TRƯ C P A T Ị C UYỀ TRA CÁC Â TỐ Ả ƯỞ Ế Ệ T Ố K ỂM SOÁT Ộ BỘ T CÁC DOA ỆP XÂY DỰ TRÊ ỊA BÀ TỈ BÌ DƯƠ UẬ VĂ T C SĨ KẾ TỐ ình ương, năm 2017 BỢ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG PHAN THỊ HUYỀN TRANG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ:60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS PHẠM NGỌC TỒN Bình Dương, năm 2017 LỜI CẢM ƠN Tôi xin gửi đến quý Thầy Cô khoa Kế tốn; Phịng Quản lý khoa học Đào tạo sau đại học – Trường Đại học Lạc Hồng; tất quý Thầy Cô với tri thức tâm huyết để truyền đạt vốn kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian học tập trường Tôi chân thành cảm ơn TS Phạm Ngọc Tồn tận tâm hướng dẫn tơi suốt thời gian thực đề tài luận văn Nếu khơng có lời hướng dẫn tận tình thầy tơi khó hồn thiện luận văn Mặc dù, tơi cố gắng nhiều suốt q trình nghiên cứu thực luận văn Nhưng hạn chế mặt thời gian với việc thiếu kinh nghiệm nghiên cứu nên đề tài luận văn chắn cịn nhiều hạn chế thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến đóng góp quý báu quý Thầy Cô để luận văn hồn thiện Bình Dương, Ngày 27 tháng 10 năm 2017 HỌC VIÊN THỰC HIỆN LUẬN VĂN PHAN THỊ HUYỀN TRANG LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương” cơng trình việc học tập nghiên cứu thật nghiêm túc thân.Những kết nêu nghiên cứu trung thực chưa công bố trước Các số liệu luận văn nghiên cứu có nguồn gốc rõ ràng, tổng hợp từ nguồn thơng tin đáng tin cậy Bình Dương,Ngày 27 tháng 10 năm 2017 HỌC VIÊN THỰC HIỆN LUẬN VĂN PHAN THỊ HUYỀN TRANG TĨM TẮT LUẬN VĂN Kiểm sốt nội mối quan tâm doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp xây dựng nói chung cơng ty xây dựng Bình Dương nói riêng, phận chủ yếu giúp nhà quản lý thực chức kiểm sốt q trình quản lý điều hành doanh nghiệp Bất doanh nghiệp cần đến chức kiểm soát, hoạt động doanh nghiệp phát triển việc kiểm sốt nội trở nên quan trọng Đề tài nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương” thực nhằm đánh giá tác động yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội nhằm đưa giải pháp hồn thiệt hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương Tổng hợp lý luận, thừa kế kết từ nghiên cứu trước có liên quan trực tiếp gián tiếp đến đề tài, tác giả bước đầu hình thành nên thang đo lựa chọn nhân tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội gồm 06 nhân tố: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thông, Giám sát công nghệ thông tin Trong nhân tố ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội nhân tố Mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng mạnh đến hệ thống kiểm soát nội với Beta = 0,482; nhân tố Đánh giá rủi ro ảnh hưởng mạnh thứ hai với hệ số Beta = 0.227; nhân tố Công nghệ thông tin ảnh hưởng mạnh thứ ba với hệ số Beta = 0.163; nhân tố Thông tin truyền thông ảnh hưởng thứ tư với hệ số Beta = 0.145; nhân tố Hoạt động kiểm soát ảnh hưởng thấp với hệ số Beta = 0,086, nhân tố Giám sát ảnh hưởng thấp với hệ số Beta = 0,029 Từ kết nghiên cứu trên, tác giả đề xuất số kiến nghị có tác động trực tiếp đến nhân tố nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương Tuy nhiên, nghiên cứu thực nhóm mẫu, chưa đại diện hết cho tất các doanh nghiệp địa bàn tỉnh, ngồi cịn nhiều hạn chế thời gian, số lượng mẫu nhỏ nên hạn chế tính tổng quát cao đề tài MỤC LỤC BÌA NGỒI BÌA TRONG LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN TÓM TẮT LUẬN VĂN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG 1.1 Các nghiên cứu công bố nước 1.2 Các nghiên cứu công bố nước 1.3 Một số nhận xét cơng trình nghiên cứu KẾT LUẬN CHƯƠNG 10 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XÂY DỰNG 11 2.1 Một số vấn đề chung hệ thống kiểm sốt nội cơng ty xây dựng 11 2.1.1 Khái niệm thống kiểm soát nội 11 2.1.2 Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 15 2.1.3 Vai trò trách nhiệm đối tượng có liên quan đến kiểm sốt nội 16 2.1.4 Hạn chế tìm tàng kiểm soát nội 17 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 19 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 20 2.2.2 Đánh giá rủi ro 20 2.2.3 Hoạt động kiểm soát 21 2.2.4 Thông tin truyền thông 22 2.2.5 Giám sát 22 2.2.6 Công nghệ thông tin 23 2.3 Đặc điểm hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp xây dựng 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.1 Thiết kế nghiên cứu 28 3.1.1Nghiên cứu định tính 29 3.1.1.1Thiết kế nghiên cứu định 29 3.1.1.2Kết nghiên cứu định tính 30 3.2 Xây dựng thang đo mã hóa dữliệu 30 3.3 Nghiên cứu định lượng 35 3.3.1 Thiết lập bảng câu hỏi (phụ lục) 35 3.3.2 Thu thập liệu phương pháp lấy mẫu 35 3.3.3 Phương pháp phân tích liệu nghiên cứu 36 3.3.3.1 Phương pháp thống kê mô tả 36 3.3.3.2 Kiểm định Cronbach Alpha 37 3.3.3.3 Phương pháp phân tích nhân tố(EFA) 38 3.3.3.4 Phân tích tương quan(Pearson) 39 3.3.3.5 Phân tích hồi quy(RA) 39 3.3.3.6 Các hệ số cần quan tâm mơ hình hồi quy 39 3.4 Xây dựng mơ hình nghiên cứu 41 KẾT LUẬN CHƯƠNG 41 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 43 4.1 Giới thiệu tổng quát tình hình cơng ty xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương 43 4.2 Kết Thống kê mô tả 45 4.3 Phân tích đánh giá độ tin cậy thang đo 47 4.3.1.Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach's alpha 48 4.3.1.1 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Mơi trường kiểm sốt” 49 4.3.1.2 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Đánh giá rủi ro” 50 4.3.1.3 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Hoạt động kiểm soát” 51 4.3.1.4 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Thông tin truyền thông” 53 4.3.1.5 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Giám sát” 53 4.3.1.6 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “Công nghệ thông tin” 54 4.3.1.7 Kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s alpha cho thang đo biến “hệ thống KSNB” 55 4.3.2.Phân tích nhân tố khám phá EFA 57 4.3.2.1.Phân tích khám phá EFA cho biến độc lập 57 4.3.2.2 Phân tích khám phá EFA cho biến phụ thuộc “hệ thống KSNB” 61 4.4 Phân tích tương quan Pearson: 62 4.5.Phân tích hồi quy 63 4.5.1.Phương trình hồi quy tuyến tính 63 4.5.2 Kiểm định giả thiết cần thiết mơ hình phân tích hồi quy 67 4.5.2.1 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi quy 67 4.5.2.2 Kiểm định giả thuyết phương sai sai số không đổi 68 4.5.2.3 Kiểm định tượng đa cộng tuyến 69 4.5.2.4 Kiểm định phân phối chuẩn phần dư 70 4.5.2.5 Kiểm định tính độc lập phần dư 70 4.6 Kiểm tra giả định mơ hình hồi quy bội 71 4.6.1.Kiểm định giả định phương sai sai số (phần dư) không đổi 71 4.6.2.Kiểm tra giả định phần dư có phân phối chuẩn 72 4.7 Bàn luận kết nghiên cứu 74 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77 5.1 Kết luận 77 5.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB công ty xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương 78 5.2.1 Môi trường kiểm soát 78 5.2.2 Đánh giá rủi ro 80 5.2.3 Hoạt động kiểm 81 5.2.4 Thông tin truyền thông 83 5.2.5 Giám sát 84 5.2.6 Công nghệ thông tin 89 5.3 Các kiến nghị hỗ trợ 90 5.3.1 Về phía Nhà nước 90 5.3.2 Về phía hội nghề nghiệp 90 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AICPA : American Institute of Certified Public Accountants - Hiệp hội Kếtốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BCTC : Báo cáo tài CNTT : Cơng nghệ thơng tin COBIT : Control Objectives for Infomation and Related Technology – Các mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thơng tin lĩnh vực có liênquan COSO : Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission - Ủy ban chống gian lận báo cáo tài HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KSNB : Kiểm soát nội 74 5.2.2 Đánh giá rủi ro Các nhân tố rủi ro cơng ty xây dựng nói chung cơng ty xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương nói riêng ngày quan trọng Vì vậy, đánh giá quản lý rủi ro trình hoạt động công ty vấn đề quan trọng cần thiết, giúp tránh thiệt hại không mong muốn nâng cao lợi nhuận Từ đảm bảo thực dự án tiến độ, chất lượng, tiết kiệm chi phí chất lượng cơng trình sau Do vậy, đề tài xin đưa số kiến nghị nhân tố đánh giá rủi ro sau: Đưa mục tiêu ngắn hạn: Từ việc phân tích, đánh giá thực trạng để đưa mục tiêu ngắn hạn cụ thể phù hợp cho doanh nghiệp ví dụ như: - Đánh giá chi phí xây dựng, lắp đặt - Ngăn chặn nguy cơ, rủi ro từ cơng trình chất lượng - Nâng cao hiệu ngành xây dựng nói chung thân doanh nghiệp nói riêng, nâng cao độ tin cậy chất lượng công trình xây dựng - Dịch vụ khách hàng tốt hơn, khách hàng có ý thức chất lượng cơng trình xây dựng Mục tiêu dài hạn: Ổn định giá cơng trình giảm giá thi cơng dài hạn Để đánh giá rủi ro, công ty cần phải thu thập thông tin xác định yếu tố bên bên ảnh hưởng đến đơn vị từ đưa biện pháp để quản lý rủi ro Quá trình đánh giá rủi ro phải thực thường xuyên định kỳ Các doanh nghiệp cần phải xây dựng mức độ rủi ro chấp nhận cho cấp độ hoạt động công ty Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải quan tâm khuyến khích nhân viên quan tâm phát hiện, đánh giá phân tích định lượng tác hại rủi ro hữu tiềm ẩn 75 Các doanh nghiệp phải đề biện pháp, kế hoạch, quy trình hành động cụ thể nhằm giảm thiểu tác hại rủi ro đến giới hạn chấp nhận doanh nghiệp phải có biện pháp để toàn thể nhân viên nhận thức rõ ràng tác hại rủi ro giới hạn rủi ro tối thiểu mà tổ chức chấp nhận Thêm vào doanh nghiệp phải đề mục tiêu tổng thể chi tiết để nhân viên lấy làm sở tham chiếu triển khai công việc 5.2.3 Công nghệ thông tin Đối với sở vật chất: - Đảm bảo hệ thống máy tính ln sẵn sàng hoạt động thời điểm - Sử dụng phần mềm kế toán phần mềm hỗ trợ khác phù hợp với quy mô, đặc điểm ngành nghề xây dựng - Sử dụng thiết bị truyền thông đáp ứng cầu cung cấp, trao đổi thông tin văn phịng trụ sở với cơng trường Đối với hoạt động kiểm sốt mơi trường cơng nghệ thơng tin  Kiểm soát chung - Kiểm soát phần mềm hệ thống  Định kỳ kiểm tra, bảo trì hệ thống để phát kịp thời sai sót hệ thống  Có phương án để khơi phục liệu trường hợp bị liệu liệu bị thay đổi truy cập trái phép - Kiểm sốt truy cập chương trình liệu: Trong q trình vận hành hệ thống thơng tin, liệu đóng vai trị quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng đầu hệ thống Vì vậy, cần thiết lập thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo an toàn cho liệu Một số thủ tục kiểm soát cần thiết lập như:  Kiểm soát phân chia trách nhiệm: có phân quyền truy cập hệ thống liệu điện tử Các tập tin liệu quan trọng nên giới hạn quyền truy cập cho cá nhân có thẩm quyền xử lý liệu  Kiểm soát thâm nhập vật lý: thiết bị phần cứng, máy tính cần đặt 76 nơi có khóa bảo vệ, chịu giám sát sử dụng, kết hợp với thủ tục kiểm soát phân chia trách nhiệm để ngăn chặn thâm nhập trái phép  Kiểm soát truy cập: phân quyền truy cập cho cá nhân hệ thống Thiết lập tài khoản cá nhân cho người dùng để kiểm soát việc truy cập Sử dụng ứng dụng, phần mềm bảo mật hỗ trợ để ngăn ngăn chặn truy cập trái phép - Kiểm soát phát triển ứng dụng, phần mềm: Đảm bảo phần mềm kế toán ứng dụng hỗ trợ liên quan đến ngành xây dựng cập nhật mới, đảm bảo phù hợp với quy định, chuẩn mực hành, phù hợp với điều kiện ngành xây dựng  Kiểm soát ứng dụng - Kiểm soát nhập liệu đầu vào: nhằm đảm bảo tính xác q trình nhập liệu đầu vào  Kiểm tra liệu: kiểm tra định dạng liệu phù hợp với yêu cầu phần mềm, ứng dụng Ví dụ định dạng ngày, tháng, năm phải theo yêu cầu “dd/mm/yy”  Kiểm tra giá trị quy đổi liệu: đảm bảo giá trị phải quy đổi tiêu chuẩn Ví dụ giá trị nhập thép theo đơn vị tính “Kg”, giá trị nhập gạch xây theo đơn vị tính “viên”  Kiểm tra liệu đầy đủ: đảm bảo liệu cần thiết phải nhập vào hệ thống nghiệp phát sinh Ví dụ nhập liệu ghi nhận mua hàng phải có tên nhà cung cấp…  Kiểm tra liệu hợp lý: đảm bảo xác mối quan hệ logic liệu có nghiệp vụ phát sinh Ví dụ nhập số hóa đơn có ngày xuất sau mà lại nhỏ số hóa đơn xuất ngày trước - Kiểm sốt xử lý liệu: nhằm đảm bảo tính xác q trình xử lý liệu  Kiểm tra liệu phù hợp: đảm bảo liệu trước xử lý phải phù hợp với liệu có liên quan Ví dụ trước toán cho nhà cung cấp, phải xác nhận số tiền toán phù hợp với số tiền phải trả 77  Kiểm tra ràng buộc tham chiếu liệu: đảm bảo liệu có mối quan hệ ràng buộc, tham chiếu đến để tránh rủi ro liên quan đến việc chỉnh sửa, xóa liệu Ví dụ khơng thể sửa lại giá tiền hóa đơn sau toán hết cho nhà cung cấp  Kiểm soát dự liệu đầu ra: kết hợp với thủ tục phân chia trách nhiệm phân quyền truy cập để đảm bảo việc kết xuất thông tin bảo mật, an tồn, tránh rủi ro thơng tin quan trọng bị rị rỉ bên ngồi 5.2.4 Thơng tin truyền thông Thông tin yếu tố thiếu có vai trị quan trọng việc xây dựng mục tiêu đưa định Do đó, doanh nghiệp phải thu thập sử dụng thơng tin thích hợp, có chất lượng đồng thời phải truyền thông nội thông tin cần thiết nhằm hổ trợ chức kiểm sốt Thơng tin liên quan đến phận phải phân quyền truyền đạt đến người cần sử dụng Những thông tin liên quan đến chiến lược kinh doanh cần bảo mật Cần thiết lập hệ thống bảo vệ thơng tin để phịng ngừa truy cập cá nhân khơng có thẩm quyền Các doanh nghiệp phải truyền thơng cho đối tượng bên ngồi: cổ đơng, chủ sở hữu, khách hàng, nhà cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động kiểm sốt nội Ngồi ra, doanh nghiệp cần phải có biện pháp bảo mật thông tin nội bộ: phân quyền truy cập nhận dạng người dùng, lưu liệu, … Ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình truyền đạt, trao đổi thơng tin phịng ban với nhau, văn phịng cơng ty với cơng trường 5.2.5 Hoạt động kiểm soát Kết nghiên cứu cho thấy hoạt động kiểm soát nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hoạt động kiểm soát cần thiết lập vận hành hữu hiệu, hiệu tất hoạt động doanh nghiệp, riêng công ty xây dựng đặc điểm ngành nghề nên tác giả đề xuất kiến nghị sau: Đầu tiên, cần phải ban hành sách kiểm sốt văn đầy đủ có hệ thống, nêu rõ nguyên tắc cần phải thực 78 Phân chia trách nhiệm hợp lý: dựa nguyên tắc phân công, phân nhiệm bất kiêm nhiệm, cụ thể sau: - Ban hành bảng mô tả chi tiết trách nhiệm phận, nhân viên, cụ thể đến đội thi cơng cơng trình, dự án mà doanh nghiệp thực - Đảm bảo việc phân chia trách nhiệm phận: thủ kho tách biệt với kế toán hàng tồn kho, nhân viên kỹ thuật tách biệt với giám sát thi công, phận thu mua nguyên vật liệu tách biệt với kế toán toán Ủy quyền xét duyệt: Tất nghiệp vụ hoạt động liên quan đến công ty hay đến cơng trình thi cơng phải phê chuẩn cấp quản lý phạm vi quyền hạn cho phép Xoát xét ban giám đốc:Sốt sét chi phí thực tế với dự tốn để phân tích biến động, tìm ngun nhân biện pháp để xử lý Quản trị hoạt động: Có soát sét hiệu phận sau cơng trình với kế hoạch để xác định mức độ hoàn thành mục tiêu đề ra, bao gồm mục tiêu: Mục tiêu hoạt động, Mục tiêu BCTC, Mục tiêu tuân thủ Kiểm soát chứng từ, sổ sách kế tốn: Có biểu mẫu chứng từ đầy đủ, rõ ràng (phiếu nhập kho, xuất kho, nhật ký công trình, biên nghiệm thu ) phù hợp với tính chất cơng trình, đánh số thứ tự liên tục, bảo quản lưu trữ chứng từ cẩn thận Thiết kế sổ sách phù hợp với quy mô công trình, ghi chép kịp thời, xác, bảo quản lưu trữ cẩn thận Kiểm soát vật chất, tài sản: Thường xuyên kiểm tra nguyên vật liệu xây lắp, đối chiếu với sổ sách Kiểm kê tài sản định kỳ công trường để đối chiếu với số liệu sổ sách nhằm phát hiện, ngăn ngừa hành vi biển thủ tài sản.Có hướng dẫn sử dụng chi tiết cụ thể thiết bị, máy móc phức tạp nhằm hạn chế hư hỏng, lãng phí Để cụ thể hơn, đề tài xin đưa số kiến nghị thủ tục kiểm soát việc kiểm sốt chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sử dụng máy thi công công ty xây dựng sau: 79 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí ngun vật liệu trực tiếp Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí NVL trực tiếp hay hồn thiện thủ tục kiểm soát xuất vật tư sử dụng cho xây lắp Khi có nhu cầu sử dụng vật tư cho xây lắp, tổ trưởng tổ xây dựng báo cáo với đội trưởng đội xây dựng lập phiếu yêu cầu cấp vật tư chuyển cho trưởng ban huy cơng trình xác nhận, sau trình Giám đốc cơng ty duyệt Một biện pháp tích cực cơng tác kiểm sốt chi phí vật liệu dẫn đến q trình xuất kho ý khâu thủ tục tập kết NVL Kiểm sốt chi phí NVL cịn phải quan tâm đến việc kiểm soát tồn kho vật tư nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời vật tư cho cơng trình Để khắc phục tồn thủ tục kiểm sốt chi phí NVL trực tiếp, doanh nghiệp cần thực trình nhập kho NVL theo trình tự hình Trong đó, phận kiểm sốt chi phí doanh nghiệp dựa vào nhu cầu NVL hoạch định, tham mưu cho Giám Đốc xét duyệt giấy đề nghị mua vật tư 80 Hình 5.1: Sơ đồ kiểm sốt q trình xuất kho ngun vật liệu Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí nhân cơng 81 Khi có nhu cầu nhân công trực tiếp xây lắp thi công XDCT, hạng mục cơng trình phần lớn th ngồi trả lương theo hình thức khốn khối lượng cơng việc Quy trình kiểm sốt chi phí nhân cơng trực tiếp cơng ty nên dựa sở dự tốn lập với hợp đồng giao khoán thực tế BỘ PHẬN CƠNG TRƯỜNG Bắt đầu BAN GIÁM ĐỐC PHỊNG KẾ TỐN Biên nghiệm thu khối lượng cơng việc Kiểm tra chứng từ tốn hồn ứng Theo dõi, kiểm tra chấm công Xét duyệt Bảng chấm công Bảng tổng hợp khối lượng nhân công Nhập liệu vào máy Khơng Duyệt Phiếu thu, phiếu chi Bảng tốn khối lượng nhân cơng Lệnh chi lương Kết thúc Hình 5.2: Sơ đồ kiểm sốt chi phí nhân cơng 82 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng MTC khoản mục chi phí gồm: chi phí vật tư, chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao MTC, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác BỘ PHẬN CÔNG TRƯỜNG Bắt đầu BAN GIÁM ĐỐC Biên nghiệm thu khối lượng cơng việc PHỊNG KẾ TỐN Chứng từ liên quan đến TSCĐ Tiến hành thi công, kiểm tra theo dõi Kiểm tra, phân bổ nhập liệu vào máy Xét duyệt Bảng tổng hợp ca máy thi cơng Phân bổ chi phí Khơng Duyệt Bảng tốn khối lượng máy thi cơng Bảng phân bổ chi phí sửa chữa khấu hao máy thi cơng Kiểm tra nhập liệu vào máy Kết thúc Hình 5.3 : Sơ đồ kiểm sốt chi phí máy thi cơng Mục tiêu kiểm sốt chi phí sử dụng MTC quản lý sử dụng có hiệu MTC, đồng thời giúp hạch tốn đắn chi phí nguồn lực sử dụng cho hoạt động MTC chi phí sửa chữa, chi phí bảo trì, chi phí khấu hao MTC Các chi phí sử dụng MTC tập hợp theo cơng trình, hạng mục cơng trình phân bổ theo số ca máy hoạt động thực cơng trình 83 Hồn thiện thủ tục kiểm sốt chi phí sản xuất chung Các chi phí phát sinh mục đa dạng khó kiểm sốt hết đơi khơng có chứng từ gốc để xác minh Vì vậy, doanh nghiệp cần có qui chế cụ thể cho loại chi phí tiến hành so sánh, đánh giá loại chi phí thời kỳ để tìm biến động bất thường Chi phí sản xuất chung khơng có dự tốn chi tiết cho yếu tố cấu thành cho công việc hạng mục cơng trình Chi phí sản xuất chung dự tốn cố định theo tỷ lệ % tổng chi phí trực tiếp xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình 5.2.6 Giám sát Các hoạt động giám sát giúp doanh nghiệp đánh giá hệ thống kiểm soát nội có vận hành thiết kế, đánh giá thông báo khiếm khuyết hệ thống kiểm sốt nội kịp thời để có biện pháp khắc phục Để nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát, doanh nghiệp cần phải thực hoạt động sau: Thứ nhất, nhà quản lý phải kiểm tra giám sát thường xuyên công việc hàng ngày nhân viên nhằm phát vấn đề tồn doanh nghiệp Bên cạnh đó, giám sát thường xuyên bao gồm việc ghi nhận báo cáo khiếm khuyết hệ thống kiểm soát nội từ nhân viên cấp tiếp nhận thơng tin phản hồi từ phía khách hàng, nhà cung cấp, quan thuế, … để điều chỉnh kịp thời Thứ hai, nhà quản lý cần phải phân tích đánh giá định kỳ hệ thống kiểm soát nội Đồng thời Ban giám đốc cần có họp để trao đổi với kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập nhà tư vấn hoạt động hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai sót, gian lận, vi phạm nội quy, vi phạm pháp luật để có biệp pháp xử lý Yêu cầu phận lập báo cáo định kỳ, như: phận kế toán lập báo cáo định kỳ kiểm sốt thơng tin tài chính, phận cơng trường báo cáo tiến độ thi công 84 5.3 Các kiến nghị hỗ trợ 5.3.1 Về phía Nhà nƣớc Nhà nước cần đẩy mạnh vai trò việc quản lý điều hành kinh tế Để hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu quả, Nhà nước cần tiến hành số cơng việc sau: Thứ nhất, Thể chế hóa quy định pháp luật Cùng với xu hướng phát triển kinh tế giới, môi trường kinh doanh ngày phức tạp ảnh hưởng lớn đến hoạt động doanh nghiệp Vì để doanh nghiệp yên tâm hoạt động, Nhà nước cần tạo hành lang pháp lý ổn định, bình đẳng loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh Các luật, thơng tư cần phải bổ sung hồn thiện theo hướng đơn giản hóa chặt chẽ, khơng chồng chéo; thủ tục hành rườm rà cần xây dựng lại, khơng gây khó khăn cho doanh nghiệp Ngoài ra, Nhà nước cần mở rộng mạng lưới thông tin thị trường, cạnh tranh, thay đổi sách hoạt động Việt Nam nước giới Thứ hai, Tăng cường dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp Với vai trò điều tiết kinh tế, Nhà nước cần xây dựng sách hỗ trợ giúp doanh nghiệp Việt Nam cạnh tranh với doanh nghiệp nước như: dịch vụ tư vấn pháp luật, tư vấn hoạt động, … để doanh nghiệp nắm bắt thông tin nhanh chóng có biện pháp xử lý thích hợp mơi trường kinh doanh thay đổi 5.3.2 Về phía hội nghề nghiệp Thứ nhất, Xây dựng hệ thống lý luận hệ thống kiểm soát nội phù hợp Việt Nam Để đạt mục tiêu tăng trưởng phát triển bền vững nhà quản lý doanh nghiệp cần phải hiểu rõ vai trò to lớn hệ thống kiểm soát nội Hệ thống lý luận kiểm soát nội theo báo cáo COSO 2013 xây dựng cho doanh nghiệp Mỹ nên vận dụng vào Việt Nam chưa thực phù hợp Vì vậy, 85 nhà lý luận Việt Nam cần nghiên cứu tìm hiểu kinh nghiệm nước tiên tiến giới để xây dựng hệ thống lý luận kiểm soát nội phù hợp với thực tế Việt Nam phổ biến rộng rãi cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp Đồng thời, Hội nghề nghiệp cần có quy định, hướng dẫn để giúp nhà quản lý doanh nghiệp nâng cao ý thức vai trị kiểm sốt nội Cụ thể, quy định trách nhiệm nhà quản lý việc quản trị rủi ro doanh nghiệp, ban hành quy định trình bày báo cáo kiểm sốt nội việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khốn, xây dựng chương trình đào tạo quản lý cần phải có nội dung đánh giá hoạt động kiểm soát nội Thứ hai, Bổ sung kiến thức hệ thống kiểm soát nội cho chương trình đào tạo Trong nghề nghiệp, để người hành nghề thực cơng việc với chất lượng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho khách hàng, quan chức năng, phải thiết lập quy định cho người hành nghề nói chung nghành xây dựng nói riêng Đặc biệt cần quan tâm phận giám sát xây dựng, phận thường xảy tình trạng móc ngoặc, thông đồng, chung chi làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình xây dựng Bên cạnh đó, Hội nghề nghiệp cần quan tâm đến hoạt động tư vấn như: tư vấn hoạt động kiểm soát cụ thể, tư vấn giám sát, tư vấn pháp luật, … nhằm giúp doanh nghiệp cập nhật thông tin đưa biện pháp xử lý kịp thời để nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội 5.4 Hạn chế nghiên cứu hƣớng nghiên cứu Cũng nghiên cứu khác, nghiên cứu có hạn chế bắt nguồn tự giới hạn điều kiện thời gian, nguồn lực Thứ nhất, giới hạn nguồn lực, nghiên cứu tiến hành chọn mẫu địa bàn tỉnh Bình Dương, đối tượng cụ thể công ty xây dựng Thứ hai, giới hạn thời gian, nghiên cứu tiến hành khảo sát 227 công ty xây dựng, mẫu nghiên cứu khảo sát nhỏ, nghiên cứu định lượng mẫu nghiên cứu khảo sát lớn tốt Kết hồi quy R2 hiệu 86 chỉnh = 0.791 chứng tỏ mơ hình giải thích có 79.1% ảnh hưởng nhân tố: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát cơng nghệ thơng tin đến hệ thống KSNB, cịn lại 20.9% nhân tố khác định mà chưa nghiên cứu Do dó, hướng nghiên cứu nên mở rộng mẫu nghiên cứu để bảo đảm mức độ đại diện cho tổng thể; phân tích thêm nhân tố ảnh hưởng quan trọng khác, nhằm kiểm định lại mơ hình phạm vi lớn với kích thước mẫu lớn hơn, lĩnh vực ngành nghề khác để hồn thiện mơ hình KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương tác giả giải mục tiêu đề tài câu hỏi nghiên cứu giải pháp, kiến nghị góp phần hồn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương Một hệ thống KSNB xây dựng hoàn thiện số quan điểm quán, tảng lý luận vững phù hợp với trình độ quản lý doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương Tác giả đề xuất nhóm kiến nghị theo yếu tố: Mơi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát cơng nghệ thơng tin ảnh hưởng đến hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương Đồng thời tác giả đề xuất số kiến nghị phía Nhà nước hội nghề nghiệp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp Cuối chương tác giả trình bày hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Luận Văn Đinh Quốc Bảo (2015) với đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty cổ phần xây dựng tư vấn đầu tư Bình Dương”, Luận văn thạc sĩ – Trường Đại Học Lạc Hồng Nguyễn Thị Kim Tuyến (2012), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định” Nguyễn Thị Thanh Trúc “Hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp viễn thông di động Việt Nam” Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh Huỳnh Thị Kim Ánh (2013), “Hồn thiện hệ thống KSNB siêu thị Big C Việt Nam” Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh Nguyễn Hồng Thơ (2015) với đề tài “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang”, Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh Sách Hồng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008 Phân Tích Dữ Liệu Nghiên Cứu Với SPSS - Tập TP HCM: Nhà xuất Hồng Đức., TP Hồ Chí Minh Nguyễn Đình Thọ, 2011 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Thiết kế thực TP HCM: Nhà xuất Lao động – xã hội Trường ĐH Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh, Bộ mơn kiểm tốn, 2009 Kiểm soát nội TP HCM: Nhà xuất Phương Đông Tài liệu tiếng Anh Frazer, Linval "The effect of internal control on the operating activities of small restaurants." Journal of Business & Economics Research (Online) 10.6 (2012): 361 Mongkolsamai, Varipin, Usshawanitchakit, Phapruke Impacts of internal control strategy on efficiency operation of organization of Thai listed firms International Journal of Business Strateg, (2012) Volume 12, Number Wood, Anthony, and Natalya Brathwaite "Internal controls in the retail sector: a case study of a leading supermarket in Barbados." International Journal of Arts and Commerce 2.11 (2013): 1-16 Vu, Ho Tuan "The Research of Factors Affecting the Effectiveness of Internal Control Systems in Commercial Banks-empirical Evidence in Viet Nam." International Business Research 9.7 (2016): 144 Annukka Jokipi Determinants and consequences of internal control in firms: A contingency theory based analysis Journal of Management & Governance, (2010): 115-144 COSO, 1992 Internal Control - Integrated Framework, New York: s.n COSO, 2013 Internal Control - Integrated Framework, New York: s.n IFAC, 2012 Evaluating and Improving Internal Control in Organizations, New York: IFAC ... sau: - Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ? - Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến hệ thống kiểm sốt nội cơng ty xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương? - Làm để hồn thiện hệ thống kiểm sốt... nhân tố công nghệ thông tin tác động đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng Từ phân tích trên, luận văn này, đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh. .. tố ảnh hưởng tới hệ thống kiểm sốt nội cơng ty xây dựng địa bàn tỉnh Bình Dương thể bảng đây: Bảng 3.1 Thang đo mã hóa nhân tố ảnh hƣởng tới hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn