Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty xây dựng số 9 Hà Nội
Lời mở đầu Xây dựng ngành sản xuất độc lập có chức tái sản xuất TSCĐ cho tất ngành kinh tế quốc dân Nó góp phần tăng sức mạnh kinh tế, đẩy mạnh tiềm lực quốc phòng, tiềm lực vật chất kỹ thuật cho nghiệp CNH HĐH đất nớc Hạch toán kế toán ngành xây dựng với t cách phận công cụ quản lý, nhằm phản ánh kiểm soát hoạt động kinh tế tài Trong sản xuất kinh doanh với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận mà đờng chủ yếu để tăng lợi nhuận doanh nghiệp xây dựng phải tìm biện pháp nâng cao chất lợng công trình, đảm bảo tiến độ thi công, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng Trong yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí Do vậy, hạch toán kế toán nguyên vật liệu tất yếu khách quan quản lý giúp doanh nghiệp biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu cung cấp cách kịp thời đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ định mức dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụng lÃng phí nguyên vật liệu góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp xây dựng Công ty xây dựng số Hà Nội hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu lĩnh vực xây lắp dân dụng, nhà máy công trình đờng Qua thời gian thực tập công ty tìm hiểu tình hình thực tế, tình hình sản xuất kinh doanh công ty em nhận thức đợc tầm quan công tác kế toán nguyên vật liệu trình sản xuất nh việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu nh để đạt đợc kết cao mục tiêu chất lợng công trình tồn phát triển công ty Đợc giúp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn em đà lựa chọn đề tài YTổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng số Hà Nội để sâu nghiên cứu phần hành kế toán nguyên vật liệu lý luận thực tế Kết cấu chuyên đề chia thành: Chơng 1: Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu Chơng 2: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng số HN Chơng 3: Nhận xét kiến nghị công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng sè HN Do thêi gian thùc tËp kh«ng nhiỊu trình độ có hạn em mong đợc giúp đỡ bảo thầy cô giáo anh chị phòng Tài Chính Kế Toán giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ cô Kim Ngân đà giúp em hoàn thành chuyên đề Sinh viên thực Vũ Thị Thanh Hảo CHƯƠNG Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Bất doanh nghiệp nào,muốn sản xuất phải có đầy đủ ba yếu tố là: T liệu lao động, Đối tợng lao động, Sức lao động Theo C.Mác tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tợng lao đông,nh đối tợng lao động đợc ngời tác động vào đối tợng trở thành nguyên vật liệu Đồng thời C.Mác loại nguyên vật liệu đối tợng lao động,nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu Ví dụ nh rừng nguyên vật liệu nhng đà qua chế biến thành gỗ lại nguyên vật liệu cho ngành công nghiệp chế biến gỗ 1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hởng tới hạch toán nguyên vật liệu tai đơn vị sản xuất kinh doanh xây dng Doanh nghiêp có đặc thù riêng có ảnh hởng đến công tác kế toán doanh nghiệp Xây dựng có đặc trng riêng biệt so với loại hình doanh nghiệp khác, sản phẩm xây dựng công trình, hạng mục công trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài,giá trị công trình lớn Vây tiến hành xây dựng thiết phải có dự toán chi phí dự toán chi phí làm sở cho khoản mục chi phí Hơn sản phẩm ngành xây dựng thờng cố định tai nơi sản xuất, yếu tố để tiến hành sản xuất vận động từ nơi sang nơi khác.Trong trình di chuyển yếu tố thờng gây hao hụt mát điều kiện khách quan chủ quan doanh nghiệp 1.3 Phân loại nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu *Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên liệu,vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật liệu không giống nhau: doanh nghiệp khí nguyên vật liệu là: sắt, thép, ; doanh nghiệp sản xuất đ; doanh nghiệp sản xuất đờng nguyên vật liệu mía doanh nghiêp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu la đờng,nha,bột,; doanh nghiệp sản xuất đ,Có thể sản phẩm doanh nghiệp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác; doanh nghiệp sản xuất đ Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích gia công chế biến đợc coi nguyên vật liệu chính,ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải Vật liệu phụ: Là loại vât liệu sư dơng chØ cã t¸c dơng phơ cã thĨ làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động đợc bình thờng nh: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, dầu nhờn, cúc áo, may, xà phòng, ; doanh nghiệp sản xuất đ Nguyên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinhh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga, ; doanh nghiệp sản xuất đ Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải,; doanh nghiệp sản xuất đ Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu,thiết bi, công cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng công tác xây dựng Vật liệu khác:Là loại vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng nhứng vật liệu đợc loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sạn cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp ma loại nguyên vật liệu chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đợc chia thành hai nguồn: Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng,; doanh nghiệp sản xuất đ Nguyên vËt liƯu tù chÕ: Do doanh nghiƯp tù s¶n xt Cách phân loại cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho *Căn vào mục đích, công dụng nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhợng bán ; + Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng 1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Ghi chép phản ánh số liệu có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá trị lẫn vật Tính toán đắn trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế toán sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.4 Nguyên tắc đánh giá phơng pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật t việc xác định giá trị vật t thời điểm định theo nguyên tắc định Theo quy định chuẩn mực số 02 hàng tồn kho( vật t hàng hoá) có doanh nghiệp phải đợc phản ánh sổ kế toán báo cáo tài theo giá gốc(trị giá vốn thực tế) Trong trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc vật t, hàng hoá phải phản ánh báo cáo tài theo giá trị thực đợc Nó đợc xác định giá bán ớc tính vật t hàng hoá kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng- chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm- chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trị giá vốn thực tế(giá gốc) vật t, hàng hoá toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Tuỳ thuộc vào thời điểm yêu cầu quản lý tính trị giá vốn thời điểm khác 1.4.2 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu Theo quy định hệ thống kế toán hành phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Giá vốn nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thựctế nhập kho đợc xác định toàn chi phí bỏ để có đợc hàng tồn kho thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà xác định trị giá vốn nhập + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại: Trị giá Trị giá vốn thực = mua thực + Thuế không + hoàn lại(2) tế NVL tế(1) Chi phí mua(3) Cáckhoản - giảm trừ(4) Trong đó: (1)giá mua đợc ghi hoá đơn hợp động kinh tế đà đợc xác định - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua thực tế ghi hoá đơn không bao gồm thuế GTGT - NÕu doanh nghiƯp nép th GTGT theo ph¬ng pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT hàng mua dùng cho hoạt động phúc lợi, dùng cho hoạt động thuộc nguồn kinh phí, dự án, kinh phí nghiệp giá mua tổng giá toán (2) Thuế không đợc hoàn lại gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập (3) Chi phÝ thu mua gåm: Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hành, tiền thuê kho bÃi ; doanh nghiệp sản xuất đ (4) Các khoản giảm trừ gồm: Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại + Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: trị giá thực tế nguyên vật liệu trị giá vốn thùc tÕ cđa vËt t xt gia c«ng céng víi chi phí gia công chế biến + Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế NVL thuê = Trị giá vốn NVL xuÊt chÕ biÕn + Chi phÝ liªn quan gia công chế biến + Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế nguyên vật liệu giá trị vốn góp bên thoả thn céng víi c¸c chi phÝ kh¸c nhËp kho ( có) + Đối với nguyên vật liệu đợc nhà nớc cấp, cấp cấp: Trị giá vốn thực tế vật t nhập kho giá ghi sổ đơn vị cấp cộng chi phí vận chuyển bốc dỡ ( có ) + Đối với nguyên vật liệu đợc biếu tặng viện trợ: trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá vật t, hàng hoá tơng đơng thị trờng + Đối với phế liệu thu hồi: giá thực tế nguyên vật liệu giá ớc tính sử dụng đợc hay giá bán thu hồi Giá vốn thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu xt kho + TÝnh theo đơn giá bình quân nguyên vật liệu luân chuyển kỳ: - Nội dung:Theo phơng pháp trị giá vốn thực tế vật t xuất kho đợc vào số lợng vật t xuất kho đơn giá bình quân nguyên vật liệu luân chuyển kỳ - Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm - Nhợc điểm: Không phản ánh kịp thời tình hình biến động giá vật t, hàng hoá, tính đựơc vào cuối tháng tính riêng cho hàng tồn kho riêng biệt - Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp trang bị phơng tiện kỹ thuật đầy đủ doanh nghiệp có không nhiều loại vật t, hàng hoá Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho + đơn giá bình quân NVL Đơn giá bình quân = Trị giá mua thực tế củaNVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Trị giá mua thùc tÕ cđa NVL nhËp kú Sè lỵng NVL nhập kỳ + Tính theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc - Nội dung: Theo phơng pháp kế toán phải theo dõi đợc đơn giá lần nhập giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trớc đợc xuất kho trớc Nh vậy, hàng tồn kho cuối kỳ đợc nhập kho thời điểm gần cuối kỳ Với giả định nh vậy, kế toán sử dụng đơn giá lần nhập kỳ đê tính trị giá vốn thực tế lần xuất kỳ - Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho lẫn xuất, vật t, hàng hoá tồn kho cuối kỳ đợc xác đình theo đơn giá lần nhập sau nên giá trị hàng tồn kho phù hợp với thực tế - Nhợc điểm: Khối lợng tính toán phức tạp, sử dụng đơn giá khứ để xác định trị giá vốn vật t xuất kho nên không phù hợp doanh thu chi phí Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp chủng loại vật t hàng hoá Khối lợng lần nhập xuất lớn Giá tơng đối ổn định +Phơng pháp nhập sau xuất trớc - Nội dung: Theo phơng pháp này, ngời ta giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho sau(gần với lần xuất nhất) xuất kho trớc Với giả thiết đó, tính trị giá vốn lô hàng xuất kho, kế toán sử dụng đơn giá lần nhập sau để tính tới lần xuất Hàng tồn kho đầu kỳ đợc quan niệm nh lần xuất kho cuối kỳ đợc xác định theo đơn giá lần nhập kỳ - Ưu điểm: Phơng pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, phản ánh đợc giá vật t, hàng hoá - Nhợc điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo đơn giá hàng nhập kho kỳ nên tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế - Điêù kiện áp dụng: áp dụng điều kiện giá tơng đối ổn định Doanh nghiệp tổ chức tốt đợc khâu hạch toấn ban đầu để theo dõi đợc đơn giá thực tế lần nhập Theo quy định chuẩn mực hàng tồn kho số 02, trờng hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng tồn kho theo phơng pháp nhập sau xuất trớc báo cáo tài phải phản ánh đợc số chênh lệch giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp nhập sau xuất trớc đợc trình bày bảng cân đối kế toán với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phơng pháp: Nhập trớc xuất trớc, phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp tính theo giá trị thực đợc tính theo giá hành thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ xấc định theo phơng pháp nhỏ phơng pháp lại ` + Tính theo đơn thực tế đích danh: - Nội dung: Theo phơng pháp số lợng xuất kho đơn giá nhập kho nguyên vật liệu xuất kho để tính - Ưu điểm: Phơng pháp thấy đợc trị giá vốn vật t nhập kho Đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán - Nhợc điểm: Đối với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá việc theo dõi đơn giá số lợng nhập lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn lô hàng lô hàng khác - Điều kiện áp dụng: Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu, chủng loại vật t ít, ổn định nhận diện đợc 1.5 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu * Chứng từ kế toán sử dụng: Các hoạt động nhập, xuất kho nguyên vật liệu xảy thờng xuyên doanh nghiệp sản xuất Để quản lý chặt chẽ theo dõi tình hình biến động có nguyên vật liệu, kế toán toán phải lập chứng từ cần thiết cách kịp thời đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu đà đợc Nhà nớc ban hành Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành doanh nghiệp xây lắp theo định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 chứng từ gồm: - PhiÕu nhËp kho ( MÉu sè 01- VT) - PhiÕu xuÊt kho ( Méu sè 02 – VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( MÉu số 03- VT ) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá( Mẫu 08- VT) - Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT LN: - Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT LN - Hoá đơn cớc vận chuyển ( Mẫu 03 BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn: - PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (M·u 04 – VT) - Biên kiểm nghiệm ( Mẫu 05 VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ ( MÉu 07 – VT ) Mäi chøng tõ kÕ toán nguyên vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh ghi chép, tổng hợp kịp thời phận có liên quan * Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu + Phơng pháp ghi thẻ song song: - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi t×nh h×nh nhËp, xt, tån kho cđa tõng danh điểm nguyên vật liệu theo tiêu có số lợng vào phiếu nhập, phiếu xuất Sau ghi vào thẻ kho chứng từ kế toán đợc xếp lại cách hợp lý để giao cho kế toán - phòng kế toán: Kế toán nguyên vật liệu sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu để phản ánh tình hình biến động vật liƯu ë tõng kho theo thø tù tõng danh ®iĨm vật liệu vào chứng từ xuất, nhập vật liệu, chứng từ đợc ghi vào dòng ThỴ vËt liƯu cã néi dung nh thỴ kho, chØ khác theo dõi mặt giá trị vật Hàng ngày hay định kỳ 3- ngày nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thủ kho sau ký xác nhận vào thẻ kho nhận chứng từ nhập, xuất phòng kế toán Căn vào chứng từ nhập, xuất đà kiểm tra tính thành tiền kế toán lần lợt ghi nghiệp vụ xuất, nhập kho vào thẻ kế toán vật liệu liên quan giống nh trình tự thẻ kho thủ kho Cuối tháng tiến hành cộng sổ chi tiết kiểm tra đối chiếu số liệu sổ (thẻ) chi tiết với thẻ kho, sau vào số liệu sổ chi tiết để lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu Bảng kê đợc xem nh báo cáo nguyên vật liệu cuối tháng Phơng pháp dợc áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất , tồn ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao Thẻ kho Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song: Chứng từ Chứng từ Sơ đồ:1 nhập xuất Sổ kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp nhập xuất - tồn Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu mặt số lợng danh điểm vật liệu giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - phòng kế toán: kế toán không mở sổ chi tiết nguyên vật liệu mà mở Ysổ đối chiếu luân chuyển để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thứ danh điểm vật liệu tồn kho số lợng giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển không ghi theo chứng từ nhập xuất mà ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ phát sinh thứ vật liệu , thứ ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng vật liệu sở đối chiếu luân chuyển với thẻ kho đối chiếu kế toán tổng hợp Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có không nhiều nghiệp vụ nhập, xuất không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu phận Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Sơ đồ: Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi cuối tháng + Phơng pháp sổ số d: 10 ... tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng số hn 2.1 Tình hình đặc điểm chung công ty xây dựng số HN 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty Công ty xây dựng số Hà Nội... xuất đ Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu, thiết bi, công cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng công tác xây dựng Vật liệu khác:Là loại vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng nhứng vật liệu đợc... trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đợc chia thành hai nguồn: Nguyên vật liệu nhập từ bên
