan tập đòan kinh tế bên có liên kết 1.1.2 Khái niệm giá chuyển nhượng .9 1.1.3 Động tác động giá chuyển nhượng .9 1.1.3.1 Động giá chuyển nhượng 1.1.3.2 Tác động giá chuyển nhượng quốc gia nhận đầu tư .11 1.2 Các hình thức giá chuyển nhượng 12 1.2.1 Giá chuyển nhượng phát sinh giao dịch chuyển nhượng tài sản hữu hình (ngun liệu, hàng hóa, tài sản cố định, cơng cụ, dụng cụ) bên liên kết 12 1.2.2 Giá chuyển nhượng phát sinh giao dịch chuyển giao tài sản vơ hình (quyền tác giả, nhãn hiệu, sáng chế, kiểu dáng, bí quyết, thương hiệu, quyền kinh doanh, chương trình/phần mềm máy tính…) bên liên kết 14 1.2.2.1 Chuyển giao tài sản vơ hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển hoạt động marketing 15 1.2.2.2 Chuyển giao tài sản vơ hình liên quan đến mạng lưới bán hàng tồn cầu bí quản lý chất lượng sản phẩm 16 1.2.2.3 Chuyển giao tài sản vơ hình bí sản xuất, kinh doanh17 1.2.2.4 Chuyển giao quyền sáng chế (Đóng góp cho trình hình thành, trì phát triển tài sản vơ hình) .18 1.2.2.5 Phân chia chi phí hình thành tài sản vơ hình .19 1.2.2.6 Chuyển giao tài sản vơ hình thơng qua việc phái cử nhân viên 20 1.2.3 Giá chuyển nhượng phát sinh từ hoạt động cho vay, vay 21 1.3 Ghi nhận thơng tin kế tốn chuyển giá 22 1.3.1 Đối tượng kế toán tài sản 22 1.3.2 Đối tượng kế toán hàng hóa, dịch vụ 23 1.3.3 Thơng tin kế tốn trình bày báo cáo tài 23 1.4 Kiểm soát giá chuyển nhượng 24 1.4.1 Nguyên tắc giá thị trường 24 1.4.2 Các phương pháp xác định giá thị trường .25 1.4.2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (Comparable Uncontrolled Price- CUP) 26 1.4.2.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method- RPM) 27 1.4.2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi (Cost Plus Method- CPM) .28 1.4.2.4 Phương pháp lợi nhuận (Transactional Net Margin MethodTNMM) 29 1.4.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận (Profit Split Method- PSM) 30 1.5 Kinh nghiệm kiểm soát giá chuyển nhượng số nước giới 33 1.5.1 Kinh nghiệm Mỹ hoạt động chống chuyển giá .33 1.5.2 Kinh nghiệm Trung Quốc hoạt động chống chuyển giá 34 1.5.3 Kinh nghiệm ASEAN hoạt động chống chuyển giá: 37 TÓM TẮT CHƯƠNG 39 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH ĐỒNG NAI 40 2.1 Đầu tư nước ngồi sách kiểm soát giá chuyển nhượng 40 2.1.1 Khái qt tình hình đầu tư nước ngồi Đồng Nai 40 2.1.2 Chính sách kiểm soát giá chuyển nhượng 40 2.1.3 Thu thập liệu xử lý liệu 42 2.1.3.1 Thu thập liệu: 42 2.1.3.2 Xử lý liệu: .43 2.2 Thực trạng kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI tỉnh Đồng Nai 43 2.2.1 Thực trạng kiểm soát giá chuyển nhượng .43 2.2.2 Vận dụng phương pháp xác định giá thị trường kiểm soát giá chuyển nhượng để kiểm tra chuyển giá DN FDI Đồng Nai 44 2.2.2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập .44 2.2.2.2 Phương pháp giá bán lại .46 2.2.2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 47 2.2.2.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 48 2.2.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận .50 2.2.3 Phân tích số doanh nghiệp FDI điển hình bị tra chuyển giá qua vật tư, hàng hóa .52 2.3 Đánh giá kiểm soát giá chuyển nhượng 59 2.3.1 Những thay đổi chế sách .59 2.3.2 Đánh giá Kết kinh doanh thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp FDI 60 2.3.3 Những mặt tồn nguyên nhân tồn kiểm soát giá chuyển nhượng .66 2.3.3.1 Những tồn nguyên nhân liên quan đến hệ thống văn pháp quy: 66 2.3.3.2 Tồn ngun nhân cơng tác kiểm sốt giá chuyển nhượng 68 2.3.3.3 Tồn nguyên nhân tính thực thi qn kiểm sốt giá chuyển nhượng .70 TÓM TẮT CHƯƠNG 71 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở TỈNH ĐỒNG NAI 72 3.1 Các quan điểm đưa giải pháp 72 3.2 Giải pháp tăng cường kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI tỉnh Đồng Nai 73 3.2.1 Giải pháp chung 73 3.2.2 Giải pháp cho tỉnh Đồng Nai 90 TÓM TẮT CHƯƠNG 92 KẾT LUẬN 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ALP : Arm’s Length Principle APA : Advanced Pricing Arrangement- Thỏa thuận định giá trước CECD : Organisation for Economic Co-operation and Development BPP BPP Professional Education ĐTNN : Đầu tư nước ÐTNT : đối tượng nộp thuế FA : Formulary Apportionment FDI : Foreign Direct Investment- Đầu tư trực tiếp nước GTGT : Giá trị gia tăng MNC(s) : (Multi- national Corporation) công ty đa quốc gia OECD : (Organization of Economic co-operation and Development) Tổ chức Hợp tác phát triển kinh tế NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ HH : Tài sản cố định hữu hình TNCT : Thu nhập chịu thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSVH : Tài sản vơ hình TSLN : Tỷ suất lợi nhuận UNCTAD : United Nation Conference on Trade And Development- Tổ chức thương mại phát triển Liên Hợp Quốc DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Kết tra từ năm 2013-2016 52 Bảng 2.2: Nguyên vật liệu mua từ bên liên kết bên độc lập 55 Bảng 2.3: Tỷ suất thu nhập trước thuế TNDN doanh thu 58 Bảng 2.4: Tổng hợp thu nhập trước thuế từ 02 hoạt động SX sợi dệt vải.58 Bảng 2.5: Tình hình thu qua năm lĩnh vực FDI tỉnh Đồng Nai .61 Bảng 2.6: Tốc độ tăng thu qua năm lĩnh vực FDI tỉnh Đồng Nai (20132016) 61 Bảng 2.7: Tỷ trọng số thu loại thuế khu vực FDI (2013-2016) 62 Bảng 2.8: Tỷ lệ doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ theo hình thức sở hữu 64 Bảng 2.9: Kết thống kê tình trạng kê khai thu nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tỉnh Đồng Nai 65 87 Thứ ba, quyền chủ động phối hợp, đề xuất, xây dựng chương trình, hoạt động, hợp tác với quan hữu quan quan thuế nước, tổ chức giới việc giải vấn đề chuyển giá Tuy nhiên để phận hoạt động có hiệu quả, điều quan trọng trình độ lực cán phận Phân tích hồ sơ tra cho thấy cán tra lúng túng việc lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá thị trường… Vì cơng tác đào tạo huấn luyện chun sâu cho cán phận thiếu cần thực thường xuyên Về lâu dài, cần có chế chuyên gia số nước phát triển áp dụng (Mỹ, Anh, Nhật ) Tóm lại, hình thành phận chức kiểm sốt chuyển giá tăng cường công tác đào tạo, huấn luyện điều kiện quan trọng việc thực thi pháp luật kiểm soát chuyển giá  Xây dựng sở liệu giá cho giao dịch Hiện nay, quan chức chưa xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch công ty độc lập công ty liên kết với Vì vậy, nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan chức khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương ứng để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay khơng Vì vậy, để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch quan thuế, thống kê, quan tài vật giá cơng ty kiểm tốn cần phải tăng cường mối liên hệ qua lại hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Thông thường, quan thu thập liệu theo cách thức khác cho phù hợp với mục đích riêng Điều dẫn đến việc liệu quan khác nhau, báo cáo số liệu chồng chéo lên Như vậy, hậu sở liệu mặt khơng xác số liệu, mặt khác báo cáo làm phiền hà doanh nghiệp, gây lãng phí cho doanh nghiệp xã hội Để xây dựng sở liệu giá giao dịch thị trường quan phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm 88 làm đa dạng hóa cho sở liệu Tránh trường hợp số liệu lấy thời điểm biến động lớn thị trường (giá giao dịch không phản ánh chất khách quan) Cơ sở liệu giá phải thống nguồn số liệu nên phổ biến cho công chúng vào tra cứu theo thời điểm Nên xây dựng trang Web chứa sở liệu giá giao dịch để quan hữu quan doanh nghiệp tra cứu làm xem xét giao dịch mua bán doanh nghiệp có thực thủ thuật chuyển giá hay khơng Tăng cường kết hợp lấy thông tin từ hệ thống ngân hàng Đây kênh hiệu phản ánh trung thực nghiệp vụ chuyển giao giá chuyển giao Đưa biện pháp khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hệ thống ngân hàng, giảm giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch cho thị trường Hệ thống ngân hàng hoạt động tốt cung cấp cho quan quản lý thơng tin mang tính chất vĩ mơ tỷ suất sinh lợi bình qn ngành, chi phí hoạt động doanh thu bình qn ngành xác hữu ích cho quan kiểm sốt vấn đề chuyển giá làm tài liệu xem xét doanh nghiệp nghi ngờ có gian lận Trong số trường hợp, quan quản lý xây dựng hệ thống thơng tin tình báo kinh tế công ty đa quốc gia (MNC) phạm vi quốc tế Các trung tâm thu thập cung cấp thông tin MNC đặt trụ sở nhiều quốc gia giới để phản ánh kịp thời thông tin chi tiết lịch sử hoạt động MNC có đầu tư vào Việt Nam Các trung tâm cảnh báo hoạt động khơng lành mạnh MNC có xảy quốc gia xem thiên đường thuế Các trung tâm tiến hành ghi nhận nghiệp vụ mua bán phát sinh công ty nội MNC công ty độc lập với nhằm làm tảng số liệu cần so sánh đối chiếu công tác tra điều tra  Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán quản lý khu vực đầu tư nước ngồi Để việc kiểm sốt chuyển giá thực tốt ngồi việc Chính phủ quan ban ngành xây dựng Luật văn pháp lý phù hợp với tình hình thực tế hiệu yếu tố mang tính định cho tính thành cơng hay 89 thất bại yếu tố người Đây nhân viên, cán ngành thuế, hải quan , kiểm toán, đại lý thuế trực tiếp làm việc khu vực đầu tư nước ngồi, ngồi cịn có nhân lực làm việc cho MNC Họ người thực luật, áp dụng sách vào thực tế Vì vậy, họ cần phải am hiểu luật cách thấu đáo, cặn kẽ để hướng dẫn cho đối tượng khác thực Về phía cán thuế hải quan, cần phải thường xuyên đào tạo, cập nhật kiến thức nghiệp vụ chun mơn phù hợp với tình hình thực tế Vì thực tế MNC thường có trụ sở quốc gia phát triển có trình độ quản lý kinh tế cao Ngồi ra, cán ngành thuế hải quan cần phải trang bị cho kiến thức ngoại ngữ thật tốt để tham gia khóa học nước ngồi phục vụ cho công tác nghiệp vụ Ngoại ngữ kiến thức, kỹ tin học yếu tố định cho thành công làm việc với doanh nghiệp nước ngồi họ ln có nhân viên với trình độ, ngoại ngữ tin học tốt Một vấn đề khó khăn thường hay gặp cán quản lý thuế hải quan nhân hiểu biết giỏi chun mơn kế tốn trình độ ngoại ngữ lại kém, khó khăn việc giao tiếp tìm hiểu tài liệu kiểm tra việc chuyển giá Hay ngược lại, cán có trình độ ngoại ngữ giỏi lại khơng có chun mơn giỏi kế tốn tài nên vấn đề lại khó khăn cơng tác chun mơn Khi bố trí cán làm việc khu vực đầu tư nước quan thuế hải quan cần ý đến vấn đề Bên cạnh đó, cần phải bồi dưỡng đào tạo cho cán làm công tác trình độ chun mơn thẩm định giá thật tốt Thường xuyên cập nhật kiến thức gởi học hỏi kinh nghiệm quốc gia phát triển để có đủ lực làm việc, thơng thường tập đồn đa quốc gia có trình độ quản lý cao trụ sở quốc gia phát triển Ngồi phía quan chức cần xem xét chế độ tiền lương, thưởng cho nhân viên làm cơng tác phận này, thực nước láng giềng “dùng lương để dưỡng liêm” Tạo cho cán an tâm sống để cơng tác tốt Nhưng đồng thời có hình thức xử lý thật nặng cán nhũng nhiễu doanh nghiệp gây khó khăn để nhằm đòi tiền hối lộ, quà cáp 90  Tăng cường hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế giúp khai thác thông tin giá thị trường nước mà Việt Nam có quan hệ tốt ký hiệp định tránh đánh thuế lần, điều gây khó khăn cho việc chuyển giá ảo khơng theo giá thị trường công ty thành viên toàn quan nhà nước kiểm tra Các thông tin thị trường giá tài sản, công nghệ, hàng hóa, dịch vụ, … theo thời điểm thu thập sở yin cậy tham tán thương mại Việt Nam dựa thông tin quốc gia nước công bố Sự kịp thời cung cấp thông tin thị trường liên kết với quan hải quan nước quan đầu tư đánh giá giá trị hợp lý tài sản góp vốn, chuyển giao, giá mua bán hàng hóa dịch vụ, ghi nhận tình chuyển giá hệ thống liệu quốc gia, giúp quan khác khai thác tốt thông tin phục vụ cho kiểm soát giá theo đối tượng sử dụng thông tin DN tiếp nhận đầu tư, quan thuế chống thất thu thuế chuyển giá, …  Hiện đại hóa cơng nghệ thơng tin nhằm tạo điều kiện thuận lợi kiểm soát giá chuyển nhượng Các quan kiểm soát hải quan, thầm định giá, thuế, …đều cần thông tin giá thị trường, giá trị hợp lý tài sản , hàng hóa, cơng nghệ, …từng thời điểm để kiểm sốt giá tốt hơn, khó khăn khơng biết truy cập vào đâu có nguồn thơng tin để truy cập khơng? Vì cần đại hóa nhanh cho1nh cơng nghệ thơng tin quan kết nối toàn hệ thống quốc gia nguồn liệu để đối tượng cần khai thác số quốc gia tiến tiến làm 3.2.2 Giải pháp cho tỉnh Đồng Nai Ngồi giải pháp chung có tính tồn quốc nêu trên, tỉnh phải dựa vào điều cụ thể để tăng cường lực kiểm sốt chuyển giá vi phạm luật pháp, nhiên thực giải pháp không vi phạm luật đầu tư nước ngoài, quy định hành khác quốc gia, gây khó khăn tổn thất cho nhà đầu tư FDI hoạt động gây trở ngại cho việc đầu tư FDI vào tỉnh Một số vận dụng tình Đồng Nai, cụ thể: - Nhanh chóng rà sốt lại văn hành có tính pháp lý quy định riêng tỉnh có đồng chưa, có tạo kẽ hở cho việc chống lại kiểm sốt tập đồn tận dụng chuyển giá trốn thuế 91 - Nhanh chóng thành lập trung tâm liệu giá thị trường giá hợp lý tài sản hàng háo dịch vụ, nguyên liệu DN FDI SXKD địa bàn tỉnh Kết nối với liệu chung quốc gia, giúp cho quan hải quan, thuế, thẩm định giá, quan nghiên cứu, … có nguồn liệu kịp thời để đánh giá, phân tích đề xuất cách sách kiểm sốt giá chuyển nhượng tỉnh phù hợp với pháp luật chung đặc thù tỉnh - Tăng cường đào tạo nhân chuyên quản kiểm soát chuyển nhượng giá DN FDI: điều phục vụ nhanh, giảm thời gian kiểm soát tra, kiểm tra DN kiểm soát hiệu quả, chống chuyển giá sai luật trốn thuế, gây thất thoát khác tỉnh - Phối hợp đồng quan hải quan, định giá, thuế, thống kê, đầu tư kế hoạch, tra, … quan sách truyền thơng thơng tin liệu kiểm soát chuyển giá, tránh trường hợp trống đánh xuôi, kèn thổi ngược quản lý kiểm sốt gía tỉnh - Tăng cường hội nhập giao lưu quốc tế: giúp cho quan địa bàn tỉnh học hỏi kinh nghiệm kiểm soát giá tỉnh, thành phố nước giới có hiệu quả, nhiên cần quy định chặt chẽ điều này, không quan lợi dụng tiền ngân sách du lịch mà không hiệu học hỏi, nâng cao trách nhiệm chuyên môn quản lý - Tuyên truyền chống chuyển giá sai quy định tỉnh pháp luật Việt Nam đến DN FDI, việc làm thời gian đầu không hiệu cao, cách làm số quốc gia lâu dài tạo thiện chí cho nhà đầu tư chân hợp tác tốt với quyền, từ giúp quyền có nhiều thơng tin trung thực việc kiểm sốt chuyển giá, DN FDI ngày gắn bó với tỉnh chuyển giá sai luật 92 TĨM TẮT CHƯƠNG Từ thực trạng hoạt động chuyển giá ngày diễn tinh vi phức tạp nay, nhà nước nói chung địa phương, ngành nói riêng nước ta có nhiều biện pháp nhằm hạn chế, nâng cao khả quản lý để giảm hành vi chuyển giá Tuy nhiên, chuyển giá vấn đề phức tạp địi hỏi trình độ kinh nghiệm, thực tế chưa làm tốt vấn nạn Chương đóng góp đề xuất nhằm nâng cao hoàn thiện giải pháp giúp cho trình điều tra, ngăn chặn chuyển giá diễn cách thuận tiện xác Những giải pháp đưa kết trình tìm hiểu, kinh nghiệm làm việc thực tiễn tổng hợp kinh nghiệm quý báu từ quốc gia giàu kinh nghiệm hoạt động chống chuyển giá, từ chuyên gia cơng tác kiểm sốt giá Các giải pháp bao gồm nhóm lớn cấp quốc gia vận dụng tỉnh Đồng Nai 93 KẾT LUẬN Việc hội nhập kinh tế khu vực giới mang lại cho quốc gia lợi ích song song thách thức Việt Nam không ngoại lệ dần hòa nhập vào kinh tế giới với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất xuyên quốc gia phát sinh từ nảy sinh vấn đề mang tính chất quốc tế cần giải Một vấn đề mang tính quốc tế vấn nạn chuyển giá tập đoàn đa quốc gia Do vậy, với việc nghiên cứu đề tài này, tác giả mong muốn đạt số đóng góp định sau đây: Đánh giá thực trạng hoạt động chuyển giá kiểm soát chuyển giá DN DFI tỉnh Đồng Nai Qua kết nghiên cứu thực trạng, tổng kết kinh nghiệm kiểm soát giá chuyển nhượng từ nước giới, hội thào nước gần đây, cơng trình nghiên cứu cơng bố, vấn sâu chuyên giá kiểm soát chuyển giá, tác giả đề xuất nhóm giải pháp có tính đồng độ để kiểm sốt giá nhiều khía cạnh pháp lý, hệ thống thông tin, hệ thống chứng từ, cách tính giá thị trường, đào tạo nhân sự, tính quán quan từ khâu đầu đến khâu cuối hoạt động chuyển giá sai pháp luật, trốn thuế DN FDI tỉnh nói riêng tồn quốc nói chung Mặc dù đề xuất kiến nghị giải pháp cịn chưa hồn hảo, song hi vọng quan trọng góp phần hồn thiện sách kiểm sốt giá chuyển nhượng cho quốc gai tình Đồng Nai, đáp ứng u cầu cơng tác quản lý tài chính, quản lý kinh tế điều kiện hội nhập phát triển TÀI LIỆU THAM KHẢO A TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT Dương Thị Ngọc Bích, 2010 "Chứng từ chuyển giá: Một giải pháp hữu hiệu chống chuyển giá Việt Nam.", Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Đồn Văn Trường (Chủ nhiệm đề tài) (1998), “luận khoa học giải pháp chống bán phá giá hàng nước thị trường Việt Nam” Đoàn Văn Trường (2005), Đề tài NCKH cấp bộ, Viện NCKH Thị trường giá cả, Hà Nội “vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia”, tạp chí Nghiên cứu kinh tế, số 328 (9/2005), tr.19-26 Đoàn Văn Trường (2007) “Chống chuyển giá- kinh nghiệm nước”, Tạp chí kinh tế dự báo, số 9/2007,tr.50-51 Luyện Vũ Đức Bình (2013), "Kiểm sốt ngăn ngừa chuyển giá thơng qua hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam : Luận văn thạc sĩ" , Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Lê Thị Thanh Thảo (2012), "Kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam: Luận văn thạc sĩ", Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Nguyễn Ngọc Thanh (chủ nhiệm đề tài) (1999), Vấn đề chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi TP.HCM, chương trình đổi chế quản lý, UBND TP.HCM- Sở KH-CN-MT Nguyễn Ngọc Thanh- Nguyễn Hoàng Dũng (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, NXB Tài Chính, Hà Nội Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ 10(2006), luật quản lý thuế, số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 10 Trần Phước Hòa (2016), "Đánh giá việc chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tỉnh Long An", Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 11 Trần Thị Khánh Thy (2012), "Kiểm soát chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam nhìn nhận góc độ kế toán”, Luận văn thạc sĩ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh 12 Thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, Bộ Tài Chính 13 Thông tư 66/2010/TT-BTC ngày 20 tháng 04 năm 2010 hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, Bộ Tài Chính B TÀI LIỆU TIẾNG NƯỚC NGOÀI 14 Ernst&Young (2008), Transfer Pricing Global Reference Guide, EYGM Ltd., EYG No.CS0018 15 OECD, Committee on Fiscal Affairs (2010), Model Tax Convention on Income and on Capital, Paris: OECD PHỤ LỤC MỘT SỐ DOANH NGHIỆP FDI ĐANG HOẠT ĐỘNG TẠI TỈNH ĐỒNG NAI STT TÊN CÔNG TY CÔNG TY AJINOMOTO VIỆT NAM CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HYOSUNG VIỆT NAM CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HƯNG NGHIỆP FORMOSA CÔNG TY CỔ PHẦN TAE KWANG VINA INDUSTRIAL CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN YKK VIỆT NAM CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TRUNG TÂM GIA CÔNG POSCO VIỆT NAM CÔNG TY TNHH HYOSUNG VIỆT NAM CÔNG TY TNHH HWA SEUNG VINA CÔNG TY TNHH HENKEL ADHESIVE TECHNOLOGIES VIỆT NAM 10 CÔNG TY CP DỆT TEXHONG NHƠN TRẠCH 11 CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HWASEUNG VINA 12 CÔNG TY CAO SU KENDA (VIỆT NAM) 13 CÔNG TY HỮU HẠN SỢI TAINAN VIỆT NAM 14 CÔNG TY CỔ PHẦN CHĂN NUÔI C.P VIỆT NAM 15 CÔNG TY TNHH POU CHEN VIỆT NAM 16 CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN POSCO VST 17 CÔNG TY TNHH HYOSUNG ĐỒNG NAI PHỤ LỤC DÀN BÀI CÂU HỎI VỀ KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG Ở CÁC DN FDI TẠI TỈNH ĐỒNG NAI Xin chào quý anh (chị) ! Tôi tên : Nguyễn Quốc Bảo Hiện tiến hành nghiên cứu đề tài: “Kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn tỉnh Đồng Nai” để hoàn thành luận văn thạc sỹ kinh tế Trường Đại Học Lạc Hồng Tôi cảm ơn mong anh (chị) với tư cách chuyên giá kiểm soát giá chuyển nhượng DN FDI, vui lòng dành chút thời gian để giúp trả lời số câu hỏi liên quan Tôi cảm ơn cộng tác giúp đỡ anh (chị) Các ý kiến trả lời anh (chị) bảo mật tuyệt đối thông tin Họ tên người vấn: ……………… …………………………… Cơ quan:…………………… ….……Chức vụ:……………………………… Nhiệm vụ thực hiện: …………………………………………………… Kinh nghiệm (số năm) công tác liên quan đến giá chuyển nhượng DN FDI tỉnh Đồng Nai: ………………………………………………………………………………………… Câu hỏi 1: Theo anh/chị hoạt động giá chuyển nhựơng DN FDI tỉnh ĐN thời gian 2015-2016 nào? Câu hỏi 2: Khó khăn anh chị kiểm soát giá chuyển nhượng? Câu hỏi 3: Để kiểm soát giá chuyển nhượng nhằm trốn thuế DN FDI tỉnh ĐN, quan có liên quan, phải làm gì? Câu hỏi 4: Anh/chị cịn có ý kiến có liên quan kiểm soát giá chuyển nhượng DN FDI tỉnh ĐN? Cảm ơn anh /chị trả lời câu hỏi PHỤ LỤC DANH SÁCH CHUYÊN GIA PHỎNG VẤN SÂU HỌ VÀ TÊN CHỨC VỤ -CƠ QUAN CÔNG TÁC NHIỆM VỤ Nguyễn Văn Viện Phạm Quốc Kiên Trưởng phòng Thanh tra giá chuyển nhượng - Cục thuế tỉnh Đồng Nai Trưởng phòng Kiểm tra thuế 1- Cục thuế tỉnh Đồng Nai Kiểm soát chuyển giá DN DFI tỉnh Đồng Nai Quản lý Doanh nghiệp trọng điểm địa bàn tỉnh Đồng Nai STT KINH NGHIỆM (NĂM) 26 25 PHỤ LỤC KẾT QUẢ PHỎNG VẤN SÂU TÁC GIẢ THU ÂM TRẢ LỜI CỦA CHUYÊN GIA VÀ VỀ TỔNG HỢP ĐỂ ĐƯA VÀO KẾT QUẢ NHƯ SAU: Câu hỏi 1: Theo anh/chị hoạt động giá chuyển nhựơng DN FDI tỉnh ĐN thời gian 2015-2016 nào? - Cả chuyên gia cho ngày có nhiều thủ thuật phức tạp hoạt động chuyển giá DN FDI tỉnh ĐN Phần lớn chuyển giá hàng hóa xuất công ty mẹ công ty khác tập đồn, sau chuyển giá ngun vật liệu, cơng nghệ vào Việt Nam Tất có chứng từ hóa đơn, invoice hợp pháp với luật Việt Nam điều kiện thương mại quốc tế nên khó kiểm sốt chuyển giá Hệ thống thơng tin DN FDI đại truy xuất kiểm tra nhanh khớp với toàn hồ sơ xuất nhập khẩu, hải quan báo cáo tài chính, nên việc ghi nhận lỗ khó có điểm hở - Sự chuyển giá ngày cành tinh vi cơng nghệ ngày tiên tiến thơng tin tồn cập vập nhật nhanh Câu hỏi 2: Khó khăn anh chị kiểm sốt giá chuyển nhượng? - Thiếu thơng tin giá thị trường nguyên liệu đầu vào, sản phẩm bán dịch vụ hổ trợ công nghệ, quản lý thời điểm kiểm soát so giá chuyển nhượng Một số mặt hàng làm theo đơn hàng giá thấp, khơng thể so với giá thị trường quyền chủ DN nhận hàng SX theo đơn hàng - Thiếu thông tin giá trị hợp lý tài sản chuyển giao mở rộng SXKD tăng vốn tài sản - Kiểm tra khấu cuối giá chuyển nhượng nên đòi hỏi thời gian phải có chứng thuyết phục DN FDI chấp nhận, kiểm tra lâu quy phạm quy định thời gian kiểm tra, tra thuế DN - Thiếu nhân chun mơn sâu kiểm sốt giá chuyển nhượng nên khó kiểm tra chất vấn đề - Thiếu kiến thức công nghệ thông tin đại ERP trở ngại - Hệ thống pháp lý quy định kiểm soát chuyển giá chưa đầy đủ thích hợp kiểm soát giá, cần xem xét lại hệ thống - Thiếu tính qn quan có liên quan với kiểm soát giá chuyển nhượng - Một số vấn đề nhỏ khác theo tình DN phát sinh Câu hỏi 3: Để kiểm soát giá chuyển nhượng nhằm trốn thuế DN FDI tỉnh ĐN, quan có liên quan, phải làm gì? - Phần lớn chuyên gia cho khó khăn nêu cần khắc phục góc độ tỉnh khó khơng khả thi, mà phải giải phạm vi toàn quốc khu vực, hiệp hội nước, tập đồn đa quốc gia nên việc chuyển giá có tính quốc tế Tuy nhiên tóm tắt ý kiến tập trung sau: - Đối với quốc gia: Cần chủ động nhanh chóng hội nhập kinh tế vào khu vực, hiệp hội nước APEC, AEC, APTA, … tham gia ký kết hiệp ước tránh đánh thuế lần với nhiều quốc gia Xây dựng khung pháp lý kiểm soát giá chuyển nhượng phù hợp với quy định quốc tế, chủ yếu dựa OECD Xây dựng nhanh trung tâm liệu giá thị trường cập nhật kịp thời, công bố rộng rãi giá hợp lý theo kỳ Tăng cường quan hệ thương mại quốc tế thông qua tham tán, đại sứ quốc gia mà Việt Nam có quan hệ thương mại để nắm rỏ thơng tin thị trường vá giúp phủ quan nước năm bắt kịp thời thông tin giá cả, kinh tế biến động quốc tế … - Đối với tỉnh Đồng Nai: Căn vào luật, quy định quốc gia mà ban hành văn hướng dẫn chi tiết cho phù hợp, tránh gây phản ứng sai luật cản trở hoạt động hợp pháp DN FDI; Tăng cường đào tạo chuyên môn sâu cho cán kiểm soát giá chuyển nhượng quan có liên quan thuế, hải quan, định giá, …; Hoàn thiện trung tâm liệu giá thị trường tỉnh, đặc biệt ý tài sản nguyên vật liệu, sản phẩm mà DN FDI tỉnh Đồng Nai SXKD ….kiểm tra định kỳ chuyển giá theo quy đĩnh pháp luật Câu hỏi 4: Anh/chị cịn có ý kiến có liên quan kiểm soát giá chuyển nhượng DN FDI tỉnh ĐN? Phần lớn câu trả lời không tập trung mà kể lại số kiện nhỏ ========= ... Đánh giá thực trạng việc kiểm sốt giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đìan tình Đồng Nai - Xác định phương pháp phù hợp để kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư. .. BÀN TỈNH ĐỒNG NAI 2.1 Đầu tư nước ngồi sách kiểm soát giá chuyển nhượng 2.1.1 Khái quát tình hình đầu tư nước ngồi Đồng Nai Hoạt động đầu tư nước tỉnh Đồng Nai góp phần đáng kể vào nghiệp cơng nghiệp. .. đầu tư nước địa bàn tỉnh Đồng Nai Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát giá chuyển nhượng doanh nghiệp đầu tư nước tỉnh Đồng Nai 8 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG 1.1