BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Ngành: KẾ TỐN Chun ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực : Huỳnh Thị Cẩm Nhung MSSV: 1154030780 Lớp : 11DKKT5 TP.Hồ Chí Minh, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM HOA K KẾ TỐN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực hiện: Huỳnh Thị Cẩm Nhung MSSV: 1154030780 Lớp : 11DKKT5 TP.Hồ Chí Minh, 2015 i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh LỜI CAM ĐOAN Em cam đoan đề tài nghiên cứu em Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp thực công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam, khơng chép nguồn khác Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP.Hồ Chí Minh, ngày 12 Tháng Năm 2015 Người thực Huỳnh Thị Cẩm Nhung ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực khóa luận, em gặp khơng khó khăn để hồn thành khơng có giúp đỡ bảo tận tình Ths Trịnh Ngọc Anh Em xin chân thành cảm ơn Cơ nhiệt tình giúp đỡ em thời gian qua, tạo điều kiện để em có thêm vốn hiểu biết học hỏi nhiều điều từ kiến thức sâu rộng Cơ, góp phần làm giàu thêm hành trang cho tương lai Em xin cảm ơn quý thầy cô môn cung cấp cho em thêm kiến thức để bổ trợ cho việc thực khóa luận, cảm ơn nhà trường tạo điều kiện cho em có hội làm khóa luận, giúp sinh viên chúng em phát huy tính chủ động học tập, sáng tạo tiếp cận với thực tế sâu sắc Bên cạnh giúp đỡ thầy cơ, em nhận hỗ trợ nhiệt tình Anh, Chị Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam thời gian thực tập đơn vị Sự chia sẻ kinh nghiệm thực tế giúp em hệ thống nắm vững kiến thức học học tập lĩnh vực Kế toán - Kiểm toán Em xin gửi lời chúc sức khỏe thành đạt đến Anh, Chị Công ty ngày phát triển để khẳng định vị trí lĩnh vực Kiểm tốn TP.Hồ Chí Minh, ngày 12 Tháng Năm 2015 Người thực Huỳnh Thị Cẩm Nhung iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc HTK Hàng tồn kho ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu TNCB Thử nghiệm TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam Accouting Standards VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vietnam Standards on Auditing International Standards on Auditing Hội Kiểm toán viên hành nghề Vietnam Association of Centified VACPA Việt Nam Puplics Accountants Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Doanh số năm gần AASCs 26 Bảng 2.2 Thông tin tài hai năm trước liền kề cơng ty E 34 Bảng 2.3 Bảng phân tích biến động tổng tài sản công ty E 37 Bảng 2.4 Bảng phân tích biến động tổng nguồn vốn công ty E 38 Bảng 2.5 Bảng phân tích kết hoạt động kinh doanh công ty E 39 Bảng 2.6 Bảng phân tích hệ số 40 Bảng 2.7 Bảng kiểm tra hệ thống KSNB công ty E 41 Bảng 2.8 Biên kiểm tra nghiệp vụ mua hàng công ty E 46 Bảng 2.9 Bảng phân tích tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản công ty E 49 Bảng 2.10 Phiếu kiểm kê HTK công ty E ngày 15/03/2015 51 Bảng 2.11 Phiếu kiểm kê HTK công ty E ngày 31/12/2014 52 Bảng 2.12 Bảng đối chiếu kết kiểm kê ngày 15/03/2015 31/12/2014 53 Bảng 2.13 Bảng kiểm tra số dư đầu kỳ 54 Bảng 2.14 Bảng kiểm tra số dư cuối kỳ 54 Bảng 2.15 Bảng kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua nguyên vật liệu 55 Bảng 2.16 Bảng kiểm tra nghiệp vụ thành phẩm 57 Bảng 2.17 Bảng chi tiết chi phí định mức đơn vị thành phẩm 59 Bảng 2.18 Bảng tính chi phí xuất nguyên vật liệu 60 Bảng 2.19 Bảng tập hợp chi phí dở dang cuối kỳ 61 Bảng 2.20 Bảng tổng chi phí định mức thành phẩm 62 Bảng 2.21 Bảng tính chi phí thực tế thành phẩm 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh Bảng 2.22 Bảng tính giá thành đơn vị thực tế thành phẩm 63 Bảng 2.23 Bảng so sánh chi phí thực tế chi phí định mức sản phẩm 64 Bảng 2.24 Bảng thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ 65 vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chu trình HTK với chu trình khác Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành năm 2013 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý công ty 25 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu doanh thu năm AASCs 27 Sơ đồ 2.3 Bộ máy tổ chức phòng kiểm tốn 28 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS.Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vị trí, nội dung đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1.1.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho 1.1.3 Yêu cầu việc lập trình bày khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài 1.1.3.1 Xác định giá gốc hàng tồn kho 1.1.3.2 Hạch toán hàng tồn kho 1.1.3.3 Phương pháp đánh giá hàng tồn kho 1.1.3.4 Trình bày cơng bố hàng tồn kho báo cáo tài 1.2 khác Ảnh hưởng trọng yếu kiểm toán hàng tồn kho với phần hành kiểm toán 1.3 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 1.4 Các gian lận sai sót xảy với khoản mục hàng tồn kho 1.5 Quy trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành 1.5.1 Lập kế hoạch 10 1.5.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 10 1.5.1.2 Hợp đồng / Thư hẹn kiểm toán 10 1.5.1.3 Phân cơng kiểm tốn viên kiểm tra tính độc lập kiểm toán viên 11 1.5.1.4 Trao đổi với ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán 11 1.5.1.5 Tìm hiểu khách hàng, mơi trường hoạt động chu trình kinh doanh 11 1.5.1.6 Phân tích sơ báo cáo tài 12 1.5.1.7 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 12 1.5.1.8 Trao đổi với ban giám đốc phân Kiểm toán nội bộ, cá nhân có liên quan gian lận 13 1.5.1.9 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) 13 1.5.2 Thực kiểm toán 14 1.5.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 14 1.5.2.2 Thử nghiệm 15 CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Nội dung hợp đồng (Service content): Kiểm tra BCTC Thời gian thực (Time of implementation): 07 ngày kể từ ngày ký hợp đồng kiểm toán Người phụ trách (In-Charge): NTT Nhân viên thực (Staff1): Vũ Hoàng Anh Nhân viên thực (Staff1): Tạ Thị Bích Ngọc STT (No.) Nội dung %hoàn thànhluỹ kiểmtra/thực kế(%accumulate d completed) (Review/impleme ntationContents) Kiểm kêHTK 100% Vấn đề phátsinh Deadline (Maters/Problems) Lựa chọn Nộidung (Options) (Contents) Số thực tếthiếu hụt so Thiếu hụt xuất phát 15/03/2015 với sốliệu sổ từ trình vận kếtốn Kiểm tra hóađơn mua hàng 100% trongnước Rủi ro phátsinh (Eventualrisks) Ý kiến kiểm toánviên (Auditor/InChargeopinions) Chú trọng khâu bảo quản, cân đo x chuyển, cân kí HD 5673sai lệch Đề nghịbên bán tổng tiền tiền chưa Rủi ro Thuếđầu điềuchỉnh hóađơn thuế với thuế GTGT vào x u cầudoanh HD 9856khơng có hợp nghiệpcung cấp đồng đính kèm chứng thay Ý Kiến khách hàng (Clientopinions/ choice) x Ghichú (Notes) CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Tên khách hàng Cơng ty TNHH E Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung Tìm hiểu khách hàngvà môi trường hoạtđộng Tên Ngày Ngƣời lập HA xxx Soát xét BN xxx Soát xét TK xxx Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh, công việc kinh doanh kháchhàng  Công ty TNHHE: - Côngtyhoạtđộngtheogiấychứngnhậnđăngkýkinhdoanhsố406/GP-HCMcấpngày 23 tháng 08 năm 2006 UBND TP Hồ ChíMinh - Trụ sở nhà xưởng đặt số 10/44A, đường An Dương Vương, xã Bình HưngHòa, huyện Bình Chánh, TP Hồ ChíMinh - Trụ sở văn phòng: 111-1Nguyễn Văn Trỗi, Phú Nhuận, TP Hồ Chí Minh - Vốn đầu tư củadoanh nghiệplà: tỷ đồng - Thời gian hoạt động củadoanh nghiệplà 20 năm kể từ cấp giấy phép đầutư - Lĩnhvựchoạtđộng:Sảnxuấtvàgiacôngxuấtkhẩucácsảnphẩmtiêudùngnhưcác loạikhăngiấy,khănướt,bôngtrangđiểm, tăm bông, mặt hàng đồ lótvàcácsảnphẩm sử dụng mộtlần… - Nguồn nguyênliệu:  Vải không dệt, vải thun, vải thô chưa qua xử lý, giấy nhập từ nước trongnước; Các phụ liệu cung cấp cácdoanh nghiệptrong ngoàinước - Giới thiệu đầu ra: Sản phẩm làm xuất sang thị trường:  ĐàiLoan, Pháp, Canada, Nhật, Cambodia,Singapore… - Đồng thời trực tiếp cung cấp cho người tiêu dụng nội địa qua kênh phân phốitrong nước như: nhà phân phối, hệ thống phân phối siêu thị, đại lý tỉnh thành, kênhtrực tiếp… Các sản phẩm cơngty:   Khăn ướt bàn tiệc:PUNGKOOK Khăn bông:PUNGKOOK  Khăn giấy hộp, giấy vệ sinh, khăn giấy bỏ túi: E’ MOS  Áo lót: BODY MATE, TRAVELMATE…  Bơng trang điểm, tăm bơng: POP PUF, SOFPUF…  Khẩu trang y tế… Tìm hiểu cơng tác tổ chức hoạt động sách kế tốn đơnvị * C ơng tác tổ ch ức hoạtđộn g: Công ty TNHH E thành phần BGĐ sau: Tổng giám đốc người Đài Loan,Phó Tổng giám đốc Kế toán trưởng người Việt Nam Các phòng ban gồm phòng hành chính, phòng kế tốn, phòng kỹ thuật, phòng kế hoạch, phòng vật tư, phân xưởng sảnxuất Cơ cấu tổ chức theo mơ hình tập trung, đứng đầu Tổng giám đốc, giúp việc Phó tổng giám đốc, chức phòng ban chưa rõ ràng, chồng chéo lên Bộ máy kế tốn gồm Kế tốn trưởng có nhiều kinh nghiệm, kế tốn vật tư – cơng nợ phải trả, kế toán thuế - ngân hàng, kế toán tiêu thụ - cơng nợ phải thu, kế tốn xuất - nhập sản xuất - kinh doanh kế toán tổng hợp Giấy tờ, hồ sơ sổ sách nằm phòng kinh doanh phòng kế tốn, gây khó khăn cho việc tập hợp số liệu kiểm tra đốichiếu * C hính sách kế tốn đơnvị : Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến 31/12 hàngnăm Đơn vị tiền tệ:VNĐ Chếđộkếtoán:QĐ15/2006/QĐ-BTCbanhànhngày20/03/2006.Hệthốngkếtoán Việt Nam quy định sửa đổi bổ sung có liên quan BTC ban hành Hệ thống kế toán: Nhật kýchung Hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thườngxuyên Đánh giá HTK theo phương pháp bình qn gia quyền.Tính giá thành sản xuất theo chi phí thực tế phát sinh, định mức sản xuất nguyên vật liệu… * Môi t rườ ng k inh doanhchung: Năm 2014 kinh tế tăng trưởng với tốc độ thấp, kinh tế suy thối, gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên ngành sản xuất giấy vệ sinh, khăn giấy bỏ túi…vẫn không bị ảnh hưởng nhiều bới yếu tố vĩ mô * N hững thay đổi công t y trongnăm : Trong năm,cơng ty có thay đổi trụ sở kinh doanh.Hiện công ty chuẩn bị đưa vào sản xuất số mặt hàng có kiểu dáng thị trường Bên cạnh đó, cơng ty đẩy mạnh đầu tư, nghiên cứu nhằm tăng suất sản xuất, tối ưu hóa lợi nhuận tăng chất lượng sản phẩm cung cấp thị trường Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CƠNG TYTNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Tên Ngày Tên khách hàng Công ty TNHH E Ngƣời thựchiện HA xxx Niên độ kê toán 2014 Ngƣời soát xét BN xxx Nội dung Xác định mức trọng yếu Ngƣời soát xét TK xxx Xác định mức trọng yếu (kế hoạch-thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNGYẾU Chỉtiêu Tiêu chí sử dụng để ước tínhmức trọngyếu Kếhoạch Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủsở Lý lựa chọn tiêu chí để xácđịnh Vốn chủ sởhữu mức trọngyếu Giá trị tiêu chí lựachọn (a) 8,372,601,095 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọngyếu 2% (b) Lợi nhuận trước thuế: 5% 10% Doanh thu: 0,5% -3% Mức trọng yếu tổngthể (c)=(a)*(b) 167,452,021 Mức trọng yếu thựchiện (d)=(c)*(50%-75%) 125,589,016 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ 5,023,560 (e)=(d)*4% (tốiđa) saisót Thựctế Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủsở hữu/ TổngTS Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểmtoán Chỉ tiêu lựachọn Mức trọng yếu tổngthể Nămnay 167,452,021 Mức trọng yếu thựchiện 125,589,016 116,027,041 5,023,560 2,320,541 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏqua Nămtrước 154,702,721 Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước: Nguyên nhân có chênh lệch mức trọng yếu vốn chủ sở hữutăng Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm toán năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA CÔNG TYTNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Tên khách hàng Cơng ty TNHH E Niên độ kê tốn 2014 Nội dung Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng[A210] Tên Ngày Ngƣời thựchiện HA xxx Ngƣời soát xét BN xxx Ngƣời soát xét TK xxx Kiểm tốn báo cáo tàichính Mơ tả DN, mơi trường KD thay đổi lớn nội DN[A310] Khơngcó Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao[A510] Khoản mụcHTK 4.Xácđịnhbanđầuchiếnlượckiểmtoánchủyếudựavàokiểmtrakiểmsoáthay kiểm tra [A400,A600] Kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kếhoạch [A710] Mức trọng yếu tổng thể:167,452,021 Mức trọng yếu thực hiện:125,589,016 Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấnđề Khoản mục liênquan Thủ tục kiểm toán cần thực hiệnnăm N/A Xem xét cần thiết phải sử dụng chun gia cho hợp đồng kiểm tốnnày Khơng cầnthiết Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch Chutrình Các rủiro trọngyếu Mơ tả rủiro Ảnh hưởng tớikhoản mục trênBCTC Thủ tục kiểmtốn N/A KẾTLUẬN Chúng tơi hồn tồn hài lòng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạchmột cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá chúngtôivề tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi rogian lận, qua phê duyệt cho tiến hành cơng việc KH, lập kếhoạch Cácthànhviênnhómkiểmtốnđãđọc,thảoluậnvànắmvữngcácnộidungcủa Chức danh Họtên Chữký Ngày/tháng Thành viên BGĐ phụ trách KT ĐTĐ Chủ nhiệm kiểmtoán NTT Trợ lý VHA Trợ lý2 TBN Trợ lý3 PTK Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm2030/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CÔNG TYTNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Tên khách hàng Cơng ty TNHH E Niên độ kê tốn 2014 Ngƣời thựchiện HA xxx Nội dung A MỤCTIÊU BN xxx Chương trình kiểm tốn HTK Ngƣời sốt xét Ngƣời soát xét TK xxx Tên Ngày Đảm bảo khoản mục HTK có thực, thuộc quyền sở hữu DN; hạchtốn đầyđủ,chínhxác,đúngniênđộvàđánhgiátheogiátrịthuần;vàtrìnhbàytrênBCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hiệnhành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢNMỤC Các rủi ro trọngyếu Thủ tục kiểmtốn Ngườithực HTK sổ sách khơng đúngvới thực tế Kiểmkê HA HTK bị hư hỏng, lỗi thời,mất cắp Kiểm kê tình trạngHTK HA BN Tập hợp chi phí sản xuất Kiểm tra việc tính tốnsố liệu Kiểm tra chứng từ chi phícó liên quan tới việc tính giávốn Nhập hàng, xuất hàng khơngcó chứng từ kèmtheo Kiểm tra liên tụcPNK, PXK TK Tính tốn sai lệch giá vốnHTK Tham chiếu D531 TK C THỦ TỤC KIỂMTOÁN STT Thủtục Người thực I Thủ tụcchung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán vớinăm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kếtoán hiệnhành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối nămtrước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPSvà giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếucó) BN BN Tham chiếu II Kiểm tra phântích SosánhsốdưHTK(kểcảsốdưdựphòng)vàcơcấuHTKnăm so với năm trước, giải thích biến động bấtthường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm sovới năm trước, đánh giá tính hợp lý biếnđộng BN So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước vàkế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dựphòng (nếucó) BN So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sảnxuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý cácbiến động BN BN III Kiểm tra chitiết Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuốinăm 1.1 Xácđịnhtấtcảcáckho(củaDNhoặcđithuê),hàngkýgửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xácđịnh nơi KTV tham gia chứng kiến kiểmkê TK 1.2 Thực thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trìnhkiểm kê HTK TK 1.3 Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, trọngyếu TK Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tếtHTK 2.1 Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệuSổ Cái vàBCĐPS 2.2 ĐảmbảotấtcảbiênbảnkiểmkêđãbaogồmtrongBảngtổ ng hợp kết kiểmkê 2.3 2.4 2.5 2.6 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết kiểm kê khớp với phiếuđếmhàngcủaDNvàkếtquảquansátcủaKTV(nếucó) xác nhận bên thứ ba (nếucó) HA HA HA HA HA ĐốichiếuchọnmẫusốlượngthựctếtừBảngtổnghợpkếtq uả kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho ngượclại HH Xem xét lại bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng vàđặc biệt số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét nhữngkhoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng trongkỳ: TK Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho trongkỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liênquan Kiểm tra tnhgiá Hàng mua đường: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng có giá trị lớn với chứng từ mua để đảm bảo số dư hàng đường ngày khóa sổ ghi chép xác, đúngkỳ TK Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa: Kiểm tra chọn mẫubáocáonhập,xuất,tồnkhomộtsốthángđểđảmbảoDN đãthựchiệnnhấtqnphươngpháptínhgiáhàngxuấtkhođã lựachọn TK Sản phẩm dởdang: 4.3.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sáttại thờiđiểmkiểmkêvớitỷlệđượcdùngđểtínhtốngiátrịsản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọngyếu TK 4.3.2 Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ TK 4 Thànhphẩm: 4.4.1 Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất chi phí sản xuất kỳ 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 4.4.7 4.5.1 4.5.2 HA Kiểmtravàđánhgiátínhhợplýcủaviệctậphợp,phânbổtính HA giá thành phẩm nhậpkho BN Kiểmtracáchtínhgiáxuấtkhovàđốichiếugiávốnhàngbán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận Sổ Cái với báocáo nhập,xuất,tồnthànhphẩm,đảmbảotínhchínhxácvànhất quán Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân cơng) đến phần hành liênquan Kiểmtracácchiphíghithẳngvàogiáthành,khơngquacáctài BN HA HA khoản chiphí Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HA HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tínhgiá thành Trường hợp doanh nghiệp hoạt động mức cơng suất xemxétvàướctínhchiphíchungcốđịnhdướimứccơngsu ất bình thường khơng tính vào giá trị HTK TK Hàng gửibán: Đối chiếu số lượng hàng gửi bán gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) chứng từ vận chuyển, hợp đồnghoặc biênbảngiaonhậnhàngsaungàykếtthúcniênđộkếtốnđể đảm bảo tính hợp lý việc ghinhận TK giá phần Thànhphẩm Kiểm tra lập dự phòng giảm giáHTK 5.1 Tìmhiểuvàđánhgiátínhhợplýcủacácphươngpháptínhd ự 5.2 5.3 phòng (nếucó) áp dụng TK TK TK SốtxétlạiHTKquayvòngchậm,tồnkholỗithờihoặcđãh hỏng BN Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK cógiá 5.4 5.5 thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng BN Đảmbảokhơngcósựkiệnphátsinhsaungàykhóasổkếtố n, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trịHTK Kiểmtratnhđúngkỳ:Chọnmẫucácnghiệpvụnhậpkhođối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợpđồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàngđể đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạchtoán TK Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTKtrên BCTC TK IV Thủ tục kiểm tốnkhác Chương trình kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm2013/2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịchVACPA) CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Tên khách hàng Niên độ kê tốn Nội dung Cơng ty TNHH E 2014 Sự kiện phát sinh sau năm tài Tên Ngày Người thựchiện HA xxx Người sốt xét BN xxx Người soát xét TK xxx A MỤCTIÊU Đảm bảo kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc năm tài xác định phản ánh phù hợp BCTC B THỦ TỤC KIỂMTOÁN STT Thủtục Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc nămtài thơng qua vấn BGĐ thực thủtục cần thiết khác để thu thập chứng kiểm toánliên quan đến nội dungsau: - Những thay đổi nguyên tắc kế tốn sáchtài chính; - Những thay đổi quan trọng về: Khả thanhkhoản khả hoạt động liên tục; Vốn góp, nợ dài hạn, vốn lưu động; Thay đổi bất lợi tác động đến kếtquả hoạt động kinh doanh so với thời điểm cuối niên độ vàso với kỳ so sánh trước đó; Các vấn đề liên quanđến hoạt động tài quan trọngkhác… - Những thông tin bổ sung liên quan đến khoảnmục kiểm tra dựa liệu không chắcvà không đầyđủ; - Những điều chỉnh bất thường ảnh hưởng đếnBCTC (nếu có); - Các định quan trọng HĐQT (Xem xétcác biên họp HĐQT thảo luận với thư ký vềcác họp chưa đưa biênbản); - Các kế hoạch hay dự định ảnh hưởng đến giátrị lại đến việc phân loại lại tài sản hay nợ phảitrả trongBCTC; Người thựchiện HA Tham chiếu - Những thay đổi quan trọng pháp luật liên quanđến DN - Các quan nhà nước hay quan giám sát cóquyết định kiểm tra, tradoanh nghiệpkhơng Nếu có, xem xétviệc tiếp xúc với quan để thảo luận nhữngvấn đề phát đến thời điểm hiệntại; - Xem xét liệu biến động kinh tế, trịtrong thời gian gần có tác động bất lợi đến hoạt độngcủa DN C Xem xét việc trình bày/điều chỉnh kiện phát sinh trọng yếu sau ngày kết thúc năm tài (nếucó) BaogồmtrongthưgiảitrìnhcủaBGĐcácgiảitrìnhvề việc điều chỉnh, trình bày kiện phát sinh saungày kết thúc năm tàichính Thủ tục kiểm tốnkhác: BN BN TK KẾTLUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủtục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đãđạt được, ngoại trừ vấn đềsau: N/A Chữ ký người thựchiện: HA Kết luận Chương khác củatrình Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếucó): kiểm tốn mẫu (Áp dụng thức từ kỳ kiểm tốn năm2013- 2014) (Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 31/12/2013 Chủ tịchVACPA) ... HOA K KẾ TỐN– TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM Ngành:... hàng tồn kho công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam Chương 3: Nhận xét, kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía. .. KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TĨA VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM THỰC HIỆN 68 3.1 Một số nhận xét chung công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm