1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Trong chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 2011-2020, Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XI thông qua, Đảng ta khẳng định: Phấn đấu đến năm 2020 nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng đại Để phát triển công nghiệp xây dựng theo hướng đại, tiếp tục tạo tảng cho nước công nghiệp nâng cao khả độc lập tự chủ kinh tế cần cấu lại, xây dựng công nghiệp theo hướng phát triển mạnh ngành có tính tảng, có lợi so sánh có ý nghĩa chiến lược với phát triển nhanh, hiệu quả, bền vững…Ưu tiên phát triển hồn thành cơng trình then chốt khí chế tạo…, cơng nghiệp dầu khí, điện, than, khai khống, hóa chất, luyện thép, xi măng…Ngành Than ngành công nghiệp mũi nhọn kinh tế đất nước Với sản lượng hàng năm hàng chục triệu tấn, cung cấp cho ngành điện, hóa chất, luyện kim, xi măng…, tạo điều kiện công ăn việc làm cho hàng vạn người lao động, đóng góp đáng kể cho ngân sách nhà nước Đảng nhà nước quan tâm đến phát triển ngành Than Tại chiến lược phát triển ngành Than đến năm 2015, định hướng đến năm 2025 có nêu rõ: Phát triển ngành Than Việt Nam thành ngành cơng nghiệp phát triển có sức cạnh tranh cao, có trình độ cơng nghệ tiên tiến so với khu vực tất khâu thăm dò, khai thác, sàng tuyển, chế biến, sử dụng than, đủ khả đáp ứng nhu cầu nước đảm bảo an ninh lượng quốc gia Hiện nay, kinh tế Việt Nam chuyển đà phát triển hòa nhập với kinh tế khu vực giới Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp Việt Nam nói chung, đơn vị thành viên Tập đồn Than Khống sản Việt Nam, có Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung nói riêng cần phải có bước chuyển để tồn phát triển, phải thay đổi cách quản lý mang nặng tính bao cấp, chuyển sang chế thị trường để tạo lợi cạnh tranh cho riêng Để định nhà quản trị phải có thông tin liên quan, thông tin quan trọng thơng tin kế tốn Người ta thường nói kế tốn ngơn ngữ kinh doanh cung cấp thơng tin liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp cho nhà đầu tư, nhà quản lý Tuy nhiên doanh nghiệp Việt Nam thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho mục đích quản lý chưa phát huy tác dụng nhiều câu hỏi đặt làm để đưa thơng tin kế tốn có độ tin cậy cao cho nhà quản trị Thông tư 53/2006/TT-BTC đời hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị việc vận dụng vào doanh nghiệp nói chung Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung nói riêng hạn chế với nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác Cơng ty chưa có lập dự tốn hồn chỉnh chưa có báo cáo kiểm sốt tình hình thực so với dự tốn làm cho Công ty bị động việc định quản lý Đặc biệt Cơng ty có xí nghiệp rải rác khắp Miền Trung cơng tác quản lý xí nghiệp lỏng lẻo chủ yếu trọng kiểm tra công tác kế tốn tài định quản lý đưa dựa báo cáo tài xí nghiệp gửi Chính vậy, tác giả chọn đề tài “Vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung” làm luận văn tốt nghiệp với mong muốn giúp Cơng ty vận dụng tốt kế tốn quản trị nhằm giúp Cơng ty quản lý tốt xí nghiệp cạnh tranh với Công ty tư nhân ngành hàng đứng vững thị trường Mục tiêu nghiên cứu đề tài: Qua khảo sát công tác hạch tốn tình hình thực tế vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung với việc nhận thức lợi ích thơng tin kế tốn quản trị cung cấp, đánh giá ưu nhược điểm nguyên nhân tồn vận dụng kế toán quản trị từ đưa nội dung kế tốn quản trị vận dụng Cơng ty để giúp cho nhà quản trị định quản lý Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung Chính mục tiêu đề tài sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận vận dụng nội dung kế toán quản trị - Thực trạng vận dụng kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung đánh giá ưu nhược điểm việc vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung - Đưa giải pháp để vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung - Phạm vi nghiên cứu: Vận dụng nội dung kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung năm 2011 Nội dung nghiên cứu đề tài : Đề tài sâu vào nội dung sau kế toán quản trị để vận dụng Công ty Cổ phần Than Miền Trung là: - Lập dự tốn cho Cơng ty - Kiểm tra, kiểm sốt đánh giá, phân tích tình hình thực dự tốn - Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị - Ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP để định quản lý Phương pháp nghiên cứu : Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp luận vật biện chứng làm sở phương pháp luận phương pháp cụ thể phương pháp thống kê, mô tả, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, thay liên hồn, phương pháp so sánh dựa tài liệu đơn vị vận dụng với điều kiện cụ thể chế sách hành Bố cục đề tài: Ngoài lời mở đầu kết luận, luận văn gồm chương CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận để vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp CHƯƠNG 2: Thực trạng vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung CHƯƠNG 3: Giải pháp để vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm, chất, mục tiêu kế toán quản trị 1.1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị Việc nghiên cứu kế toán quản trị xem xét từ quan điểm hệ thống thông tin kế tốn doanh nghiệp Nghiên cứu thơng tin cung cấp cho việc định nội doanh nghiệp cho phép làm rõ chức năng, vai trò kế tốn quản trị nhằm thể chất kế toán quản trị doanh nghiệp Hệ thống thông tin doanh nghiệp phân thành phân hệ thông tin theo lĩnh vực, chức quản lý nhằm cung cấp thông tin trợ giúp cho trình định lĩnh vực, phận Trong doanh nghiệp, hệ thống thông tin thường tổ chức thành hệ thống là: Hệ thống thơng tin thị trường, hệ thống thông tin sản xuất, hệ thống thông tin tài chính, hệ thống thơng tin nhân sự, hệ thống thơng tin kế tốn Các hệ thống khơng hồn toàn độc lập với mà thường hỗ trợ chia sẻ thông tin với chia sẻ nguồn lực chủ yếu hệ thống Đặc biệt hệ thống thơng tin có mối quan hệ qua lại với hệ thống thông tin kế tốn Các hệ thống thơng tin phải huy động sử dụng nhiều loại tài sản khác trình hoạt động Trong kế tốn q trình theo dõi, thu thập, xử lý nhằm cung cấp thông tin biến động toàn tài sản doanh nghiệp Các hệ thống thông tin tham gia cung cấp liệu đầu vào cho hệ thống thơng tin kế tốn Hệ thống thơng tin kế tốn có trách nhiệm xử lý thành thông tin phục vụ cho công tác quản lý Hệ thống thơng tin kế tốn khơng cung cấp hình ảnh doanh nghiệp cho bên ngồi mà phải sử dụng cơng cụ quản trị nội Thơng tin kế tốn sử dụng để thành lập bảng báo cáo theo yêu cầu quản lý hình thành từ phương pháp khác Trong trường hợp, phải phân biệt báo cáo bên ngồi báo cáo nội thơng tin sử dụng hiệu Tính tất yếu việc quản lý cơng khai bí mật báo cáo nên hình thành hai loại kế tốn kế tốn tài kế tốn quản trị [10, tr.13-15] ♦ Kế tốn tài (KTTC) phận kế tốn cung cấp thơng tin chủ yếu cho người doanh nghiệp bao gồm chủ sở hữu, ngân hàng, nhà đầu tư, chủ nợ, khách hàng quan tâm đến doanh nghiệp Những người tiếp cận thơng tin qua báo cáo tài [10, tr.16] ♦Vậy kế tốn quản trị gì? Kế tốn quản trị phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý doanh nghiệp thông qua báo cáo kế toán nội [10, tr.17] Về định nghĩa KTQT, có nhiều nhà nghiên cứu, chun mơn có khái niệm:  Theo Ronaold W Hilton, Giáo sư Đại học Cornell (Mỹ): “KTQT phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức”  Hiệp hội kế tốn Mỹ định nghĩa “Là q trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập bảng biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này”  Theo Giáo sư đại học South Florida Jack L.Smith; Robert M.Keith William L.Stephens: “KTQT hệ thống kế tốn cung cấp cho nhà quản trị thơng tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát”  Theo Luật kế toán Việt Nam (năm 2003): “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế,theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Tóm lại: Có nhiều quan điểm nhận thức KTQT, đưa khái niệm khác Tuy việc tiếp cận khái nhiệm KTQT góc độ khác kế tốn, song khác niệm có điểm chung KTQT là: - Là phận hệ thống kế tốn đơn vị cung cấp thơng tin định lượng - Những người sử dụng thông tin đối tượng bên tổ chức, đơn vị - Mục đích sử dụng thơng tin để hoạch định, định kiểm soát hoạt động tổ chức, đơn vị 1.1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị KTQT với mục tiêu xây dựng hệ thống quản lý "mở" nguyên tắc vận hành doanh nghiệp không chặt chẽ khuôn phép kế tốn tài Do mục tiêu KTQT là: ♦Thứ nhất: - Đo lường toàn chi phí theo loại hoạt động mà doanh nghiệp thực - Xác định sở để đánh giá yếu tố bảng cân đối kế toán doanh nghiệp - Xác định kết loại hoạt động thơng qua việc tính tốn chi phí sản phẩm, dịch vụ so sánh với giá tương ứng ♦Thứ hai: - Thiết lập hệ thống dự tốn doanh nghiệp dự tốn chi phí, dự tốn doanh thu - Tính tốn giải trình khoản chênh lệch phí phát sinh Trong số mục tiêu kể trên, nhà quản trị cần tập trung vào mục tiêu sau: - KTQT dành cho tất cấp lãnh đạo doanh nghiệp không kể cấp bậc chức vụ KTQT cần cung cấp thông tin cách nhanh chóng, kịp thời, xác thông tin kịp thời thông tin yếu tố kịp thời ưu tiên trước KTQT bước để thực việc kiểm soát tổng thể trình quản lý doanh nghiệp KTQT không phụ thuộc vào nguyên tắc cứng nhắc mà thích ứng theo phát triển doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò chức kế tốn quản trị quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Vai trò kế toán quản trị Mục tiêu cuối doanh nghiệp lợi nhuận, lợi nhuận thúc đẩy cho nhà quản trị kinh doanh có hướng đắn Và để thực tốt mục tiêu nhà quản trị phải sử dụng tối đa nguồn lực, yếu tố sản xuất, tiết kiệm chi phí Trước nhân viên kế KTQT làm việc đội ngũ gián tiếp hoàn toàn tách rời với nhà quản trị mà họ cung cấp thông tin báo cáo Ngày nay, nhân viên KTQT có vai trò nhà tư vấn nội doanh nghiệp, làm việc nhóm đa chức năng, cận kề với tât lĩnh vực tổ chức 1.1.2.2 Chức kế toán quản trị Xuất phát từ mong muốn nhà quản trị cấp đặt yêu cầu thông tin cụ thể cho lĩnh vực gắn với chức quản trị (chức lập kế hoạch, chức tổ chức thực hiện, chức kiểm tra chức định) a Chức lập kế hoạch (hay gọi hoạch định): Hoạch định việc xây dựng mục tiêu, chiến lược hoạt động thiết kế thành chương trình cụ thể nhằm đạt mục tiêu đề Trong trình hoạch định, nhà quản lý cần xây dựng mục tiêu đưa cách thức cụ thể để đạt mục tiêu Việc hoạch định chiến lược cần quan tâm đến mục tiêu dài hạn hay ngắn hạn b Chức tổ chức thực hiện: Để thực chương trình hoạch định doanh nghiệp cần tiến hành tổ chức cách thiết kế, đặt phân công công việc cụ thể cho phận, phòng ban cá nhân đơn vị Đây q trình kết nối phận tổ chức, xác định dây chuyền thực cách chi tiết c Chức kiểm tra: Kiểm tra q trình đánh giá cơng việc thực hiện, q trình kiểm tra tiến hành hồn tất cơng việc thực phần tiến trình cơng việc nhằm điều chỉnh bước cụ thể Việc kiểm tra thực cách so sánh số liệu thực tế với kế hoạch dự toán Kiểm tra nhằm phân tích ngun nhân biến động, tìm cách khắc phục tiến hành điều chỉnh kịp thời chênh lệch tiêu cực d Chức hỗ trợ định: Là chức nhà quản trị doanh nghiệp Quyết định kinh doanh lựa chọn phương án kinh doanh hiệu phù hợp với điều kiện kinh doanh doanh nghiệp từ nhiều phương án kinh doanh khác 1.1.3 Sự cần thiết để vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp KTQT chuyên ngành vận dụng rộng rãi nước phát triển Xuất phát từ nhận thức lợi ích KTQT kế hoạch phát triển kinh doanh doanh nghiệp, hầu hết quốc gia có kết luận chung KTQT đóng vai trò quan trọng việc xác định chi phí, tính giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin cho việc định sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp Việt Nam từ chuyển sang kinh tế thị trường thực chủ trương cổ phần hóa số doanh nghiệp chuyển sang hình thức cổ phần đòi hỏi doanh nghiệp phải ln phấn đấu tìm cho đường phát triển đắn tồn thị trường Đây tốn ln làm đau đầu nhà quản trị Vậy có vận dụng KTQT cơng cụ giúp cho nhà quản lý thực giải tốn Lợi ích thiết thực việc vận dụng KTQT là: - Thiết lập công việc cần làm theo hệ thống tìm phương thức để thực cơng việc cách có hiệu - Tổ chức điều hành để thực kế hoạch đạt hiệu cao hướng đến mục tiêu đề - Tăng cường khả kiểm tra, kiểm soát nhằm đảm bảo công việc tổ chức mục tiêu - Lựa chọn phương án giải pháp tối ưu dựa thơng tin thích hợp nhận Từ tăng cường khả cạnh tranh, định tồn phát triển doanh nghiệp 1.2 Vận dụng nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp Bất doanh nghiệp muốn quản lý doanh nghiệp phải thực chức hoạch định, tổ chức, kiểm tra, đánh giá định Mối quan hệ chức thể sơ đồ sau: Hoạch định Đánh giá Ra định Tổ chức Kiểm tra Hình 1.1: Sơ đồ chức quản lý Hoạch định doanh nghiệp xây dựng mục tiêu đạt vạch bước phương pháp thực để đạt mục tiêu Chức tổ chức doanh nghiệp bao gồm việc thiết lập cấu tổ chức truyền đạt thông tin kế hoạch đến cá nhân có trách nhiệm tuyến quản lý để thực kế hoạch Với chức kiểm tra, kiểm soát đánh giá quản trị KTQT cung cấp báo cáo hoạt động xem xét kế hoạch thực với dự toán đặt vấn đề tồn cần giải hội cần khai thác Cung cấp thông tin cho việc định đòi hỏi nhà quản trị phải có phương pháp lựa chọn hợp lý nhiều phương án đặt 1.2.1.Phân loại chi phí kế tốn quản trị 10 Chi phí giá trị tiền tệ khoản hao phí bảo nhằm tạo loại tài sản hàng hóa dịch vụ Chi phí phát sinh thường xun q trình hoạt động Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí phát sinh từ khâu sản xuất đến khâu tiêu thụ Với doanh nghiệp thương mại chi phí phát sinh từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ Để đo lường phản ánh chi phí xác, chi phí xem xét nhiều góc độ sau: ♦ Phân loại chi phí theo chức hoạt động : - Chi phí sản xuất : Bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Chi phí ngồi sản xuất: Bao gồm hai khoản mục chi phí chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ♦ Phân loại chi phí mối quan hệ với lợi nhuận xác định thời kỳ: - Chi phí sản phẩm: Là chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, chi phí tạo nên giá trị sản phẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất - Chi phí thời kỳ: Là chi phí lại sau xác định khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm ♦ Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: - Chi phí khả biến gọi chi phí biến đổi hay biến phí: Là chi phí tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động Khi tăng mức độ hoạt động chi phí tăng, mức độ hoạt động giảm chi phí giảm, biến phí đơn vị không thay đổi hoạt động khơng chi phí khơng - Chi phí bất biến gọi định phí khoản mục chi phí thay đổi khơng thay đổi theo mức độ hoạt động đơn vị - Chi phí hỗn hợp khoản mục chi phí bao gồm yếu tố biến phí định phí pha trộn lẫn ♦ Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định: - Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí lặn 102 10 11 12 Cục Cục Cục Cục Cục xô Tổ ong Tổng cộng 3.581 2.947 2.694 2.567 1.427 941 3.425 2.771 2.510 2.379 1.203 746 156 176 184 188 225 195 4.35 5.97 6.83 7.33 15.74 20.74 8,81 29,95 27,38 6,32 0,44 6,10 100,00 0,38 1,79 1,87 0,46 0,07 1,27 (Nguồn: Xí nghiệp chế biến kinh doanh Than Đà Nẵng) Với Tổng định phí= Định phí SXC + Định phí bán hàng + Định phí QLDN KTQT tính tổng định phí vào tháng 12 năm 2011 2.102.628.012đồng.Từ xác định doanh thu hòa vốn =2.102.628.012/7,41%=28.375.546.721đồng Như với kết cấu sản phẩm tiêu thụ xác định, với doanh thu hòa vốn KTQT xác định doanh thu hòa vốn cho mặt hàng Bảng 3.17:Bảng tính doanh thu & sản lượng hòa vốn mặt hàng quý năm 2010 Doanh thu hòa Sản lượng hòa vốn STT Mặt hàng Kết cấu mặt hàng vốn (1000đ) (tấn) A Hàng hóa B Cám Cám Cám Cám Cám 2,54 3,90 0,41 4,27 1,29 719.624.011 1.107.699.446 116.300.136 1.210.717.833 364 765 600 3.148 6.030 712 8.658 2.882 8,59 8,81 29,95 27,38 6,32 0,44 6,10 100,00 2.438.729.112 2.500.563.592 499.026.435 7.768 472 373 1.792 873 880 125.198.188 1.731.576.114 28.375.546.721 6.578 6.984 28.837 28.837 6.984 877 18.395 118.922 Thành phẩm 10 11 12 Cục Cục Cục Cục Cục Cục xơ Tổ ong Tổng cộng (Nguồn: Xí nghiệp chế biến kinh doanh Than Đà Nẵng) 103 ♦ Xác định doanh thu cần thiết để đạt mức lãi mong muốn: nhằm giúp nhà quản trị thấy mức doanh thu tiêu thụ mà doanh nghiệp đạt mức lãi mong muốn Doanh thu tiêu Định phí + Mức lãi mong muốn Tỷ lệ số dư đảm phí bình qn thụ cần thiết Giả sử Xí nghiệp kinh doanh chế biến than Đà Nẵng dự kiến kế hoạch lợi = nhuận chưa thuế TNDN quý 4/2010 tỷ đồng doanh thu tiêu thụ cần thiết xác định là: Doanh thu tiêu thụ cần thiết 2.102.628.012+ 6.000.000.000 7,41% = 109 347 206 640 đồng = Bảng 3.18: Bảng tính doanh thu sản lượng mặt hàng theo mức lợi nhuận mong muốn Kết cấu mặt Doanh thu cần Sản lượng cần STT Mặt hàng hàng thiết thiết A B 10 11 12 Hàng hóa Cám Cám Cám Cám Cám Thành phẩm Cục Cục Cục Cục Cục Cục xô Tổ ong Tổng cộng 2,54 3,90 0,41 4,27 1,29 2.773.122.796 4.268.599.346 448.170.925 4.665.588.099 1.405.650.430 12.132 23.237 2.744 33.364 11.105 8,59 8,81 29,95 27,38 6,32 0,44 6,10 100,00 9.397.817.733 9.636.101.342 32.751.608.592 29.936.366.062 6.908.968.225 482.460.207 6.672 52.882 109.347.206.640 25.350 26.912 111.127 111.127 26.912 3.380 70.886 458.276 (Nguồn: Xí nghiệp chế biến kinh doanh Than Đà Nẵng) ♦ Thu thập phân tích thơng tin thích hợp cho việc định 104 Trong kinh tế thị trường có cạnh tranh cạnh tranh ngày khốc liệt việc chớp thời kinh doanh phụ thuộc vào tốc độ đưa định điều định thành cơng hay thất bại kinh doanh Việc đưa định nhanh chóng phù hợp có ảnh hưởng lớn đến hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Trong thơng tin kinh tế đa dạng, phong phú phức tạp, có thơng tin gắn liền với việc định, có thơng tin mang tính tham khảo lựa chọn, có thơng tin đòi hỏi tập trung phân tích Các nhà quản lý thực thu thập thông tin KTQT, thông tin liên quan đến tương lai phải hiểu rõ đặc thù để nhận biết thơng tin cần thiết với chi phí chấp nhận Nếu khơng xảy tình trạng thu thập thông tin không cần thiết với chi phí lớn giải thích sai lệch kết nhận Việc thu thập, xử lý, phân tích thơng tin KTQT tiến hành theo sơ đồ sau: Phát vấn đề xác định mục tiêu Lựa chọn nguồn thơng tin Thu thập thơng tin kế tốn quản trị Phân tích thơng tin thu thập Báo cáo kết qủa tư vấn định Hình 3.5: Trình tự nghiên cứu thơng tin tương lai Theo trình tự này, giai đoạn đầu KTQT phải phát vấn đề xác định mục tiêu: Nhà quản lý muốn có thơng tin mang lại lợi ích thơng tin phải có quan hệ trục tiếp với vấn đề đặt đòi hỏi phải giải Sau đó, KTQT phải xác định mục tiêu thu thập thông tin Mục tiêu thăm dò, tức dự kiến thu thập số liệu sơ nhằm làm sáng tỏ vấn đề giúp cho việc đưa giả thiết hay mục tiêu mơ tả tượng định Lựa chọn nguồn thông tin, giai đoạn thứ hai KTQT thực để thu thập thông tin Trong giai đoạn này, KTQT phải xác định thông tin mà nhà 105 quản lý quan tâm phương pháp thu thập thông tin cách có hiệu Tùy theo nội dung thơng tin cần thu thập, KTQT sử dụng phương pháp thu thập trình bày khác Các phương pháp sử dụng để thu thập thông tin ban đầu quan sát, thực nghiệm thăm dò dư luận, Các kỹ thuật sử dụng việc thu thập thông tin phân tổm chọn mẫu, tổng hợp, ước tính Từ nguồn thơng tin thu thập được, KTQT tiến hành phân tích xử lý cung cấp thơng tin, tư vấn cho nhà quản lý định phù hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở lý thuyết thực trạng vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Than Miền Trung, tác giả khẳng định cần thiết phải vận dụng KTQT Công ty bối cảnh kinh tế thị trường Chương tác giả đề xuất tổ chức máy, chứng từ, sổ sách tài khoản Công ty để phục vụ cho vận dụng công tác KTQT Tác giả hồn thiện số nội dung KTQT lập dự toán, kiểm tra, kiểm soát, đánh giá phân tích tình tình thực dự tốn, xây dựng trung tâm trách nhiệm, hệ thống báo cáo KTQT, ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP để định Tác giả hy vọng giải phần nội dung kế toán quản trị giúp cho Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung vận dụng KTQT để giúp cho nhà quản lý định kịp thời xác cơng tác quản lý 106 KẾT LUẬN Để Công ty Cổ phần Than Miền Trung tồn phát triển bối cảnh thị thường gay gắt vấn đề đặt nhà quản trị phải nhanh nhạy với biến động thị trường, phải kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Tác giả chọn đề tài “Vận dụng kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung” đề tài có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Luận văn tập trung giải số vấn đề sau: Hệ thống hóa sở lý luận mà doanh nghiệp vận dụng KTQT khái niệm KTQT, chất, mục tiêu KTQT số nội dung KTQT vận dụng doanh nghiệp lập dự toán, kiểm tra kiểm soát, đánh giá tình hình thực hiện, hệ thống báo cáo KTQT, ứng dụng phân tích mối quan hệ CVP để định quản lý Trên sở phân tích thực trạng việc vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Than Miền Trung đánh giá khách quan ưu nhược điểm nguyên nhân tồn vận dụng KTQT Từ thực trạng việc vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Than Miền Trung luận văn đưa quan điểm hồn thiện số nội dung KTQT vận dụng Công ty Với mục tiêu luận văn xây dựng nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu mà mục tiêu đề Nhưng để nội dung KTQT vào thực tiễn trở thành công cụ đắc lực hỗ trợ cho nhà quản lý cần phối hợp nhận thức nhà quản trị Công ty Cùng với phát triển không ngừng đất nước với chiến lược phát triển kinh tế xã hội đất nước nói chung chiến lược phát triển ngành than nói riêng Cơng ty phát sinh thêm nhiều vấn đề cần phải nghiên cứu hoàn thiện Mặc dù cố gắng luận văn không tránh khỏi thiếu sót định, tác giả mong ý kiến đóng góp để luận văn hoàn chỉnh 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ mơn hệ thống thơng tin kế tốn – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh – Khoa kế toán kiểm toán (2004), Hệ thống thơng tin kế tốn, NXB Thống kê, Hà Nội [2] Bộ Tài (2006), Chế độ kế tốn doanh nghiệp, Ban hành kèm theo định số 15/2006/QĐ-BTC, NXB Tài chính, Hà Nội [3] Ngơ Thị Cúc (chủ biên) (2000), Phân tích tài doanh nghiệp, NXB Thanh niên, Hà Nội [4] Bộ Tài Chính (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC, Hướng dẫn áp dụng Kế toán quản trị doanh nghiệp, Hà Nội [5] TS Phan Đức Dũng (2006), Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội [6] PGS.TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội [7] PGS TS Võ Văn Nhị, Khoa Kế toán- Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chính Minh (2009), Hướng dẫn lập, đọc, phân tích báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị, NXB Tài [8] TS Nguyễn Phú Giang (2009), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài [9] PGS.TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa, Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, NXB Tài [10] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục [11] PGS.TS Trương Bá Thanh, TS.Trần Đình Khơi Ngun (2007), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, Đà Nẵng 108 [12] TS.Ngô Hà Tấn, TS Trần Đình Khơi Ngun, TS Hồng Tùng (2001), Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Giáo dục [13] PGS.TS Đồn Xn Tiên (2009), Kế tốn quản trị chi phí định tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp, NXB Tài i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Người cam đoan Phan Thị Mai Phương ii MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP .4 1.1.Tổng quan kế toán quản trị .4 1.1.1 Khái niệm, chất, mục tiêu kế toán quản trị 1.1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị 1.1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò chức kế toán quản trị quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Vai trò kế tốn quản trị .7 1.1.2.2 Chức kế toán quản trị 1.1.3 Sự cần thiết để vận dụng kế toán quản trị doanh nghiệp .8 1.2 Vận dụng nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp 1.2.1 Phân loại chi phí kế tốn quản trị 10 1.2.2 Vận dụng kế toán quản trị việc lập dự toán 11 1.2.1.1 Sự cần thiết lập dự toán tổng thể doanh nghiệp .11 1.2.1.2 Q trình lập dự tốn tổng thể 11 1.2.1.3 Nội dung dự toán tổng thể doanh nghiệp 12 1.2.3 Vận dụng kế toán quản trị việc kiểm tra, kiểm sốt, đánh giá tình hình thực dự toán 15 1.2.3.1 Thiết lập trung tâm trách nhiệm 15 1.2.3.2 Nội dung kiểm tra, kiểm soát 16 iii 1.2.3.3 Hệ thống báo cáo phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm sốt, đánh giá tình hình thực dự toán 22 1.2.4 Vận dụng kế toán quản trị phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng, lợi nhuận 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THAN MIỀN TRUNG 27 2.1.Khái quát chung Công ty cổ phần Than Miền Trung .27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Cổ phần Than Miền Trung 27 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty 29 2.1.2.1 Chức 29 2.1.2.2 Nhiệm vụ 29 2.1.3 Đặc điểm sản phẩm & tình hình kinh doanh Công ty 30 2.1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty .33 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức 33 2.1.4.2 Nhiệm vụ, chức phận quản lý 33 2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn Công ty Cổ phần Than Miền Trung 35 2.2.1 Phân cấp quản lý tài Cơng ty 35 2.2.2 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 36 2.2.3 Công tác kiểm tra kế tốn Cơng ty .38 2.3 Thực trạng vận dụng kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung 39 2.3.1 Phân loại chi phí Công ty 39 2.3.2 Lập kế hoạch 40 2.3.2.1 Qui trình lập kế hoạch .40 2.3.2.2 Lập Kế hoạch kinh doanh 41 2.3.2.3 Lập kế hoạch sản lượng doanh thu tiêu thụ 42 2.3.2.4 Lập kế hoạch giá thành sản phẩm định giá bán sản phẩm 45 iv 2.3.3.Cơng tác kiểm tra, kiểm sốt, đánh giá phân tích tình hình thực dự tốn 48 2.3.3.1 Tổ chức trung tâm trách nhiệm 48 2.3.3.2 Hệ thống báo cáo kiểm tra đánh giá tình hình thực dự tốn 48 2.3.4 Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng, lợi nhuận để định 54 2.4 Đánh giá chung phân tích ngun nhân hạn chế vận dụng kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung 54 2.4.1 Đánh giá chung tình hình vận dụng kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung 54 2.4.2 Các nguyên nhân khách quan chủ quan mà Công ty chưa vận dụng cơng tác kế tốn quản trị 57 2.4.2.1 Nguyên nhân khách quan 57 2.4.2.2 Nguyên nhân chủ quan .58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP ĐỂ VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THAN MIỀN TRUNG 60 3.1 Quan điểm việc vận dụng kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung 60 3.2 Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, máy kế toán phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty 61 3.2.1.Tổ chức hệ thống chứng từ hệ thống sổ sách kế toán 61 3.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 61 3.2.3.Tổ chức máy kế toán phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị 62 3.3 Hồn thiện số nội dung kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung .64 3.3.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 64 3.3.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn 67 3.3.2.1 Hồn thiện quy trình lập dự toán .67 v 3.3.2.2 Hồn thiện nội dung lập dự tốn .67 3.3.3 Hồn thiện cơng tác kiểm tra, kiểm sốt, đánh giá phân tích tình hình thực dự toán 84 3.3.3.1 Thiết lập trung tâm trách nhiệm 84 3.3.3.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo phục vụ kiểm sốt, đánh giá phân tích tình hình thực dự toán 87 3.3.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng- lợi nhuận để phục vụ cho việc định .99 KẾT LUẬN CHƯƠNG 105 KẾT LUẬN .106 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC BẢNG Số bảng Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 1.4 Bảng 2.1 Tên bảng Báo cáo tình hình thực chi phí Báo cáo phân tích tình thực chi phí Báo cáo thực doanh thu Báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu Quy trình lập kế hoach kinh doanh đơn vị trực Số trang 22 23 24 24 40 thuộc Công ty Bảng 2.2 Bảng đăng ký kế hoạch kinh doanh năm 2010 Bảng 2.3 Bảng kế hoạch sản lượng tiêu thụ năm 2010 Bảng 2.4 Bảng kế hoạch doanh thu tiêu thụ quý năm 2010 Bảng 2.5 Định mức chi phí nguyên vật liệu năm 2010 Bảng 2.6 Đơn giá tiền công công nhân chế biến than năm 2010 Bảng 2.7 Bảng kế hoạch giá bán sản phẩm quý năm 2010 Bảng 2.8 Bảng đánh giá thực kế hoạch kinh doanh năm 2010 Bảng 2.9 Báo cáo sản lượng doanh thu tháng 12 năm 2010 Bảng 2.10 Báo cáo tổng hợp chi phí sản xuất tháng 12 năm 2010 Bảng 2.11 Báo cáo tổng hợp chi phí bán hàng & QLDN tháng 12 41 44 44 46 46 47 49 50 51 52 năm 2010 Bảng 2.12 Báo cáo kết kinh doanh tháng 12 năm 2010 Bảng 3.1 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Bảng 3.2 Dự toán sản lượng chế biến quý năm 2011 Bảng 3.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung tháng 1/2011 Bảng 3.4 Dự toán giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp Bảng 3.5 Dự toán giá vốn hàng bán quý năm 2011 Bảng 3.6 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ 53 66 70 72 74 75 80 cho hàng hóa thành phẩm Bảng 3.7 Bảng 3.8 Dự toán kế hoạch giá bán sản phẩm quý năm 2011 Báo cáo phân tích thực doanh thu theo mặt hàng 81 89 Bảng 3.9 tháng 12 năm 2011 Bảng phân tích tình thực chi phí nhân công tháng 12 92 năm 2010 Bảng 3.10 Bảng phân tích tình thực chi phí sản xuất chung tháng 94 12 năm 2010 Bảng 3.11 Báo cáo trung tâm trách nhiệm chi phí 96 vii Bảng 3.12 Bảng 3.13 Bảng 3.14 Bảng 3.15 Bảng 3.16 Báo cáo trung tâm trách nhiệm lợi nhuận Báo cáo SXKD theo số dư đảm phí mặt hàng Báo cáo lợi nhuận Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung Bảng tính kết cấu mặt hàng quý năm 2010 Bảng tính tỷ lệ số dư đảm phí mặt hàng quý năm 97 98 99 101 101 2010 Bảng 3.17 Bảng tính doanh thu & sản lượng hòa vốn mặt hàng 102 quý năm 2010 Bảng 3.18 Bảng tính doanh thu sản lượng mặt hàng theo mức 103 lợi nhuận mong muốn viii DANH MỤC CÁC HÌNH Số hình Hình 1.1 Hình 2.1 Hình 2.2 Hình 2.3 Hình 2.4 Hình 2.5 Hình 3.1 Hình 3.2 Hình 3.3 Hình 3.4 Hình 3.5 Tên hình Sơ đồ chức quản lý Biểu đồ doanh thu từ năm 2006-2010 Biểu đồ lợi nhuận vốn chủ sở hũu từ năm 2006-2010 Biểu đồ sản lượng than bán từ năm 2006-2010 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty Sơ đồ máy kế tốn Cơng ty Sơ đồ máy KTQT kết hợp với KTTC Cơng ty Quy trình lập dự tốn Cơng ty Trình tự lập dự tốn Cơng ty Tổ chức hệ thống trung tâm trách nhiệm Cơng ty Trình tự nghiên cứu thơng tin tương lai Trang 31 31 32 33 36 63 67 68 87 104 ... trạng vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung CHƯƠNG 3: Giải pháp để vận dụng kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung 4 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ... Trung đánh giá ưu nhược điểm việc vận dụng kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung - Đưa giải pháp để vận dụng kế toán quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung Đối tượng phạm vi nghiên... tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kế tốn quản trị Công ty Cổ phần Than Miền Trung - Phạm vi nghiên cứu: Vận dụng nội dung kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần Than Miền Trung năm 2011 Nội dung nghiên