MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 Lý chọn đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài .2 Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.1Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Khái quát ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .6 1.2.2 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Sơ lược trình xây dựng phát triển quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam .8 KẾT LUẬN CHƯƠNG 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 11 2.1 Những quy định pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 11 2.1.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 11 2.1.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 11 2.1.3 Ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 23 2.1.4 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian miễn thuế, giảm thuế 29 2.1.5 Một số trường hợp giảm thuế khác 33 2.1.6 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 34 2.2 Những ưu điểm hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 35 2.2.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam .35 2.2.2 Những hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam .37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 42 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 43 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 43 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 46 3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 46 3.2.2 Về diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .47 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 49 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 50 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật có liên quan 50 KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 KẾT LUẬN .52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009, thay cho Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 2004 Qua tổng kết, sau 05 năm thực luật cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp đạt mục tiêu đề ra, góp phần quan trọng cải thiện mơi trường đầu tư, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế thực ưu đãi đầu tư; đáp ứng yêu cầu thực tiễn Việt Nam giai đoạn qua Với quy định miễn, giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế cho doanh nghiệp, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi biện pháp hữu hiệu để kích cầu Nhà nước Cụ thể hiệu đạt với quy định miễn giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế sau: Trong năm 2009, sau giảm sâu tháng (-4,4%), ngành công nghiệp lấy lại tốc độ tăng trưởng đến tháng 10 tăng 11,9% so với kỳ 2008 Đến ngày 31/8/2009, có 125.500 lượt doanh nghiệp khoảng 937.000 đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân hưởng ưu đãi sách thuế, có 36.000 doanh nghiệp giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp, 42.000 doanh nghiệp giãn thuế thu nhập doanh nghiệp , 47.000 doanh nghiệp giảm 50% thuế GTGT… Nhắc đến thành mà Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2008 đạt khơng nhắc đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Luật Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp làm giảm thiểu phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước điều kiện mức ưu đãi, sách cịn đáp ứng u cầu WTO đối xử bình đẳng quốc gia Sau 05 năm vào thực hiện, quy định ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tích cực mặt kinh tế, thu ngân sách nhà nước, thúc đẩy đổi xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp bộc lộ nhược điểm hạn chế cần nghiên cứu, xem xét, sửa đổi bổ sung số điểm sau: Thứ nhất, mức thuế suất 25% giảm so với Luật năm 2004 phù hợp với tình hình thực tế, nhiên chưa thực có cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm; Thứ hai, ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Những hạn chế phần giải qua Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, thực tế áp dụng quy định luật cũ luật nhiều vướng mắc,cụ thể: Chủ thể hưởng ưu đãi chưa rõ ràng, doanh nghiệp khơng nắm rõ liệu có thuộc diện hưởng ưu đãi hay không; Các văn luật ban hành cụ thể hóa số điều Luật, lại xảy tình trạng có nhiều văn ban hành lúc, dẫn đến tình trạng “loạn sách”, người nộp thuế khó nắm bắt kịp thời quy định pháp luật Từ thực tiễn này, đề tài “Ưu đãi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – thực tiễn hướng hoàn thiện” tác giả lựa chọn nghiên cứu để làm tiểu luận tốt nghiệp với mong muốn nghiên cứu cách có hệ thống, đầy đủ toàn diện quy định quy pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 thức có hiệu lực thi hành cịn hạn chế “Pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn Hà Nội” (2012) tác giả Ngô Thị Cẩm Lệ đề cập đến pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp nói chung khơng nói riêng vấn đề ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp, đề tài tác giả làm vào năm 2012 năm chưa ban hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 “Pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” (2012) tác giả Lưu Thị Tuyết đề cập riêng vấn đề ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, tác giả làm đề tài vào năm 2012 thời điểm chưa ban hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 Đồng thời luận văn tác giả không đề cập đến thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp địa phương cách cụ thể mà nêu khái quát vấn đề Với cải cách pháp luật thuế năm gần đây, đặc biệt, kể từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (sửa đổi qua năm 2013, 2014) có hiệu lực với nhiều thay đổi pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đề tài nghiên cứu tương đối Sau năm triển khai sách này, tác giả nhận thấy cần có nghiên cứu kỹ lưỡng, nhìn tồn diện để đánh giá lại hiệu tính đắn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi qua năm 2013, 2014), đồng thời tìm điểm hạn chế, thiếu sót pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để khắc phục hoàn thiện thời gian tới Mục tiêu nghiên cứu Để hiểu rõ quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, đề tài nghiên cứu có mục đích sau: Thứ nhất, làm sáng tỏ vấn đề pháp lý sở lý luận quy định pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cách có hệ thống, đầy đủ tồn diện; nghiên cứu kinh nghiệm nước giới trình hồn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, điểm tiến mà Việt Nam cần học hỏi Thứ hai, nội dung trình bày, từ thực trạng việc áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta, kết thu thuế ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp từ có Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 đến nay, tác giả đưa nhận xét, đánh giá điểm chưa phù hợp vấn đề bất cập việc áp dụng quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng, Phạm vi nghiên cứu Tiểu luận tập trung nghiên cứu chủ yếu quy định pháp luật ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, mà chủ yếu quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2013, năm 2014 thông tư, nghị định hình thức ưu đãi điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Đồng thời, tìm hiểu thực trạng hoạt động ưu đãi thuế hạn chế, khó khăn, vướng mắc hoạt động ưu đãi thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Phương pháp phân tích – tổng hợp: tiểu luận theo hướng phân tích vấn đề lý luận liên quan đến pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ tổng hợp lại vấn đề nhất, đánh giá ưu điểm, nhược điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp so sánh: với cách tiếp cận cách so sánh pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua giai đoạn, tiểu luận giúp có nhìn tồn diện lịch sử phát triển vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, làm bật lên điểm tích cực hay hạn chế sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp lôgic: nội dung tiểu luận xếp cách khoa học, chương triển khai theo hướng lôgic, dễ hiểu, thuận lợi trình đánh giá vấn đề Kết cấu đề tài Đề tài gồm chương Chương 1: Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Tên gọi sắc thuế thường biểu đối tượng chịu thuế sắc thuế Có khác nước việc thiết kế thuế thu nhập, là, đánh thuế thu nhập theo chủ thể, theo tính chất thu nhập Nhưng tựu trung, với tên gọi thuế thu nhập doanh nghiệp, xem sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế chủ yếu phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Dưới góc độ pháp lý, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tập hợp quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành thừa nhận điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thực quyền nghĩa vụ thuế khoản thu nhập mang tính kinh doanh tổ chức thự hoạt động kinh doanh xã hộ1i Trên sở quy định pháp luật hành, thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu sau: thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành sửa đổi nhiều lần ngày làm tốt vai trị cơng cụ quản lý thị trường vĩ mô cách hiệu quả, thống áp dụng thành phần kinh tế loại hình doanh nghiệp, đối tượng đầu tư nước doanh nghiệp nước, tạo nên mơi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh điều kiện kinh tế mới, tạo cho kinh tế đất nước nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp thể cụ thể: Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để nhà nuớc thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Mặc khác, doanh nghiệp thua lỗ sản xuất kinh doanh vừa đóng thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa chuyển lỗ sang năm sau để có hội phục hồi giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Một kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Mặt khác, so với loại thuế khác, thuế thu nhập Trường đại học Luật Tp.HCM, Giáo trình luật thuế, NXB Hồng Đức, Hà Nội, năm 2017 tr.291 doanh nghiệp dễ thu, tốn chi phí nên hiệu thu cao nhiều Ở nước phát triển, tiền thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn nước phát triển thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp so với thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò loại thuế thu trước thuế thu nhập cá nhân Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển giai đoạn định 1.2 Khái quát ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế phương thức giúp nhà nước tạo bình đẳng đối tượng nộp thuế khuyến khích đầu tư, giúp đỡ hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp q trình hoạt động, góp phần thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp coi phận quan trọng chiến lược khuyến khích phát triển Nhà nước thời kỳ định Khi nói đến chiến lược đất nước nói quan điểm, cách nhìn nhận thống nhà nước lĩnh vực, hoạt động giai đoạn định Các quan điểm thống nhà nước thuộc phạm trù ý chí Để cụ thể hóa quan điểm thống này, nhà nước thơng qua hình thức văn quy phạm pháp luật cụ thể Hệ thống sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tổng hợp hệ thống văn quy phạm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành giai đoạn định để thực đầy đủ chức thuế, cụ thể hóa quan điểm thực mục tiên chiến lược chung đất nước Trong quốc gia khác nhau, khái niệm văn quy phạm pháp luật khác Vì vậy, nghiên cứu pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước, cần phải xuất phát từ quy định cụ thể nước văn quy phạm pháp luật 1.2.2 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thể chế Nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn quy phạm pháp luật không quy định nội dung loại thuế mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực thu, nộp thuế Pháp luật thuế thể chế hóa sách kinh tế - xã hội Nhà nước Chính vậy, pháp luật thuế nhân tố định ý nghĩa kinh tế - xã hội thuế có vai trị quan trọng kinh tế đời sống xã hội Vai trò thuế biểu cụ thể chức thuế điều kiện kinh tế, xã hội định Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần thực chức thuế Vai trò quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thể khía cạnh sau: Thứ nhất, đảm bảo nguồn thu ổn định cho Ngân sách nhà nước Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bảo đảm nguồn thu ổn định không nhỏ cho Ngân sách Nhà nước thông qua việc ngày mở rộng đối tượng hưởng ưu đãi thuế, có khả bao quát hầu hết nguồn thu nhập phát sinh điều kiện kinh tế ngày phát triển, xuất nhiều loại hình thu nhập phức tạp tinh vi trước Thứ hai, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng nhà nước việc quản lý ví mơ kinh tế, điều tiết hoạt động kinh doanh Thông qua hệ thống ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần định hướng cho Nhà đầu tư đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ thực chuyển dịch cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý, thực chiến lược phát triển kinh tế – xã hội đất nước thời kỳ Thứ ba, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thể vai trò đảm bảo công xã hội Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có khả đảm bảo cơng theo chiều dọc: đối tượng hưởng ưu đãi cao chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng hưởng ưu đãi thấp nộp thuế Đối tượng hưởng ưu đãi gặp khó khăn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau… Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều mức thuế suất ưu đãi khác Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh, thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp yếu tố sản xuất (vốn, lao động, công nghệ…) Sự phân hóa giàu nghèo điều khơng thể tránh khỏi Trong hồn cảnh đó, ưu đãi thuế thu nhập biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội Thứ tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cịn có vai trị chuyển dịch cấu kinh tế Thơng qua sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà nước ưu tiên cho ngành cần phát triển để chuyển dịch, thu hút nhà đầu tư từ ngành chưa cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển dịch cấu kinh tế 1.3 Sơ lược trình xây dựng phát triển quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ở Việt Nam, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 1990 áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế ngồi quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Thực chiến lược cải cách thuế bước một, năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Luật thuế lợi tức sau năm thực bộc lộ nhiều nhược điểm, khơng cịn phù hợp với thay đổi thời kì mới, có phân biệt nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước ngồi, gây bất bình đẳng lớn kinh doanh, cạnh tranh bình đẳng Cùng với thời gian, sứ mệnh thu hút nguồn vốn đầu tư nước kích thích hoạt động đầu tư thành phần kinh tế thơng qua thuế lợi tức hồn thành Do vậy, ngày 10/5/1997, Quốc hội Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức, thức có hiệu lực áp dụng ngày 1/1/1999 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mở rộng phạm vi điều chỉnh, đưa nghĩa vụ thuế chủ thể kinh doanh điều chỉnh văn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 mang nhiệm vụ tạo mơi trường bình đẳng cho chủ thể kinh doanh mở rộng quan hệ hợp tác với nước Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 nhanh chóng thay Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2004) yêu cầu sửa đổi quy định chưa phù hợp, ưu đãi cịn thiếu cơng đặc biệt thay đổi hài hòa thuế suất tạo bình đẳng rõ nét nhà đầu tư Tuy nhiên, đứng trước trình hội nhập kinh tế giới, lần thuế thu nhập doanh nghiệp lại đặt trước yêu cầu sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đời thực điều tiết cách bình đẳng thu nhập nhà đầu tư nước đầu tư nước phù hợp với yêu cầu đặt cam kết WTO vấn đề không phân biệt đối xử thuế, trừ số trường hợp đặc biệt bảo lưu Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi qua năm 2013, 2014) hướng đến việc cắt giảm ưu đãi mà đối tượng thụ hưởng chủ yếu nhà đầu tư nước, đưa mức thuế suất hấp dẫn nhằm giải hài hịa q trình phân bổ lợi ích, thống thuế suất ưu đãi chung thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh Những nội dung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh liên tục qua lần sửa đổi bổ sung năm 2013, 2014 để phù hợp với sách ưu đãi, thu hút đầu tư theo ngành nghề khu vực kinh doanh Ngoài ra, điểm bậc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 thay đổi quy định người nộp thuế nội hàm điều chỉnh phù hợp với việc định danh tên sắc thuế tiêu chí phân định sắc thuế thu nhập vào đặc tính chủ sở hữu thu nhập KẾT LUẬN CHƯƠNG Thuế không gắn liền mà cịn có ảnh hưởng lớn thu nhập sách, chiến lược phát triển riêng doanh nghiệp giai đoạn khác Trong sắc thuế thuế thu nhập doanh nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích sở kinh doanh Vì thế, thơng qua pháp luật ưu đãi, miễn giảm thuế tác động lớn đến việc đầu tư vốn tổ chức hoạt động sở kinh doanh Các quy định Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam có thực tạo điều kiện thúc đẩy doanh nghiệp kinh doanh, thu hút đầu tư nước hay thực tế tồn hạn chế định? Chúng ta tìm hiểu Chương Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Bốn là, chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai Năm là, phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ Các đơn vị nghiệp, quan văn phòng thuộc Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh không giảm thuế theo mục Thứ hai, doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định hạch toán riêng Thứ ba, doanh nghiệp thực chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ 2.1.6 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mặc thủ tục 21 doanh nghiệp tự xác định điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai tự toán thuế với quan thuế Cơ quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp phải kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quan thuế xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định 2.2 Những ưu điểm hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động thu hút, định hướng hoạt động đầu tư sinh lợi thông qua quy định cụ thể thuế suất, chế độ ưu đãi, miễn giảm, khoản chi khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế, đạt số ưu điểm sau: Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giới hạn phạm vi ưu đãi vào ngành nghề trọng điểm 21 Điều 22 Thông tư 78/2014/TT-BTC 28 Nước ta nước có cơng nghiệp chưa phát triển cao, cố gắng để đẩy mạnh công nghiệp bắt kịp với phát triển nước khu vực Singapore Thái Lan, nước khác giới Muốn phải khuyến khích ngành cơng nghiệp phát triển, thu hút đầu tư nước phát triển để tranh thủ vốn họ mà ta cịn tranh thủ cơng nghệ cao mà chưa có điều kiện để tiếp cận Để có nhiều sách ưu đãi, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước Việt Nam mở rộng sản xuất hay đầu tư vào ngành nghề cần thiết cho phát triển đất nước Mà ưu đãi ưu đãi lĩnh vực đầu tư thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trước có hai loại ưu đãi lĩnh vực đầu tư lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo Phụ lục lĩnh vực ưu đãi đầu tư đính kèm Nghị định 108/2006/NĐ-CP Tuy nhiên, trước thực tế phát triển kinh tế, xã hội sách ưu đãi ngày bộc lộ nhược điểm dàn trải, phức tạp Để khắc phục hạn chế đó, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 thu hẹp cách đáng kể, số ngành nghề quy định cụ thể như: Công nghệ cao, nghiên cứu khoa học, đầu tư lĩnh vực xã hội hóa…thì hưởng ưu đãi Mặc dù có nhiều tiến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 có hạn chế định, điều khắc phục Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có thêm ngành nghề hưởng ưu đãi để phù hợp với thực tế phát triển kinh tế đất nước, cụ thể theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 doanh nghiệp thực dự án đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi, Luật thuế trọng quy định điều kiện vốn doanh nghiệp hưởng ưu đãi Nhìn chung luật thuế hành với lĩnh vực, ngành nghề ưu đãi phù hợp với tình hình kinh tế hướng phát triển nước ta đồng thời phù hợp với xu chung toàn giới Thứ hai, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khắc phục tình trạng ưu đãi dàn trải, tập trung ưu đãi thu hút đầu tư vào địa bàn khó khăn Ngồi vấn đề lĩnh vực đầu tư, nhà nước ta cho phép hưởng ưu đãi hoạt động kinh tế số vùng lãnh thổ nước ta Mọi hoạt động kinh tế nhằm phục vụ cho mục đích trị ngược lại hoạt động trị nhằm tạo mơi trường ổn định thúc đẩy cho kinh tế phát triển Vì mà tất sách kinh tế nước ta chứa đựng mục đích trị, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm mục đích Nhà nước quy định nhiều ưu đãi khác vùng, miền khác nước nhằm tạo công bằng, tạo điều kiện để vùng, miền khác thu hẹp khoảng cách chênh lệch mặt kinh tế, văn hóa, xã hội, tạo cơng ăn việc làm cho nhân dân vùng khó khăn, giảm bớt di chuyển dân cư lớn vào vùng kinh tế trọng điểm Với quy định địa bàn ưu đãi đầu tư, nhà đầu tư có nhiều hội lựa chọn địa bàn đầu tư Tuy nhiên với quy định hành, phạm vi địa bàn ưu đãi thu hẹp hơn, khu công nghiệp khơng cịn xếp vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, doanh nghiệp đăng ký đầu tư vào khu cơng nghiệp phải chịu mức thuế suất theo quy định pháp luật hành 29 (theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20%); doanh nghiệp hưởng ưu đãi theo lĩnh vực đầu tư theo quy định khác Luật Vì vậy, thấy pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phát huy tác dụng công cụ tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, thực thu hút đầu tư có chọn lọc, có hiệu quả, nâng cao chất lượng nhà đầu tư Thứ ba, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam trọng đến số ngành, lĩnh vực đặc biệt như: Bảo vệ môi trường, khoa học công nghệ… Vấn đề môi trường trở thành mối quan tâm chung tất quốc gia giới, đặc biệt năm gần đây, tình trạng Trái đất ấm lên có chiều hướng gia tăng Vì nước giới theo xu hướng phát triển phải đảm bảo bền vững, không hủy hoại đến môi trường Và Việt Nam khơng nằm ngồi xu hướng đó, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực bảo vệ mơi trường ln nhà nước khuyến khích cho hưởng nhiều ưu đãi, đặc biệt ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành văn hướng dẫn có quy định dự án xử lý nước thải, chất thải sinh hoạt có quy mơ lớn khu công nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mức cao khung ưu đãi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể: Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ tư, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thêm quyền tự chủ cho doanh nghiệp phần giảm bớt gánh nặng công việc cho cán ngành thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, toán thuế Doanh nghiệp nâng cao quyền tự chủ hoạt động kinh doanh Điều thể qua việc cho phép doanh nghiệp tự xác định trường hợp ưu đãi tự nộp thuế theo trường hợp ưu đãi xác định Chính vậy, việc xác định mức thuế phải nộp khơng cịn việc riêng quan thuế mà cịn quyền tự chủ doanh nghiệp mối quan hệ doanh nghiệp với nhà nước xã hội Việc ban hành thực thi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư Nhờ việc chuyển sang chế mới, quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào công tác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật 2.2.2 Những hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Cùng với nỗ lực không ngừng nhà lập pháp, chuyên gia ngành thuế thời gian qua hệ thống văn pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nói riêng khơng ngừng cải tiến, hợp lý hiệu nhiều Tuy nhiên, với phát triển kinh tế đất 30 nước, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có hạn chế định Dù Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008 thay thế, sửa đổi, bổ sung Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, mặt hạn chế tồn Thứ nhất, quy định ưu đãi thuế dàn trải, thiếu tập trung thống Các quy định pháp luật ưu đãi thuế quy định dàn trải nhiều văn khiến doanh nghiệp gặp khó khăn việc tìm hiểu, khơng hiểu nên nhiều doanh nghiệp khơng biết đến sách ưu đãi mà doanh nghiệp lẽ hưởng, hay chí khơng hiểu nên cịn có hành vi vi phạm sách thuế Hiện nay, để tìm hiểu sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp , doanh nghiệp phải tìm hiểu văn quy phạm pháp luật thuế cũ mới: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, Nghị định 124/2008/NĐ-CP ban hành ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/NĐ-CP, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ- CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp … nhiều văn pháp lý khác có liên quan đến việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dành cho ngành lĩnh vực cụ thể ưu đãi cho ngành môi trường, ưu đãi cho dự án xây dựng nhà thu nhập thấp… Trước “ma trận” quy định thuế đó, doanh nghiệp thường khơng có thời gian để tìm hiểu, có tìm hiểu phần nào, sách ln cập nhật thay đổi theo năm Điều dẫn đến thực tế phổ biến có nhiều doanh nghiệp vi phạm quy định thu - nộp thuế Thứ hai, hạn chế thủ tục hưởng ưu đãi Pháp luật trao cho doanh nghiệp quyền tự chủ, tự kê khai hoạt động toán thuế, quan thuế có trách nhiệm kiểm tra,thanh tra tốn thuế Trường hợp doanh nghiệp khơng đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quan thuế xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Cơ quan thuế trao cho doanh nghiệp quyền tự kê khai, tự toán thuế, đồng nghĩa với việc toán thuế, doanh nghiệp phải tự xác định trường hợp ưu đãi lúc phát sinh nhiều trường hợp Đây thuận lợi nhằm tăng quyền tự chủ doanh nghiệp khó khăn khiến doanh nghiệp phải đau đầu Ví dụ trường hợp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với ba nhà máy sản xuất, doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế năm đầu từ phát sinh doanh thu, sau giảm 50% số thuế phải nộp năm Mà theo luật doanh nghiệp có quy định “Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác sở kinh doanh tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi theo chế độ quy định”, doanh 31 nghiệp phải tự xác định xem tính theo trường hợp có lợi cho Đây khơng phải việc dễ dàng nhà máy xây dựng lại chưa thể biết doanh thu có cao so với doanh thu nhà máy cũ hay khơng, tính theo trường hợp số thuế giảm lớn Nếu doanh nghiệp tính sai có 02 trường hợp xảy ra: 1) Nếu số thuế ưu đãi thấp so với thực tế doanh nghiệp hưởng doanh nghiệp bị thiệt 2) Nếu trường hợp doanh nghiệp tự khai hưởng ưu đãi theo trường hợp chọn cao so với tính tốn quan thuế doanh nghiệp bị phạt Điều gây cho doanh nghiệp tâm lý lo sợ Thứ ba, tình trạng chồng chéo, thiếu đồng nội dung quy định văn pháp lý liên quan đến ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phổ biến Các văn quy phạm pháp luật sửa đổi nhanh dẫn đến doanh nghiệp gặp khó khăn việc tiếp cận thông tin Trước hết phải kể đến mâu thuẫn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Nghị định hướng dẫn Trong Nghị định 124/2008/NĐ-CP, Chính phủ quy định thời hạn miễn thuế 01 năm trường hợp thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ miễn thuế 01 năm (Điều 4) Thời hạn miễn thuế, giảm thuế quy định điều khoản quy định hồn tồn Chính phủ đưa mà khơng sở quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Đến Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 Nghị định 218/2013/NĐ-CP khắc phục tình trạng chồng chéo Tuy nhiên, Nghị định 218/2013/NĐ-CP Thông tư 78/2014/TT-BTC ban hành chưa bị sửa đổi, bổ sung thay số điều số văn khác Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Với “cơn mưa” văn quy phạm pháp luật sửa đổi bổ sung vậy, doanh nghiệp khó để nắm bắt thơng tin kịp thời, khơng doanh nghiệp mà đến cán thuế, người thường xuyên phải nắm bắt với quy định pháp luật kịp thời gặp nhiều khó khăn việc áp dụng pháp luật, tình trạng văn chưa kịp áp dụng có văn sửa đổi bổ sung Không tồn mâu thuẫn văn pháp luật thuế liên quan đến ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, mà cịn có chồng chéo số quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp với văn pháp luật ngành liên quan Ví dụ dự án tồn thiếu thống đối tượng hưởng ưu đãi Luật Đầu tư Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Luật Đầu tư 2005 cho đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp “dự án đầu tư” (Điều 32,33 Luật Đầu tư), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dành cho “doanh nghiệp 32 thành lập từ dự án đầu tư mới” Trong thực tế, thiếu thống quy định khiến việc khuyến khích nhà đầu tư đầu tư thêm dự án trở nên khó khăn Hay việc ưu đãi theo ngành, lĩnh vực đầu tư, số văn quy phạm pháp luật gây nên tình trạng loạn ưu đãi đầu tư ngành lĩnh vực Theo quy định hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số lĩnh vực sau hưởng thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm gồm: công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển nhà máy nước, điện, hệ thống cấp thoát nước… Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường (lĩnh vực xã hội hóa) hưởng ưu đãi với thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp giới hạn ưu đãi số ngành nghề vậy, nhiên, trình triển khai, ngành lại soạn thảo văn hướng dẫn ưu đãi liên quan đến lĩnh vực cách “độc lập” mà khơng có thống lĩnh vực ưu đãi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Nguyên nhân việc loạn ưu đãi ngành, lĩnh vực có lẽ phần lĩnh vực ưu đãi mà mà Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định chưa bao quát hết ngành, lĩnh vực mà Việt Nam tập trung khuyến khích đầu tư Chính số văn liên quan đến lĩnh vực đưa ưu đãi mới, dẫn đến chồng chéo, gây khó khăn cho quan quản lý nhà nước lẫn doanh nghiệp muốn áp dụng Tình trạng khiến cho hệ thống pháp luật ưu đãi đầu tư trở nên thiếu đồng bộ, gây nhiều khó khăn cho việc áp dụng làm giảm hiệu sách ưu đãi, hỗ trợ đầu tư Nguyên nhân chung bất cập việc thu hút đầu tư nguồn vốn FDI dễ dàng nhận thấy quy định thiếu đồng bộ, thiếu quán văn pháp luật liên quan đến ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG Tóm lại, với vận động phát triển không ngừng kinh tế, xã hội, học hỏi kinh nghiệm xây dựng pháp luật thuế nước giới, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tiếp tục xem xét, nghiên cứu để khơng ngừng hồn thiện sở bảo đảm an sinh xã hội, khuyến khích doanh nghiệp đầu tư, xóa bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác tăng số thu từ sắc thuế Trong trình đổi đó, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trọng xây dựng, bước hồn thiện, góp phần cải thiện mơi trường đầu tư hấp dẫn, thơng thống, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Tuy nhiên, trình đổi mới, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không tránh khỏi việc tồn hạn chế định nội dung quy định, thủ tục pháp lý nhận thức người thực thi Do vậy, cần thiết phải sớm tìm giải pháp cụ thể để nâng cao chất lượng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, để ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực sách kích thích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 34 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Hiện bàn pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tồn hai quan điểm trái chiều nhau, quan điểm thứ cho nên bước xóa bỏ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, quan điểm thứ hai lại cho nên tiếp tục trì chí ngày mở rộng chế độ ưu đãi thuế Thực tế thi hành cho thấy doanh nghiệp nước lại có chiều hướng nghiêng quan điểm thứ cho cần mạnh dạn xóa bỏ việc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp , đồng thời giữ lại thuế suất ưu đãi thời gian định Lý giải cho quan điểm này, có lý sau: Thứ nhất, sách thuế sách kinh tế, áp đặt vào sách kinh tế quan trọng nhiều mục tiêu xã hội tất yếu làm ý nghĩa công cụ quản lý sách kinh tế Thứ hai, miễn thuế giảm thuế mức độ khác làm ảnh hưởng đến công cạnh tranh doanh nghiệp Không phải doanh nghiệp hưởng ưu đãi, doanh nghiệp hưởng ưu đãi thường doanh nghiệp có dự án đầu tư với số vốn lớn, có nghĩa doanh nghiệp lớn hưởng ưu doanh nghiệp có mơ hình vừa nhỏ Trong ngoại trừ số khu cơng nghiệp đa phần doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình vừa nhỏ, điều dẫn đến không công cạnh tranh kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, việc áp dụng ưu đãi thuế q nhiều vơ hình chung tạo tâm lý chạy, xin làm lu mờ ý thức nghĩa vụ ngân sách nhà nước doanh nghiệp Thứ tư, với sách ưu đãi thuế chồng chéo tất yếu dẫn đến khó khăn, phức tạp cho cơng tác quản lý thuế; cịn nguyên nhân dẫn đến hành vi tiêu cực doanh nghiệp cán thuế Bên cạnh ý kiến việc xóa bỏ dần hình thức ưu đãi, có ý kiến nghiêng xu hướng thứ hai cần ngày mở rộng hình thức ưu đãi động lực thúc đẩy nhà đầu tư nước tăng cường đầu tư, mở rộng doanh nghiệp số vốn Hơn xóa bỏ ưu đãi thuế vơ hình chung làm lượng lớn nhà đầu tư với dự án lớn Ở quan điểm có ý kiến hợp lý, xác thực phù hợp với thực tiễn thi hành Bởi nên vấn đề sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam vấn đề “nóng” tranh luận nhiều nhà làm luật giới doanh nghiệp Tuy nhiên, với thực tế tình hình kinh tế xã hội Việt Nam việc xóa bỏ dần quy 35 định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lẽ chưa thực phù hợp với tình hình phát triển đất nước, lẽ Việt Nam nước phát triển, cần thu hút lượng lớn nhà đầu tư nước đầu tư vào thị trường Việt Nam, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần khơng nhỏ việc thu hút dự án đầu tư với số vốn lớn, tạo “sân chơi” cho nhà đầu tư nước cạnh tranh với nhà đầu tư nước, thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nước Hơn so sánh với sách thuế nước lân cận Thái Lan, Singapore hay Trung Quốc, thấy nước có kinh tế phát triển Châu Á có sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng ưu đãi thuế khác Vì Việt Nam loại bỏ dần sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khơng đủ sức cạnh tranh khơng có sức thu hút dự án đầu tư lớn với nước bạn Theo đó, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải hoàn thiện theo hướng tiếp tục trì mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần nghiên cứu sâu nguồn vốn, chủ thể hưởng ưu đãi, từ tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc hưởng ưu đãi thuế, góp phần thúc đẩy để Việt Nam thực trở thành thị trường lý tưởng thu hút vốn đầu tư nước ngồi Với mục tiêu đó, việc cải cách hệ thống thuế nói chung cải cách phát triển hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần quan tâm Theo chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn từ đến năm 2020 thuế thu nhập doanh nghiệp định hướng theo lộ trình giảm dần thuế suất chung cách phù hợp Điều thể rõ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 vừa rồi, giảm thuế suất từ 25% xuống mức 20% nhà làm luật dự kiến tiếp tục giảm thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp Cùng với lộ trình cụ thể vậy, sách thuế thu nhập doanh nghiệp ược định hướng đến năm 2020 sau: Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải góp phần chuyển dịch cấu kinh tế: Vai trò pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quản lý điều tiết Nhà nước, góp phần vào việc khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo điều kiện để doanh nghiệp có vốn đầu tư phát triển Đồng thời, bao quát hết khoản thu nhập sở kinh doanh, dịch vụ để đảm bảo mức tăng số thu Ngân sách Nhà nước Như việc cải cách hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp năm tới phải đảm bảo vai trò này, tiếp tục ưu đãi vùng miền cần khuyến khích đầu tư, vùng có tiềm phát triển tốt đầu tư nhiều Bên cạnh nhà nước cần đẩy mạnh đầu tư xây dựng phát triển sở hạ tầng khuyến khích nhà đầu tư vào việc xây dựng sở hạ tầng Ngoài ưu đãi khu công nghiệp, dự án công nghiệp, hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần trọng ưu đãi nhữn dự án nơng nghiệp có áp dụng cơng nghệ cao ưu đãi lĩnh vực xã hội hóa giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao du lịch đặc biệt bảo vệ môi trường nhằm đáp ứng phát triển bền vững toàn xã hội Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải khắc phục bất cập hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Với hạn chế bất cập nêu Chương luận văn, việc cải cách hệ thống pháp luật 36 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết phải hạn chế tối đa điểm bất cập Hiện Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 đời có nhiều điểm sửa đổi, bổ sung so với Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008, nhiên nhiều bất cập đưa vào thực thi quy định ưu đãi cịn q phức tạp, sách hướng dẫn chồng chéo thay đổi liên tục khiến doanh nghiệp khó tiếp cận thơng tin, chưa rà sốt thống nội dung quy định sách ưu đãi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp với văn có liên quan khác Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải phù hợp với trình cải cách hệ thống thuế, đáp ứng với tiến trình phát triển, hội nhập Việt Nam thời gian tới Trong năm qua công tác quản lý thuế bước đầu đại hóa phương pháp quản lý, thủ tục hành tổ chức cấu nhân sự, ứng dụng công nghệ cao phương pháp quản lý thuế góp phần đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời khoản thu vào Ngân sách Nhà nước Bên cạnh ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế nâng cao với chế tự chủ tự khai tự tính tự nộp Tuy nhiên, trước yêu cầu đặt thời gian tới Việt Nam ngày đẩy mạnh tiến trình hội nhập giới mặt kinh tế lẫn xã hội việc cải cách hệ thống thuế nói chung, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần đáp ứng tiêu chí sau: Thứ nhất, cần đảm bảo ngun tắc trung lập, bình đẳng, cơng hiệu q trình hồn thiện pháp luật; Thứ hai, quy định pháp luật Luật thuế nói chung quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần đạt tới mục tiêu đơn giản,dễ hiểu, dễ làm dễ quản lý; giúp cho người nộp thuế cán thuế thực luật đảm bảo tiêu chí minh bạch, cơng q trình quản lý thuế; Thứ ba, quy định cần phải phù hợp với thông lệ quốc tế Muốn cần phải tách biệt rõ ràng sách thuế sách xã hội nhằm làm đại thêm hệ thống thuế nước ta 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Để thu hút đầu tư, xu cải cách pháp luật thuế quốc gia giới theo hướng xây dựng chế ưu đãi minh bạch, thiết thực; chuyển từ ưu đãi theo diện hẹp sang chế hạ mức thuế suất phổ thông Do vậy, so sánh tình hình ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia khu vực giới nay, việc cải cách hạ mức thuế suất phổ thông thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, nhà làm luật điều chỉnh hạ mức thuế suất phổ thơng từ 25% xuống cịn 22% (riêng doanh nghiệp có doanh thu năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng mức thuế suất 20%) dự kiến số loại hình chủ thể tiếp tục giảm thuế suất 37 năm tới Tuy nhiên việc hạ mức thuế suất mang lại số bất cập Theo tác giả, việc hạ thuế suất phổ thông xuống nhanh mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, nhiên với kinh tế phát triển đất nước ta, việc hạ mức thuế suất thuế phổ thông xuống đột ngột dễ làm hụt thu Ngân sách Nhà nước Việc giảm thuế suất đột ngột gây khó khăn cho cán thuế việc đôn đốc quản lý thu thuế, gây thất thu cho Ngân sách Nhà nước Về mức hạ hợp lý, theo tác giả, trước hết cần điều chỉnh giảm thuế suất thuế phổ thông từ 25% xuống mức 23%-22% chung cho tất doanh nghiệp, sau tiếp tục điều chỉnh giảm theo lộ trình từ đến năm 2020 xuống cịn 20% tùy tình hình phát triển kinh tế đất nước, biện pháp hợp lý vừa giúp doanh nghiệp có hội phát triển đầu tư, hưởng ưu đãi đồng thời lại tránh làm thất thoát hụt thu cho Ngân sách Nhà nước Hơn mức thuế suất khoảng 25% 20% tạo hội để doanh nghiệp tích lũy vốn, tái sản xuất đầu tư, kích thích sản xuất kinh doanh Khi đó, doanh nghiệp nộp ngân sách nhà nước hơn, có thêm vốn đầu tư tái tạo mở rộng sản xuất, kinh doanh mà không làm hụt thu nhiều nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, nên thực sách ưu đãi thuế cho hoạt động đầu tư mở rộng hoạt động đầu tư mới, có tạo điều kiện khuyến khích sở kinh doanh hoạt động đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp nước trình chuyển đổi để hội nhập, thêm vào đó, phần lớn doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, địi hỏi doanh nghiệp phải đầu tư mới, đầu tư mở rộng sản xuất Thực chất hoạt động đầu tư mới, khác chữ “cơ sở kinh doanh cũ” với “cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư” Bổ sung thêm trường hợp ưu đãi dự án đầu tư đáp ứng điều kiện dự án đặc biệt khuyến khích đầu tư Hiện mức thuế suất áp dụng chung cho doanh nghiệp 22%, doanh nghiệp có mức doanh thu năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng mức thuế suất 20% Mức thuế suất ưu đãi 20% 10% áp dụng dựa ngành nghề lĩnh vực ưu đãi đầu tư, vậy, doanh nghiệp nhỏ vừa nằm phạm vi ưu đãi thuế suất không hoạt động lĩnh vực ưu đãi đầu tư 3.2.2 Về diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Xu nước giới chuyển dần từ ưu đãi dàn trải sang tập trung ưu đãi đặc biệt cho số ngành, lĩnh vực địa bàn cụ thể theo định hướng phát triển quốc gia Việc tập trung vào diện ưu đãi địa bàn hưởng ưu đãi giúp cho doanh nghiệp dễ dàng xác định sách ưu đãi mà hưởng, vậy, nên xem xét việc sửa đổi, bổ sung thêm diện ưu đãi thuế địa bàn hưởng ưu đãi thuế Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 38 Bổ sung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phần mở rộng dự án đầu tư ban đầu: Pháp luật Việt Nam có quy định ưu đãi đầu tư, ưu đãi đầu tư áp dụng dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng quy mô, nâng cao công suất, lực kinh doanh, đổi công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm giảm ô nhiễm môi trường Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp xin giấy chứng nhận đầu tư, theo yêu cầu quan cấp phép nhà đầu tư phải cung cấp thơng tin ước tính sản lượng sản phẩm mà sản xuất hồ sơ xin cấp giấy chứng nhận Đây số liệu tạm thời, sau thời gian vào hoạt động, số liệu ban đầu thay đổi doanh nghiệp cần tăng sản lượng gấp đơi so với dự tính ban đầu Lúc doanh nghiệp cần mở rộng sản xuất quy mô, tăng sản lượng sản xuất Tuy nhiên phần thu nhập từ phần tăng thêm lại không hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008) Khi Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 vào thực hiện, phần thu nhập tăng thêm dự án đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi, phải đáp ứng số tiêu chí theo luật định quy định Điều 16 Nghị định 218/2014/NĐ-CP Để doanh nghiệp xác định ba tiêu chí nêu khó dự án đầu tư mở rộng vào thực Hơn quy định nêu rõ ưu đãi thuế dự án đầu tư mở rộng không áp dụng trường hợp đầu tư mở rộng sáp nhập, mua lại doanh nghiệp dự án đầu tư hoạt đơng; điều vơ hình chung gây khó khăn cho doanh nghiệp muốn sáp nhập Trên thực tế có nhiều doanh nghiệp vừa nhỏ muốn sáp nhập lại để tạo tăng thêm nguồn vốn, thu hút đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, doanh nghiệp lại không hưởng chế độ ưu đãi thực việc mở rộng sản xuất Các nhà làm luật quy định để tránh trường hợp doanh nghiệp vừa nhỏ hoạt động kinh doanh khơng có hiệu quả, muốn sáp nhập lại với để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nhiên quy định cho tất trường hợp sáp nhập hay mua lại vơ hình chung lại làm quyền lợi doanh nghiệp thực kinh doanh có hiệu quả, muốn sáp nhập để tăng quy mô sản xuất thu hút vốn đầu tư, chuyển đổi loại hình Theo tác giả, với quy định nên có thêm quy định trường hợp sáp nhập hay mua lại doanh nghiệp, trường hợp hưởng ưu đãi trường hợp không hưởng ưu đãi để tránh gây thiệt thòi cho số doanh nghiệp muốn mở rộng sản xuất cách đáng… 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Như nêu chương tiểu luận, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dàn trải, thiếu tập trung thống gây khó khăn cho doanh nghiệp việc tiếp cận thông tin Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hành có chung hạn chế có q nhiều văn bản, nghị định, thơng tư hướng dẫn, chí có trường hợp nghị định chưa có hiệu lực có hiệu lực phần có văn khác thay hay sửa đổi bổ sung Trong thời gian tới để việc quản lý có hiệu quả, tạo thuận lợi 39 cho doanh nghiệp tiếp cận với sách thuế, nhà làm luật nên nghiên cứu tất sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật nên có thống nhất, tập trung sách lại cho dễ hiểu, dễ áp dụng với cách thức để doanh nghiệp dễ tiếp cận thơng tin mà khơng gây trường hợp “loạn sách” Hơn nữa, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hành (Luật số 32/2013/QH13) dù sửa đổi, bổ sung có tiến so với Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008, xét diện ưu đãi, chủ thể ưu đãi chưa thể hết minh bạch, rõ ràng Diện ưu đãi rộng, lại chưa bao quát hết toàn ngành nghề lĩnh vực Vì theo tác giả, nên rút gọn lại thêm diện, ngành nghề lĩnh vực ưu đãi, cụ thể: Theo khoản Điều 15 Nghị định 218/2014/NĐ-CP quy định áp dụng thuế suất 10% khoản thu nhập có phần thu nhập từ hoạt động xuất Nhà xuất theo quy định Luật xuất (điểm b khoản Điều 15); điểm c khoản Điều 15 lại quy định phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể quảng cáo báo in) quan báo chí theo Luật báo chí; thấy hai luật xuất Luật báo chí có quy định riêng ưu đãi, với tình hình xuất tràn lan ấn phẩm (theo thơng tin báo chí đưa, tình trạng in ấn xuất tràn lan có nhiều trường hợp khơng qua kiểm duyệt) việc hưởng ưu đãi không nên, điều tạo điều kiện cho nhà xuất lợi dụng tìm “kẽ hở” để tranh thủ việc xuất hưởng ưu đãi Bên cạnh cần có rõ ràng khái niệm chủ thể hưởng ưu đãi (Theo phân tích Chương 2, cịn mơ hồ khơng rõ ràng việc xác định chủ thể ưu đãi với cụm từ “doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư” “thu nhập doanh nghiệp thực từ dự án đầu tư mới”) Cần tách bạch rõ hai khái niệm để tránh nhầm lẫn cho doanh nghiệp áp dụng quy định pháp luật, đồng thời thể rõ minh bạch pháp luật Việt Nam ban hành 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành trao quyền chủ động cho doanh nghiệp việc kê khai, toán thuế Song để doanh nghiệp thực quyền hiệu việc ban hành công khai, kịp thời mẫu biểu thuế cần thiết Hiện có trường hợp văn quy định pháp luật ban hành từ trước, mẫu biểu lại sau; có trường hợp văn quy định việc kê khai ban hành áp dụng mẫu biểu cũ cho kỳ tính thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp kê khai thuế Việc sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cần gắn liền với việc ban hành mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật có liên quan Các văn pháp luật có liên quan văn pháp luật ngành, lĩnh vực độc lập riêng biệt Mỗi ngành có văn quy định 40 ưu đãi khác nhau, quy định lại có mâu thuẫn với quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, việc mâu thuẫn vừa dẫn đến khó khăn cho doanh nghiệp, vừa gây khó khăn cho việc quản lý thuế có trường hợp doanh nghiệp cố tình hiểu sai, áp dụng văn luật không để tránh phải thực nghĩa vụ thuế Vì vậy, cần sớm rà sốt thống lại sách ưu đãi đầu tư, làm rõ định hướng thu hút đầu tư vào ngành nghề với tiêu chí, tiêu chuẩn cụ thể, khắc phục chồng chéo, mâu thuẫn văn pháp luật Các ngành liên quan quan liên quan cần nhanh chóng phối hợp soạn thảo, ban hành Danh mục lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư chung, thống nhằm khắc phục tình trạng quy định lẻ tẻ nhiều văn KẾT LUẬN CHƯƠNG Để hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp cần nhiều giải pháp hợp lý tiến hành song song Trong bao gồm việc đổi quy định việc nâng cao phẩm chất lực người cán đồng thời khơng thể thiếu hỗ trợ tài khoa học kỹ thuật đại vào công tác quản lý thuế Trước vận động không ngừng nghỉ kinh tế xã hội quy định pháp luật khơng hồn thiện cách tuyệt đối, điều đòi hỏi nhà làm luật cần khơng ngừng tìm tịi, nghiên cứu để sớm có quy định bổ sung, sửa đổi hợp lý với thay đổi Trong điều kiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước giới có xu hướng thu hẹp diện ưu đãi nay, pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cần sớm có điều chỉnh kịp thời để Việt Nam thực trở thành thị trường đầu tư lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước 41 KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trị vơ quan trọng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung để phù hợp với vận động kinh tế đất nước phù hợp với xu chung quốc tế Kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế đời, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khơng ngừng bổ sung hồn thiện để phù hợp với kinh tế, xã hội đất nước qua thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ngồi cịn có nhiều quy định liên quan khác quy định văn pháp luật Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực có bước tiến vượt bậc nội dung hình thức Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật không tránh hạn chế, quy định ưu đãi, miễn giảm thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật đầu tư nước ngoài, Luật khuyến khích đầu tư nước… chưa thống với điều kiện hưởng ưu đãi; mức thời gian ưu đãi, miễn giảm thuế… điều gây khó khăn cho việc áp dụng, khơng bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng quyền lợi hưởng ưu đãi loại hình doanh nghiệp Thông qua việc nghiên cứu đề tài, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhanh chóng khắc phục hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt thời gian qua Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực hệ thống minh bạch, thống nhất, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước, tạo mơi trường thuận lợi để doanh nghiệp yên tâm mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời đưa Việt Nam trở thành nơi lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước 42 ... PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Hiện bàn pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. chung thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật. .. dung trình bày, từ thực trạng việc áp dụng pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nước ta, kết thu thu? ?? ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp từ có Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm 2008 đến