Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng kế toán tài chính 2
CHƯƠNG : KẾ TỐN CHI PHÍ - DOANH THU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 6.1 KẾ TỐN CHI PHÍ KINH DOANH 6.1.1 Những quy định chung kế toán chi phí kinh doanh 6.1.1.1 Khái niệm chi phí kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh phải tập hợp theo thời kỳ: tháng, quý, năm 6.1.1.2 Phân loại chi phí kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế , mục đích, cơng dụng u cầu quản lý khác Để hạch tốn đắn chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phân lợi chi phí theo tiêu thức khác 6.1.1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: a Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn khoản chi phí phát sinh phân xưởng, tổ, đội, phận sản xuất gắn liền với hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm doanh nghiệp Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là tồn chi phí ngun liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm * Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là khoản chi phí phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích theo tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất * Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp như: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí CCDC phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo cách giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp b Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất khoản chi phí doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ quản lý máy kinh doanh doanh nghiệp Căn vào chức hoạt động chi phí ngồi sản xuất chia thành: * Chi phí bán hàng: Là biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác phục vụ cho q trình bảo quản tiêu thụ hàng hố Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình quản lý điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp 6.1.1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Tồn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm tồn chi phí loại ngun liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho sản xuất kinh doanh daonh nghiệp - Chi phí cơng nhân: Bao gồm tồn số tiền công phải trả cho nhân viên, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiển xã hội kinh phí cơng đồn nhân viên - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn số trích khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ;ngồi: Bao gồm tồn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doamh doanh nghiệp tiền điện, nước - Chi phí khác tiền: Là tồn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nói Phân loại chi phí theo tiêu thức cho biết kết cấu, tỷ trọng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi để lập thuyết minh báo cáo tàI chính, phân tích tình hình thực dự tốn chi phí cho kỳ sau 6.1.1.2.3 Phân theo phương pháp tập hợp chi phí đối tượng chịu chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: - Chi phí trực tiếp: Là chi phí có quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất, kinh doanh loại sản phẩm, hoạt động kinh doanh định Với chi phí phát sinh kế toán vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, nhiều hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Đối với chi phí phát sinh kế tốn phải tập hợp chung, sau tính tốn, phân bổ cho đối tượng liên quan đến theo tiêu thức phù hợp Phân loại chi phí theo cách giúp xác định phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng đắn hợp lý 6.1.1.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo tiêu thức chi phí sản xuất chia làm loại: - Biến phí: Là khoản chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Thuộc loại chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lương nhân viên trả theo sản phẩm, giá vốn hàng bán - Định phí: Là khoản chi phí khơng thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Định phí doanh nghiệp gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, tiền lương nhân viên trả theo thời gian - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí bao gồm yếu tố định phí biến phí Ở mức độ hoạt động định chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức thể đặc tính biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phí điện thoại, Fax Phân loại chi phí theo cách giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí xác định biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí đơn vị 6.1.2 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 6.1.2.1 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất a Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa đIểm phát sinh khác Do để hạch tốn đắn chi phí sản xuất cần xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp- đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khau đầu tiên, cần thiết cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc đIểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Để xác định đắn đối tượng tập hợp chi phí cần vào đặc đIểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm địa đIểm phát sinh chi phí, mục đích, cơng dụng chi phí, u cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Từ nói trên, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là: phân xưởng, phận, đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn cộng nghệ tồn qui trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác b.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác Những chi phí có liên quan đến hau nhiều đối tượng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất xác sử dụng hai phương pháp sau: - Phương pháp ghi trực tiếp phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp địi hỏi phảI tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng, sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng Phương pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất xác - Phương pháp phân bổ gián tiếp: phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà khơng thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Theo phương pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu thức phân bổ để tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ Q trình phân bổ gồm hai bước: - Xác định hệ số phân bổ (H) Tổng số chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ chi phí = Tổng tiêu thức phân bổ - Tính số chi phí phân bổ cho đối tượng: Chi phí phân bổ cho đối tượng = Tiêu thức phân bổ đối tượng x Hệ số phân bổ 6.1.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất a.Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng tập hợp theo đối tượng Việc tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp thực theo phương pháp ghi trực tiếp phương pháp phân bổ gián tiêu chuẩn như: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất Để tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế xuất sử dụng cho phận sản xuất lĩnh cuối kỳ chưa sử dụng hết giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại khỏi chi phí kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế kỳ = Trị giá nguyên vật liệu đưa vào sử dụng Trị giá nguyên vật liệu lại cuối kỳ - - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết cấu tài khoản 621: Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ Bên có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn: * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất, phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621 -Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào phận sản xuất + Trường hợp doanh nghiệp tính thuế Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng khấu trừ.(TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng + Trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho; phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 111 -Tiền mặt Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ xác định chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phí ( Phân xưởng, sản phẩm, ), kế tốn ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Cuối kỳ biên kiểm kê vật tư kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng kỳ ghi Nợ TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 611 - Mua hàng - Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho đối tượng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp * Sổ kế toán sử dụng: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí kế tốn nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng để tổng hợp số phát sinh bên nợ TK 621 Bảng kê số lập sở số liệu “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ” Cơ sở để lập bảng phân bổ chứng từ xuất kho vật liệu, hệ số chênh lệch giá hạch toán với giá thực tế loại vật liệu bảng kê số Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số b Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phảI trả, phảI tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính cho đối tượng chịu chi phí có liên quan Trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà khơng hạch tốn trực tiếp tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn như: chi phí tiền cơng định mức, công định mức, số làm việc thực tế Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất doanh nghiệp Kết cấu TK 622 Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất: Tiền lương, tiền cơng khoản trích theo lương phát sinh kỳ công nhân trực tiếp sản xuất Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn: - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lương BHXH, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế tốn ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả nhân viên - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lương BHXH, ghi nhận khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích cho cơng nhân trực tiếp sản xuất (Phần doanh nghiệp cho người lao động hạch tốn vào chi phí), kế tốn ghi: Nợ TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384) - Khi trích trước tiền lương nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất, lương ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế tốn ghi : Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí trả trước - Khi công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK335 - Chi phí trả trước Có TK 334 - Phải trả nhân viên - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632, kế tốn ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ, tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí: + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế tốn ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp * Sổ kế tốn: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất kế tốn sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng để tổng hợp số phát sinh Bên nợ TK 622 Bảng kê số lập sở số liệu “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội” Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội bảng toán lương, toán làm đêm, làm thêm tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số c Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, tổ đội sản xuất như: chi phí tiền lương (tiền cơng) phảI trả nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí sản xuất chung thường hạch tốn riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn hợp lý như: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí sản xuất chung thực tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung TK 627 dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm Kết cấu TK 627 Bên nợ - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp công suất bình thường máy móc thiết bị - Kết chuyển (phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 627 khơng có số dư cuối kỳ TK 627 chi tiết thành TK cấp hai để theo dõi, phản ảnh riêng nội dung chi phí TK 6271 -Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ảnh chi phí tiền lương, khoản bảo hiểm phảI trả cho nhân viên phân xưởng TK 6272 -Chi phí vật liệu: phản ảnh chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng TK 6273 -Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ảnh chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ảnh khoản chi phí mua ngồi như: tiền đIện, tiền nước, điin thoại phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất TK 6278 -Chi phí tiền khác: phản ảnh chi phí tiền ngồi khoản chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất Tuy nhiên, tài khoản 627 mở thêm số TK cấp hai để phản ảnh số nội dung (yếu tố) cho chi phí hoạt động phân xưởng, phận sản xuất theo yêu cầu quản lý ngành kinh doanh, doanh nghiệp Trình tự hạch tốn: - Khi tính tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xưởng, kế toán vào “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội”, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6271) Có TK 334 -Phải trả nhân viên - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân viên phân xưởng, kế toán vào “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội”, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6271) Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác ( Chi tiết TK 3382,3383,3384) - Căn vào “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”, ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho toàn phân xưởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên), kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (TK 6272) Có TK 152 -Ngun liệu, vật liệu - Ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho tồn phân xưởng (doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK), kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (TK 6272) Có TK 611 –mua hàng - Căn vào “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”, ghi nhận công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động phân xưởng sản xuất, kế toán ghi: + Trường hợp cộng cụ, dụng cụ có gía trị nhỏ, xuất dùng kế toán phân bổ 100% giá trị tài sản, vào phiếu xuất kho ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Có TK 153 -Công cụ, dụng cụ (TK 1531) + Trường hợp cơng cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn, kế toán phải phân bổ dần vào chi phí nhằm mục đích ổn định chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 153 -Cơng cụ, dụng cụ (TK 1531) Khi phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung hàng tháng, kế tốn ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Có TK 142 -Chi phí trả trước (TK 1421) - Căn vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất sản phẩm, kế tốn ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6274) Có TK 214 -Hao mịn TSCĐ - Chi phí điện, nước, thuê nhà xưởng chi phí dịch vụ mua ngồi khác thuộc phân xưởng sản xuất, kế tốn ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6277) Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng - Khi phát sinh chi phí tiền dùng cho sản xuất , kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung(TK 6278) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112-Tiền gửi ngân hàng - Trường hợp doanh nghiệp thực trích trước phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; định kỳ tính phân bổ vào chi phí sản xuất chung kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung Có TK 1421, 242, 335 - Cuối kỳ xác định lãi tiền vay phải trả vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung Có TK 111, 112, 335 - Nếu phát sinh khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 627- Chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp công suất bình thường máy móc thiết bị, kế tốn ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 627-Chi phí sản xuất chung - Cuối kỳ, tính phân bổ chi phí sản xuất chung kết chuyển vào tài khoản liên quan + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627-Chi phí sản xuất chung + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 -Giá thành sản xuất Có TK 627-Chi phí sản xuất chung * Sổ kế tốn: Kế tốn sử dụng bảng kê số Sau số liệu bảng kê số để ghi vào NKCT số 7, ghi có TK 627 c Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất -Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang • Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa - Giá thành thực tế sản phẩm chế tạo xong chuyển bán nhập kho Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ TK 154 hạch toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản có liên quan khác tài khoản 155 - Thành phẩm, TK 632 - Giá vốn hàng bán Trình tự hạch tốn: - Cuối kỳ kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳtheo đối tượng tập hợp chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa bắt bồi thường, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Trong trường hợp sản phẩm sản xuất xong bán thẳng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Về sổ kế tốn: hình thức kế tốn nhật kỳ chứng từ kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số để tổng hợp tồn chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp dùng để phản ánh số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh như: TK 142, TK 152, TK 153, TK 154, TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 627, TK 631 Nhật ký chứng từ số gồm ba phần: + Phần I: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp Phần phản ánh toàn số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh Cơ sở ghi phần I bảng phân bổ, nhật ký chứng từ chứng từ có liên quan Số liệu tổng cộng Phần I dùng để ghi sổ + Phần II: chi phí sản xuất theo yếu tố: phần phản ánh yếu tố chi phí là: nguyên liệu vật liệu, động lực; tiền lương khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn; khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí khác tiền Cơ sở ghi phần II chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, nhật ký chứng từ 1, 2, + Phần III: luân chuyển nội khơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Cơ sở ghi phần III: số liệu phần I nhật ký chứng từ số * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán sử dụng TK 631 - giá thành sản xuất để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu TK 631: Bên nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán TK 631 khơng có số dư cuối kỳ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, lao vụ dở dang cuối kỳ Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trình tự hạch toán: Đầu kỳ kế toán kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh doanh dở dang ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kế toán ghi: `Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Căn vào kết kiểm kê thực tế kế toán xác định chi phí sản xuất dở dang ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất Tính giá thành thực tế sản phẩm hồn thành, kế tốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất • Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Trong doanh nghiệp sản xuất q trình cơng nghệ sản xuất liên tục xen kẽ lẫn nên thời điểm cuối kỳ thường có sản phẩm sản xuất dở dang Sản phẩm dở dang khối lượng sản phẩm, công việc cịn q trình sản xuất, chế biến, nằm dây truyền công nghệ chưa đến kỳ thu hoạch Như vậy, chi phí sản xuất tập hợp kỳ không liên quan đến sản phẩm, cơng việc hồn thành kỳ mà kiên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính tốn xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lượng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thống doanh nghiệp Có số liệu khơng bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang Tùy thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng chi phí tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế tốn áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: Bên có: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc theo nguyên vật liệu chính) Theo phương pháp tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nguyên vật liệu chính, cịn chi phí khác tính cho thành phẩm chịu Cơng thức tính: Chi phí sản Chi phí phát phẩm dở dang + NVLTT phát Chi phí Khối lượng đầu kỳ sinh kỳ sản phẩm = x sản phẩm dở dang cuối kỳ Khối lượng sản Khối lượng sản dở dang cuối phẩm hoàn kỳ + phẩm dở dang thành cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản phẩm dở dang giai đoạn cơng nghệ sau đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn cơng nghệ trước Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có ưu điểm tính tốn đơn giản, khối lượng cơng việc Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm kết khơng xác cao có khoản chi phí Do vậy, phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang khơng biến động nhiều cuối kỳ với đầu kỳ Thí dụ:Tại nhà máy A có quy trình cơng nghệ sản xuất kiểu song song, quy trình sản xuất tiến hành qua phân xưởng sản xuất liên tục Sản phẩm làm dở đầu tháng đánh giá phân xưởng 300.000.000 đồng, phân xưởng 250.000.000 đồng Chi phí sản xuất tháng tập hợp sau: Tại phân xưởng 1: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 700.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 200.000.000 đồng Tại phân xưởng 2: Nửa thành phẩm phân xưởng chuyển sang : 1.000.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 210.000.000 đồng Kết sản xuất tháng: Phân xưởng sản xuất 80 nửa thành phẩm chuyển sang phân xưởng để tiếp tục sản xuất, lại 20 sản phẩm làm dở Phân xưởng sản xuất 70 thành phẩm, lại 30 sản phẩm làm dở Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xưởng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Giá trị SPDD cuối kỳ PX1 Giá trị SPDD cuối kỳ PX2 300.000.000 + 700.000.000 = (80 + 20) 250.000.000 + 1.000.000.000 x 20 = 200.000.000 = (70 + 30) x 30 = 375.000.000 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước tính sản phẩm hồn thành tương đương - Đối với chi phí bỏ vào lần từ đầu trình sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính: Chi phí sản Chi phí phát sinh phẩm dở dang đầu + kỳ kỳ Chi phí Khối lượng sản phẩm = x sản phẩm dở dang cuối kỳ Khối lượng sản Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ phẩm hoàn thành + dở dang cuối kỳ - Đối với chi phí bỏ dần trình sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành Chi phí sản Chi phí phẩm dở dang + phát sinh Khối lượng sản đầu kỳ phẩm Chi phí kỳ sản phẩm = x dở dang 10 Là số vốn hình thành từ bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo quy định sách tài nghị Đại hội cổ đơng doanh nghiệp theo quy định Điều lệ hoạt động Cơng ty • Vốn bổ sung từ nguồn khác: Là số vốn hình thành từ nguồn: - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ ghi tăng vốn chủ sở hữu; - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản - Lợi nhuận chưa phân phối c Theo mục đích sử dụng: Vốn chủ sở hữu doanh nghiệp sử dụng cho nhiều mục đích khác tùy theo yêu cầu nhà quản lý đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu thường sử dụng cho mục đích sau: • Vốn kinh doanh: Là số vốn huy động sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp • Vốn đầu tư xây dựng bản: Là số vốn huy động sử dụng vào hoạt động đầu tư xây dựng mua sắm TSCĐ doanh nghiệp • Các quỹ doanh nghiệp quỹ hình thành sử dụng cho mục đích riêng doanh nghiệp: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, … 10.1.1.3 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu nguồn vốn chủ yếu doanh nghiệp để quản lý chặt chẽ sử dụng đạt hiệu cao kế toán phải tuân thủ yêu cầu sau: - Doanh nghiệp chủ động việc sử dụng vốn chủ sở hữu theo sách tài hành, đảm bảo hạch toán rành mạch, rõ ràng loại vốn chủ - Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo sách tài hành làm đầy đủ thủ tục cần thiết - Khi có thay đổi sách kế tốn phát sai sót trọng yếu mà phải áp dụng hồi tố, sau xác định ảnh hưởng khoản mục vốn chủ sở hữu phải điều chỉnh vào số dư đầu năm tài khoản vốn chủ sở hữu tương ứng năm - Khi doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu vốn (Các tổ chức cá nhân góp vốn) nhận phần giá trị lại tài sản sau toán khoản Nợ phải trả Để quản lý vốn chủ sở hữu, kế toán vốn chủ sở hữu phải thực đầy đủ nhiệm vụ sau: - Kế toán vốn chủ sở hữu tiết theo loại vốn nhằm quản lý chặt chẽ vốn chủ sở hữu cung cấp thông tin cho nhà đầu tư đánh giá hiệu sử dụng loại vốn doanh nghiệp - Kế toán vốn chủ sở hữu phải theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tượng góp vốn - Kế toán vốn chủ sở hữu phải quản lý sử dụng mục đích Khi có chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo sách tài hành làm đầy đủ thủ tục cần thiết 10.1.2 Quy định kế toán vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu hình thành từ nhiều nguồn khác sử dụng cho nhiều mục đích kế toán vốn chủ sở hữu phải tuân thủ quy định sau: - Vốn chủ sở hữu tổ chức chi tiết theo số vốn góp của nhà đầu tư phần bổ sung thêm trình hoạt động Vốn góp cổ phần cổ đơng ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn đầu tư chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Vốn đầu tư chủ sở hữu phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu Việc tổ chức chi tiết mệnh giá cổ phiếu phát hành làm cho việc hạch toán phân chia cổ tức Thặng dự vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch tăng số tiền thực tế thu so với mệnh giá phát hành lần đầu, phát hành bổ sung cổ phiếu chênh lệch tăng, giảm số 119 hành lần đầu, phát hành bổ sung cổ phiếu chênh lệch tăng, giảm số tiền thực tế thu so với giá mua lại cổ phiếu tái phát hành cổ phiếu quỹ Riêng trường hợp mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngày mua giá cổ phiếu ghi giảm nguồn vốn kinh doanh ngày mua giá thực tế mua lại phải ghi giảm nguồn vốn kinh doanh chi tiết theo mệnh giá phần thặng dư vốn cổ phần cổ phiếu mua lại Trường hợp công ty phát hành mua lại cổ phiếu mà cơng ty phát hành, không bị huỷ bỏ tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo quy định pháp luật chứng khoán Các cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ không nhận cổ tức, quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản Công ty giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ coi cổ phiếu chưa bán Giá trị cổ phiếu quỹ phản ánh theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, chi phí giao dịch, thơng tin Khi lập báo cáo tài chính, giá trị thực tế cổ phiếu quỹ ghi giảm nguồn vốn kinh doanh bảng cân đối kế toán cách ghi số âm ( ) Vốn chủ sở hữu doanh nghiệp liên doanh phải tổ chức chi tiết theo bên góp vốn cho lần góp vốn, mức vốn góp, loại vốn góp - Trong q trình hoạt động vốn chủ sở hữu phải quản lý sử dụng mục đích Việc sử dụng vốn chủ sở hữu phải công khai theo quy chế công khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nước Khi có chuyển đổi mục đích sử dụng vốn chủ phải tuân thủ theo quy định sách tài hành phải thực đầy đủ thủ tục cần thiết - Chỉ ghi giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước, bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác nội Tổng Công ty, trả lại vốn cho cổ đông bên góp vốn liên doanh giải thể, lý doanh nghiệp, xử lý bù lỗ kinh doanh theo định Đại hội cổ đông 10.2 Kế toán vốn kinh doanh 10.2.1 Chứng từ kế toán: - Biên nhận góp vốn, biên hồn trả vốn góp; - Biên bàn giao TSCĐ; - Phiếu thu , phiếu chi, chứng từ ngân hàng: Bảng kê, Báo nợ, Báo có, …; - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho; - Các chứng từ tự lập: Quyết toán bổ sung vốn kinh doanh, định chuyển nguồn vốn, … 10.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán 10.2.2.1 Tài khoản kế toán - Tài khoản 411- “Nguồn vốn kinh doanh” dung để phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 411 – Nguồn vốn kinh doanh sau: Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Giải thể, lý doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định Đại hội cổ đông (Đối với Công ty cổ phần); - Mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ (Đối với Cơng ty cổ phần) Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do: - Các chủ sở hữu đầu tư vốn - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Số dư bên Có: Nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp Tài khoản 411 – Nguồn vốn kinh doanh, chi tiết thành tài khoản cấp 2: 120 + TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu + TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + TK 4118 – Vốn khác - Tài khoản 419 “Cổ phiếu quỹ” dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm số cổ phiếu quỹ doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 419 “Cổ phiếu quỹ” sau: Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ mua vào Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ tái phát hành, chia cổ tức huỷ bỏ Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ - Tài khoản liên quan: TK 414, 441, 111, 112, 211, 213, … 10.2.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế toán tăng vốn kinh doanh (1) Khi nhận vốn kinh doanh chủ sở hữu: - Nhận vốn góp tiền, vật tư hàng hóa, TSCĐ: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 151, 152, 155, 156, Nợ TK 211 ,213 Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) - Nhận vốn góp cổ đông thông qua phát hành cổ phiếu: + Giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 111, 112 Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) + Giá phát hành cao mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 111, 112 Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + Giá phát hành thấp mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 111, 112 (Giá phát hành) Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111) + Chi phí phát hành cổ phiếu: Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần) Có TK 111, 112 - Bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông: + Giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) + Giá phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần + Giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phiếu, kế toán ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu - Công ty thành viên trực thuộc Tổng Công ty nhận vốn Tổng công ty giao đầu tư để bổ sung vốn kinh doanh, kế toán đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) (2) Bổ sung vốn kinh doanh chủ sở hữu: 121 - Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) - Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 415 – Quỹ dự phịng tài Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) - Khi cơng trình xây dựng nguồn vốn đầu tư XDCB hồn thành cơng việc mua sắm TSCĐ xong đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, toán vốn đầu tư duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) - Khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 4312 – Quỹ phúc lợi Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111) - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ số chênh lệch đánh giá lại tài sản, duyệt: Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4118) - Nhận quà biếu, tặng, tài trợ: + Ghi tăng giá trị tài sản biếu tặng, viện trợ: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 211, 213, Nợ TK 152, 153, 156, Có TK 711 – Thu nhập khác + Sau thực nghĩa vụ thuế thu nhập với Ngân sách Nhà nước, phần lại phép ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4118) * Kế toán giảm vốn kinh doanh (1) Hồn trả vốn góp cho nhà đầu tư: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) Có TK 111, 112 (2) Mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành huỷ bỏ ngày mua lại: - Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 111, 112, - Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn mệnh giá cổ phiếu: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112, - Nếu giá thực tế mua lại cổ phiếu nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 111, 112, Có TK 4112– Thặng dư vốn cổ phần (3) Khi điều động vốn kinh doanh cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền: - Điều động vốn kinh doanh TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh 122 Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 - Điều động vốn tiền, vật tư, hàng hóa: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 152, 153, 156, … (4) Khi đơn vị thành viên hồn trả vốn kinh doanh cho Tổng Cơng ty theo phương thức ghi giảm vốn kinh doanh: Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112,… * Kế toán cổ phiếu quỹ (1) Mua cổ phiếu quỹ: - Khi Cơng ty hồn tất thủ tục mua lại số cổ phiếu Cơng ty phát hành, kế toán thực thủ tục tốn tiền cho cổ đơng theo giá thoả thuận nhận cổ phiếu: + Ghi tăng giá trị cổ phiếu quỹ theo giá mua thực tế: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Có TK 111, 112 + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, ghi: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Có TK 111, 112 (2) Tái phát hành cổ phiếu quỹ: - Ghi giảm giá trị cổ phiếu quỹ: + Giá tái phát hành cổ phiếu quỹ cao giá thực tế mua: Nợ TK 111, 112 Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) + Giá tái phát hành cổ phiếu quỹ thấp giá thực tế mua: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc tái phát hành cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 (3) Khi huỷ bỏ cổ phiếu quỹ: - Ghi giảm giá trị cổ phiếu quỹ: + Giá mua cổ phiếu quỹ mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ + Giá mua cổ phiếu quỹ cao mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ + Giá mua cổ phiếu quỹ nhỏ mệnh giá phát hành: Nợ TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ Có TK 4112– Thặng dư vốn cổ phần + Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hủy bỏ cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 (4) Khi có định Hội đồng quản trị chia cổ tức cổ phiếu quỹ: - Giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức giá mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ 123 - Giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cao giá mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) - Giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức nhỏ giá mua cổ phiếu quỹ: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (4112) Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ 10.2.3 Sổ kế tốn: Sổ kế tốn tổng hợp: Trong hình thức kế toán nhật ký chung, kế toán nguồn vốn kinh doanh ghi nhận vào nhật ký chung Đồng thời kế toán vào nhật ký chung ghi vào sổ TK 411, 419, 421, 111, 112, … Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, kế toán nguồn vốn kinh doanh ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10 Đồng thời vào nhật ký chứng từ có liên quan kế toán ghi vào sổ TK 411, 419, 421, 111, 112, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh thực sổ chi tiết TK 411, 421, … 10.3 Kế toán quỹ doanh nghiệp 10.3.1 Chứng từ kế toán: - Quyết định trích lập, sử dụng quỹ doanh nghiệp - Phiếu thu , phiếu chi, - Các chứng từ ngân hàng: Giấy “báo nợ”, “báo có”, “bảng kê” - Các chứng từ gốc liên quan - Các chứng từ tự lập: Quyết định bổ sung quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận, định kết chuyển nguồn vốn, … 10.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 10.3.2.1 Tài khoản kế toán - Tài khoản 414 “Quỹ đầu tư phát triển” dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm quỹ đầu tư phát triển Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 414 – “Quỹ đầu tư phát triển” sau: Bên Nợ: B Chi tiêu quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp C Cấp quỹ đầu tư phát triển cho đơn vị cấp Bên Có: B Quỹ đầu tư phát triển tăng trích lập từ phần lợi nhận sau thuế để lại cho doanh nghiệp Q Quỹ đầu tư phát triển tăng cấp nộp lên, cấp cấp xuống Số dư bên Có : Số quỹ đầu tư phát triển có doanh nghiệp - Tài khoản 415- “Quỹ dự phịng tài chính” dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm quỹ dự phịng tài doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 415 sau: Bên Nợ: Chi tiêu quỹ dự phòng tài C Cấp quỹ dự phịng tài cho cấp dưới, nộp lên đơn vị cấp Bên Có: Dự phịng tài tăng trích lập từ phần lợi nhuận sau thuế để lại cho DN Quỹ dự phịng tài tăng cấp nộp lên, cấp cấp xuống Số dư bên Có: Số quỹ đầu tư phát triển có doanh nghiệp - Tài khoản 418 – “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu” dung để phản ánh số có tình hình tăng, giảm quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ thưởng Ban điều hành Công ty Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 418 – “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”: Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên Có: Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dư bên Có: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu có doannghiệp 124 - Tài khoản 431- “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” dùng để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 431- “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”: Bên Nợ: - Tình hình chi tiêu sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi - Giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tính hao mịn TSCĐ nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư mua sắm quỹ phúc lợi hoàn thành dùng cho phục vụ nhu cầu văn hoá, phúc lợi - Cấp quỹ phúc lợi, khen thưởng cho cấp nộp cấp Bên Có: - Trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Quỹ phúc lợi, khen thưởng cấp cấp cấp nộp lên - Tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ đầu tư mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hoá phúc lợi Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, phúc lợi có doanh nghiệp Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi có tài khoản cấp II: + Tài khoản 4311- Quỹ khen thưởng + Tài khoản 4312- Quỹ phúc lợi + Tài khoản 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ - Tài khoản liên quan: TK 241, 211, 213, 411, 111, 112, 152, 156, … 10.3.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế tốn trích lập quỹ doanh nghiệp (1) Trong kỳ tạm trích lập quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 421 - Lãi chưa phân phối (4212 ) Có TK 414, 415, 418, 431, … (2) Cuối năm xác định số thực tế trích lập quỹ doanh nghiệp: - Nếu trích lập thêm: Nợ TK 421 - Lãi chưa phân phối Có TK 414, 415, 418, 431, … - Nếu trích lập thừa, phần chênh lệch: Nợ TK 414, 415, 418, 431, … Có TK 421 - Lãi chưa phân phối (3) Nhận quỹ doanh nghiệp cấp cấp cấp nộp lên: Nợ TK 111, 112 Có TK 414, 415, 418, 431, … * Kế toán sử dụng quỹ doanh nghiệp (1) Sử dụng quỹ đầu tư phát triển: - Khi dùng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm, xây dựng TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, đồng thời với việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán tiến hành kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Dùng quỹ đầu tư phát triển bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB - Bổ sung vốn kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển phép Hội đồng quản trị cấp có thẩm quyền: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh - Cấp quỹ đầu tư phát triển cho đơn vị cấp dưới; Nộp quỹ đầu tư phát triển cho cấp trên: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển 125 Có TK 111, 112, 336 … (2) Sử dụng quỹ dự phịng tài - Các khoản thiệt hại doanh nghiệp phải bồi thường cho đơn vị, cá nhân: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111, 112, 156, … - Số lỗ kỳ bù đắp Quỹ dự phịng tài chính: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 421(4212 ) - Lãi chưa phân phối - Chia quỹ dự phịng tài cho cổ đông, bên liên doanh, thành viên … doanh nghiệp giải thể, sử dụng không hết: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có TK 111, 112 - Quỹ dự phịng tài bổ sung nguồn vốn KD theo định cấp có thẩm quyền: Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Cấp quỹ dự phịng tài cho đơn vị cấp dưới; Nộp cho cấp trên: Nợ TK 415 - Quỹ dự phịng tài Có 111, 112 (3) Sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Đơn vị cấp nộp đơn vị cấp để hình thành quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: Nợ TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111, 112, 336, - Trường hợp đại diện chủ sở hữu doanh nghiệp định thưởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc từ quỹ thưởng Ban điều hành Công ty: Nợ TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111, 112 (4) Sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi - Dùng quỹ phúc lợi bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB - Nhận quỹ khen thưởng, phúc lợi cấp cấp cấp nộp lên - Đơn vị nhận ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) - Đơn vị nộp ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) Có TK 111, 112, 336 - Tính tiền thưởng cho cơng nhân viên người lao động khác doanh nghiệp: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi ( 4311) Có TK 334 - Phải trả người lao động - Dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho cán công nhân viên nghỉ mát, chi cho phong trào văn hoá, văn nghệ quần chúng: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111, 112 - Dùng quỹ phúc lợi ủng hộ vùng thiên tai, tổ chức từ thiện : Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111, 112 - Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ đầu tư XDCB quỹ phúc lợi, TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng: + Ghi tăng giá trị tài sản: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình 126 Có TK 111, 112 Có TK 241 - Chi phí XDCB dở dang (2412) + Kế toán kết chuyển nguồn vốn: Nếu TSCĐ hoàn thành dùng vào hoạt động SXKD: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4312) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nếu TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi: Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4313) - TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi kỳ không trích khấu hao, vào ngày cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4313) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ - Khi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động phúc lợi: + Số thu nhượng bán, lý TSCĐ phúclợi: Nợ TK 111, 112 Có TK TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4312) + Ghi giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4313) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình + Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ phúc lợi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4312) Có TK 111, 112, 10.3.3 Sổ kế toán Sổ kế toán tổng hợp: Trong hình thức kế tốn nhật ký chung, kế tốn quỹ doanh nghiệp ghi nhận vào nhật ký chung Đồng thời kế toán vào nhật ký chung ghi vào sổ TK 414, 415, 418, 431, 421, 411, 111, 112, … Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán quỹ doanh nghiệp ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10 Đồng thời vào nhật ký chứng từ có liên quan kế tốn ghi vào sổ TK 414, 415, 418, 431, 421, 411, 111, 112, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết quỹ doanh nghiệp thực sổ chi tiết TK 414, 415, 418, 431, 10.4 Kế toán vốn đầu tư xây dựng 10.4.1 Chứng từ kế tốn: - Quyết định trích lập, sử dụng vốn đầu tư XDCB - Biên nghiệm thu cơng trình XDCB hồn thành - Quyết tốn cơng trình XDCB hồn thành - Quyết tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành - Biên bàn giao TSCĐ - Các chứng từ tự lập: Quyết định bổ sung vốn ĐTXDCB từ lợi nhuận, định kết chuyển nguồn vốn, … 10.4.2 Vận dụng tài khoản kế toán 10.4.2.1 Tài khoản kế toán Tài khoản 441 – “Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản” dùng để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng vốn đầu tư xây dựng doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 441 – “Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản” sau: Bên Nợ : Số vốn đầu tư xây dựng giảmdo: - Xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng toán vốn đầu tư 127 - Nộp lại vốn đầu tư XDCB sử dụng khơng hết Bên Có: Nguồn vốn đầu tư xây dựng tăng do: - Nhà đầu tư cấp gốp vốn - Nhận vốn ĐTXDCB từ viện trợ, tài trợ; - Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển Số dư bên Có: Nguồn vốn đầu tư xây dựng có doanh nghiệp chưa sử dụng; sử dụng công tác xây dựng chưa hoàn thành hoàn thành toán chưa duyệt - Tài khoản liên quan: TK 241, 211, 213, 411, 414, 431, … 10.4.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Tăng vốn đầu tư XDCB: - Khi nhận vốn đầu tư XDCB ngân sách cấp, cấp cấp, nhà đầu tư góp vốn, cổ đơng góp vốn cổ phần: Nợ TK 111, 112, 152, 153, … Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB - Nhận cơng trình XDCB dở dang từ đơn vị khác thi công theo định cấp có thẩm quyền: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB - Bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB từ phần lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB - Bổ sung vốn đầu tư XDCB từ quỹ đầu tư phát triển, quỹ phức lợi, khen thưởng …: Nợ TK 414, 431, … Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB (2) Giảm vốn đầu tư XDCB: - Kết chuyển giảm nguồn vốn XDCB đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi trả vốn đầu tư XDCB cho Ngân sách, cấp trên, nhà đầu tư: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 10.4.3 Sổ kế tốn: Sổ kế tốn tổng hợp: Trong hình thức kế toán nhật ký chung, kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB ghi nhận vào nhật ký chung Đồng thời kế toán vào nhật ký chung ghi vào sổ TK 441, 241, 421, 411, 414, 211, 111, 112, … Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10 Đồng thời vào nhật ký chứng từ có liên quan kế tốn ghi vào sổ TK 441, 241, 421, 411, 414, 211, 111, 112, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết nguồn vốn đầu tư XDCB thực sổ chi tiết TK 441, 2412, 10.5 Kế toán vốn chủ sở hữu khác 10.5.1 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 10.5.1.1 Chứng từ kế toán: - Quyết định chủ sở hữu đánh giá lại tài sản - Biên đánh giá lại tài sản - Quyết định xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản 10.5.1.2 Vận dụng tài khoản kế toán 10.5.1.2.1 Tài khoản kế toán 128 Tài khoản 412 – “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” dùng để theo dõi khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản tình hình xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản doanh nghiệp Nội dung kết cấu tài khoản 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản” sau: Bên Nợ: B Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản S Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Bên Có: B Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản S Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Số dư bên Nợ: Phản ánh số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản chưa xử lý Số dư bên Có: Phản ánh số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản chưa xử lý - Tài khoản liên quan: TK 411, 152, 156, 211, 213, … 10.5.1.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Khi có định Nhà nước định giá cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước: - Đối với vật tư hàng hóa: + Nếu giá trị đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ kế toán, số chênh lệch tăng: Nợ TK 152, 153, 155, 156, … Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Nếu giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ kế toán, số chênh lệch giảm: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153, 155, 156, … - Đối với TSCĐ bất động sản đầu tư: + Nếu giá trị đánh giá lại lớn giá trị lại ghi sổ kế toán, số chênh lệch tăng: Nợ TK 211, 213, 217, Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Nếu giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị lại ghi sổ kế toán, số chênh lệch giảm: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217, (2) Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định: - Số chênh lệch tăng lớn số chênh lệch giảm định bổ sung vốn kinh doanh: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Số chênh lệch giảm lớn số chênh lệch tăng định ghi giảm vốn kinh doanh: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 10.5.1.3 Sổ kế toán Sổ kế toán tổng hợp: Trong hình thức kế tốn nhật ký chung, kế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi nhận vào nhật ký chung Đồng thời kế toán vào nhật ký chung ghi vào sổ TK 412, 411, 211, 213, 152, 156, … Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10 Đồng thời vào nhật ký chứng từ có liên quan kế tốn ghi vào sổ TK 412, 411, 211, 213, 152, 156, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết chênh lệch đánh giá lại tài sản thực sổ chi tiết TK 414 10.5.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 10.5.2.1 Chứng từ kế tốn: - Thơng báo tỷ giá hối đối nhân hàng Nhà nước; - Biên kiểm kê quỹ, xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, xác nhận số dư tài khoản tiền vay ngân hàng ngoại tệ, 129 - Các chứng từ tự lập: Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ 10.5.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán a) Tài khoản kế toán Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” dùng để phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413 – “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” sau: Bên Nợ: B Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); s Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); t Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; n Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; Bên Có: B Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); s Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); ( Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; ( Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi hoàn thành đầu tư giai đoạn trước hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần; Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” có số dư bên Nợ số dư bên Có Số dư bên Nợ: S Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; Số dư bên Có: S Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, có tài khoản cấp hai: Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính: Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB - Tài khoản liên quan: TK 515, 635, 111, 112, 131, 311, 331, 341, … b) Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt động) (1) Khi mua TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán, bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán: Nợ TK 151, 152, 241 Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối(4132) 130 Có TK 111 (1112), 112 (1122) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ tốn: Nợ TK 151, 152, 241, Có TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (2) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311, 315, 331, 341, Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Có TK 111 (1112), 112 (1122) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái: Nợ TK 311, 315, 331, 341, Có TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (3) Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động: - Nếu lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái: + Kết chuyển tồn chênh lệch tỷ giá hối đối thực vào doanh thu hoạt động tài năm TSCĐ tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Nếu chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái thực lớn, doanh nghiệp phép phân bổ vào doanh thu hoạt động tài tối đa năm (kể từ tài sản vào hoạt động) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực - Nếu lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối: + Kết chuyển tồn chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực vào chi phÝ tµi chÝnh năm TSCĐ tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) + Nếu chênh lệch số lỗ tỷ giá hối đoái thực lớn, doanh nghiệp phép phân bổ vào vào chi phí tài tối đa năm (kể từ tài sản vào hoạt động) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn * Kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ: (1) Vào thời điểm cuối kỳ, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ, nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái ngày báo cáo: - Nếu lãi tỷ giá hối đoái: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342, (2) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ: - Nếu số phát sinh bên Có TK 413 lớn số phát sinh bên Nợ TK 413 : 131 Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Nếu số phát sinh bên Có TK 413 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 413 : Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối 10.5.2.3 Sổ kế toán: Sổ kế toán tổng hợp: Trong hình thức kế tốn nhật ký chung, kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận vào nhật ký chung Đồng thời kế toán vào nhật ký chung ghi vào sổ TK 413, 515, 635, 111, 112, 131, 136, 138, 311, 331, 336, 338, 341 … Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi nhận vào nhật ký chứng từ số 10 Đồng thời vào nhật ký chứng từ có liên quan kế tốn ghi vào sổ TK 413, 515, 635, 111, 112, 131, 136, 138, 311, 331, 336, 338, 341 … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết chênh lệch tỷ giá hối đoái thực sổ chi tiết TK 413, 635, 515, 3387, 242, … 132
