PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU (NVL) - CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I CƠ SỞ HẠCH TỐN NVL, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP - Khái niệm NVL Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tượng lao động,thể dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, NVL bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu mà giá trị NVL chuyển tồn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm - Đặc điểm vai trò NVL q trình sản xuất Trong Doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, yếu tố khơng thể thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí loại vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu khơng định đến mặt số lượng sản phẩm, mà ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo NVL có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao Xã hội Như ta biết, trình sản xuất vật liệu bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu, giá trị chuyển lần toàn vào giá trị sản phẩm tạo Do đó, tăng cường quản lý cơng tác kế toán NVL đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho Doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng Việc quản lý vật liệu phải bao gồm mặt như: số lượng cung cấp, chất lượng chủng loại giá trị Bởi vậy, cơng tác kế tốn NVL điều kiện khơng thể thiếu tồn cơng tác quản lý kinh tế tài Nhà nước nhằm cung cấp kịp thời đầy đủ đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra định mức dự trữ, tiết kiệm vật liệu sản xuất, ngăn ngừa hạn chế mát, hư hỏng, lãng phí tất khâu q trình sản xuất Đặc biệt cung cấp thông tin cho phận kế tốn nhằm hồn thành tốt nhiệm vụ kế toán quản trị 3- Các phương pháp phân loại NVL - Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng tính lý – hố học khác thường xun có biến động tăng giảm q trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho trình quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệu đảm bảo hiệu sử dụnh sản xuất Doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Phân loại vật liệu trình xếp vật liệu theo loại, nhóm định tuỳ thuộc vào loạI hình cụ thể Doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Hiện Doanh nghiệp thường vào nội dung kinh tế cơng dụng vật liệu q trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm như: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải may mặc NVL dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật liệu phụ: đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dùng với vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn loại, loại phụ gia bêtông, dầu mỡ bôi trơn, xăng chạy máy * Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động q trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại như: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng Doanh nghiệp xây lắp * Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói… * Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngồi.( phơi bào, vải vụn…) Vì vào mục đích nơi sử dụng NVL tồn NVL Doanh nghiệp chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh NVL dùng vào nhu cầu khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết Doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, quy cách loại cách chi tiết II- CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NVL VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN NVL - Đánh giá NVL Đánh giá NVL xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Tuy nhiên không Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất vật liệu Như vậy, để đánh giá vật liệu Doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong cơng tác hạch tốn đơn vị sản xuất vật liệu đánh giá theo hai phương pháp chính: - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.1 - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 1.1.1 - Giá vật liệu thực tế nhấp kho Trong doanh nghiệp sản xuất - xây dựng bản, vật liệu nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập xác định cụ thể sau: - Đối với vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị mua ghi hoá đơn cộng với chi phí thu mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm ) cộng thuế nhập (nếu có) trừ khoản giảm giá triết khấu (nếu có) Giá mua ghi hố đơn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá chưa thuế, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá có thuế - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến vật liệu: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất đem gia công chế biến cộng chi phí gia cơng, chế biến chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến giá thực tế gồm: Trị giá thực tế vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất th ngồi gia cơng chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến Doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến - Trường hợp Doanh nghiệp nhận vốn góp vốn liên doanh đơn vị khác vật liệu giá thực tế giá hội đồng liên doanh thống định giá Cộng với chi phí khác (nếu có) - Phế liệu thu hồi nhập kho: Trị giá thực tế nhập kho giá ước tính thực tế bán - Đối với vật liệu tặng thưởng: giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương Cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 1.1.2 - Giá thực tế xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Đặc biệt, Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay theo phương pháp trực tiếp GTGT Doanh nghiệp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá thực tế vật liệu thực tế nhập kho lại có khác lần nhập Vì xuất kho, kế tốn phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính qn niên độ kế tốn Để tính giá thực tế NVL xuất kho áp dụng phương pháp sau: a>Tính theo giá phương pháp đơn vị bình quân: theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính sở số lượng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kỳ Số lượng vật liệu = xuất dùng × kỳ Đơn vị bình qn +)Bình quân cuối kỳ trước : = Điều kiện áp dụng: - Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu kỳ mà không đề cập đến giá NVL biến động kỳ nên độ xác khơng cao +) Bình quân sau lần nhập: = Điều kiện áp dụng: - Có độ xác cao - Khơng thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại hàng thường xuyên xuất dùng Trong giá đơn vị bình qn tính theo dạng sau: +) Tính theo giá thực tế bình qn gia quyền: theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính Giá thực tế vật liệu xuất kỳ Số lượng vật = liệu xuất × kỳ Đơn vị bình qn Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân = Giá thực tế tồn kho + đầu kỳ Trị giá thực tế VL nhập kỳ Số lượng VL tồn kho đầu kỳ Số lượng VL nhập kho kỳ Phương pháp dùng để tính tốn giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật liệu Điều kiện áp dụng: + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ + Theo dõi số lượng giá trị thứ vật liệu nhập, xuất kho c>Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết tài sản nhập trước xuất trước, hàng nhập sau xuất sau Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập trước lượng xuất kho lần nhập trước, số lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Điều kiện áp dụng: + Chỉ dùng phương pháp để theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất kho + Khi giá vật liệu thị trường có biến động dùng giá thực tế để ghi vào sổ d>Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp vật liệu nhập kho sau xuất trước tính tốn mua thực tế vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ Điều kiện áp dụng: giống phương pháp nhập trước - xuất trước e>Tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lượng xuất kho theo lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá xuất kho ghi theo giá Điều kiện áp dụng: - Theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lô hàng nhập xuất f) Phương pháp tính theo giá mua lần cuối: Điều kiện áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp thường xuyên xuất kho Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm độ xác lại khơng cao = + Trong đó: = x 2.2 - Đánh giá vật liệu theo giá hạch tốn Do NVL có nhiều loại, thường tăng giảm trình sản xuất, mà u cầu cơng tác kế tốn NVL phải phản ánh kịp thời tình hình biến động số liệu có NVL nên cơng tác hạch tốn NVL sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất NVL hàng ngày Khi áp dụng phương pháp toàn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (giá kế tốn hay loại giá ổn định kỳ) Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ phải tính tốn để xác định giá trị vật liệu xuất dùng kỳ theo đối tượng theo giá mua thực tế cách xác định hệ số giá giá mua thực tế giá mua hạch toán vật liệu luân chuyển kỳ - Trước hết phải xác định hệ số thực tế giá hạch toán vật liệu Giá thực tế VL tồn đầu Tổng giá thực tế VL + kỳ nhập kỳ Hệ số = giá Giá VL tồn đầu kỳ Tổng giá hạch toán VL hạch toán + nhập kỳ - Sau tính giá thực tế hàng xuất kho kỳ, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá Giá thực tế VL xuất kho Giá hạch tốn VL xuất = × trongkỳ kho kỳ Hệ số giá Phương pháp sử dụng điều kiện: - Doanh nghiệp dùng hai loại giá thực tế giá hạch toán - Doanh nghiệp không theo dõi số lượng vật liệu - Tính theo loại nhóm vật liệu - Nhiệm vụ kế toán NVL 2.1 - Yêu cầu quản lý NVL Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động, thường xuyên biến động Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn bình thường, Doanh nghiệp sản xuất phải thường xuyên mua NVL xuất dùng cho sản xuất Mỗi loại sản phẩm sản xuất sử dụng từ nhiều thứ, nhiều loại vật liệu khác nhau, nhập từ nhiều nguồn giá vật liệu thường xuyên biến động thị trường Bởi để tăng cường công tác quản lý, vật liệu phải theo dõi chặt chẽ tất khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng tới khâu dự trữ Trong q trình quản lý khơng tốt ảnh hưởng đến chất lượng, giá trị sản phẩm sản xuất Do u cầu quản lý cơng tác NVL thể số điểm sau: Trong khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Trong khâu bảo quản: Để tránh mát, hư hỏng, hao hụt, đảm bảo an tồn vật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ quản lý loại vật liệu ảnh hưởng không nhỏ tới trình sản xuất kết sản xuất kinh doanh Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm cở sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho Doanh nghiệp Vì vậy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng bị ngưng trệ, gián đoạn việc cung ứng không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều 10 Cộng 7.691.548.524 Chứng từ ghi sổ sau đăng ký số hiệu “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” sử dụng để ghi vào “Sổ cái” tài khoản Bảng số 25: Công ty XD Hợp Nhất Đội XDCT Số SỔ CÁI Năm 2003 Tên tài khoản: Phải trả người bán Số hiệu: 331 Ngày ghi sổ CTGS Ngày Số 31/10 219 TK ĐƯ 621 - Thuế GTGT 133 5.255.585 Bảng số 26: Công ty XD Hợp Nhất Đội XDCT Số ghi sổ 31/10 Có 55.234.000 118.923.466 Người lập biểu CTGS Ngày Số Nợ Trích yếu Số dư đầu tháng - Mua VL tháng - Thanh toán tiền mua VL 141 Cộng phát sinh Số dư cuối tháng Ngày Số tiền 30.000.000 30.000.000 124.179.051 149.413.051 Kế toán trưởng SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu: 621 Năm 2003 TK Số tiền Nợ 218 Trích yếu Xuất VL cho cơng trình thi cơng ĐƯ 336 96.368.443 219 Xuất VL cho cơng trình thi cơng 331 118623.626 Có 68 223 Xuất CCDC, vật tư khác 336 224 Kết chuyển CPNVLTT sang CP 154 SXKD dở dang Cộng phát sinh 14.319.280 229.306359 229.306.359 229.306.359 Người lập bảng Kế toán trưởng Bảng số 27: Công ty XD Hợp Nhất Đội XDCT Số Năm 2003 SỔ CÁI Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số hiệu: 133 Ngày ghi sổ CTGS Ngày Số TK Trích yếu Số dư đầu tháng ĐƯ Số tiền Nợ Có 31/10 218 Thuế GTGT h mua vào 336 259.383.596 1.854.787 219 Thuế GTGT h2 mua vào 331 5.239804,5 223 Thuế GTGT CCDC, vật 336 528.220 tư Cộng phát sinh Số dư cuối tháng 7.622.811,5 267.006407, Người lập biểu Kế toán trưởng Từ “Sổ cái” tài khoản, kế toán tổng hợp đối chiếu với bảng tổng hợp chi tiết phần hành kế toán lên “Bảng cân đối phát sinh” Từ cuối kỳ lên “Báo cáo tài chính” VI KIỂM KÊ, ĐÁNH GIÁ VẬT TƯ TỒN KHO Tại Công ty xây dựng Hợp Nhất công tác kiểm kê đánh giá vật tư tồn kho tiến hành định kỳ tháng lần Các nhân viên kế tốn văn phòng Cơng ty với nhân viên phòng kế hoạch xuống hướng dẫn đội kho kiểm 69 kê vật tư ghi kết vào biên kiểm kê Do đặc điểm ngành nghề khơng có kho dự trữ vật tư mà có bễn bãi cơng trình hệ thống nhà kho lưu động nên kiêm kê áp dụng cơng trình đanh thi cơng dở dang Cơng trình thi cơng dở dang đến kỳ kiểm kê định kỳ Ban kiểm tra Công ty kiểm tra đột xuất việc sử dụng vật tư vào cơng trình Nếu thời điểm kiểm kê, vật tư viết phiếu xuất kho phòng kế hoạch chưa dùng hết mà cơng trình thi cơng tiếp Ban kiểm kê xác định số vật tư chưa dùng hết có ứng với khối lượng cơng việc lại để theo dõi việc sử dụng vật tư cho cơng trình có hạn mức khơng Nếu khơng q hạn mức thông báo cho đội tiếp tục sử dụng số vật tư xuất vào cơng trình mà khơng làm thủ tục nhập lại kho theo dạng vật tư phát thừa kiểm kê Biên kiêm kê Công ty lập theo bảng sau: Bảng số 28: BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ, SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ Thời điểm kiểm kê ngày 01 tháng 07 năm 2003 Thành phần Ban kiểm kê gồm có: - Ơng: Nguyễn Quang Trung - Phòng kế hoạch - Trưởng ban - Bà: Trương Thu Nguyệt - Phòng TCKT - Uỷ viên - Ơng: Vũ Đình Đức - Đội trưởng - Uỷ viên - Bà: Vũ Thu Trang - Thủ kho đội - Uỷ viên Đã tiến hành kiểm kê lượng vật tư tồn kho tạI Đội XDCT Số 1- Công ty xây dựng Hợp Nhất- thi cơng cơng trình SR4 – Quốc lộ 10 Cụ thể ghi biểu đây: ST T Tên vật tư Đá hộc ĐVT m3 Số lượng Số lượng tồn kho thực tế tồn kho theo Chất Kém phẩm sổ sách lượng tốt chất 79 79 Đơn giá 36.000 Thành tiền 2.844.000 70 Đá 2× m3 36 110 45.000 4.950.000 Cát bê tông m3 50 50 16.500 825.000 … Cộng 16.248.400 Ngày 01 tháng 067năm 2003 Thành phần Ban kiểmkê Thủ kho Đội trưởng Phòng TCKT Phòng vật tư thiết bị 71 PHẦN THỨ BA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNGTÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU Ở CƠNG TY XÂY DỰNG HỢP NHẤT I – NHỮNG NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KẾ TỐN NVL Ở CƠNG TY XD HỢP NHẤT Trải qua 10 năm thành lập phát triển, Công ty xây dựng Hợp Nhất khẳng định vị trí Kinh tế quốc dân Nhất kinh tế thị trường mở cửa nay, Cơng ty nhanh chóng tổ chức lại sản xuất tham gia vào hoạt động đấu thầu, không ngừng phấn đấu, tăng cường liên doanh, liên kết với Công ty nước Cơng ty liên doanh với nước ngồi nhằm tạo sức mạnh việc tham gia đấu thầu xây lắp cơng trình góp phần lớn vào ngành xây dựng nước Để đứng vững thị trường tạo lập uy tín khơng thể khơng nói đến đạo Ban lãnh đạo Công ty vươn lên thành viên Công ty Tập thể lãnh đạo Công ty nhận mặt yếu không phù hợp với chế nên có nhiều biện pháp kinh tế hiệu quả, sáng kiến phát huy nhằm bước khắc phục khó khăn để hồ nhập với kinh tế thị trường Bản thân Cơng ty ln phải tự tìm nguồn vốn để sản xuất, tự tìm nguồn NVL để đáp ứng nhu cầu sản xuất, đồng thời Công ty nhạy bén với thay đổi cạnh tranh thị trường, Công ty trọng tới việc nâng cao chất lượng cơng trình cơng tác quản lý nói chung cơng tác NVL nói riêng Một u cầu quan trọng mà Công ty đề phải tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Cơng tác kế tốn NVL Cơng ty tiến hành dựa khoa học đặc điểm tình hình thực tế Cơng ty có vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hành Do đặc điểm kế tốn NVL Cơng ty đa dạng phong phú chủng loại, 72 nghiệp vụ nhập - xuất diễn thường xun, Cơng ty sử dụng cách tính giá vật liệu hợp lý đơn giản (Đối với vật liệu nhập kho tính theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp khấu trừ thuế; Đối với vật liệu xuất kho tính theo giá nhập trước xuất trước) Như biết, vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành Do cơng tác quản lý sử dụng vật liệu tốt góp phần thực đóng góp tốt mục tiêu hạ giá thành sản phẩm mà Công ty đề Điều thể trọng từ khâu thu mua, bảo quản khâu sử dụng vật liệu Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác NVL Công ty XD Hợp Nhất, nhận thấy cơng tác quản lý hạch tốn Cơng ty có nhiều ưu đIểm cần phát huy, cụ thể sau: 1- Ưu điểm - Về máy quản lý: với lớn mạnh phát triển Công ty (sự lớn mạnh qua sở vật chất, kỹ thuật mà thể khâu quản lý có trình độ), cơng tác kế tốn nói chung cơng tác NVL nói riêng, khơng ngừng hồn thiện nâng cao Kế tốn NVL Công ty phản ánh giám đốc chặt chẽ tài sản nguồn cung ứng vốn Công ty, đồng thời cung cấp thông tin xác kịp thời cho Giám đốc, cho cơng tác quản lý, phân tích hoạt động kinh tế, thường xuyên giúp cho việc đạo nhập - xuất vật liệu cách ổn định nhanh chóng Với đội ngũ kế toán đào tạo vững am hiểu phù hợp với chức nhiệm vụ phân công - Về tình hình hạch tốn NVL Cơng ty: Đây khâu đặc biệt Công ty coi trọng từ chứng từ ban đầu quy định chặt chẽ, lập kịp thời, nội dung ghi đầy đủ rõ ràng, sổ sách lưu chuyển theo dõi lưu hợp lý, không chồng chéo Tổ chức theo dõi ghi chép thường xuyên, liên tục thông qua chứng từ như: phiếu nhập kho, hoá đơn (GTGT) loại sổ 73 sách phản ánh thực trạng biến động NVL Công ty Hạch toán vật liệu tổng hợp chia làm phần: hạch toán vật liệu nhập hạch tốn vật liệu xuất Bên cạnh đó, việc hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song phù hợp với Cơng ty, phù hợp với trình độ kế toán viên thủ kho, giúp cho việc theo dõi, đối chiếu thủ kho với phòng kết tốn nhanh chóng, dễ dàng thuận lợi Đồng thời đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời NVL cho sản xuất tiến độ, kế hoạch - Về khâu dự trữ bảo quản: Công ty đảm bảo NVL dự trữ mức hợp lý nhằm đáp ứng cho việc xây dựng liên tục mà không gây ứ đọng vốn, Công ty thường nhập vật liệu xuất kho theo phương pháp xuất thẳng mà NVL tồn kho không nhiều, đặc biệt Cơng ty có hệ thống bến bãi dự trữ rộng, thuận tiện cho việc nhập xuất NVL - Về khâu sử dụng: nhu cầu sử dụng NVL đưa qua phòng vật tư để đánh giá xem xét tình hợp lý, hợp lệ, hợp pháp nhu cầu trước cung ứng nhằm sử dụng NVL - Về việc sử dụng hệ thống sổ kế toán: Công ty áp dụng hệ thống Chứng từ ghi sổ theo hệ thống tài khoản thống nhất, ban hành Phương pháp kết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, tất sổ sách sử dụng lập theo mẫu sổ quy định Tuy nhiên bên cạnh ưu đIểm cần phát huy cơng tác NVL Cơng ty có hạn chế sau: 2- Hạn chế Công ty XD Hợp Nhất đơn vị xây dựng cơng trình giao thơng cơng trình khác tồn quốc, mà NVL dùng vào xây dựng phong phú đa dạng, thường Công ty mua với khối Iượng lớn, đơn vị bán thường xuyên, số đơn vị bán lại xa công trường thi công Bởi việc vận chuyển NVL từ người bán đến chân cơng trình thường chiếm thời gian dài, q 74 trình vận chuyển phức tạp, khơng tránh khỏi mát hư hỏng trình vận chuyển Bên cạnh việc bảo quản vật liệu khơng phải dễ, số NVL khơng để ngồi trời, có loại vật liệu mua phải dùng ngay, bảo quản tốt, không để thời hạn cho phép, không chất lượng hư hỏng Tất trường hợp hư hỏng vật liệu trình vận chuyển vừa gây mát ứ đọng vốn, vừa gây thiệt hại khoản chi phí bảo quản làm giảm lợi nhuận Công ty Trong công tác kế tốn NVL Cơng ty XD Hợp Nhất sử dụng phương pháp ghi thẻ song song, phương pháp ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu việc ghi chép thủ kho phòng kế toán lại trùng lặp tiêu số lượng Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra cơng tác kế tốn II – MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL Ở CÔNG TY XD HỢP NHẤT Qua phần nhận xét đánh giá chung phần nhận xét cụ thể ta nhận thấy việc quản lý vật liệu Cơng ty bên cạnh việc tích cực q trình hạch tốn kế tốn NVL có số vấn đề chưa hợp lý Do để hồn thiện vấn đề thưa hợp lý này, xin đưa số ý kiến để việc hạch toán quản lý NVL tốt phù hợp với tình hình thực tế Cơng ty đảm bảo chế độ kế toán áp dụng Phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trước hết phải đáp ứng yêu cầu sau: - Hoàn thiện phải dựa sở tôn trọng chế tài kế tồn tơn trọng chế độ kế tốn hành Kế tốn khơng cơng cụ quản lý kinh tế Nhà nước Việc thực chế độ cơng tác kế tốn đơn vị kinh tế phép vận dụng cải biến cho phù hợp với tình hình quản lý đơn vị, không bắt buộc 75 phải dập khuôn theo chế độ khuôn khổ định phải tơn trọng chế độ quản lý tài - Hồn thiện cơng tác kế tốn sở phải phù hợp với đặc điểm Doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm quản lý sản xuất kinh doanh Hệ thống kế toán ban hành buộc Doanh nghiệp phải áp dụng, quyền vận dụng phạm vi định cho phù hợp với đặc điểm riêng Doanh nghiệp nhằm mang lại hiệu cao Cơng tác kế tốn ln phải đáp ứng thơng tin kịp thời, xác, phù hợp với yêu cầu quản lý - Hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí mục đích kinh doanh Doanh nghiệp phải mang lại lợi nhuận cao Trên sở yêu cầu việc hoàn thiện tình trạng việc quản lý NVL Cơng ty, mạnh dạn đưa số ý kiến góp phần khắc phục tồn cơng việc quản lý vật liệu Công ty: thông thường chi phí NVL thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp, việc phấn đầu giảm thấp chi phí NVL có ý nghĩa lớn việc hạ thấp giá thành sản phẩm Mà chi phí NVL giá thành sản phẩm chủ yếu phụ thuộc vào hai yếu tố, là: lượng NVL tiêu thụ giá NVL Tuy nhiên chi phí NVL khơng phụ thuộc vào khâu sản xuất mà liên quan đến khâu khác như: khâu thu mua, vận chuyển, bảo quản Để giảm thấp chi phí NVL điều kiện cho phép, Cơng ty phải quản lý tốt khâu sau: 1- Ý kiến thứ nhất: Về quản lý NVL: - Về tình hình cung cấp vật tư: Cơng ty nên lựa chọn tìm đến khách hàng gần có đủ khả cung cấp vật liệu, tài lành mạnh khách hàng cung cấp thường xun tín nhiệm Vì NVL Cơng ty nhiều chủng loại, Cơng ty cần phải xây dựng “Sổ danh điểm vật tư”, lúc cần đến loại vật liệu đáp ứng nhanh chóng việc quản lý chặt chẽ, dễ hiểu dễ tìm 76 SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ Ký hiệu Nhóm Danh điểm 1521 1521-01 Tên, nhãn hiệu quy cách Đơn vị Đơn giá nguyên liệu, vật liệu Nguyên vật liệu Ghi Đá loại 1521-01-01 Đá hộc m3 1521-01-02 Đá 1× m3 1521-01-03 Đá 2× m3 ………… 1521-02 …………………… Xi măng kg kg 1521-02-01 Xi măng PC 30 11521-02-02 Xi măng PC 40 m3 …………………… m3 ……… 1521-03 Cát 1521-03-01 Cát vàng 1521-03-02 Cát bê tông …… 1522 …………………… Vật liệu phụ 1522-01 1522-01-01 Phụ gia bê tông Kg 1522-02 1522-01-02 Nhựa đường Kg ………… 1523 1523-01 …………………… Nhiên liệu Xăng 1523-01-01 Xăng Mogas 83 Lít 1523-01-02 Xang Mogas 92 Lít ………………… – Ý kiến 2: Về việc hạch toán chi tiết NVL Kế toán chi tiết NVL áp dụng theo phương pháp ghi thẻ song song Qua nghiên cứu tình hình thực tế Cơng ty xét mặt quản lý nói chung trình 77 độ kế tốn thủ kho, tơi nhận thấy phù hợp, nhiên việc áp dụng phương pháp dẫn đến đối chiếu chậm cơng việc dồn đến cuối tháng Do đó, để lãnh đạo Cơng ty nắm tình hình tăng, giảm NVL, vốn lưu động cách kịp thời, phòng kế tốn nên cập nhập hàng ngày loại phiếu nhập phiếu xuất kho để kế tốn vào sổ chi tiết song nên bảng tình hình nhập xuất NVL Nếu để đến cuối tháng hạch tốn gây khó khăn việc cung cấp thơng tin, báo cáo tốn bị chậm – Ý kiến 3: Về việc lập báo cáo vật tư cuối kỳ Ở Công ty kỳ số liệu vật liệu xuất dùng phục vụ cho trình sản xuất theo kế hoạch, q trình sản xuất đơn vị thi cơng tình trạng lượng tiêu hao vật liệu thực tế so với kế hoạch dẫn đến cuối kỳ vần vật liệu đơn vị thi cơng chưa sử dụng Các đơn vị tồn vật liệu lập phiếu báo cáo vật tư lại cuối kỳ gửi cho phòng kế tốn để theo dõi vật tư tồn cuối kỳ đồng thời làm để tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực định mức sử dụng vật liệu Sau hạng mục cơng trình, đơn vị thi cơng phát thấy số vật liệu tồn lại, vào loại vật liệu khả sử dụng vật liệu để xuất dùng kỳ – Ý kiến 4: Về việc áp dụng kế toán máy vào hạch tốn nói chung hạch tốn vật liệu nói riêng Cơng ty xây dựng Hợp Nhất đơn vị áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, hình thức ghi sổ có nhiều thuận lợi cho việc áp dụng kế toán máy Tuy nhiên, Cơng ty áp dụng kế tốn thủ cơng để theo dõi, hạch tốn Việc sử dụng hình thức sổ điều kiện kế tốn thủ cơng gây ghi chép trùng lặp, làm tăng khối lượng cơng tác kế tốn Trong điều kiện khoa học kỹ thuật ngày phát triển Công ty nên áp dụng kế tốn máy vào hạch tốn giúp cho việc tính tốn, ghi chép xác nhanh hơn, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý Nội dung kế tốn máy theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” bao gồm: 78 * Cập nhập số liệu - Vào chứng từ - Xem, hiệu chỉnh chứng từ - Hệ thống danh mục tài khoản - Hệ thống danh mục khách hàng, danh mục người bán - Kết chuyển, phân bổ - Khoá sổ, chuyển số dư sang năm sau * Tổng hợp số liệu - In, xem loại sổ sách: sổ chứng từ ghi sổ, sổ tài khoản - Xem số liệu phát sinh, số dư tài khoản - In bảng cân đối tài khoản - Tổng hợp số liệu *Các nhu cầu khác - Đặt lại hệ thống - Lưu trữ số liệu Sơ đồ kế tốn máy vi tính Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xử lý nghiệp vụ Nhập liệu - Tên loại sổ sách - Sổ sổ chi tiết - Bảng cân đối kế tốn báocơng cáo việc kế toán Với việc sử dụng kế -toánCác máy nhân viên kế toán giảm sang sauviên kế toán khác việc đưa số nhẹ Nhân viên kế toán vật liệuKhoá sổ cáckỳ nhân liệu vào máy theo chứng từ gốc hợp lệ theo chương trình cài đặt máy tự 79 động chuyển số liệu vào sổ có liên quan tập hợp số liệu cân đối cách nhanh chóng xác, ngồi việc in sổ sách lưu giữ theo tháng, quý, năm người ta xem xét chi tiết vào số dư tài khoản lúc Tuy nhiên để có thơng tin xác đòi hỏi nhân viên kế toán xử lý chứng từ ban đầu phải thật xác phản ánh nghiệp cụ phát sinh 80 PHẦN KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường cạnh tranh vô gay gắt, yêu cầu đặt với Doanh nghiệp làm với lượng tiền vốn định tạo sản phẩm có chất lượng cao nhất, hiệu Có thể nói, Công ty xây dựng Hợp Nhất Doanh nghiệp tư nhân hoạt động có hiệu lĩnh vực xây dựng Công ty bước khẳng định uy tín chất lượng, trình độ kỹ thuật, mỹ thuật cơng trình cung cách làm ăn đắn, có hiệu Trong thời gian thực tập Công ty, giúp đỡ đồng chí lãnh đạo cán nhân viên Công ty, em nhận thức vấn đề trình kinh doanh Cơng ty Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức hạn chế nên khơng thể sâu vào vấn đề liên quan, đến hệ thống kế tốn Cơng ty mà giới hạn số vấn đề chủ yếu bổ sung thực tiễn cho phần lý thuyết học Kính mong thầy giáo góp ý, bổ xung thêm, giúp em nắm vững lý thuyết thực tiễn để phục vụ tốt cho cơng tác quản lý tài chế thị trường Em xin chân thành cảm ơn! 81 82 ... thuộc vào loạI hình cụ thể Doanh nghiệp theo loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Hiện Doanh nghiệp thường vào nội dung kinh tế cơng dụng vật... liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho Doanh nghiệp, nhập xuất kho thường xuyên liên tục Tuy nhiên tuỳ theo đặc điểm vật liệu Doanh nghiệp mà Doanh nghiệp có phương pháp kiểm kê khác Có Doanh. .. xuất kho … tuỳ theo nội dung chủ yếu Doanh nghiệp 1.1 – Hạch toán tăng NVL Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối với Doanh nghiệp kinh doanh có đủ điều kiện tính thuế GTGT